2016-年全国行政事业单位国有资产清查工作指南

2016 年全国行政事业单位国有资产清查工作指南 财政部资产管理司 1 前 言 为 了 全 面 规 范 和 加 强 行 政 事 业 单 位 国 有 资 产 管 理 推 进 资 产 管 理 与 预 算 管 理 财 务 管 理 相 结 合 经 批 准 财 政 部 于 2016 年 1 月 2016 年 10 月在全国范围内组织 开展行政事业单位资产清查工作 根据 行政单位国有资产管理暂行办法 财政部令第 35 号 事业单位国 有 资 产 管 理 暂 行 办 法 财 政 部 令 第 36 号 行 政 事 业 单 位 资 产 清 查 核 实 管 理 办 法 财 资 2016 1 号 财 政 部 关 于 开 展 2016 年全国行政事业单位国有资产 清 查 工 作 的 通 知 财 资 2016 2 号 的 有 关 要 求 为 保 证 行 政 事 业 单 位 资 产 清 查工作的顺利进行 规范和加强对各地方和中央部门资产清查工作的具体政策指 导 我们编写了本指南 供 2016 年全国行政事业单位资产清查使用 本指南编写过程中得到了辽宁省财政厅 上海市财政局 山东省财政厅 甘 肃省财政厅 环境保护部 中国民用航空局 国家知识产权局 航天科技集团公 司的大力支持 一并致谢 本指南中 下列简称释义如下 资产清查指各级政府及其财政部门 主管部 门和行政事业单位 根据专项工 作要求或者特定经济行为需要 按照规定的政策 工作程序和方法 对行政事业 单位进行账务清理 财产清查 依法认定各项资产损溢和资金挂账 真实反映行 政事业单位国有资产占有使用状况的工作 资产核实指财政部门和主管部门根据国家资产清查核实政策和有关财务 会 计制度 对行政事业单位资产清查工作中认定的资产盘盈 资产损失和资金挂账 等进行认定批复 并对资产总额进行确认的工作 资产盘盈是指行政事业单位在资产清查基准日无账面记载 但单位实际占有 使 用 的 能 以 货 币 计 量 的 经 济 资 源 包 括 货 币 资 金 盘 盈 存 货 盘 盈 对 外 投 资 盘 盈 固定资产盘盈 无形资产盘盈 往来款项盘盈等 2 资产损失是指行政事业单位在资产清查基准日有账面记载 但实际发生的短 少 毁损 被盗或者丧失使用价值的 能以货币计量的经济资源 包括货币资金 损失 坏账损失 存货损失 对外投资损失 固定资产损失 无形资产损失等 资金挂账是指行政事业单位在资产清查基准日应当按照损益 收支进行确认 处理 但挂账未确认的资金 资产 数额 1 目 录 第一章 资产清查的目的 1 第二章 资产清查的范围 1 一 2016 年全国行政事业单位国有资产清查的范围 1 二 特殊资产的清查 2 第三章 资产清查的基准日 依据和总体要求 3 一 基准日 3 二 主要依据 3 三 总体要求 4 第四章 资产清查工作步骤和主要内容 5 一 准备阶段 5 二 资产清查主体工作阶段 5 三 资产清查结果申报审核阶段 10 第五章 资产核实工作步骤和主要内容 11 一 资产核实的工作步骤 11 二 资产核实的主要内容 14 三 账务处理 16 第六章 总结整改和完善制度 16 第七章 资产清查信息系统 17 附件一 账务清理要点 17 附件二 财产清查指引 18 附件三 损溢认定证据资料 32 附件四 资产清查工作审计方案 44 附件五 资产清查信息系统操作简要手册 59 2 第 I 部分 系统登录与注销 60 第 II 部分 基层单位功能操作 62 第 III 部分 财政部门 主管部门功能操作 105 附件六 行政事业单位资产清查核实管理办法 117 附件七 财政部关于开展 2016 年全国行政事业单位国有资产清查工作的通 知 138 1 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 第一章 资产清查的目的 一 全面摸清家底 对行政事业单位基本情况 财务情况以及资产情况等进 行全面清理和核查 真实 完整地反映单位的资产和财务状况 为加强行政事业 单位国有资产监督管理 促进资产管理与预算管理有机结合奠定基础 二 完善监管系统 通过资产清查 建立全国行政事业单位资产管理基础数 据库 充实全国行政事业单位国有资产管理信息系统 实施动态管理 为加强财 政资产管理和预算管理提供数据支撑 三 实现两个结合 建立资产管理与预算管理 资产管理与财务管理相结合 的 工 作 机 制 为 编 制 年 度 预 算 加 强 资 产 收 益 管 理 规 范 收 入 分 配 秩 序 创 造 条 件 四 完善管理制度 根据资产清查发现和暴露的问题 全面总结经验 认真 分析原因 研究制定切实可行的措施和办法 建立健全行政事业单位国有资产管 理制度 第二章 资产清查的范围 一 2016 年全国行政事业单位国有资产清查的范围 2 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 一 2015 年 12 月 31 日以前经机构编制管理部门批准成立 执行行政 事 业单位财务会计制度的各级各类行政事业单位 社会团体 二 执行民间非营利组织会计制度 并同财政部门有经费缴拨关系的社会 团体等单位 经民政部门批准成立的 同财政部门有经费缴拨关系的社会团体 纳入本次 资产清查范围 占有使用国有资产但同财政部门没有经费缴拨关系的社会团体 不纳入本次资产清查范围 三 行政单位附属的未脱钩企业 实行企业化管理并执行企业财务会计制 度的事业单位 以及事业单位兴办 具有法人资格的企业 不作为清查主体单独 列入此次清查范围 但行政单位附属的未脱钩企业基本信息应当由行政单位填列 在 行 政 单 位 未 脱 钩 经 济 实 体 基 本 情 况 表 财 清 综 12 表 中 事 业 单 位 兴 办 具 有 法 人 资 格 的 企 业 有 关 情 况 由 事 业 单 位 填 列 在 事 业 单 位 对 外 投 资 情 况 表 财 清综 09 表 中 二 特殊资产的清查 1 关 于 驻 外 机 构 资 产 纳 入 本 次 资 产 清 查 的 驻 外 机 构 主 要 包 括 驻 外 使 领 馆 常驻联合国和其他国际组织代表团 行政事业单位驻外非外交性质代表机构等 中 央 人 民 政 府 及 其 他 行 政 事 业 单 位 驻 香 港 澳 门 的 机 构 纳 入 本 次 资 产 清 查 范 围 对于其他境外组织或个人占有使用的国有资产 不纳入本次资产清查范围 2 关于宗教资产 政府宗教管理机关作为政府职能部门 其资产和直接管理 行政事业单位的资产应进行资产清查 由宗教团体直接管理的资产 暂不列入本 次资产清查范围 3 关于工会资产 各级总工会资产中 凡由国家拨给工会使用的资产或由国 家 拨 付 资 金 形 成 的 资 产 应 作 为 国 有 资 产 进 行 清 查 登 记 纳 入 本 次 资 产 清 查 范 围 由工会会员交纳的会费形成的资产可不进行清查登记 其他群众团体的资产清查 工作 参照上述方法处理 4 关于人防资产 各级人防部门管理的人防工程 指挥 通信 警报设备设 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 3 施等国有资产是战备资产 不纳入本次资产清查范围 5 关于代储物资 行政事业单位代国家 其他单位或个人代储的财产物资 没有在行政事业单位账务中反映的 不纳入本次资产清查范围 6 关 于 基 本 建 设 项 目 行 政 事 业 单 位 基 本 建 设 项 目 纳 入 本 次 资 产 清 查 范 围 具 体 体 现 为 在 建 工 程 7 关于涉密单位资产 国家安全部门及公检法系统的枪支 弹药及其它保密 资产 纳入本次资产清查范围 应当按照有关保密规定 由本单位相关部门组织 进行清查 具体清查工作可以利用单机版的资产清查系统开展 有关单位上报资 产清查报表及电子数据时 报送汇总报表及汇总数据 其他涉密单位资产的清查 工作 参照上述办法处理 8 关于军队资产 解放军 武警部队不纳入本次资产清查范围 第三章 资产清查的基准日 依据和总体要求 一 基准日 资产清查的基准日 是指资产清查的工作时点 基准日之后发生的资产变动 情 况 不 列 入 清 查 范 围 2016 年 全 国 行 政 事 业 单 位 国 有 资 产 清 查 工 作 统 一 以 2015 年 12 月 31 日为基准日 二 主要依据 1 行政单位 财务规则 行政单位会计制度 2 事业单位 财务规则 事业单位会计制度 3 科学事业单位会计制度 等行业会计制度 4 民间非营利组织会计制度 5 行政单位国有资产管理暂行办法 6 事业单位国有资产管理暂行办法 7 行政事业单位资产清查核实管理办法 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 4 8 地方或中央部门关于行政事业单位资产清查核实的有关制度 规定 9 中国注册会计师审计准则 10 中央级行政事业单位国有资产处置管理的相关办法 三 总体要求 财政部组织中央级行政事业单位资产清查核实工作 各中央主管部门按照财 务隶属关系负责组织所属单位开展资产清查核实工作 地方财政部门按行政隶属 关系组织本级政府管辖范围的行政事业单位开展资产清查核实工作 对于近三年已经进行过行政事业单位国有资产清查工作的地方和部门 可以 在以前工作的基础上 按照此次资产清查的统一政策和要求 对其资产清查结果 进行补充 调整 审核并更新有关数据后 按要求上报 一 加 强 领 导 各 部 门 单 位 各 地 方 要 加 强 资 产 清 查 工 作 的 组 织 领 导 部门 单位 负责人应切实履行管理责任 分工明确 落实到人 配备强有力的 领导班子 保证资产清查结果真实可靠 确保资产清查工作按时完成 二 精 心 组 织 各 部 门 单 位 各 地 方 要 做 好 动 员 培 训 工 作 认 真 学 习 相关文件 结合本部门本单位实际制定资产清查的具体实施方案 必要时可成立 由资产 财务 审计 基建 后勤 人事等部门组建的组织机构 保证工作顺利 完成 三 严肃纪律 各级行政事业单位应坚持实事求是的原则 如实反映资产 管理情况和存在问题 不得瞒报虚报 不得干预社会中介机构依法执业 对于资 产清查工作中出现的违规违法行为 按照相关法律法规处理 四 工 作 督 导 各 部 门 单 位 各 地 方 要 加 强 对 本 系 统 本 地 区 行 政 事 业 单位资产清查工作的监督指导 及时报送资产清查工作进展情况 财政部将通过 工作动态等方式及时通报全国资产清查工作进展情况 并组织监督检查 五 完 善 管 理 各 部 门 单 位 各 地 方 应 在 此 次 资 产 清 查 工 作 的 基 础 上 建立完整的行政事业单位国有资产基础数据库 对资产变化情况做到及时更新 按时上报 实现资产的动态管理 并建立和完善资产与预算有效结合的激励和约 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 5 束机制 防止 前清后乱 和 清管两层皮 现象 第四章 资产清查工作步骤和主要内容 行政事业单位资产清查工作流程图 此次资产清查阶段工作分为三部分 准 备阶段 资产清查主体工作阶段 资 产清查结果申报阶段 一 准备阶段 1 明确单位内部分工和工作职责 必要时可成立单位内部资产清查工作组织 机构 2 基本确定资产清查核实户数范围 户数清理是做好资产清查工作的前提和 基础 各主管部门要按照行政事业单位资产清查工作的范围 并依据机构编制等 部门批准单位成立文件等 对所属各类行政事业单位户数情况进行核对清理 把 应纳入资产清查范围的单位按隶属关系 单位性质进行汇总 同时与资产清查信 息系统中的单位户数等进行核对 及时完善资产清查信息系统中的单位户数情况 信息 3 研究制定资产清查工作方案 4 组织开展业务培训和政策宣传 二 资产清查主体工 作阶段 行政事业单位对其占有使用的国有资产进行全面资 产清查 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 行政事业单位资产清查工作流程图 主管部门行政事业单位 财政部门 通过 通知主管部门据 此开展资产核实工作 部署开展资产清查工作 组织开展培训宣传 2016 年 8 月 31 日前 中央 主管部门报送材料至 财政部 准备阶段 1 明确内部清查机构 职能 2 制定清查工作方案 3 组织开展业务培训 4 视工作情况决定是 否聘请中介机 构 协助开展资产清查 5 熟悉资产清查 信息 系统的操作 审 核 通 过 准 备 报 送 财 政 部 门 的 相 关 资 料 1 申 请 文 件 2 清 查 汇 总 报 表 3 工 作 报 告 等 资 产 清 查 阶 段 1 单 位 基 本 情 况 整 理 2 对 各 项 资 金 往 来 和 基 本 账 务 情 况 全 面 核 对 和 清 理 3 根 据 系 统 中 的 资 产 卡 片 生 成 盘 点 单 对 清 查 基 准 日 之 前 的 所 有 资 产 进 行 盘 点 4 根 据 财 务 账 情 况 以 及 盘 点 单 数 据 填 列 清 查 明 细 以 及 清 查 报 表 最 终 生 成 清 查 汇 总 表 5 收 集 资 产 清 查 损 溢 证 据 对主管部门报送的 资产清查结果 进行 审核 汇总 其中中央行政事业 单位 资产清查结果 1 财政部驻各地财政 监察专员办事处 按照属地原则对二 级 及以下中央 行政 事业单位资产清查 结 果进行审核 2 财政部部门预算管理 司结合专员办 的审核情况进行审 核 3 资产管理司进行审核 资产清查结果申报阶段 1 准备申报文件 2 准 备 纸 质 版 和 电 子 版 的 清 查 材 料 3 根 据 单 位 级 次 将 相 关 材 料 逐 级上报 不 通 过 退 回 行 政事业单位 主 管 部 门 对 所 属 单 位 报 表 进 行 审 核 汇 总 未通过 返回主管部门 6 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 7 一 单位基本情况清理 单位基本情况清理指对应当纳入资产清查工作范围 的所属单位户数 机构及 人员状况等基本情况进行全面清理 工作内容 1 编制及人员状况的清理包括对行政事业单位定编人数 实际在编人员 离 退休人员 长期聘用人员等的清理 以及单位人员的编制状况 行政编制 事业 编 制 其 他 编 制 在 职 状 况 在 职 离 休 退 休 带 薪 学 习 等 待 分 配 长 休 内 退 提 前 离 岗 等 职 务 级 别 等 情 况 的 清 理 2 对清理编制及人员状况进行登记后 各行政事业单位要与有关档案及编制 管理部门核定单位编制的批文相核对 保证编制及人员状况清理结果的真实 准 确 单位根据基本情况清理结果填写资产清查报表封面信息和 行政事业单位机 构 人 员 情 况 表 财 清 综 02 表 二 账务清理 账务清理指对行政事业单位的各种银行账户 各类库存现金 有价证券 各 项资金往来和会计核算科目等基本账务情况进行全面核对和清理 账务清理应当 以资产清查基准日 2015 年 12 月 31 日 为基点 在清查日采取倒轧的方式对各 类账务进行全面清理 单位在账务清理中 应确保账表相符 账账相符 账证相符 确保单位账务 的完整 准确和真实 1 对清理出来的各种由于会计技术性差错因素造成的错账 应当根据有关会 计差错调整的规定先进行账务调整 并以调整后的账面数填入资产清查明细表和 资产负债清查表的 账面数 一栏 2 单 位 已 入 账 的 待 处 置 资 产 损 溢 中 的 金 额 在 填 报 资 产 负 债 清 查 表 时 应 为 零 填报 相关的金额还原到报表的原始项目中 3 对于资产清查报表中存在的报表项目而资产清查明细表中未涉及的内容 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 单位可以结合实际情况自行设计 填写该报表项目的清查明细表作为备查 如银 行存款等报表项目 具体要求见附件一 账务清理要点 三 资产盘点 为 便 于 盘 点 工 作 的 顺 利 进 行 资 产 盘 点 可 采 取 现 场 盘 点 与 非 现 场 盘 点 相 结 合 全面盘点与抽查盘点相结合的原则 1 资产盘点组织机构 各单位应根据盘点总体要求成立由单位负责人 主管 领导负责 由单位资产管理部门 财务部门 物资供应部门及其他相关部门等组 成的盘点工作小组 2 资产盘点方案和工作计划 各单位应根据资产清查的总体要求和 财产清 查 指 引 见 附 件 2 作 出 本 单 位 的 盘 点 方 案 和 工 作 计 划 盘 点 工 作 必 须 按 照 规 定的时间要求进行 不得以任何借口拖延 3 盘点程序 参加盘点的工作人员必须严格按照盘点计划规定的盘点程序步 步到位 对存货进行分类 标识 核对 填写盘点清查明细表 对盘盈盘亏 长 期积压 报废的存货必须查明原因并以文字说明 对固定资产和无形资产进行盘 点清查 行政事业单位根据盘点情况 录入固定资产及无形资产卡片形成基础数 据库 其中部分信息自动导入到固定 无形 资产盘点单 4 确认盘点结果 资产管理部门牵头 根据盘点的实际情况 编制盘点汇总 表及文字说明材料 由单位资产管理负责人和财务负责人盘点汇总表及文字说明 材料上签字 确认盘点结果 5 准备材料 各单位在此次盘点工作中需准备以下材料 盘点方案 盘点计划 资料及盘点单存档 如果聘请了中介机构 必要时 提供给社会中介机构审验 通过资产信息系统填报和生成盘点数据 并形成盘点工作报告 涉及盘盈 盘亏的 按规定准备技术鉴定报告或者评估报告等材料 6 如果单位聘请社会中介机构参与清查工作 社会中介机构可以按照中国注 8 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 9 册会计师审计准则的相关规定对资产盘点进行监盘及必要的函证确认程序 四 财产清查 结 合 资 产 盘 点 工 作 按 照 财 产 清 查 指 引 见 附 件 二 全 面 开 展 对 单 位 的 流 动资产 固定资产 无形资产 对外投资 在建工程等的清查工作 对实物量的 清查 使用实地盘点法和技术推算法 对于价值量的清查和核对 使用账面价值 法 和 查 询 核 实 法 重 点 做 好 固 定 资 产 货 币 性 资 产 特 别 是 各 类 应 收 款 项 对 外 投资 账外资产的清理和核查 以及做好单位有关担保 出租出借资产等事项的 清理 1 行政事业单位录入资产清查明细表 其中固定资产损溢清查明细表 财清 明细 11 表 无 形 资 产 损 溢 清 查 明 细 表 财 清 明 细 12 表 由 固 定 无 形 资 产 盘 点单自动生成 2 行政事业单 位录入资产负债清查表 财清综 01 表 机构 人员情况表 财 清综 02 表 在建工程情况表 财清综 07 表 资产出租出借情况表 财清综 08 表 担保情 况表 财清综 10 表 部 分录入房屋构筑物情况表 财清综 04 1 表 车辆情况表 财清综 04 2 表 大型 设备情况表 财清综 04 3 表 无形 资产情 况表 财清综 05 表 占有使用土地情况表 财清综 06 表 国有资产 产权待界 定情况表 财清综 13 表 行政单位 录入附属后勤服务单位基本情况表 财清综 11 表 未脱 钩经济实体情况表 财清综 12 表 事业单位录入对外投资情况表 财清综 09 表 资产盘盈财产损失表 财清综 03 表 由明细表自动生成 固定 资产情况表 财清综 04 表 由盘点单和明细表自动生成 3 行政事业单位视工作情况 可聘请会计师事务所等社会中介机构对各单位 提 供 的 固 定 无 形 资 产 盘 点 单 资 产 清 查 明 细 表 资 产 清 查 报 表 进 行 核 实 确 认 并出具资产清查专项审计报告 4 行政事业单位在开展财产清查过程中 存在需要核实的事项的 应当同步 搜集整理相关损溢证据 必要时需委托社会中介机构出具经济鉴证证明 有关经 济鉴证证明等材料的具体要求详见附件三 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 5 对于行政事业单位为了满足自身履职需要而实际占有使用 但未在财务账 中 登 记 入 账 的 资 产 如 划 拨 土 地 文 物 等 在 资 产 清 查 过 程 中 应 当 作 为 资 产 盘 盈 按 照 行 政 事 业 单 位 资 产 清 查 核 实 管 理 办 法 财 资 2016 1 号 统 一 处 理 三 资产清查结果申报审核阶段 一 各行政事业单位通过资产管理信息系统填报 行政事业单位资产清查 报 表 将 申 报 文 件 资 产 清 查 报 表 和 资 产 清 查 工 作 报 告 等 材 料 按 照 财 务 管 理 关 系 或预算管理级次 逐级汇总报送主管部门 行政事业单位或主管部门视工作情况 必要时可委托会计师事务所依据 资 产 清 查 工 作 审 计 方 案 见 附 件 四 对 填 报 的 资 产 清 查 明 细 表 和 报 表 进 行 专 项 审 计 出具专项审计报告 重点关注资产损溢金额较大 权属不清 资金挂账及对 外投资等项目 并对审计报告的准确性 完整性和可靠性承担责任 二 各中央主管部门进行审核汇总后 应于 2016 年 8 月 31 日前以正式文 件形式将资产清查结果报送财政部 其中 纸质材料应当包括正式文件 本部门 资产清查汇总报表和资产清查工作报告等 电子材料除提供纸质材料电子版外 还应当包括本部门所属行政事业单位的资产卡片 固定 无形 资产盘点单 资 产清查明细表 资产清查报表 资产清查汇总表等 如果聘请社会中介机构开展 专项审计的 还需提供社会中介机构出具的专项审计报告电子版等 各省 区 市 财政部门进行审核汇总后 应于 2016 年 9 月 30 日前将本地 区 资 产 清 查 报 表 汇 总 报 送 财 政 部 其 中 纸 质 材 料 应 当 包 括 正 式 文 件 全 省 区 市 资 产 清 查 汇 总 报 表 资 产 清 查 工 作 报 告 等 电 子 材 料 除 纸 质 材 料 的 电 子 版 外 还应当包括各级财政部门 主管部门 行政事业单位的资产清查明细表 资产清 查报表和资产清查汇总表 资产清查数据应与同年度财务会计决算数据进行核对 并在工作报告中对差 异作出相应说明 三 2016 年 9 月 30 日前 财政部对资产清查结果进行审核 其中 财政 部 驻 各 地 财 政 监 察 专 员 办 事 处 以 下 简 称 专 员 办 财 政 部 部 门 司 资 产 管 理 司 分 10 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 11 别中央行政事业单位资产清查结果进行审核 专员办按照属地原则对二级及以下 中央行政事业单位资产清查结果进行审核 可以根据工作需要提前了解监管单位 资产存量情况 为正式审核奠定基础 中央部门及属地行政事业单位应当对专员 办工作予以配合 按要求提供相关材料 部门司对分管部门所属单位资产清查结 果进行审核 资产管理司结合部门司审核意见进行审核 具体审核内容与相关要 求 详 见 2016 年 中 央 行 政 事 业 单 位 资 产 清 查 核 实 审 核 工 作 规 程 财 政 部 可 以 结 合工作需要组织相关专业人员或委托社会中介机构 对中央级行政事业单位资产 清查结果进行检查或抽查 第五章 资产核实工作步骤和主要内容 中央行政事业单位资产核实事项申报审核流程图 一 资产核实的工作步骤 一 行政事业单位报送的资产清查结果经同级财政部门审核通过后 主管 部 门 应 当 按 照 资 产 清 查 核 实 的 有 关 政 策 开 展 资 产 核 实 工 作 中 央 级 行 政 事 业 单 位 的 资 产 核 实 事 项 根 据 权 限 报 送 主 管 部 门 或 者 财 政 部 进 行 审 批 对 于 需 要 报 送 财 政 部 审 批 的 资 产 核 实 事 项 单 位 应 将 申 报 文 件 资 产 核 实 申 请 表 资 产 清 查 报 表 相 关 证 据 和 经 济 鉴 证 证 明 等 材 料 经 主 管 部 门 审 核 同 意 后 由 主 管 部 门 报 财 政 部 审 批 财政部驻各地专员办 财政部部门司 资产管理司分别对中央行政事业单位 资产核实事项进行审核 专员办按照属地原则对二级及以下中央行政事业单位资 产 核 实 事 项 进 行 审 核 中 央 部 门 及 属 地 行 政 事 业 单 位 应 当 对 专 员 办 工 作 予 以 配 合 按要求提供相关材料 部门司对分管部门所属单位资产核实事项进行审核 资产 管理司结合部门司审核意见进行审核 具体审核内容与相关要求详见 2016 年中 央 行 政 事 业 单 位 资 产 清 查 核 实 审 核 工 作 规 程 财 政 部 可 以 结 合 工 作 需 要 组 织 相 关专业人员或委托社会中介机构 对中央级行政事业单位资产核实事项进行检查 或抽查 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 中央行政事业单位资产核实事项申报流程图 行政事业单位 资产清查结果审核通 后反馈给主管部门 主管部门 中央主管部门报 材料至财政部 财政部 未通过 返回主管部 门进行调整 过 根据财政部审核通过的 资产清查结果通知行政事 业单位开展资产核实工作 送 权限之外 审核通过 汇总所属单位资 产核实申请 准备报送财政部的相关材 料 1 申报文件 2 资产核实申请表 3 资产清查报表 4 相关证据及经济鉴证证明等 准备阶段 1 整理资产损溢的相关证据 2 视工作情况决定是否聘请中介机构 协助开展资产核实 3 按要求准备经 济鉴证证明等材料 对主管部门报送的资产核实事项进 行审核 1 财政部驻各地财政监察专员办事处 审核 2 财政部部门预算管理司结 合专员办 的审核情况进行审核 3 资 产管理司进行审核 资产核实事项申报阶段 1 准备资产核实申请文件 2 准 备 纸 质 版 和 电 子 版 的 资 产 核 实 材 料 3 根 据 单 位 级 次 将 相 关 材 料 逐 级 上 报 主 管 部 门 对 所 属 单 位 核 实 申 请 单 及 核 实 材 料 进 行 审核 账务处理 主管部门依据财政部审批或备案的资产核实结 果通知行政事业单位调整账务 审核不通过 退回行 政事业单位 权限之内 审核通 过 报财政部备案 通过 正式发文批复 主管部门 12 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 13 二 中央级行政事业单位资产核实事项审批权限要求如下 1 需逐级上报 由财政部审批的事项 1 资金挂账 2 货币性资产损失 3 对外投资损失 4 人大机关车辆 单位价值或批量价值 200 万元以上的资产损失 5 政协机关车辆 单位价值或批量价值 200 万元以上的资产损失 6 垂 管 单 位 房 屋 土 地 车 辆 单 位 价 值 或 批 量 价 值 200 万元以上的资产 损失 海关系统 国税系统 质检系统权限分别按照财行函 2008 111 号 财 行 函 2012 36 号 财 行 函 2008 91 号 财 行 函 2010 3 号 财 行 函 2012 6 号 财 行 函 2008 95 号 财 行 函 2012 37 号 规 定 办 理 7 驻 外 机 构 房 产 地 产 单 位 价 值 或 者 批 量 价 值 200 万元以上的其他国有 资产损失 8 除 人 大 机 关 政 协 机 关 垂 管 单 位 驻 外 机 构 外 其 他 各 部 门 机 关 和 机 关服务中心房屋损失和部级领导干部用车和机关公务用车损失 9 除 人 大 机 关 政 协 机 关 垂 管 单 位 驻 外 机 构 外 其 他 各 部 门 机 关 和 机 关服务中心除房屋 车辆外单价或批量价值 200 万元 含 以上的资产损失 10 事业单位房屋构筑物 土地和车辆损失 11 事业单位除房屋构筑物 土地和车辆外其他单项或批量资产账面原值 超过 800 万元 含 800 万元 的资产损失 国务院发展研究中心 中央党校 国 家 行 政 学 院 中 国 工 程 院 国 家 自 然 科 学 基 金 委 全 国 哲 学 社 会 科 学 规 划 办 公 室 北京国家会计学院 上海国家会计学院 厦门国家会计学院 中国财税博物馆等 10 家 事 业 单 位 除 房 屋 构 筑 物 土 地 和 车 辆 外 其 他 单 项 或 批 量 资 产 账 面 原 值 超 过 100 万元的资 产损失 12 按照现行规定其他需要报财政部审批的事项 2 需逐级上报 由主管部门审批并报财政部备案的事项 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 14 1 资产盘盈 2 各 部 门 机 关 和 机 关 服 务 中 心 除 部 级 领 导 干 部 用 车 和 机 关 公 务 用 车 之 外 的 其他车辆损失 3 事 业 单 位 除 房 屋 构 筑 物 土 地 和 车 辆 外 其 他 单 项 或 批 量 资 产 账 面 原 值 不 超过 800 万 元 的 资 产 损 失 国 务 院 发 展 研 究 中 心 中 央 党 校 国 家 行 政 学 院 中 国工程院 国家自然科学基金委 全国哲学社会科学规划办公室等事业单位除房 屋构筑物 土地和车辆外其他单项或批量资产账面原值不超过 100 万元的资产损 失 4 按照现行规定其他需要报财政部备案的事项 二 资产核实的主要 内容 在进行账务清理 财产清查的基础上 行政事业单位对清理出来的各 项资产 盘盈 盘亏或者实物资产报废 毁损及其他相关损溢等情况 依据国家资产清查 核实政策和有关财务会计制度规定 进行分类整理并收集合法证据 并按照资产 核实工作部署要求进行上报 主管部门和财政部门根据权限对单位申报的资产损 溢进行认定 行 政 事 业 单 位 应 当 按 照 损 溢 认 定 证 据 资 料 清 单 见 附 件 三 要 求 认 真 组 织做好资产盘盈 盘亏或者实物资产报废 毁损及其他相关损溢等情况的有关证 明的取证与证据甄别 在取得各项相关证据和资料后 行政事业单位应当认真甄 别各项证明材料的可靠性和合理性 损溢认定证据材料原则上按证据的效力进行 排序 具体如下 1 资产清查损溢认定表 按照规定填写资产清查损溢认定表 须由单位负责 人与负责财务 审计 业务的单位领导审核签字 格式见附表 1 2 社会中介机构出具的经济鉴证证明 具备与所承担工作相适应的专业人员 和专业胜任能力的会计师事务所 资产评估机构 律师事务所 专业鉴定机构等 社会中介机构按照独立 客观 公正的原则 对单位的某项经济事项出具的专项 经济鉴证证明或鉴证意见书 资产损失和资金挂账应当委托社会中介机构出具经 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 15 济鉴证证明 涉及国家安全的特殊单位 特殊事项和已取得具有法律效力的外部 证据的事项除外 需要出具经济鉴证证明的 社会中介机构应当将相关证据资料整理成册 出 具 规 范 的 专 项 经 济 鉴 证 证 明 并 对 鉴 证 证 明 的 准 确 性 可 靠 性 承 担 责 任 涉 及 国 家 安 全 等 特 殊 情 况 的 可 由 内 部 经 济 鉴 证 机 构 出 具 专 项 经 济 鉴 证 证 明 3 具有法律效力的外部证据 指单位收集到的司法机关 公安机关 行政管 理部门 上级主管单位 专业鉴定等部门依法出具的与本单位资产所有权及损失 相关的具有法律效力的书面文件 主要包括 1 单位的撤销 合并公告及清偿文件 2 政府部门有关文件 3 司法机关的判决或者裁定 4 公安机关的案件受理证明或结案证明 5 工商行政管理部门的注销证明 6 专业技术部门的鉴定报告 7 保险公司的出险调查单和理赔计算单 8 企业的破产公告及破产清算的清偿文件 9 符合法律规定的其他证明等 4 特定事项的单位内部证据 是指单位在资产清查过程中 对涉及申报资产 盘盈 盘亏或者实物资产报废 毁损及其他相关损溢等情况的内部证明和内部鉴 定意见书等 主要包括 1 有关会计核算资料和原始凭证 2 行政事业单位的内部核批文件及情况说明 3 资产盘点单和明细表 4 行 政 事 业 单 位 内 部 鉴 定 技 术 小 组 或 内 部 专 业 技 术 部 门 的 鉴 定 文 件 或 资 料 5 因经营管理责任造成的损失的责任认定意见及赔偿情况说明 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 16 6 相关经济行为的业务合同等 7 符合法律规定的其他证明等 对于历史遗留问题的处理 必须本着实 事求是的原则 有文件规定的 严格 按照文件规定的内容执行 与纠纷方尚未达成一致的 提出原则处理意见 报经 有关部门进行处理 三 账务处理 单 位 根 据 批 复 的 资 产 核 实 结 果 进 行 账 务 处 理 并 在 批 复 之 日 起 30 个工作日内 将账务处理结果报主管部门备案 同时按核实后的资产明细项目更新资产管理信 息系统相关数据 在资产清查中对清理出的各种账外资产以及账外的债权 债务等情况 应当 在进行认真分析的基础上 作出详细说明 按规定经审核批准后及时调整入账 单位经批准核销的不良债权 对外投资等损失 实行 账销案存 管理 相 关 资料 凭证应当专项登记 并继续进行清理和追索 经批准核销的实物资产损 失应当分类清理 对有利用价值或残值的 应当积极处理 降低损失 第六章 总结整改和完善制度 1 行政事业单位在资产清查中 应当认真总结资产管理中存在的问题 对单 位 的 担 保 情 况 财 产 抵 押 和 司 法 诉 讼 等 情 况 进 行 全 面 清 理 并 根 据 实 际 情 况 分 类 采取有效措施防范风险 2 中央部门 单位 和地方要根据各自实际情况 完善管理制度 3 财政部对全国资产清查工作进行总结 向国务院报告全国行政事业单位国 有资产情况 为下一步坚持问题导向 提出改进措施奠定基础 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 17 第七章 资产清查信息系统 财政部在行政事业单位资产管理信息系统中开发了资产清查子系统 各部门 单 位 各 地 方 应 当 为 系 统 的 使 用 提 供 必 要 的 硬 件 及 网 络 条 件 保 障 利 用 系 统 完 成资产盘点及资产报表的录入 审核 汇总 报送工作 涉密单位和驻外单位可 使用单机版资产清查信息系统完成资产清查工作 使用财政部开发的行政事业单 位资产管理信息系统的省级地方财政部门和中央一级预算单位 开发商将主动联 系 提供免费的系统升级服务 未使用财政部统一组织开发系统的地方和中央部 门 可以单独部署财政部组织开发的资产清查子系统 或主动与财政部组织开发 的资产清查子系统实现无缝对接 确保资产清查电子数据顺利上报 为下一步实 现 动 态 管 理 奠 定 基 础 详 见 附 件 五 资 产 清 查 信 息 系 统 操 作 简 要 手 册 附件一 账务清理要点 一 账务清理的总体要求 1 工作目标 账账相符 账卡相符 账证相符 账表相符 2 工作内容 对各类账户 会计凭证 会计账簿 资产卡片以及单位的各项 内 外部资金往来进行全面核对和清理 3 工作方法 账务清理应当以资产清查基准日为时点 采取倒轧的方式对各 项账务进行全面清理 单位在账务清理中 对清理出来的各种由于会计技术性差 错因素造成的错账 应当根据有关会计差错调整的规定自行进行账务调整 4 单位可能存在的会计差错主要有 1 账账不符 账表不符 2 会计技术性错误 如输错凭证 重复入账等 3 截至基准日前的经济业务入账不及时 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 18 4 误将不属于本单位的资产入账等 二 单位账务清理方法和程序 1 单位在资产清查工作中必须认真做好账务清理工作 即 对各部门 各单 位 及 其 下 属 单 位 所 有 账 户 进 行 清 理 以 及 各 单 位 上 下 级 间 资 金 往 来 存 借 款 余 额 库存现金和有价证券等基本账务情况进行全面核对和清理 以保证各项账务的全 面和准确 2 行政事业单位的账务清理应当以资产清查工作基准日为时点 采取倒轧账 的方式对各项账务进行全面清理 认真做好账户结算和资金核对工作 3 行政事业单位对在金融机构开立的各种人民币 外汇账户等要进行全面清 理 4 行政事业单位应当认真清理单位的各种违规账户或者账外账 按照国家相 关金融 财会管理制度规定 检查本单位在各种金融机构中开立的银行账户是否 合规 对违规开立的银行账户应当坚决清理 对于账外账的情况 一经发现 应 当坚决纠正 5 行政事业单位应当认真清查单位的各项账外现金 对违反国家财经法规及 其他有关规定侵占 截留的收入 或者私存私放的各项现金进行全面清理 应当 认真予以纠正 及时纳入单位账内 6 行政事业单位应当认真对单位的担保情况 财产抵押和司法诉讼等情况进 行全面清理 并根据实际情况分类 采取有效措施防范风险 7 行政事业单位对清理出来的各种由于会计技术性差错因素造成的错账 应 当根据会计准则关于会计差错调整的规定自行进行账务调整 附件二 财产清查指引 一 应收票据的清查 1 清查内容 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 19 截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的应收票据 2 清查工 作的责任分工 应收票据的清查由财务部门牵头 相关部 门和人员配合 3 清查工作的方法和程序 填 写 行 政 事 业 单 位 应 收 票 据 清 查 明 细 表 财 清 明 细 01 表 并 与 应 收 票 据的明细账 总账及会计报表核对是否相符 应收票据应采取发函询证的方法进行对账 并关注回函不符的情况 作出 相应记录 检查有无逾期应收票据 未到期但有确凿证据表明不能够收回或收回可能 性不大的应收票据 如存在此情况应予以说明 盘点库存票据 并与应收票据登记簿的有关内容核对 检查其有效性 并 注意是否存在已作抵押的票据和银行退回的票据 根据上述清查情况 完成 行政事业单位应收票据清查明细表 财清明 细 01 表 的编制 二 应收账款的清查 1 清查内容 截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的应收账款 2 清查工作的责任分工 应收账款的清查由财务部门牵头 相关部门和人员 配合 根据应收款项的性 质 用途 清查工作要落实到经办部门和经办人员 3 清查工作的方法和程序 填写 行政事业单位应收账款清查明细表 财清明细 02 表 并与应收 账款的明细账合计数 总账数及会计报表数核对是否相符 分析应收账款的账龄构成 对于同一债务人因业务往来较多 应本着 先 进先出 的账龄分析原则 分析应收账款余额账龄的正确性 应收款项应采取发函询证的方法进行对账 并关注回函不符的情况 作出 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 20 相应记录 对长期挂账 逾期三年以上 的应收账款应查明原因 并进行说明 核实应收账款的可回收性 有无债务人破产或死亡的 破产财产或者遗产 清偿后仍无法收回的 以及债务人长期未履行偿债义务等情况 根据上述清查情况 完成 行政事业单位应收账款清查明细表 财清明 细 02 表 的编制 三 预付账款的清查 1 清查内容 截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的预付账款 2 清查工作的责任分工 预付账款的清查由财务部门牵头 相关部门和人员 配合 根据预付款项的性 质 用途 清查工作要落实到经办部门和经办人员 3 清查工作的方法和程序 填 写 行 政 事 业 单 位 预 付 账 款 清 查 明 细 表 财清明细 03 表 并 与 预 付 账款的明细账 总账及会计报表核对是否相符 预付账款应采取发函询证的方法进行对账 并关注回函不符的情况 作出 相应记录 分析预付账款的账龄购成 对于同一债务人因业务往来较多 应本着 先 进先出 的账龄分析原则 分析预付账款余额账龄的正确性 检查长期挂账 逾期三年以上 的款项的原因 区分预付账款的业务内容 进行填列 并进行说明 根据上述清查情况 完成 行政事业单位预付账款清查明细表 财清明 细 03 表 的编制 四 其他应收款的清查 1 清查内容 截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的其他应收款 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 21 2 清查工作的责任分工 其他应收款的清查由财务部门牵头 相关部门和人 员配合 根据其他应收款 的性质 用途 清查工作要落实到经办部门和经办人员 3 清查工作的方法和程序 填 写 行 政 事 业 单 位 其 他 应 收 款 清 查 明 细 表 财清明细 04 表 并 与 其 他应收款明细账 总账及会计报表核对是否相符 分析其他应收款的账龄购成 对于同一债务人因业务往来较多 欠款及还 款滚动发生的 应本着 先欠款 先还款 的账龄分析原则 分析其他应收款余 额的账龄构成的正确性 其他应收款应采取发函询证的方法进行对账 并关注回函不符的情况 作 出相应记录 查明其他应收款各明细项目的挂账原因 检查是否存在实质为潜亏挂账的款项 潜亏挂账一般是指支出的现金已经 流出 该支出已经取得支出凭据 或虽未取得支出凭据但预计该支出在基准日后 不会给单位带来任何现金流入的项目 核实其他应收款的可收回性 有无对方单位破产或者死亡的 以及破产财 产或者遗产清偿后仍无法收回 或者对方单位长期未履行偿债义务等情况 对这 些情况所形成的原因及采取的措施需进行说明 对于备用金的清查 应由备用金的使用单位进行备用金盘点 根据上述清查情况 完成 行政事业单位其他应收款清查明细表 财清 明细 04 表 的编制 五 存货的清查 1 清查内容 截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的存货 2 清查工作的 责任分工 存货的清查主要由资产管理部门负责 由财务 部门配合 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 22 3 清查工作的方法和程序 1 填 写 行 政 事 业 单 位 存 货 清 查 明 细 表 财 清 明 细 05 表 并 与 存 货 明细账 总账及会计报表核对是否相符 2 财务部门存货明细账余额与物资管理部门的存货登记账余额进行核对 做到账账相符 账实相符 3 参 照 存 货 清 查 盘 点 指 引 见 本 附 件 的 附 录 1 确 定 清 查 盘 点 日 制 定妥善 周密的盘点方案 全面清查 盘点存货 盘点前 整理存货的堆放 核对清查盘点日仓库实物明细账 是否与财务 账面数之间存在差异 在 存 货 盘 点 过 程 中 应 采 用 以 账 对 物 以 物 对 账 的 核 对 方 法 盘 点 实 物 资 产 在实物盘点过程中 需同时关注存货的状态 如存在毁损待报废的情况 作为清查日发现的情况进行记录 确定清查日存货实际数量以及其中的毁损待报废的存货实际数量后 应根 据存货在清查基准日至清查盘点日之间所有增减变动的会计记录的基础上进行倒 轧 得出清查基准日存货的实物数量以及其中的毁损待报废的存货实际数量 将清查基准日仓库实物明细账与库存实际数量进行核对 如有盘盈或盘亏 差异 查明原因并进行说明 4 根据上述清查情况 完成 行政事业单位存货清查明细表 财清明 细 05 表 的编制 对清查出的盘盈 盘亏 积压 已毁损或需报废的存货 应当查明原因 组织相应的技术鉴定 形成有关资料 作为申报存货清查损溢的附件上报 对长期外借未收回的存货 查明原因 积极收回或按规定作价转让 代保管存货由代保管单位协助清查 取得代保管单位提供的代保管存货清 查明细表 对于在第三方单位存放的所有权属于各单位的存货须编制存货项目清单 具 备 实 地 清 点 条 件 的 各 单 位 须 派 出 工 作 人 员 进 行 现 场 清 点 无 法 进 行 现 场 清 点 的 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 23 应通过发函等方式由第三方单位对存货项目及数量予以确认 根 据 上 述 清 查 情 况 完 成 行 政 事 业 单 位 存 货 清 查 明 细 表 财 清 明 细 05 表 的编制 六 应付票据清查 1 清查内容 截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的应付票据 2 清查工作的责任分工 应付票据的清查由财务部门牵头 相关部门和人员 配合 根据应付票据的性 质 用途 清查工作要落实到经办部门和经办人员 3 清查工作的方法和程序 填 写 行 政 事 业 单 位 应 付 票 据 清 查 明 细 表 财清明细 06 表 并 与 应 付 票据的明细账 总账及会计报表核对是否相符 应付票据应采取发函询证的方法进行对账 并关注回函不符的情况 作出 相应记录 检查有无逾期应付票据 未到期但有确凿证据表明不能够支付或支付可能 性不大的应付票据 如存在此情况应在清查明细表中说明 根据上述清查情况 完成 行政事业单位应付票据清查明细表 财清明 细 06 表 的编制 七 应付账款的清查 1 清查内容 截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的应付账款 2 清查工作的责任分工 应付账款的清查由财务部门牵头 相关部门和人员 配合 根据应付款项的性 质 用途 清查工作要落实到经办部门和经办人员 3 清查工作的方法和程序 填写 行政事业单位应付账款清查明细表 财清明细 07 表 并与应付 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 24 账款的明细账 总账及会计报表核对是否相符 分析应付账款的账龄构成 对于同一债权人因业务往来较多 应本着 先 进先出 的账龄分析原则 分析应付账款余额账龄的正确性 对长期挂账 逾期三年以上 的应付账款应查明原因 并进行说明 根据上述清查情况 完成 行政事业单位应付账款清查明细表 财清明 细 07 表 的编制 八 预收账款的清查 1 清查内容 截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的预收账款 2 清查工作的责任分工 预收账款的清查由财务部门牵头 相关部门和人员 配合 根据预收账款的性 质 用途 清查工作要落实到经办部门和经办人员 3 清查工作的方法和程序 填 写 行 政 事 业 单 位 预 收 账 款 清 查 明 细 表 财清明细 08 表 并 与 预 收 账款的明细账 总账及会计报表核对是否相符 预收账款应采取发函询证的方法进行对账 并关注回函不符的情况 作出 相应记录 分析预收账款的账龄构成 对于同一债权人因业务往来较多 应本着 先 进先出 的账龄分析原则 分析预收账款余额账龄的正确性 检查长期挂账 逾期三年以上 的款项的原因 区分预收账款的业务内容 进行填列 并进行说明 根据上述清查情况 完成 行政事业单位预收账款清查明细表 财清明 细 08 表 的编制 九 其他应付款的清查 1 清查内容 截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的其他应付款和长期应付款 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 25 2 清查工作的责任分工 其他应付款的清查由财务部 门负责 相关部门配合 3 清查工作的方法和程序 填 写 行 政 事 业 单 位 其 他 应 付 款 清 查 明 细 表 财清明细 09 表 并 与 其 他应付款和长期应付款的明细账 总账及会计报表核对是否相符 其他应付款应采取发函询证的方法进行对账 并关注回函不符的情况 作 出相应记录 检查是否存在借方余额的项目 并结合应付账款 其他应收款明细余额 查明是否有双方同时挂账的项目 对其他应付款账龄进行分析 检查长期未结的其他应付款及其原因 根据上述清查情况 完成 行政事业单位其他应付款清查明细表 财清 明细 09 表 的编制 十 借入款项的清查 1 清查内容 截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的借入款项 2 清查工作的责任分工 借入款项的清查由财务部门 负责 相关部门配合 3 清查工作的方法和程序 填 写 行 政 事 业 单 位 借 入 款 项 清 查 明 细 表 财清明细 10 表 并 与 短 期 借款和长期借款明细账 总账及会计报表核对是否相符 借款应采取发函询证的方法进行对账 并关注回函不符的情况 作出相应 记录 检查借款合同 协议及授权批准或其他有关资料和收款凭证 确认其真实 性 并与会计记录核对 对借入款项账龄进行分析 检查长期挂账 逾期三年以上 的原因 并做 出记录 2016 年行政事业单位资产清查工作指南 26 据 上 述 清 查 情 况 完 成 行 政 事 业 单 位 借 入 款 项 清 查 明 细 表 财 清 明 细 10 表 的编制 十一 固定资产的清查 1 清查内容 截至 2015 年 12 月 31 日填报单位的固定资产 2 清查工作的责任分工 固定资产的清查由资产管理部门负责 资产使 用部门和财务部门配合 3 清查工作的方法和程序 1 填 写 行 政 事 业 单 位 固