审计证据与审计工作底稿(13)课件

审计证据与审计工作底稿(13)课件第五章第五章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿l教学内容：审计证据的种类及其证明力；教学内容：审计证据的种类及其证明力；l 审计证据的收集与整理；审计工作底稿审计证据的收集与整理；审计工作底稿l 的种类、编制与管理的种类、编制与管理l教学重点：审计证据的收集与整理；审计工作底稿教学重点：审计证据的收集与整理；审计工作底稿l 的编制与管理的编制与管理l教学难点：审计证据的收集与整理；审计工作底稿教学难点：审计证据的收集与整理；审计工作底稿l 的编制的编制l教学方法：介绍基本理论后，引入案例，通过案例教学方法：介绍基本理论后，引入案例，通过案例l 分析促进理解分析促进理解l教学课时教学课时: 4课时课时审计证据与审计工作底稿(13)课件5 5.1 .1 审计证据审计证据l审计证据的概念审计证据的概念l审计证据的种类审计证据的种类l审计证据的特征审计证据的特征l审计证据的获取审计证据的获取审计证据与审计工作底稿(13)课件一个引例：最重要的证据有时不是在会计记录里一个引例：最重要的证据有时不是在会计记录里找到的找到的 Crenshaw公司是一家不动产开发商，专营销售给有公司是一家不动产开发商，专营销售给有限合伙投资者的自储设施。该公司的作用是鉴定项目，以限合伙投资者的自储设施。该公司的作用是鉴定项目，以小额出资来担当该企业的普通合伙人，并从养老基金筹集小额出资来担当该企业的普通合伙人，并从养老基金筹集资金。该公司拥有一个庞大的销售网，销售人员推销这些资金。该公司拥有一个庞大的销售网，销售人员推销这些投资，赚取佣金。作为普通合伙人，该公司从相关的业务投资，赚取佣金。作为普通合伙人，该公司从相关的业务活动中赚取了大量报酬，包括促销费、投资管理费和佣金活动中赚取了大量报酬，包括促销费、投资管理费和佣金等。等。 投资的成功使该公司的业务十分兴旺。由于投资期限投资的成功使该公司的业务十分兴旺。由于投资期限都比较长，投资者一般都不太注意瓮的情况。然而，到了都比较长，投资者一般都不太注意瓮的情况。然而，到了20世纪世纪80年代中期，全国各地的自储设施市场趋于饱和，年代中期，全国各地的自储设施市场趋于饱和，占用率、租用率和市场价值开始下降。占用率、租用率和市场价值开始下降。审计证据与审计工作底稿(13)课件 Hambusch公司的公司的Ralph Smalley对该公司进行年度对该公司进行年度审计。作为审计工作的一部分，他取得了由该公司作为普审计。作为审计工作的一部分，他取得了由该公司作为普通合伙人的所有合伙企业的财务报表。他将报表中的金额通合伙人的所有合伙企业的财务报表。他将报表中的金额追查到原合伙企业的凭证，确定这些金额是否与合伙企业追查到原合伙企业的凭证，确定这些金额是否与合伙企业的记录相符。及确定金额计算的正确性。实施这些测试的的记录相符。及确定金额计算的正确性。实施这些测试的目的是为了确定合伙企业按原始成本记录的资产是否超过目的是为了确定合伙企业按原始成本记录的资产是否超过负债，其中包括财产抵押贷款和从投资者那里取得的贷款。负债，其中包括财产抵押贷款和从投资者那里取得的贷款。根据法律规定，根据法律规定， Crenshaw公司作为普通合伙人必须对任公司作为普通合伙人必须对任何亏空负责。何亏空负责。 每年每年Smalley的结论都是的结论都是Crenshaw公司所负责的合伙公司所负责的合伙净资产没有任何亏空。他们没有注意到净资产没有任何亏空。他们没有注意到20世纪世纪80年代未年代未期由于实际现金流量低于最初合伙时的文件资料上所反期由于实际现金流量低于最初合伙时的文件资料上所反审计证据与审计工作底稿(13)课件 的预期现金流量所导致的现行市价的大幅度下降，结果，的预期现金流量所导致的现行市价的大幅度下降，结果，当当Crenshaw公司于公司于1989年破产时，年破产时， Hambusch公司的公司的大名赫然出现在破产托管人所提出的要求赔偿损失的起诉大名赫然出现在破产托管人所提出的要求赔偿损失的起诉书上。书上。审计证据与审计工作底稿(13)课件一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记财务报表依据的会计记录中含有的信息录中含有的信息和和其他信息其他信息。审计证据与审计工作底稿(13)课件会计记录中含有的信息：会计帐簿、记帐凭证、各种会计记录中含有的信息：会计帐簿、记帐凭证、各种发票等会计记录中所含有的信息；发票等会计记录中所含有的信息；其他信息：内容广泛。包括：其他信息：内容广泛。包括：审计证据与审计工作底稿(13)课件（1）CPA从被审计单位外部或内部获取的会计记录以外从被审计单位外部或内部获取的会计记录以外的信息；的信息；（2）通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；）通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；（3）自身编制或获取的可以通过合理推断出结论的信息。）自身编制或获取的可以通过合理推断出结论的信息。审计证据与审计工作底稿(13)课件二、审计证据的种类二、审计证据的种类l实物证据实物证据(Physical evidence)通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资是否确实存在的证据。是否确实存在的证据。l书面证据书面证据(Documentary evidence)是指是指CPA所获取的各种书面文件为形式的一类证据。它包括与审计所获取的各种书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的会计证据及其有关的非会计证据。又称为基本证据。有关的会计证据及其有关的非会计证据。又称为基本证据。u外部证据外部证据u内部证据内部证据审计证据与审计工作底稿(13)课件l电子视听证据电子视听证据录音录音录像录像磁带、胶卷磁带、胶卷光盘光盘电子邮件、电子聊天记录等电子邮件、电子聊天记录等审计证据与审计工作底稿(13)课件(Oral evidence)是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到，而是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到，而向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明及口向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明及口头陈述资料。头陈述资料。(Environmental evidence)u有关内控情况有关内控情况u有关被审计单位人员素质情况有关被审计单位人员素质情况u各种管理条件和管理水平各种管理条件和管理水平审计证据与审计工作底稿(13)课件审计证据与审计目标的关系审计证据与审计目标的关系 审计目标审计目标审计审计证据证据真真实实性性完完整整性性所所有有权权估估价价截截止止准确性准确性披披露露分类分类总体合总体合理性理性 审计证据与审计工作底稿(13)课件三、审计证据的特征三、审计证据的特征1、充分性（、充分性（ Sufficiency ）u数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见。数量要足以证明审计事项的真相以及支持审计意见。u主要与确定的样本量有关。主要与确定的样本量有关。u受错报风险的影响受错报风险的影响u与客户的内部控制的有效性有关。与客户的内部控制的有效性有关。u所测试的单个项目也影响证据的充分性。所测试的单个项目也影响证据的充分性。审计证据与审计工作底稿(13)课件2、适当性、适当性u是对审计证据质量的衡量是对审计证据质量的衡量u仅与所选用的审计程序有关。扩大样本规模或选择不同仅与所选用的审计程序有关。扩大样本规模或选择不同的总体项目并不能提高审计证据的适当性。的总体项目并不能提高审计证据的适当性。 审计证据与审计工作底稿(13)课件（1）相关性）相关性l特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；，而与其他认定无关；l针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的证据；取不同性质的证据；l只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的证据。定相关的证据。审计证据与审计工作底稿(13)课件（2）可靠性：）可靠性：u外部独立来源外部独立来源其他来源；其他来源；u内部控制有效时内部控制有效时内部控制薄弱时。内部控制薄弱时。u直接获取直接获取间接获取、推论得出间接获取、推论得出审计证据与审计工作底稿(13)课件u以文件记录形式口头形式的；以文件记录形式口头形式的；u从原件从传真或复印件从原件从传真或复印件u不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据较具可靠性据较具可靠性u越及时的证据越可靠越及时的证据越可靠u客观证据客观证据主观证据可靠主观证据可靠审计证据与审计工作底稿(13)课件例：下列审计证据中，哪个最为可靠？例：下列审计证据中，哪个最为可靠？银行对账单销售合同银行对账单销售合同购货发票管理当局声明书购货发票管理当局声明书应收账款回函律师声明书应收账款回函律师声明书股东大会会议记录审计业务约定书股东大会会议记录审计业务约定书审计证据与审计工作底稿(13)课件四、审计证据的获取四、审计证据的获取注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适注册会计师应当通过实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础：意见的基础：（一）风险评估程序；（一）风险评估程序；（二）控制测试（必要时或决定测试时）；（二）控制测试（必要时或决定测试时）；（三）实质性程序。（三）实质性程序。审计证据与审计工作底稿(13)课件1、注册会计师应当实施注册会计师应当实施（询问、观察和（询问、观察和检查、分析性程序），以此作为评估财务报表层次和认检查、分析性程序），以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。定层次重大错报风险的基础。审计证据与审计工作底稿(13)课件2、当存在下列情形之一时，当存在下列情形之一时，的：的：（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；评估结果；（二）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、（二）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。取内部控制运行有效性的审计证据。审计证据与审计工作底稿(13)课件3、u应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。风险。u无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。质性程序，以获取充分、适当的审计证据。审计证据与审计工作底稿(13)课件4、注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：、注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：审计证据与审计工作底稿(13)课件（1） 是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。审计证据与审计工作底稿(13)课件（2） 是指注册会计师对是指注册会计师对资产实物资产实物进行审查。进行审查。 可可为存在性提供可靠的审计证据为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。审计证据与审计工作底稿(13)课件（3）观察观察 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。存在局限性存在局限性审计证据与审计工作底稿(13)课件（4） 以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。程。提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息；信息存在重大差异的信息； 注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序施追加的审计程序。审计证据与审计工作底稿(13)课件（5） 为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。获取和评价审计证据的过程。审计证据与审计工作底稿(13)课件 经常函证的信息经常函证的信息信息信息函证对象函证对象银行存款银行存款应收帐款应收帐款应收票据应收票据所拥有的寄销存货所拥有的寄销存货存放在公共仓库的存货存放在公共仓库的存货人寿保险的退保金额人寿保险的退保金额银行银行客户客户出票人出票人代销商代销商公共仓库公共仓库保险公司保险公司应付帐款应付帐款应付票据应付票据预收帐款预收帐款债权人债权人贷款人贷款人顾客顾客审计证据与审计工作底稿(13)课件应付抵押款应付抵押款应付债券应付债券抵押人抵押人债券持有者债券持有者流通在外股票流通在外股票登记机构或转让代理机构登记机构或转让代理机构保险总额保险总额保险公司保险公司或有负债或有负债银行、贷款人和客户的律师银行、贷款人和客户的律师债券协议债券协议债券持有者债券持有者债权人持有的抵押物债权人持有的抵押物债权人债权人审计证据与审计工作底稿(13)课件（6）重新计算重新计算 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的或文件中的数据计算准确性数据计算准确性进行核对。进行核对。如：计算销售发票和存货的总金额，加总日记帐和明细如：计算销售发票和存货的总金额，加总日记帐和明细帐，检查折旧费和预付费的计算等帐，检查折旧费和预付费的计算等。审计证据与审计工作底稿(13)课件（7） 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位执行作为被审计单位内部控制内部控制组成部分的程序或控制。组成部分的程序或控制。如：重编银行存款余额调节表，并与客户所编制的比较。如：重编银行存款余额调节表，并与客户所编制的比较。审计证据与审计工作底稿(13)课件（8） 是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。比如：比较本年和上年的毛利率评价。比如：比较本年和上年的毛利率分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。致或与预期数据严重偏离的波动和关系。审计证据与审计工作底稿(13)课件5、信息生成和储存方式对审计程序的影响、信息生成和储存方式对审计程序的影响l审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被审计单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息审计单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息的期间执行审计程序。的期间执行审计程序。l某些会计数据和其他信息只能以电子形式存在，或只某些会计数据和其他信息只能以电子形式存在，或只能在某一时点或某一期间得到，注册会计师应当考虑能在某一时点或某一期间得到，注册会计师应当考虑这些特点对审计程序的性质和时间的影响。这些特点对审计程序的性质和时间的影响。审计证据与审计工作底稿(13)课件l分析性程序的概念分析性程序的概念l分析性程序的性质分析性程序的性质l分析性程序的目的分析性程序的目的 详述：详述：关于分析性程序关于分析性程序审计证据与审计工作底稿(13)课件（一）分析性程序的概念（一）分析性程序的概念l是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。比如：比较本年和上年的毛利率评价。比如：比较本年和上年的毛利率l分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。致或与预期数据严重偏离的波动和关系。审计证据与审计工作底稿(13)课件（二）分析性程序的性质（二）分析性程序的性质1、实施分析性程序时，应将被审计单位的财务信息与、实施分析性程序时，应将被审计单位的财务信息与下列各项信息比较：下列各项信息比较：l以前期间的可比信息以前期间的可比信息l被审计单位的预期结果或被审计单位的预期结果或CPA的预期数据的预期数据l所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息所处行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息2、还应考虑下列关系：、还应考虑下列关系：l财务信息各构成要素之间的关系财务信息各构成要素之间的关系l财务信息与相关非财务信息之间的关系财务信息与相关非财务信息之间的关系审计证据与审计工作底稿(13)课件3、分析程序的方法、分析程序的方法：简单比较简单比较比率分析比率分析结构百分比分析结构百分比分析趋势分析趋势分析4、常用分析指标、常用分析指标（1）流动性）流动性A.流动比率流动比率=流动资产流动资产流动负债流动负债审计证据与审计工作底稿(13)课件B.速动比率速动比率=（流动资产（流动资产存货）存货） 流动负债流动负债C.现金比率现金比率=现金现金流动负债流动负债D.已获利息倍数已获利息倍数=息税前利润息税前利润利息费用利息费用E.固定支出保障倍数固定支出保障倍数=（税前利润（税前利润+固定支出）固定支出） 固定支出固定支出F.经营活动现金流量与固定支出比率经营活动现金流量与固定支出比率= 经营活动净现金流量经营活动净现金流量固定支出固定支出G.利息与长期负债比率利息与长期负债比率=利息费用利息费用长期负债长期负债X100%审计证据与审计工作底稿(13)课件（2）资产管理比率）资产管理比率A.存货周转率存货周转率=主营业务成本主营业务成本存货平均余额存货平均余额x100%B.应收账款周转率应收账款周转率=主营业务收入净额主营业务收入净额应收账款平均应收账款平均余额余额x100%C.营运资金周转率营运资金周转率=主营业务收入净额主营业务收入净额（流动资产（流动资产-流流动负债）动负债）x100%D.总资产周转率总资产周转率=主营业务收入净额主营业务收入净额平均资产总额平均资产总额x100%（3）负债比率）负债比率审计证据与审计工作底稿(13)课件A.资产负债率资产负债率=负债总额负债总额资产总额资产总额x100%B.负债权益比率负债权益比率=负债总额负债总额所有者权益总额所有者权益总额x100%C.长期负债与权益比率长期负债与权益比率=长期负债长期负债所有者权益总额所有者权益总额x100%D.负债与有形资产净值比率负债与有形资产净值比率=负债总额负债总额（所有者权益（所有者权益总额总额-无形资产）无形资产）x100%E.长期负债与总资产比率长期负债与总资产比率=长期负债长期负债资产总额资产总额x100%F.资产权益比率资产权益比率=所有者权益总额所有者权益总额资产总额资产总额x100%审计证据与审计工作底稿(13)课件（4）盈利能力比率）盈利能力比率A.销售毛利率销售毛利率=（销售收入（销售收入-销售成本）销售成本） 销售收入销售收入x100%B.主营业务利润率主营业务利润率=主营业务利润主营业务利润主营业务收入净额主营业务收入净额x100%C.总资产回报率总资产回报率=息税前利润息税前利润资产总额资产总额x100%D.权益回报率权益回报率=息税前利润息税前利润所有者权益总额所有者权益总额x100%（5）生产能力比率）生产能力比率审计证据与审计工作底稿(13)课件A.原材料成本占收入比率原材料成本占收入比率=销售成本中的原材料成本销售成本中的原材料成本相应的销售收入相应的销售收入x100%B.人工成本占收入比率人工成本占收入比率=销售成本中的人工成本销售成本中的人工成本相应相应的销售收入的销售收入x100%C.人均收入人均收入=收入总额收入总额员工人数员工人数D.人均成本人均成本=销售成本销售成本生产员工人数生产员工人数E.人均人工成本人均人工成本=人工成本人工成本相应的员工人数相应的员工人数F.营业费用和管理费用占收入比例营业费用和管理费用占收入比例=（营业费用（营业费用+管理费管理费用）用） 销售收入销售收入x100%审计证据与审计工作底稿(13)课件（三）分析性程序的适用范围与目的（三）分析性程序的适用范围与目的1、用作风险评估程序（强制要求）、用作风险评估程序（强制要求） 了解被审计单位及其环境；帮助发现财务报表中了解被审计单位及其环境；帮助发现财务报表中的异常变化，以识别重大错报风险的领域。的异常变化，以识别重大错报风险的领域。一般集中于帐户层次一般集中于帐户层次注：此阶段应重点关注关键的帐户余额、趋势和财务比注：此阶段应重点关注关键的帐户余额、趋势和财务比率关系，形成合理预期，并与客户记录的相比。率关系，形成合理预期，并与客户记录的相比。 特点：主要是对帐户余额变化的分析，并辅之以趋势分特点：主要是对帐户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。析和比率分析。审计证据与审计工作底稿(13)课件2、用作实质性程序（不是必需程序：为什么？）、用作实质性程序（不是必需程序：为什么？） 当比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降当比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受水平时使用。可减少细节测试工作量。至可接受水平时使用。可减少细节测试工作量。原因：（原因：（1）并非所有认定都适合运用。）并非所有认定都适合运用。（2）若数据之间不存在稳定的可预期关系，将无法运用）若数据之间不存在稳定的可预期关系，将无法运用该方法，而只能用检查、函证等方法。该方法，而只能用检查、函证等方法。（3）对于认定层次的重大错报风险，细节测试同样可实）对于认定层次的重大错报风险，细节测试同样可实现实质性分析程序的目的。现实质性分析程序的目的。审计证据与审计工作底稿(13)课件3、用作总体复核（强制要求）、用作总体复核（强制要求） 在审计结束或临近结束时使用，对财务报表整在审计结束或临近结束时使用，对财务报表整体的合理性做最终把握，评价报表仍存在重大错报风体的合理性做最终把握，评价报表仍存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表意见提供合理基础。以便为发表意见提供合理基础。一般集中于财务报表层次一般集中于财务报表层次如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新评如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新评估全部或部分重大错报风险，据此重新评价之前计划估全部或部分重大错报风险，据此重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追回审计程序。的审计程序是否充分，是否有必要追回审计程序。审计证据与审计工作底稿(13)课件（四）分析程序的步骤（四）分析程序的步骤.设设定定预预期期识识别别差差异异获获取取解解释释评价评价证据证据得出得出结论结论调调查查取取证证审计证据与审计工作底稿(13)课件评价企业的持续经营能力评价企业的持续经营能力该程序常可了解客户正陷入严重财务困境。也可用于评价经营失败可能该程序常可了解客户正陷入严重财务困境。也可用于评价经营失败可能性。如：若长期负债对净资产的比率高于正常水平，同时总资产利性。如：若长期负债对净资产的比率高于正常水平，同时总资产利润率又低于平均水平，则暗示可能存在相当高的财务失败风险润率又低于平均水平，则暗示可能存在相当高的财务失败风险。 举例：举例：审计证据与审计工作底稿(13)课件暗示财务报表中可能存在错报暗示财务报表中可能存在错报本年未审财务数据与用做比较的其他数据之间的重大未本年未审财务数据与用做比较的其他数据之间的重大未预期差异，称为预期差异，称为异常波动异常波动。产生异常波动的可能原因。产生异常波动的可能原因之一就是存在会计错报。如：之一就是存在会计错报。如：在比较本年与上年的坏帐准备与应收帐款比率时，如果在比较本年与上年的坏帐准备与应收帐款比率时，如果该比率下降，同时应收帐款周转率也下降。则暗示低该比率下降，同时应收帐款周转率也下降。则暗示低估坏帐准备的可能性。这种程序常称为估坏帐准备的可能性。这种程序常称为“关注导向关注导向”，其结果是对可能发现错报的具体审计领域采取更为详其结果是对可能发现错报的具体审计领域采取更为详细的审计程序。细的审计程序。审计证据与审计工作底稿(13)课件减少细节审计测试减少细节审计测试当分析性程序未发现异常波动时，意味着存在重大错报的可能性很小当分析性程序未发现异常波动时，意味着存在重大错报的可能性很小。此时，该程序是就是支持有关帐户余额公允表达的实质性证据，。此时，该程序是就是支持有关帐户余额公允表达的实质性证据，可以执行较少的相关帐户余额细节测试。如：如果对诸如预付保险可以执行较少的相关帐户余额细节测试。如：如果对诸如预付保险费之类的小余额的帐户的分析性程序的结果令人满意，则无须执行费之类的小余额的帐户的分析性程序的结果令人满意，则无须执行细节测试。有时某些审计程序可以取消，样本规模可以减少，执行细节测试。有时某些审计程序可以取消，样本规模可以减少，执行审计程序的时间也可以与资产负债表日相距较长。审计程序的时间也可以与资产负债表日相距较长。审计证据与审计工作底稿(13)课件分析性程序的五种类型：分析性程序的五种类型：1、与行业数据比较与行业数据比较 客客 户户 行行 业业2008年2007年2008年2007年存货周转率存货周转率3.43.53.93.4毛利率毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%审计证据与审计工作底稿(13)课件2、与前期同类数据比较与前期同类数据比较如：比较本年余额与上年余额（发现物料用品费大幅度上如：比较本年余额与上年余额（发现物料用品费大幅度上升，则应查明耗用量增加是由于错误分类导致，还是物升，则应查明耗用量增加是由于错误分类导致，还是物料用品存货的错报。）料用品存货的错报。）比较本年余额合计数的组成明细金额与上年同类组成明细比较本年余额合计数的组成明细金额与上年同类组成明细金额（比较本年与上年销售收入、修理费、及其他帐户金额（比较本年与上年销售收入、修理费、及其他帐户月度合计数，或比较本年年末和上年年末的应付贷款的月度合计数，或比较本年年末和上年年末的应付贷款的明细金额）明细金额）计算比率或百分比关系，并与以前年度比较计算比率或百分比关系，并与以前年度比较审计证据与审计工作底稿(13)课件3、与客户预期结果比较（预算）与客户预期结果比较（预算）4、与审计师预期结果比较、与审计师预期结果比较5、与利用非财务信息确定的预期结果比较、与利用非财务信息确定的预期结果比较审计证据与审计工作底稿(13)课件 各类证据的适当性各类证据的适当性证据类型证据类型高高不确定不确定高高通常都高通常都高高高不确定不确定不确定不确定低低不确定不确定高高高高不适用不适用低低不确定不确定高高低低不适用不适用低低不确定不确定不确定不确定高高不确定不确定高高高高高高高高不确定不确定高高通常都高通常都高中等中等高高/低低不确定不确定低低通常都高通常都高通常低通常低审计证据与审计工作底稿(13)课件可见：可见：1、客户内控的有效性对大多数证据类型的适当性都具有、客户内控的有效性对大多数证据类型的适当性都具有重要影响。重要影响。2、如果内控有效，则实物证据和重新执行证据都可能高、如果内控有效，则实物证据和重新执行证据都可能高度可靠，但二者的用途却大相径庭。说明了同等可靠的度可靠，但二者的用途却大相径庭。说明了同等可靠的证据可能是完全不同的证据。证据可能是完全不同的证据。3、一种特定证据类型，其本身鲜有充分地提供满足任何、一种特定证据类型，其本身鲜有充分地提供满足任何审计目标所需的适当证据。如：观察、询问、分析性程审计目标所需的适当证据。如：观察、询问、分析性程序。序。审计证据与审计工作底稿(13)课件 各类证据的成本各类证据的成本（1）成本成本最高最高的两类证据是的两类证据是实物检查和函证实物检查和函证。（2）成本）成本中等中等的是的是文件检查和分析性程序文件检查和分析性程序。如：如： 常花大量的时间阅读和评价客户的合同、会议记常花大量的时间阅读和评价客户的合同、会议记录等。录等。 大多数审计师喜欢尽可能地以分析性程序代替详大多数审计师喜欢尽可能地以分析性程序代替详细测试。细测试。 如果通过执行分析性程序可减少甚至替代函证，如果通过执行分析性程序可减少甚至替代函证，则能大大节约审计成本。则能大大节约审计成本。审计证据与审计工作底稿(13)课件（ 3 ）成本）成本最低最低的三种是的三种是观察、询问和重新执行观察、询问和重新执行。审计证据与审计工作底稿(13)课件课堂习题课堂习题1、CPA在审计过程中获取实物证据的的审计方法有（）在审计过程中获取实物证据的的审计方法有（）A检查检查 B函证函证 C观察观察 D监盘监盘2、一般情况下，实物证据不能证实的是（）、一般情况下，实物证据不能证实的是（）A实物资产的数量实物资产的数量 B实物资产的质量实物资产的质量 C有价证券的数量有价证券的数量 D现金的数量现金的数量3、下列书面证据中，证明力最强的是（）、下列书面证据中，证明力最强的是（）A银行存款函证的回函银行存款函证的回函 B购货发票购货发票 C产品入库单产品入库单 D应收帐款明细帐应收帐款明细帐4、下列审计证据中，其证明力由强到弱排列的是（）、下列审计证据中，其证明力由强到弱排列的是（）审计证据与审计工作底稿(13)课件A注册会计师自编的分析表、购货发票、销货发票、管注册会计师自编的分析表、购货发票、销货发票、管理当局声明书理当局声明书B购货发票、销货发票、注册会计师自编的分析表、管购货发票、销货发票、注册会计师自编的分析表、管理当局声明书理当局声明书C销货发票、管理当局声明书、购货发票、注册会计师销货发票、管理当局声明书、购货发票、注册会计师自编的分析表自编的分析表D注册会计师自编的分析表、销货发票、管理当局声明注册会计师自编的分析表、销货发票、管理当局声明书、购货发票书、购货发票答案：答案：A审计证据与审计工作底稿(13)课件5、获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，也就是说，、获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，也就是说，CPA并不一定要获取质量最高的审计证据。（）并不一定要获取质量最高的审计证据。（）6、注册会计师在获取审计证据时应考虑成本效益原则，、注册会计师在获取审计证据时应考虑成本效益原则，通常应取得当时条件下最为妥当的证据。（）通常应取得当时条件下最为妥当的证据。（）审计证据与审计工作底稿(13)课件5 5.2 .2 审计工作底稿审计工作底稿l审计工作底稿的概述审计工作底稿的概述l审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质l审计工作底稿格式、内容和范围审计工作底稿格式、内容和范围l审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核l审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档审计证据与审计工作底稿(13)课件一、审计工作底稿的概述一、审计工作底稿的概述（一）审计工作底稿的涵义（一）审计工作底稿的涵义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。据，以及得出的审计结论作出的记录。u是审计证据是载体是审计证据是载体u是得出审计结论、发表审计意见的直接依据。是得出审计结论、发表审计意见的直接依据。 审计证据与审计工作底稿(13)课件（二）审计工作底稿的分类（二）审计工作底稿的分类u综合类工作底稿综合类工作底稿u业务类工作底稿业务类工作底稿u备查类工作底稿备查类工作底稿审计证据与审计工作底稿(13)课件（三）编制目的（三）编制目的u提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础u提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。简称审计准则）的规定执行了审计工作。审计证据与审计工作底稿(13)课件（四）获取方式（四）获取方式1、编制、编制2、获得、获得工作底稿产生于审计工作全过程工作底稿产生于审计工作全过程审计证据与审计工作底稿(13)课件（一）（一）审计工作底稿的存在形式审计工作底稿的存在形式 可以以可以以纸质、电子纸质、电子或或其他介质形式其他介质形式存在。存在。对于每一项具体审计业务，均应将审计工作底稿归整为审对于每一项具体审计业务，均应将审计工作底稿归整为审计档案。计档案。二、审计工作底稿的性质二、审计工作底稿的性质审计证据与审计工作底稿(13)课件（二）审计工作底稿的内容（二）审计工作底稿的内容（1）通常包括：通常包括：总体审计策略、具体审计计划、总体审计策略、具体审计计划、分析分析表表、问题、问题备忘录备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、层声明书、核对表核对表、有关重大事项的往来信件（包括、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。印件等。审计证据与审计工作底稿(13)课件（2）通常还包括通常还包括：u业务约定书业务约定书u管理建议书管理建议书u项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录u与其他人士的沟通文件及错报汇总表等。与其他人士的沟通文件及错报汇总表等。审计证据与审计工作底稿(13)课件（3）通常不包括：通常不包括：u已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿u对不全面或初步思考的记录对不全面或初步思考的记录u存在的印刷错误或其他错误而作废的文本存在的印刷错误或其他错误而作废的文本u重复的文件记录等重复的文件记录等审计证据与审计工作底稿(13)课件三、审计工作底稿的格式、内容和范围三、审计工作底稿的格式、内容和范围（一）编制工作底稿应达到的要求（一）编制工作底稿应达到的要求 应当使未曾接触该审计工作的应当使未曾接触该审计工作的有经验的专业人士有经验的专业人士清楚了解：清楚了解：u按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围范围u实施审计程序的结果和获取的审计证据实施审计程序的结果和获取的审计证据u就重大事项得出的结论。就重大事项得出的结论。审计证据与审计工作底稿(13)课件（二）确定审计工作底稿的格式、内容和范围时考虑的（二）确定审计工作底稿的格式、内容和范围时考虑的因素：因素：1、实施审计程序的性质实施审计程序的性质有关函证程序的工作底稿有关函证程序的工作底稿存货监盘程序的审计工作底存货监盘程序的审计工作底稿稿包括：包括：询证函及回函询证函及回函有关不符事项的有关不符事项的分析等分析等包括：包括：盘点表盘点表CPA对存货的对存货的测试记录等测试记录等审计证据与审计工作底稿(13)课件2 2、已识别的重大错报风险；、已识别的重大错报风险；3 3、在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范、在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围和需要考虑的因素；围和需要考虑的因素；4 4、已获取审计证据的重要程度；、已获取审计证据的重要程度；5 5、已识别的例外事项的性质和范围；、已识别的例外事项的性质和范围；审计证据与审计工作底稿(13)课件6、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；7、使用的审计方法和工具。、使用的审计方法和工具。审计证据与审计工作底稿(13)课件（三）（三）审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素(10项项)l被审计单位的名称被审计单位的名称l审计项目名称审计项目名称l审计项目时点或期间审计项目时点或期间l审计过程记录审计过程记录l审计结论审计结论l审计标识及其说明审计标识及其说明l索引号及编号索引号及编号审计证据与审计工作底稿(13)课件附：常见标识及其含义附：常见标识及其含义标识标识 含含 义义 纵加核对 横加核对B 与上年结转数核对一致T 与原始凭证核对一致G 与总分类帐核对一致S 与明细分类账核对一致T/B 与试算平衡表核对一致C 已发询证函C- 已收回询证函审计证据与审计工作底稿(13)课件o 常用审阅核对符号及其含义o o o ？ ？o 5/2 o * * *.审计证据与审计工作底稿(13)课件l编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期l复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期l其他应说明事项其他应说明事项审计证据与审计工作底稿(13)课件（1）记录特定项目或事项的识别特征）记录特定项目或事项的识别特征识别特征：被测试项目或事项表现出来的征象或标志。识别特征：被测试项目或事项表现出来的征象或标志。它因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不它因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。同。u日期或编号日期或编号u实施审计程序的范围实施审计程序的范围u样本来源、抽样起点及抽样间隔样本来源、抽样起点及抽样间隔u询问的时间、姓名、职位等询问的时间、姓名、职位等u观察的对象、过程、地点和时间等观察的对象、过程、地点和时间等审计证据与审计工作底稿(13)课件（2）记录）记录重大事项重大事项1 1、引起特别风险的事项；、引起特别风险的事项；2 2、实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在、实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；针对这些风险拟采取的应对措施；3、导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；4 4、导致出具非标准审计报告的事项。、导致出具非标准审计报告的事项。审计证据与审计工作底稿(13)课件重大事项及重大事项概要重大事项及重大事项概要u重大事项的记录可能分散于工作底稿的不同部分重大事项的记录可能分散于工作底稿的不同部分uCPACPA应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效复核和检查审计工作底稿，底稿的组成部分，以有效复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。并评价重大事项的影响。u重大事项概要：重大事项概要：包括审计过程中识别的重大事项及其包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。索引。审计证据与审计工作底稿(13)课件各报表项目审计工作底稿与被审计单位未审计会计报各报表项目审计工作底稿与被审计单位未审计会计报表之间的勾稽关系表之间的勾稽关系各报表项目审计工作底稿之间的勾稽关系各报表项目审计工作底稿之间的勾稽关系各报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间的勾稽关各报表项目审计工作底稿与试算平衡表之间的勾稽关系系四、审计工作底稿之间的四、审计工作底稿之间的勾稽关系勾稽关系审计证据与审计工作底稿(13)课件两个层次：l项目组内部人员对审计工作底稿的复核项目组内部人员对审计工作底稿的复核l项目质量控制复核项目质量控制复核l（1）一级复核：项目经理）一级复核：项目经理详细复核（对工作底详细复核（对工作底稿的逐张复核）稿的逐张复核）l（2）二级复核：部门经理）二级复核：部门经理一般复核（对底稿中一般复核（对底稿中重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行，以及审重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核）计调整事项等进行复核）l（3）三级复核：主任会计师）三级复核：主任会计师重点复核（对审计重点复核（对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项、重过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的工作底稿复核）要的工作底稿复核）五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核审计证据与审计工作底稿(13)课件六、审计工作底稿六、审计工作底稿 的归档的归档（一）归档期限（一）归档期限 审计报告日后的审计报告日后的60天内天内 或审计业务中止后的或审计业务中止后的60天内天内审计证据与审计工作底稿(13)课件（二）归档期间对审计工作底稿进行的事务性的（二）归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动（是可以进行的）：变动（是可以进行的）：u删除或废弃被取代的审计工作底稿删除或废弃被取代的审计工作底稿u对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引u对审计档案归整工作的完成核对表签定认可对审计档案归整工作的完成核对表签定认可u记录在审计报告日前记录在审计报告日前 获取的、与审计项目组相关人员获取的、与审计项目组相关人员进行讨论并取得一致意见的审计证据。进行讨论并取得一致意见的审计证据。审计证据与审计工作底稿(13)课件（三）归档后发现有修改或增加审计工作底稿的记录要（三）归档后发现有修改或增加审计工作底稿的记录要求求l应记录修改或增加工作底稿的时间、人员及复核人员应记录修改或增加工作底稿的时间、人员及复核人员的时间和人员的时间和人员l理由理由l对审计结论产生的影响对审计结论产生的影响审计证据与审计工作底稿(13)课件（四）审计报告日后对审计工作底稿的变动（四）审计报告日后对审计工作底稿的变动应记录：应记录：l遇到的例外情况遇到的例外情况l实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据及实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据及得出的结论得出的结论l对底稿作出变动及其复核的时间和人员对底稿作出变动及其复核的时间和人员审计证据与审计工作底稿(13)课件五、审计工作底稿体系五、审计工作底稿体系A综合类工作底稿综合类工作底稿 A01审计报告及已审计会计报表审计报告及已审计会计报表 A02管理建议书管理建议书 A03业务委托书业务委托书 A04业务约定书业务约定书 A05业务风险和控制环境调查问卷业务风险和控制环境调查问卷 A06审计计划审计计划 A07审计总结审计总结 A08复核及批准汇总表复核及批准汇总表审计证据与审计工作底稿(13)课件A09试算平衡表试算平衡表-A09（1/3）资产负债表试算平衡表工作底）资产负债表试算平衡表工作底 -A09（2/3）利润表试算平衡表工作底）利润表试算平衡表工作底 -A09（3/3）现金流量表试算平衡表工作底稿）现金流量表试算平衡表工作底稿A10审计差异调整表审计差异调整表-A10（1/3）调整分录汇总表工作底稿）调整分录汇总表工作底稿 -A10（2/3）重分类汇总表工作底稿）重分类汇总表工作底稿-A10（3/3）未调整不符事项汇总表工作底稿）未调整不符事项汇总表工作底稿审计证据与审计工作底稿(13)课件A11分析性测试工作底稿分析性测试工作底稿-A11（1/3）比率分析性工作底稿）比率分析性工作底稿 -A11（2/3）比较分析性工作底稿）比较分析性工作底稿 -A11（3/3）趋势分析性工作底稿）趋势分析性工作底稿 A12项目工时统计表、约定项目工时成本控制表项目工时统计表、约定项目工时成本控制表A13被审计单位管理当局声明书被审计单位管理当局声明书A14与客户交换意见记录与客户交换意见记录审计证据与审计工作底稿(13)课件A15 律师询证函、律师询证函复函律师询证函、律师询证函复函A16审计标识说明书审计标识说明书A17审计项目小组成员一览表审计项目小组成员一览表审计证据与审计工作底稿(13)课件B业务类工作底稿业务类工作底稿-B1销售与收款循环审定表销售与收款循环审定表-B1-0销售与收款循环符合性测试销售与收款循环符合性测试-B1-1应收票据应收票据-B1-2 应收账款（审计目标和审计程序）应收账款（审计目标和审计程序） - B1-2-1应收账款审定表应收账款审定表 -B1-2-1/1应收账款函询结果汇总表应收账款函询结果汇总表 审计证据与审计工作底稿(13)课件-B1-2-1/2应收账款替代测试应收账款替代测试-B1-2-1/3坏账准备明细表坏账准备明细表-B1-2-1/4应收账款明细表应收账款明细表-B1-3-B1-3预收账款预收账款-B1-4-B1-4应交税金应交税金-B1-5-B1-5其他应交款其他应交款-B1-6-B1-6主营业务收入主营业务收入审计证据与审计工作底稿(13)课件- -B1-7B1-7主营业务税金及附加主营业务税金及附加-B1-8-B1-8营业费用营业费用 -B1-9-B1-9其他业务利润其他业务利润 -B2 购货与付款循环审定表购货与付款循环审定表-B3生产循环审定表生产循环审定表-B4筹资与投资循环审定表筹资与投资循环审定表-B5货币资金和特殊项目审计货币资金和特殊项目审计 审计证据与审计工作底稿(13)课件C备查类工作底稿备查类工作底稿C01被审计单位基本情况被审计单位基本情况C02被审计单位背景被审计单位背景C03相关法律文件（复印件）相关法律文件（复印件）C04相关内部控制的记录与评价相关内部控制的记录与评价C05审计报告（副本）审计报告（副本）C06管理建议书（副本）管理建议书（副本）C07验资报告（副本）验资报告（副本）C08评估报告书（副本）评估报告书（副本）C09主要资产的所有权证明文件（复印件）主要资产的所有权证明文件（复印件）C10其他其他 审计证据与审计工作底稿(13)课件思考题思考题l审计证据和审计工作底稿之间的关系如何？审计证据和审计工作底稿之间的关系如何？