税收筹划基础课件

税收筹划基础税收筹划基础税收筹划基础EmailEmail：TelTel：0100108144252681442526税收筹划基础教学方法教学方法3636学时、学时、2 2学分学分评分标准评分标准= =作业作业20%+20%+考勤考勤20%+20%+论文论文60%60%教材：教材：1.1.税务筹划学税务筹划学盖地盖地 主编主编 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 20092009年年1111月版月版 2.2.国际税收国际税收朱青朱青 主编主编 中国人民大学出版社中国人民大学出版社参考书：参考书：1.CPA1.CPA考试指定辅导教材考试指定辅导教材税法税法 2. 2.税务会计与税收筹划税务会计与税收筹划王素荣编著王素荣编著 机械工业出版社机械工业出版社 20102010年年1 1月版月版税收筹划基础引言引言你认为税收在工作和生活中重要吗？你认为税收在工作和生活中重要吗？如果你中奖如果你中奖500万元，捐赠给母校万元，捐赠给母校300万万元，你还用交税吗？元，你还用交税吗？某歌星在国外取得演出收入某歌星在国外取得演出收入100万元，已万元，已在国外缴纳所得税在国外缴纳所得税30万元，中国税务机关万元，中国税务机关还有权要求他交税吗？还有权要求他交税吗？有很多没有办法认知和感知的事情，不能有很多没有办法认知和感知的事情，不能解决所有的实际问题，只是提供一个思路解决所有的实际问题，只是提供一个思路。2007年比年比2006年税收增加年税收增加31.39%税收筹划基础2007年税收构成年税收构成项目项目0707年数额年数额比例比例增值税增值税15609.9 15609.9 31.57%31.57%消费税消费税2206.8 2206.8 4.46%4.46%海关税收海关税收6153.3 6153.3 12.44%12.44%营业税营业税6582.9 6582.9 13.31%13.31%流转税合计流转税合计30552.930552.961.79%61.79%内资所得税内资所得税7723.7 7723.7 15.62%15.62%外资所得税外资所得税1951.2 1951.2 3.95%3.95%企业所得税合企业所得税合9674.99674.919.57%19.57%个人所得税个人所得税3184.9 3184.9 6.44%6.44%其他其他1010小税小税6036.66036.612.21%12.21%税收合计税收合计49449.349449.3100%100%税收筹划基础税收与财富税收与财富引言引言税收是国家财政收入的主要来源税收是国家财政收入的主要来源，占财政收入，占财政收入9595左右。将国家比作左右。将国家比作“机器机器”，税收是保证，税收是保证“机机器器”正常运行的燃料。正常运行的燃料。从个体财富的角度来看，当我们走近财富时，也从个体财富的角度来看，当我们走近财富时，也在走近税收在走近税收。在当今的中国，如果你关心财富，。在当今的中国，如果你关心财富，你就一定要关心税收。虽然交税是财富的减少，你就一定要关心税收。虽然交税是财富的减少，但税收筹划属于财富的增加。但税收筹划属于财富的增加。国家税收和个人财富如同两匹奔腾的骏马，拉着国家税收和个人财富如同两匹奔腾的骏马，拉着中国千百年来的梦想，飞驰在通往成为世界大国中国千百年来的梦想，飞驰在通往成为世界大国的道路上。的道路上。税收筹划基础税收是国家财富的来源税收是国家财富的来源年份年份1994199519961997199819992000税收收入税收收入5071 5974 7051 8226 9093 10315 12665增长增长(%)17.8118.0316.6610.5513.4422.79年份年份2001200220032004200520062007税收收入税收收入15166 16997 204662571830866 3763649449增长增长(%)19.74 12.07 20.41 25.66 20.02 21.94 31.39 税收筹划基础税收是国家财富的来源税收是国家财富的来源税收筹划基础税收的节约增加个体财富税收的节约增加个体财富纳税人指负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、纳税人指负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。包括：法人、非法人单位。包括：居民企业居民企业：境内注册成立，或在外国注册成立但境内注册成立，或在外国注册成立但实实际管理机构在中国境内际管理机构在中国境内的企业。的企业。非居民企业非居民企业：在外国注册成立且实际管理机构：在外国注册成立且实际管理机构不在不在中国境内中国境内，无论是否在，无论是否在境内设立境内设立机构、场所。机构、场所。居民个人居民个人：境内定居的中国公民和外国侨民；从境内定居的中国公民和外国侨民；从1 1月月1 1日至日至1212月月3131日，境内居住满日，境内居住满1 1年的外国人、海年的外国人、海外侨胞和港、澳、台同胞。外侨胞和港、澳、台同胞。非居民个人非居民个人：在在一个纳税年度一个纳税年度中，没有在中国境中，没有在中国境内居住，或者在境内居住但不满一年的外籍人员、内居住，或者在境内居住但不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。华侨或港、澳、台同胞。税收筹划基础税收的节约增加个体财富税收的节约增加个体财富美国税收居民美国税收居民:长期居住保证长期居住保证(绿卡绿卡)；当年停留满；当年停留满31天，且近天，且近3年停留加权平均不少于年停留加权平均不少于183天。天。公司公司:在美国依法注册成立。在美国依法注册成立。加拿大税收居民加拿大税收居民： 有规律正常习惯性生活；有规律正常习惯性生活；1年中停留年中停留183天以上。天以上。公司公司:依法注册成立；中心管理和控制机构设在加拿大。依法注册成立；中心管理和控制机构设在加拿大。日本税收居民日本税收居民：有生活基地和生活中心；连续居住有生活基地和生活中心；连续居住1年以上。年以上。公司公司：依法注册成立；注册的主要机构在日本。：依法注册成立；注册的主要机构在日本。英国税收居民英国税收居民：A.一年居住一年居住6个月及以上，个月及以上，B.连续连续4年年频繁而实质地访问英国，平均频繁而实质地访问英国，平均3个月以上。个月以上。公司公司：在英国注册或管理和控制中心在英国。：在英国注册或管理和控制中心在英国。税收筹划基础税收的节约增加个体财富税收的节约增加个体财富依法纳税是每个公民的义务，违法将受到法律的制裁。依法纳税是每个公民的义务，违法将受到法律的制裁。中奖中奖500万元，按照万元，按照20缴纳个人所得税；缴纳个人所得税；买小汽车，按照买价的买小汽车，按照买价的10缴纳车辆购置税。缴纳车辆购置税。2009年年1月月20日至日至12月月31日购置的日购置的1.6升及以下排量升及以下排量的乘用车，暂减按的乘用车，暂减按5%征车辆购置税。征车辆购置税。 拥有小汽车，北京每年缴纳车船税拥有小汽车，北京每年缴纳车船税480元元/辆辆自自08,4,24日起，股票转让双方各按日起，股票转让双方各按1缴纳印花缴纳印花税；税；08,9,19日，单向收税。日，单向收税。明星代言某产品，做广告，一次收入在明星代言某产品，做广告，一次收入在62500元以上的，按元以上的，按照照40税率纳税。税率纳税。税收筹划基础税收的节约增加个体财富税收的节约增加个体财富自自08年年11月月1日起，日起，(1)个人首次购买个人首次购买90平方米及平方米及以下普通住房，契税暂统一下调到以下普通住房，契税暂统一下调到1%. (2)个人销售或购买住房暂免征收印花税。个人销售或购买住房暂免征收印花税。(3)对个人销售住房暂免征收土地增值税。对个人销售住房暂免征收土地增值税。学生实习费，按照劳务纳税，免征额学生实习费，按照劳务纳税，免征额800元，而元，而不是不是2000元。元。在职人员兼职收入，按照劳务报酬纳税；税率是在职人员兼职收入，按照劳务报酬纳税；税率是20，而退休人员的兼职收入，按照工资纳税，而退休人员的兼职收入，按照工资纳税，税率税率545。中国公民的银行存款利息，中国公民的银行存款利息，自自20072007年年8 8月月1515日起，日起，按照按照5 5纳税；纳税；2009年年10月月9日起，免税。日起，免税。税收筹划基础授课内容授课内容1、税收筹划基础、税收筹划基础2、国内税收筹划、国内税收筹划3、个人所得税及其筹划、个人所得税及其筹划4、国际税收概论、国际税收概论5、国际重复征税及其解决方法、国际重复征税及其解决方法6、国际避税、国际避税7、转让定价、转让定价8、国际反避税、国际反避税9、国际税收竞争与协调、国际税收竞争与协调税收筹划基础税收筹划基础税收筹划基础一、我国现行税种一、我国现行税种二、纳税人的权利、义务与法律责任二、纳税人的权利、义务与法律责任三、税务风险三、税务风险四、税收筹划基本理论四、税收筹划基本理论税收筹划基础一一.我国现行税种我国现行税种经经19941994年工商税制改革逐渐完善形成现行税收年工商税制改革逐渐完善形成现行税收法律体系，现有法律体系，现有2020个税种，分为个税种，分为四类四类: :1.1.流转税：流转税：增值税、消费税、营业税。增值税、消费税、营业税。2.2.流转环节小税种：流转环节小税种：包括城建税、关税、资源包括城建税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税。税、土地增值税、烟叶税。3.3.所得税类：所得税类：企业所得税和个人所得税。企业所得税和个人所得税。4.4.财产和行为税：财产和行为税：包括房产税、车船税、城镇包括房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税、汽油税、屠宰税、筵席税。地占用税、汽油税、屠宰税、筵席税。税收筹划基础二二. .纳税人权利、义务与法律责任纳税人权利、义务与法律责任1.1.纳税人权利（依法享有）纳税人权利（依法享有）：知情权；知情权； 保密权保密权 税收监督权；税收监督权；纳税申报方式选择权；纳税申报方式选择权；申请延期申报权；申请延期申报权；申请延期缴纳税款权申请延期缴纳税款权; 申请退还多缴税款权申请退还多缴税款权 依法享受税收优惠权依法享受税收优惠权 委托税务代理权委托税务代理权陈述与申辩权陈述与申辩权对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权检查权 税收法律救济权税收法律救济权 依法要求听证的权利依法要求听证的权利 索取有关税收凭证的权利索取有关税收凭证的权利 税收筹划基础2.纳税人义务纳税人义务：依法进行税务登记的义务依法进行税务登记的义务 ；依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务法开具、使用、取得和保管发票的义务 ；财务会计制度和会计核算软件备案的义务；财务会计制度和会计核算软件备案的义务；按照规定安装、使用税控装置的义务按照规定安装、使用税控装置的义务 ；按时、如实申报的义务按时、如实申报的义务 按时缴纳税款的义务按时缴纳税款的义务 代扣、代收税款的义务代扣、代收税款的义务 接受依法检查的义务接受依法检查的义务 及时提供信息的义务及时提供信息的义务 报告其他涉税信息的义务报告其他涉税信息的义务 税收筹划基础3.税务违法责任税务违法责任包括行政责任和刑事责任包括行政责任和刑事责任行政处罚：税务机关作出的惩戒或制裁行政处罚：税务机关作出的惩戒或制裁(1)责令限期改正：情节轻微或尚未构成责令限期改正：情节轻微或尚未构成实际危害后果。实际危害后果。(2)罚款：经济上的处罚，罚款：经济上的处罚，2000元以下，元以下，由税务所决定。由税务所决定。(3)没收财产。没收财产。税收筹划基础行政处罚标准行政处罚标准（1 1）对未按规定登记、申报及进行账证管理行）对未按规定登记、申报及进行账证管理行为的处罚。除责令限期改正，罚为的处罚。除责令限期改正，罚2 0002 000元以下；元以下；严重的，罚严重的，罚2 0002 000元元1 1万元。万元。未按照规定使用税务登记证件，转借、买卖、未按照规定使用税务登记证件，转借、买卖、伪造等，罚伪造等，罚2 0002 0001 1万元；严重，罚万元；严重，罚1-51-5万元。万元。不办理税务登记的不办理税务登记的: :限期改正；不改，吊销营业限期改正；不改，吊销营业执照。执照。（2 2）对违反发票管理行为处罚。由税务机关销）对违反发票管理行为处罚。由税务机关销毁非法印制的发票、没收违法所得和作案工具，毁非法印制的发票、没收违法所得和作案工具，并处并处1 1万以上万以上5 5万以下罚款。万以下罚款。税收筹划基础(3)(3)对逃税行为的处罚。对逃税行为的处罚。追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚0.5-50.5-5倍。倍。(4)(4)对欠税行为的处罚。对欠税行为的处罚。追缴欠缴的税款和滞纳金，并罚追缴欠缴的税款和滞纳金，并罚0.5-50.5-5倍。倍。(5)(5)对骗税行为的处罚。对骗税行为的处罚。追缴其骗取的退税款，并罚追缴其骗取的退税款，并罚1-51-5倍。在规定期倍。在规定期限内（限内（6 6个月），停止办理出口退税。个月），停止办理出口退税。(6)(6)对抗税行为的处罚。对抗税行为的处罚。情节轻微，未构成犯罪的，追缴其拒缴的税情节轻微，未构成犯罪的，追缴其拒缴的税款和滞纳金，并罚款和滞纳金，并罚1-51-5倍。倍。税收筹划基础(7)(7)对阻碍税务人员执行公务行为的处罚。对阻碍税务人员执行公务行为的处罚。责令改正，处责令改正，处1 1万元以下的罚款；情节严重万元以下的罚款；情节严重的，罚的，罚1-51-5万元。万元。(8)(8)对编造虚假计税依据的处罚。对编造虚假计税依据的处罚。责令限期改正，并处责令限期改正，并处5 5万元以下的罚款。万元以下的罚款。不进行纳税申报，追缴不缴或少缴的税款不进行纳税申报，追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚和滞纳金，罚0.5-50.5-5倍。倍。(9)(9)对未按规定履行扣缴义务的处罚。对未按规定履行扣缴义务的处罚。向纳税人追缴税款，对扣缴义务人罚向纳税人追缴税款，对扣缴义务人罚0.5-30.5-3倍。倍。税收筹划基础刑事处罚刑事处罚情节严重的，属于危害税收管理罪。情节严重的，属于危害税收管理罪。一类是直接针对税款的，包括逃税罪、抗税一类是直接针对税款的，包括逃税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪。罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪。另一类是妨碍发票管理的，另一类是妨碍发票管理的，包括：包括：A.虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；款发票罪；B.伪造、出售伪造增值税专用发票罪；伪造、出售伪造增值税专用发票罪；C.非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；发票罪；D.非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；扣税款发票罪；E.非法制造、出售非法制造的发票罪；非法制造、出售非法制造的发票罪；F.非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；G.非法出售发票罪非法出售发票罪。税收筹划基础(1)(1)逃税罪的处罚逃税罪的处罚采取欺骗、隐瞒手段进行虚假申报或不申报，采取欺骗、隐瞒手段进行虚假申报或不申报，逃避纳税数额较大且占应纳税额逃避纳税数额较大且占应纳税额1010以上的，以上的，处处3 3年以下徒刑，并处或单处罚金年以下徒刑，并处或单处罚金1 1倍倍5 5倍；倍；数额巨大并且占应纳税额数额巨大并且占应纳税额3030以上的，处以上的，处3 3年年7 7年徒刑，并处罚金年徒刑，并处罚金1 1倍倍5 5倍。倍。有前款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，有前款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；不予追究刑事责任；但但5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或被税年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。务机关给予二次以上行政处罚的除外。税收筹划基础(2)(2)抗税罪的处罚抗税罪的处罚犯抗税罪的，处犯抗税罪的，处3 3年以下徒刑或拘役，并处年以下徒刑或拘役，并处1 15 5倍倍罚金；罚金；情节严重的，处情节严重的，处3 37 7年徒刑，并处年徒刑，并处1 15 5倍罚金。倍罚金。情节严重指抗税数额较大、多次抗税、抗税造成情节严重指抗税数额较大、多次抗税、抗税造成税务人员伤亡、造成较为恶劣影响。税务人员伤亡、造成较为恶劣影响。(3)(3)逃避追缴欠税罪的处罚逃避追缴欠税罪的处罚犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无法追缴欠缴犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，税额在的税款，税额在1-101-10万元的，处万元的，处3 3年以下徒刑或拘年以下徒刑或拘役，并处役，并处1 15 5倍罚金；倍罚金；数额在数额在1010万元以上的，处万元以上的，处3 37 7年徒刑，并处年徒刑，并处1 15 5倍罚金。倍罚金。税收筹划基础(4)(4)骗取出口退税罪的处罚骗取出口退税罪的处罚犯骗取出口退税罪的，处犯骗取出口退税罪的，处5 5年以下徒刑或拘年以下徒刑或拘役，并处役，并处1 15 5倍罚金；倍罚金；数额巨大或有严重情节的，处数额巨大或有严重情节的，处5 51010年徒刑，年徒刑，并处并处1 15 5倍罚金；倍罚金；数额特别巨大或有特别严重情节的，处数额特别巨大或有特别严重情节的，处1010年年以上徒刑或无期徒刑，并处以上徒刑或无期徒刑，并处1 15 5倍罚金；或倍罚金；或没收财产。没收财产。在规定期间内停止办理出口退税。在规定期间内停止办理出口退税。税收筹划基础三、税务风险及控制三、税务风险及控制1.涉税风险及其成因涉税风险及其成因2.涉税风险控制涉税风险控制3.涉税风险案例涉税风险案例税收筹划基础1.涉税风险及其成因涉税风险及其成因为严肃税法和增加财政收入，对涉税违法行为加大为严肃税法和增加财政收入，对涉税违法行为加大打击和处罚的力度；稽查力度和手段不断增强。打击和处罚的力度；稽查力度和手段不断增强。在市场经济发达的国家，已形成以守法为前提的纳在市场经济发达的国家，已形成以守法为前提的纳税观念，境内的税观念，境内的IBM、惠普、诺基亚、壳牌等都设、惠普、诺基亚、壳牌等都设有专门的税务经理，并且与中国的税务咨询机构建有专门的税务经理，并且与中国的税务咨询机构建立密切的合作关系，以防止企业在税务上受到惩罚。立密切的合作关系，以防止企业在税务上受到惩罚。涉税风险涉税风险是指纳税人面对纳税而采取各种应对行为是指纳税人面对纳税而采取各种应对行为时，所可能涉及到的风险，包括时，所可能涉及到的风险，包括多交税风险多交税风险和和少交少交税风险税风险。税收筹划基础税务风险税务风险1.1.多缴税风险多缴税风险政策信息政策信息风险、风险、业务流程业务流程风险、风险、灵活处置灵活处置风险、风险、制度安排制度安排风险等四种风险会导致企风险等四种风险会导致企业多缴税。业多缴税。2.2.少缴税风险少缴税风险故意逃避纳税风险、空白漏洞风险、弹性故意逃避纳税风险、空白漏洞风险、弹性寻租风险、政策信息风险、纳税筹划风险。寻租风险、政策信息风险、纳税筹划风险。税收筹划基础税收政策变化给企业带来风险税收政策变化给企业带来风险秦池集团秦池集团19951995年，标王年，标王66666666万元万元19961996年，标王年，标王3.23.2亿元亿元秦池老总说：每天开进央视一辆桑塔纳，开秦池老总说：每天开进央视一辆桑塔纳，开进秦池一辆豪华奥迪进秦池一辆豪华奥迪失败原因：失败原因：不注重质量不注重质量: :从四川等地大量购进白酒勾兑从四川等地大量购进白酒勾兑不注重管理不注重管理: :代理商提价，以次充好代理商提价，以次充好广告负担广告负担: :税收筹划基础税收政策调整税收政策调整: :A.2001A.2001年年5 5月月1 1日，实行从价和从量复合计税：日，实行从价和从量复合计税：粮食白酒粮食白酒2525，薯类白酒，薯类白酒1515从价征收消费税从价征收消费税后，再按后，再按0.50.5元元/ /斤从量征收消费税；斤从量征收消费税；B.B.取消外购已税酒生产酒的消费税抵扣政策。取消外购已税酒生产酒的消费税抵扣政策。若秦池关注税收政策，提前得知政策走向若秦池关注税收政策，提前得知政策走向, ,采采取收购勾兑酒厂的战略，会不允许抵扣消费税取收购勾兑酒厂的战略，会不允许抵扣消费税政策的影响降低。政策的影响降低。如能提前调整产品结构，转向高档酒生产，则如能提前调整产品结构，转向高档酒生产，则可降低从量计征的影响。可降低从量计征的影响。 20092009年年5 5月月1 1日卷烟税收政策调整；日卷烟税收政策调整；20092009年年8 8月月1 1日，酒税收政策调整。日，酒税收政策调整。税收筹划基础某外商在安徽投资板材厂，主要生产高档板某外商在安徽投资板材厂，主要生产高档板材。其原材料有材。其原材料有1/31/3来自自己的原材料基地来自自己的原材料基地( (长江沿岸征收长江沿岸征收2020万亩荒山作为原料基地万亩荒山作为原料基地) )；另外另外2/32/3则向当地乡政府的收购站购买，收则向当地乡政府的收购站购买，收购站从农民手中收购。购站从农民手中收购。业务流程是否存在税务风险？业务流程是否存在税务风险？ 种植树木有很多税收优惠，但必须是种植树木有很多税收优惠，但必须是林业林业生产型企业生产型企业。从当地乡政府手中收购从当地乡政府手中收购，能否抵扣，能否抵扣13%13%？税收筹划基础 税收风险税收风险某企业将某企业将9 9辆特殊用途的进口汽车辆特殊用途的进口汽车( (方向盘在左侧方向盘在左侧) )当给当给典当行，典当行没有索要汽车的进口票据就签了典当合典当行，典当行没有索要汽车的进口票据就签了典当合同，后来因各种原因，成为了死当。典当行委托拍卖行同，后来因各种原因，成为了死当。典当行委托拍卖行拍卖汽车。拍卖行要求典当行提供汽车所有权的手续，拍卖汽车。拍卖行要求典当行提供汽车所有权的手续，典当行找另一家企业代开了发票。典当行风险很大！典当行找另一家企业代开了发票。典当行风险很大！主管税务机关对纳税人进行信用等级评定，最高主管税务机关对纳税人进行信用等级评定，最高AAAAAA级：级：3 3年免检，无检查成本，年免检，无检查成本，500500强很重视。强很重视。20082008年年9 9月，开通银税平台；月，开通银税平台；税务报表，收入税务报表，收入300300万元；万元；银行报表，收入银行报表，收入2 2亿元，日资金流亿元，日资金流2020多万。多万。银税对比差异表，银税对比差异表，9 9项不一致，上报税务总局。项不一致，上报税务总局。结果：不真实结果：不真实不予以贷款；关联交易不予以贷款；关联交易交税。交税。税务稽查软件，将用友、金蝶拷贝后运行，就知道问题税务稽查软件，将用友、金蝶拷贝后运行，就知道问题在哪？并指引查找线索。在哪？并指引查找线索。税收筹划基础税务风险成因税务风险成因老总与税收是怎样的关系？老总与税收是怎样的关系？老总是公司的决策者，公司的发展、业务的开拓都会老总是公司的决策者，公司的发展、业务的开拓都会受到老总决策的影响，包括合同的签定也会受到老总受到老总决策的影响，包括合同的签定也会受到老总决策的影响。决策的影响。很多老总都没有认识到这个问题，都感觉税收是财会很多老总都没有认识到这个问题，都感觉税收是财会部门处理的问题。只看到税收的缴纳过程，没有看到部门处理的问题。只看到税收的缴纳过程，没有看到税收的产生过程，很多财会人员受了不少埋怨和指责，税收的产生过程，很多财会人员受了不少埋怨和指责，甚至被免职、解雇。甚至被免职、解雇。老总的决策会产生大量的税收风险。老总的决策会产生大量的税收风险。合同决定业务过程，业务过程产生税收合同决定业务过程，业务过程产生税收。业务部门产生税收，财会部门缴纳税收。业务部门产生税收，财会部门缴纳税收。只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风险。险。税收筹划基础2.涉税风险控制涉税风险控制必须建立内部涉税风险控制制度。必须建立内部涉税风险控制制度。财务部自身进行的风险控制财务部自身进行的风险控制。要求财务部门做到账目无误，税款计算和申报无要求财务部门做到账目无误，税款计算和申报无误，纳税及时足额误，纳税及时足额财务部与其他部门配合，控制涉税风险。财务部与其他部门配合，控制涉税风险。涉税风险审查机构可设在财务部或审计部，但必涉税风险审查机构可设在财务部或审计部，但必须得到其他部门配合与支持，如销售部门在采用须得到其他部门配合与支持，如销售部门在采用不同的促销方式时，应与涉税风险审查部门沟通。不同的促销方式时，应与涉税风险审查部门沟通。企业在制订经营计划或投资、融资计划时，应听企业在制订经营计划或投资、融资计划时，应听取涉税风险审查部门意见取涉税风险审查部门意见.税收筹划基础涉税零风险涉税零风险涉税零风险涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。略不计的一种状态。处于涉税零风险状态，是纳税筹划应达到的目标之一。处于涉税零风险状态，是纳税筹划应达到的目标之一。涉税零风险不仅避免发生不必要经济损失，还涉税零风险不仅避免发生不必要经济损失，还可避免可避免不必要的声誉损失不必要的声誉损失。未发生过偷漏税行为。未发生过偷漏税行为实行蓝实行蓝色申报，发生过偷漏税行为色申报，发生过偷漏税行为实行黄色申报。实行黄色申报。有的国家则在纳税人使用的发票上做文章有的国家则在纳税人使用的发票上做文章税收筹划基础企业最大的风险：法律风险企业最大的风险：法律风险民营企业：收税风险；银行贷款风险民营企业：收税风险；银行贷款风险(用途用途/时间时间) 案例案例 乙公司购买甲公司乙公司购买甲公司“烂尾楼烂尾楼”，谈妥的价格一，谈妥的价格一次性支付次性支付1.81.8亿元，考虑到收税，后来联建，建成后对亿元，考虑到收税，后来联建，建成后对外销售。为了各自的利益，合同中约定：乙公司按照外销售。为了各自的利益，合同中约定：乙公司按照约定投入资金，收回房款后先行付甲方约定投入资金，收回房款后先行付甲方1.21.2亿元。后来亿元。后来税务局查乙方往来账，发现大量现金流出，查合同，税务局查乙方往来账，发现大量现金流出，查合同，有保底条款，不是风险共担，交契税有保底条款，不是风险共担，交契税1.81.8* *4%=7204%=720万。万。举证合同无效才可以不交税。查具体情况：乙对外签举证合同无效才可以不交税。查具体情况：乙对外签订改造合同都以甲的名义订改造合同都以甲的名义( (产权没变产权没变) )。稽查局认可。稽查局认可。问题：律师签合同，以不吃亏为第一目的，不考虑税；问题：律师签合同，以不吃亏为第一目的，不考虑税；税法有形式上要求必须达到。税法有形式上要求必须达到。企业要有独立的税务人员。企业要有独立的税务人员。可口可乐进入中国，先招可口可乐进入中国，先招5 5个税务总监。个税务总监。英特尔把某市国税局的骨干变成财税骨干。英特尔把某市国税局的骨干变成财税骨干。税收筹划基础涉税风险涉税风险纳税人保护自己权益纳税人保护自己权益税收行政复议和行政诉讼。税收行政复议和行政诉讼。面对地方不合理的土政策时，单个纳税人不愿意与面对地方不合理的土政策时，单个纳税人不愿意与地方政府对簿公堂，以更高级次的税法应对地方的地方政府对簿公堂，以更高级次的税法应对地方的灵活性处置。灵活性处置。近年来国家税务机关受理纳税人的行政复议达几万近年来国家税务机关受理纳税人的行政复议达几万件，其中件，其中85税务机关都改正了。税务机关都改正了。说明纳税人应对税务机关灵活处置风险的意识大大说明纳税人应对税务机关灵活处置风险的意识大大增强，也说明税务机关灵活处置行为大量存在。增强，也说明税务机关灵活处置行为大量存在。 税收筹划基础税务行政复议案例税务行政复议案例1.1.关于复议不加重处罚原则的理解关于复议不加重处罚原则的理解对协力公司的行为应当如何处理？对协力公司的行为应当如何处理？协力人造板有限公司主要靠收购三剩物加工生产协力人造板有限公司主要靠收购三剩物加工生产木质人造板材，在木质人造板材，在20052005年年1212月月3131日前享受增值税日前享受增值税即征即退政策。即征即退政策。20042004年年7 7月，国税稽查局接到群月，国税稽查局接到群众举报，称该公司存在偷税嫌疑。检查中发现自众举报，称该公司存在偷税嫌疑。检查中发现自20032003年年1 1月月1 1日至检查之日，采用自制收款收据收日至检查之日，采用自制收款收据收款，设置款，设置“账外账账外账”等手段，总共隐瞒销售收入等手段，总共隐瞒销售收入835835万元，为了优惠政策到期后偷税打基础，国万元，为了优惠政策到期后偷税打基础，国税稽查局依法查补增值税税稽查局依法查补增值税141141万元，罚款万元，罚款0.50.5倍，倍，共计共计70.570.5万元。此后将查补税款、罚款划缴入库。万元。此后将查补税款、罚款划缴入库。税收筹划基础协力公司不服上述处理决定，向市国税局提出协力公司不服上述处理决定，向市国税局提出行政复议申请，认为自己享受增值税即征即退行政复议申请，认为自己享受增值税即征即退政策，虽隐瞒收入，但事实上并没有形成偷税政策，虽隐瞒收入，但事实上并没有形成偷税事实，认为稽查局处理太重，要求改变稽查局事实，认为稽查局处理太重，要求改变稽查局处理决定，或者退还已经被税务机关划缴入库处理决定，或者退还已经被税务机关划缴入库的税款和罚款。的税款和罚款。国税局国税局法制处法制处受理此案以后，进行复议审核，受理此案以后，进行复议审核，审核后认为协力公司在享受优惠政策期间隐瞒审核后认为协力公司在享受优惠政策期间隐瞒销售收入，形成偷税事实，应处以重罚，以警销售收入，形成偷税事实，应处以重罚，以警示其他企业。故在复议决定书中将原处理决定示其他企业。故在复议决定书中将原处理决定中罚款中罚款0.50.5倍更改为倍更改为0.80.8倍，共计倍，共计112.8112.8万元。万元。税收筹划基础分析：享受即征即退政策，在程序上并不等于分析：享受即征即退政策，在程序上并不等于免税。必须依法申报、依法缴纳，然后才能享免税。必须依法申报、依法缴纳，然后才能享受退还税款的优惠。受退还税款的优惠。协力公司隐瞒收入的行为，税务机关应当按偷协力公司隐瞒收入的行为，税务机关应当按偷税论处。税论处。按照国家税总按照国家税总关于增值税若干征管问题的通关于增值税若干征管问题的通知知规定，这类企业未按规定申报，事后被税规定，这类企业未按规定申报，事后被税务机关查补的增值税应纳税额，不得按务机关查补的增值税应纳税额，不得按“即征即征即退即退”办法退还给企业。办法退还给企业。而复议中加重处罚至而复议中加重处罚至0.80.8倍不妥，违反了复议倍不妥，违反了复议不加重处罚原则。不加重处罚原则。税收筹划基础税务行政复议案例税务行政复议案例2.为什么要先缴清税款和滞纳金？为什么要先缴清税款和滞纳金？解答银月酒店的疑问解答银月酒店的疑问某市地税稽查局到该市银月酒店检查某市地税稽查局到该市银月酒店检查20022002年纳税年纳税情况。该酒店有客房、餐饮、物业、洗染、卡拉情况。该酒店有客房、餐饮、物业、洗染、卡拉OKOK等，检查中发现该酒店为了少缴营业税，把两等，检查中发现该酒店为了少缴营业税，把两个月的卡拉个月的卡拉OKOK收入与西餐厅收入混在一起。隐瞒收入与西餐厅收入混在一起。隐瞒娱乐业收入娱乐业收入200 000200 000元，逃避高税率，少缴营业元，逃避高税率，少缴营业税金及附加。少缴营业税税金及附加。少缴营业税3000030000元，城建税和教元，城建税和教育费附件育费附件30003000元。根据酒店的违法事实，稽查分元。根据酒店的违法事实，稽查分局做出了补缴税款和加征滞纳金的处理决定，并局做出了补缴税款和加征滞纳金的处理决定，并处以偷逃税款处以偷逃税款1 1倍的罚款，责令限期缴纳。倍的罚款，责令限期缴纳。税收筹划基础税务行政复议案例税务行政复议案例银月酒店提起复议，复议机构要求先缴清税银月酒店提起复议，复议机构要求先缴清税款和滞纳金，才能申请复议，银月酒店感到款和滞纳金，才能申请复议，银月酒店感到不解，向法院起诉，答复是必需先复议，对不解，向法院起诉，答复是必需先复议，对复议决定不服，才能提起诉讼。复议决定不服，才能提起诉讼。纳税上发生的争议，必经先缴纳税款或进行纳税上发生的争议，必经先缴纳税款或进行纳税担保后，才可以复议，对复议不服的，纳税担保后，才可以复议，对复议不服的，再起诉。再起诉。纳税人对处罚决定、强制执行或税收保全不纳税人对处罚决定、强制执行或税收保全不服的，可选择复议或起诉。服的，可选择复议或起诉。税收筹划基础税务行政诉讼案例税务行政诉讼案例1.1.一事不二罚在税务处罚中的应用一事不二罚在税务处罚中的应用案例：案例：20032003年年2 2月，甲某因经营所需，向玉洋公月，甲某因经营所需，向玉洋公司租借税务登记证，租期一年。双方签订了合司租借税务登记证，租期一年。双方签订了合同，并约定了租金数额及支付方式。同，并约定了租金数额及支付方式。20032003年年4 4月，税务检查时被发现，并罚款月，税务检查时被发现，并罚款20002000元。元。因租期未到，玉洋公司没有停止租借行为。因租期未到，玉洋公司没有停止租借行为。20032003年年1111月，税务检查时，再次发现此租借行月，税务检查时，再次发现此租借行为，认为玉洋公司属于累犯，罚款为，认为玉洋公司属于累犯，罚款80008000元。元。玉洋公司不服，认为税务机关针对出租税务登玉洋公司不服，认为税务机关针对出租税务登记证这一事实，适用同一法律规定进行处罚两记证这一事实，适用同一法律规定进行处罚两次，违反了一事不两罚原则，应撤销第二次处次，违反了一事不两罚原则，应撤销第二次处罚决定罚决定. .税收筹划基础征管法规定：对租借税务登记证的行为，可以征管法规定：对租借税务登记证的行为，可以处罚处罚200020001 1万元的罚款。万元的罚款。“一事不两罚一事不两罚”原则中的原则中的“一事一事”是指同一个是指同一个违反行为，而不是指同一类违法行为。当税务违反行为，而不是指同一类违法行为。当税务机关作出处罚后，违法者应当负有立即改正的机关作出处罚后，违法者应当负有立即改正的义务。如果不改正，继续实施，则表明其又实义务。如果不改正，继续实施，则表明其又实施了一个新的违反行为。施了一个新的违反行为。如一纳税人未按期进行申报，他便通过不作为如一纳税人未按期进行申报，他便通过不作为的方式同时实施了两个同类的违反行为，即未的方式同时实施了两个同类的违反行为，即未向国税局申报，同时也未向地税局申报，对该向国税局申报，同时也未向地税局申报，对该纳税人，国税局处罚后，地税局可以再次处罚。纳税人，国税局处罚后，地税局可以再次处罚。税收筹划基础2.错误的欠税公告对商誉的侵害错误的欠税公告对商誉的侵害茂华股份公司应该提起诉讼吗？茂华股份公司应该提起诉讼吗？案例：案例：20022002年年6 6月，某县国税局按照征管法的规月，某县国税局按照征管法的规定，通过该县定，通过该县商报商报刊登欠税公告，将该县刊登欠税公告，将该县“茂华百货股份公司茂华百货股份公司”等等2020家欠税大户的名称、家欠税大户的名称、欠税金额、欠税时间予以公告，并要求立即缴欠税金额、欠税时间予以公告，并要求立即缴纳欠税。因该县第一次发布欠税公告，引起广纳欠税。因该县第一次发布欠税公告，引起广泛关注。后经核实，错误地将泛关注。后经核实，错误地将“茂华百货茂华百货有限有限公司公司”写成了写成了“茂华百货茂华百货股份股份公司公司”，导致，导致“茂华股份茂华股份”的社会评价在一定程度上降低。的社会评价在一定程度上降低。后来后来“茂华股份茂华股份”将税务机关告上法庭，认为将税务机关告上法庭，认为税务机关的行政行为侵害了其商誉，要求赔偿税务机关的行政行为侵害了其商誉，要求赔偿经济损失经济损失5050万元。万元。税收筹划基础税务机关在履行欠税公告职责时因自身税务机关在履行欠税公告职责时因自身主观过主观过错错而滥用职权，导致欠税公告所登纳税人名称而滥用职权，导致欠税公告所登纳税人名称错误，因欠税公告所公告的内容直接会对纳税错误，因欠税公告所公告的内容直接会对纳税人的经济实力、履约能力、产品质量、信誉程人的经济实力、履约能力、产品质量、信誉程度造成贬损或误导，故税务机关的行为已构成度造成贬损或误导，故税务机关的行为已构成对纳税人商誉的侵害。对纳税人商誉的侵害。纳税人提出纳税人提出5050万元经济损失赔偿请求，根据国万元经济损失赔偿请求，根据国家赔偿法的规定，不予支持。家赔偿法的规定，不予支持。按照国家赔偿法的规定，只有在生命健康权、按照国家赔偿法的规定，只有在生命健康权、人身自由权受到侵害，以及财产权益遭受人身自由权受到侵害，以及财产权益遭受直接直接损失的损失的情况下才发生国家赔偿责任。情况下才发生国家赔偿责任。税收筹划基础3.税收保全与纳税人基本权利保障税收保全与纳税人基本权利保障装潢个体户的异议是否成立装潢个体户的异议是否成立案例：某装潢个体户案例：某装潢个体户20032003年年6 61010月，未进行正月，未进行正常纳税申报，经税务检查后认定其应纳税款和常纳税申报，经税务检查后认定其应纳税款和滞纳金滞纳金8.28.2万元，责令限期缴纳，但该个体户在万元，责令限期缴纳，但该个体户在期限内仍未缴纳。经县以上税务局局长批准，期限内仍未缴纳。经县以上税务局局长批准，采取强制执行措施：采取强制执行措施：1.1.依法向房地产户籍登记部门发出协助通知，依法向房地产户籍登记部门发出协助通知，查封个体户一套价值查封个体户一套价值8 8万元用于个人投资的酒店万元用于个人投资的酒店公寓房。发出协助通知书时，该个体户正将该公寓房。发出协助通知书时，该个体户正将该房产过户。房产过户。2.2.依法扣押个体户一套价值依法扣押个体户一套价值50005000元的刻字机。元的刻字机。3.3.书面通知开户行在个体户个人教育储蓄账户书面通知开户行在个体户个人教育储蓄账户中划扣中划扣50005000元。元。税收筹划基础针对上述强制执行措施，该个体户提出异议：针对上述强制执行措施，该个体户提出异议：1.1.酒店公寓已过户他人，不应强制执行。酒店公寓已过户他人，不应强制执行。2.2.刻字机是其生产经营所必需的生产工具，教刻字机是其生产经营所必需的生产工具，教育储蓄存款是孩子接受义务教育所必需的费用，育储蓄存款是孩子接受义务教育所必需的费用，不应被扣押、查封。不应被扣押、查封。3.3.税务机关划扣的款项及查封扣押的财产整体税务机关划扣的款项及查封扣押的财产整体价值超过应纳税款。价值超过应纳税款。税局认为税局认为: :酒店过户手续尚未办完，所有权仍酒店过户手续尚未办完，所有权仍属该个体户；拍卖会导致价值下降，故应高于属该个体户；拍卖会导致价值下降，故应高于8.28.2万元；刻字机及教育存款的划扣是在无其万元；刻字机及教育存款的划扣是在无其他可供执行财产的情况下所采取的必要措施。他可供执行财产的情况下所采取的必要措施。因双方分歧大，最后进行了诉讼。因双方分歧大，最后进行了诉讼。税收筹划基础分析：分析：1.1.酒店公寓房是该个体户用于投资的产酒店公寓房是该个体户用于投资的产权公寓房，不是本人及其所抚养家属生活的居权公寓房，不是本人及其所抚养家属生活的居住房屋，可用于采取强制执行措施。住房屋，可用于采取强制执行措施。不动产所有权以过户登记办理完毕时发生转移。不动产所有权以过户登记办理完毕时发生转移。2.2.扣押刻字机及划扣教育储蓄存款的行为不妥。扣押刻字机及划扣教育储蓄存款的行为不妥。刻字机是自然人基本的生产资料，属于个人家刻字机是自然人基本的生产资料，属于个人家庭财产、生活必需的基本财产，不应扣除。不庭财产、生活必需的基本财产，不应扣除。不应因执法而剥夺接受义务教育。应因执法而剥夺接受义务教育。3.3.价值价值“相当于相当于”不是不是“等于等于”，允许一定比，允许一定比例的适当上浮。因可能降价处理。例的适当上浮。因可能降价处理。税收筹划基础税务机关税务机关不能不能随意查封、扣押和冻结的财产如随意查封、扣押和冻结的财产如下下: :1.1.纳税人及其所抚养家属生活所必需的居住房纳税人及其所抚养家属生活所必需的居住房屋及衣服、家具、炊具、餐具及其它家庭生活屋及衣服、家具、炊具、餐具及其它家庭生活必需品。必需品。2.2.纳税人及其所抚养家属纳税人及其所抚养家属3 3个月的生活必需费个月的生活必需费用，按照当期最低生活保障标准。用，按照当期最低生活保障标准。3.3.纳税人及其家属由于身体缺陷而必需的辅助纳税人及其家属由于身体缺陷而必需的辅助工具以及用作医疗的物品。工具以及用作医疗的物品。4.4.纳税人基于扶养、抚养、赡养关系所产生的纳税人基于扶养、抚养、赡养关系所产生的给付请求权。给付请求权。5.5.纳税人所得勋章及其他表彰荣誉的物品。纳税人所得勋章及其他表彰荣誉的物品。6.6.祭祀、礼拜用品。祭祀、礼拜用品。税收筹划基础四四.税收筹划基本理论税收筹划基本理论世界媒体大王鲁伯特世界媒体大王鲁伯特. .莫多克设在英国的新闻莫多克设在英国的新闻投资公司，在投资公司，在1988198819981998年的年的1111年间，缴纳年间，缴纳的公司所得税和退税额相抵后，竟然为零，的公司所得税和退税额相抵后，竟然为零，也就是说，也就是说，1111年间，他一分钱也没有缴，但年间，他一分钱也没有缴，但并没有违法税法。为什么？并没有违法税法。为什么？2020世纪末，莫多世纪末，莫多克娶了善于经营的华裔妻子。她的精明之处克娶了善于经营的华裔妻子。她的精明之处就在于税收筹划。就在于税收筹划。而意大利歌星帕瓦罗蒂、我国刘晓庆等却因而意大利歌星帕瓦罗蒂、我国刘晓庆等却因偷税触犯法律。为什么？偷税触犯法律。为什么？税收筹划基础 税收筹划的实践意义税收筹划的实践意义1.1.降低税收成本降低税收成本会所获批展销金条，交消费税会所获批展销金条，交消费税1616万元万元2.2.降低税收风险降低税收风险多缴税风险和少缴税风险多缴税风险和少缴税风险可能出于一张发票可能出于一张发票3.3.财务成果的最大化财务成果的最大化税款多交了，但筹资方面可能更顺利。税款多交了，但筹资方面可能更顺利。某企业贷款，资产负债率符合，看现金流，收购下某企业贷款，资产负债率符合，看现金流，收购下属子公司五星级宾馆，文献倒签属子公司五星级宾馆，文献倒签2 2年。看纳税报表。年。看纳税报表。增资扩股增资扩股税收筹划基础税收筹划的重要性税收筹划的重要性 案例案例 某市经委下属企业某市经委下属企业长江实业公司，长江实业公司，20012001年年3 3月在该市的繁华地段投资月在该市的繁华地段投资45004500万元兴万元兴建一座商业楼。当土建工程和外装饰进行完建一座商业楼。当土建工程和外装饰进行完毕，进入内部设施安装的时候，企业的资金毕，进入内部设施安装的时候，企业的资金供应出现了重大问题，如果要将工程全部完供应出现了重大问题，如果要将工程全部完工，还需要再追加投资额工，还需要再追加投资额10001000万元，由于资万元，由于资金一时无法落实到位，造成工程停工，一拖金一时无法落实到位，造成工程停工，一拖就是两年多。由于长江实业的投资款中有就是两年多。由于长江实业的投资款中有2 2 500500万元是从当地建设银行借来的，在此期间，万元是从当地建设银行借来的，在此期间，建行不断地向公司追索贷款。建行不断地向公司追索贷款。20032003年底经委年底经委要求长江实业改制，企业改制首先就要对在要求长江实业改制，企业改制首先就要对在建工程建工程“烂尾楼烂尾楼”进行处理进行处理。税收筹划基础税收筹划的重要税收筹划的重要性性截止到截止到20032003年末，账面已发生的土地开发和年末，账面已发生的土地开发和建安工程成本等成本费用共有建安工程成本等成本费用共有2 6002 600万元。公万元。公司请当地评估机构对该司请当地评估机构对该“烂尾楼烂尾楼”进行了评进行了评估，确认其公允价值为估，确认其公允价值为25002500万元。当时，万元。当时，B B公公司愿与长江实业按司愿与长江实业按5151：4949的比例共同投资一的比例共同投资一个大型零售商场，长江实业以个大型零售商场，长江实业以“烂尾楼烂尾楼”出出资，房产作价资，房产作价30003000万元；同时，当地部分富万元；同时，当地部分富商由于看好该楼所处的地段，也愿以商由于看好该楼所处的地段，也愿以 3 0003 000万元的价格购买该楼盘万元的价格购买该楼盘. .对对“烂尾楼烂尾楼”应该如何处理呢？应该如何处理呢？ 税收筹划基础税收筹划的重要性税收筹划的重要性方案一：将方案一：将“烂尾楼烂尾楼”转让给建设银行，以抵偿所转让给建设银行，以抵偿所欠的债务，如果以此方案操作，银行愿意以欠的债务，如果以此方案操作，银行愿意以2 600万元的价格接受。万元的价格接受。方案二：将方案二：将“烂尾楼烂尾楼”按市场价按市场价3 000万元直接出万元直接出售给当地富商。售给当地富商。 方案三：将方案三：将“烂尾楼烂尾楼”以以3 000万元的价格作股份，万元的价格作股份，与与B公司共同投资一个大型零售商场。公司共同投资一个大型零售商场。方案四：以方案四：以“烂尾楼烂尾楼”的资产注册一家公司，然后的资产注册一家公司，然后将这个公司以将这个公司以3 000万元的价格整体出售。万元的价格整体出售。 众多方案，众说纷法，到底选择哪一个方案为最优？众多方案，众说纷法，到底选择哪一个方案为最优？ 税收筹划基础税收筹划与避税税收筹划与避税某高尔夫球场，门票某高尔夫球场，门票800800元，包括服务项目：打球、元，包括服务项目：打球、球具租赁球具租赁( (旅行社领游客未带球具旅行社领游客未带球具) )和球鞋租赁等。和球鞋租赁等。后来一分为三后来一分为三, ,进来撕一张小票。租赁球具，税法有进来撕一张小票。租赁球具，税法有规定纳税规定纳税20%20%，租赁球鞋，税法没有规定。单独核算，租赁球鞋，税法没有规定。单独核算，按照租赁业申报按照租赁业申报5%5%的税。的税。税务局发现税金负担率明显下降，找到企业法人谈税务局发现税金负担率明显下降，找到企业法人谈话得知情况，找法规，未有规定，向流转税司回报，话得知情况，找法规，未有规定，向流转税司回报，国家税务总局出补充规定：高尔夫球经营业全部缴国家税务总局出补充规定：高尔夫球经营业全部缴纳纳20%20%娱乐业营业税娱乐业营业税。避税非筹划向美国出售手套，加征关税，纺织品，合格品。向美国出售手套，加征关税，纺织品，合格品。税收筹划基础是是 违法违法否否合合 不违法不违法法法 合法合法 节税节税 避税避税 偷逃抗欠骗税偷逃抗欠骗税 减税形式减税形式 税税 负负 转转 嫁嫁税收筹划基础 常用的税收筹划手段常用的税收筹划手段1.1.减税与免税（减税与免税（技术转让技术转让500500万以下的部分，万以下的部分，免所得税；免所得税；500500万以上的部分，减半万以上的部分，减半）2.2.税率差异（量贩税率差异（量贩KTVKTV）3.3.分劈税基（展览收费中的场地费）分劈税基（展览收费中的场地费）4.4.扣除费用扣除费用研究开发费研究开发费; ;允许扣除的，将名义上的费用，转化为权允许扣除的，将名义上的费用，转化为权益。益。税法规定有限额的，不要超过限额。税法规定有限额的，不要超过限额。税收筹划基础常用的税收筹划手段常用的税收筹划手段5.