联产品、副产品和等级产品的成本计算方法

第十五章 联产品、副产品和等级产品的成本计算方法第一节 联产品的成本计算一、联产品的概念和特点（一）概念是指使用同种原材料，经过同一加工过程，而同时生产出来的具有同等地位的两种或两种以上的主要产品。（它们的用途不同）（二）特点各种联产品都是企业主要产品，是企业生产活动的主要目标；且销售价格相当或较高，对企业都有较大的贡献。二、联产品联合成本的分配（一）联产品成本计算的步骤联产品从原材料投入到形成完工产品要经历三个阶段：分离前、分离点、分离后。因此，联产品成本计算主要步骤如下：（其中第一和第三步前已讲述，故关键是第二步）（1）分离前联合成本的归集；（2）分离点联合成本的分配；（3）分离后联产品可归属成本的计算。（二）联产品联合成本的分配方法（分离点上）常用：系数分配法、实物量比例分配法、相对售价比例分配法和可实现净值比例分配法。1、系数分配法（分类法中已说明）是将各种联产品的实际产量，按事先规定的系数折合成标准产量，然后按照各联产品的标准产量比例来分配联合成本。确定系数的标准可以是联产品的技术特征，如重量、体积、质量性能等；也可以是经济指标，如定额成本，售价等。采用系数分配法分配联合成本，其正确与否取决于系数确定的正确性。2、实物量比例分配法（实物量分配法）按各联产品在分离点上的重量、体积、长度等实物量度比例，来分配联合成本。优点：计算简便易行；（因为一般产品都可用实物单位计量，资料容易取得）缺点：并非所有成本都与实物量直接有关；没有考虑成本与收入之间的关系，容易造成成本与收入不匹配。（而售价的制定是会考虑产品成本的，这样会造成产品定价不合理）适用：产品成本与实物量关系密切，且各联产品售价较为均衡。3、相对售价比例分配法（相对销售收入分配法）按各联产品售价比例，来分配联合成本。原理：售价较高的联产品应负担较多的联合成本，反之相反。（分配的结果会使各联产品的毛利率相同）一般适用于分离后不再加工的联产品。（即分离后即为完工产品）4、可实现净值比例分配法（净实现价值分配法）按各联产品的可实现净值比例。来分配联合成本。可实现净值指产品最终售价减去其可归属成本的余额。（对不需要进一步加工的联产品，其可实现净值就是其售价）适用于联产品分离后，仍需要进一步加工方可销售的联产品。三、联产品成本计算举例（P223）第二节 副产品的成本计算一、副产品的概念和特点（一）副产品概念是指使用同种原材料，在同一生产过程中，在生产出主要产品的同时，附带生产出来的一些非主要产品。（二）副产品特点副产品是企业生产的次要产品，不是企业生产活动的主要目标；相对于主要产品而言，副产品的经济价值一般较小，销售价格往往较低。（三）副产品与联产品的关系联系：都是联合生产过程中的产物，都是投入相同的原材料，经过同一生产过程而产生。区别：见“副产品特点”（即价值、地位或目的不同二点区别）。但二者的划分并非一成不变而是可以相互转化的。随着生产技术的发展和综合利用，在一定条件下，副产品也能转为主要产品从而成为联产品。反之，原来的联产品也可能因为生产目标的改变而成为副产品。二、副产品的成本计算举例尽管副产品的价值相对于主要产品而言也比较低，但仍具有一定的经济价值，能满足社会上某些方面的需要，而且客观上也发生耗费。因此，需要采取一定的成本计算方法来分配联合成本。（一）无需进一步加工的副产品的成本计算1、价值较低的副产品可不负担分离前的联合成本（即联合成本全部由主要产品负担）。2、价值相对较高的副产品以销售价格扣除销售税金、销售费用和正常利润后的余额，作为副产品应负担的成本，从联合成本中扣除。（二）需要进一步加工的副产品的成本计算1、价值较低的副产品只计算归属于该产品的再加工成本。（即不负担分离前的联合成本）2、价值相对较高的副产品以销售价格扣除销售税金、销售费用和正常利润，再减去可归属成本后的余额，作为副产品应负担的成本，从联合成本中扣除。（三）副产品成本计算举例（P225）第三节 等级产品的成本计算一、等级产品的概念等（一）等级产品的概念使用同种原料，经过同一生产过程而生产出来的，品种相同但等级或质量不同的产品。（二）等级产品与联产品、副产品的关系联系：都是使用同种原材料，经过同一生产过程而产生。区别：前二者是不同的产品，但同一产品的质量较为一致，采用相同的售价；而后者是同种产品，但在质量上有差异，因而按不同等级确定不同的售价。（三）等级产品与次品的区别等级产品是合格品，而次品是非合格品。（不同等级产品在质量上存在的差异，一般是设计范围所允许的，不影响产品的正常使用，而次品则是质量指标未达到设计要求的等外品）二、等级产品的成本计算举例视造成等级产品质量差别的原因，来确定成本计算方法。（一）实物量分配法适于：等级产品是由于工人操作不当，技术不熟练等主观原因造成的。理由：各等级产品，因使用了相同的原料，经过相同的生产过程，其成本应该是相同的，即等级低的产品应该和等级高的产品单位成本相同。举例：P226。（二）系数分配法适于：等级产品是由于原料的质量、工艺技术的条件不同等客观原因造成的。理由：由于上述客观原因，那么不同等级产品应该负担不同的成本。（即不能确定相同的单位成本）举例：P227。