中级财务会计教案

教 师 教 案 2010 2011 学年第一学期 课 程 名 称 中级财务会计 授 课 学 时 64 授 课 班 级 09 级财务管理 1 6 班 任 课 教 师 阳雪 教 师 职 称 助教 教师所在系别 经济与管理系 电子科技大学成都学院教务处 课程名称 中级财务会计 班级 1 6 班 课程编号 33090140 授课 专业 财务管理 修课 人数 206 必修 公共基础课 学科基础课 专业核心课 选修 专业选修 任选课 公选课 课程类型 理论课 实践课 授课方式 课堂讲授为主 实验为主 自学为主 专题讨论为主 其他 是否采用 多媒体授课 是 考核方式及 成绩构成 考 试 考 查 成绩构成及比例 平时成绩 考勤 课堂表现 30 实验 10 期末考试 60 是否采用 双语教学 否 学时分配 讲授 54 学时 实验 10 学时 上机 学时 习题 学时 课程设计 学时 名称 作者 出版社及出版时间 教材 中级财务会计 科学出版社 参考书目 中级财务会计 中级财务会计习题与案例 刘永泽 陈立军 东北财大出版社 2009 年 6 月出版 东北财大出版社 2009 年 7 月出版 授课时间 第 1 周 第 16 周 第一章 总 论 一 教学内容及要求 教学内容 第一节 财务会计的目标 0 5 学时 一 受托责任观 二 决策有用观 第二节 财务会计的基本前提及计价基础 0 5 学时 一 基本前提 1 会计主体 2 持续经营 3 会计分期 4 货币计量 二 计价基础 1 权责发生制 2 现金收付制 第三节 财务会计的基本要素 0 5 学时 财务会计的基本要素是资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 第四节 会计的信息质量要求 0 5 学时 会计的信息质量要求有客观性 相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 教学要求 第一节 财务会计目标 熟悉 第二节 财务会计的基本前提和计价基础 掌握 第三节 财务会计的基本要素 掌握 第四节 财务的信息质量要求 熟悉 二 教学重点 难点及解决办法 难点 财务会计的基本前提及计价基础 解决办法 结合实际分析财务会计的基本前提有哪些 以及如何加强对计 价基础的理解 三 教学设计 1 PPT 多媒体讲授财务会计的目标 基本前提 计价基础 基本要素和会 计信息的质量要求 2 结合例子讲解财务会计的计价基础 使学生熟练掌握权责发生制和收付 实现制 四 作业 1 财务会计的目标是什么 2 会计信息的质量要求有哪些 3 财务会计的计价基础有哪些 五 参考资料 中级财务会计 刘永泽编写 东北财大出版社 2009 年 6 月出版 中级财务会计习题与案例 陈立军编写 东北财大出版社 2009 年 7 月出 版 六 教学后记 第二章 货币资金 一 教学内容及要求 教学内容 第一节 现金 0 5 学时 一 现金的管理与控制 二 现金的会计核算 1 现金收付的账务处理 设置 库存现金 账户 收到现金 借 库存现金 贷 相关账户 支付现金 借 相关账户 贷 库存现金 2 现金清查的账务处理 设置 待处理财产损益 账户 现金短缺 借 待处理财产损益 贷 库存现金 查明短缺原因时 借 其他应收款 应收现金短缺 管理费用 现金短缺 贷 待处理财产损益 现金溢余 借 库存现金 贷 待处理财产损益 查明溢余原因时 借 待处理财产损益 贷 其他应付款 应付现金溢余 营业外收入 现金溢余 第二节 银行存款 0 5 学时 一 银行存款的管理 二 银行存款的会计核算 收到银行存款 借 银行存款 贷 相关账户 支付银行存款 借 相关账户 贷 银行存款 银行存款核对 日记账余额与银行对账余额核对 调 节 企 业 已 经 入 账 银 行 尚 未 收 到 款 项 企 业 已 经 入 账 银 行 尚 未 支 付 款 项 银 行 已 经 入 账 企 业 尚 未 支 付 款 项银 行 已 经 入 账 企 业 尚 未 收 到 款 项 银 行 对 账 单 余 额 银 行 对 账 单 余 额 企 业 银 行 存 款 余 额 企 业 银 行 存 款 余 额 未 达 账 项 情 况 当出现未达账项使银行存款日记账与银行存款对账单余额不一致时 应 通过银行余额调节表按照上图表的原则调节 第三节 其他货币资金的核算 1 学时 一 其他货币资金的含义 二 其他货币资金的核算 1 存入外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用保证金存款 信 用卡存款时 借 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用保 证金存款 信用卡存款等 贷 银行存款 2 以外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用保证金存款 信用 卡 存款支付时 借 相关账户 贷 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信 用保证金存款 信用卡存款等 教学要求 第一节 现金 掌握 第二节 银行存款 掌握 第三节 其他货币资金 掌握 二 教学重点 难点及解决办法 重点 现金 银行存款及其他货币资金的会计核算 解决办法 课堂上结合例子讲授现金 银行存款及其他货币资金的会计核 算 让学生理解现金 银行存款及其他货币资金的会计分录 并且课后要求学 生多做练习 三 教学设计 1 多媒体 PPT 讲授现金 银行存款和其他货币资金的会计核算 2 结合例子分析和启发学生思考 使学生理解和熟练掌握货币资金的会 计核算 四 作业 1 某企业 2008 年 4 月发生经济业务如下 1 4 月 2 日 出纳员开出现金支票 3 000 元 补充库存现金 2 4 月 4 日 财审部报销办公用品款 以现金支付 160 元 3 4 月 7 日 李某出差预借差旅费 1000 元 以现金支付 4 4 月 9 日 对现金进行清查 发现现金短款 200 元 期末无法查明原 因 经批准计入当期费用 5 4 月 17 日 由当地银行汇往 B 市某银行临时采购货款 40 000 元 6 4 月 18 日 李某出差回来 报销差旅费 850 元 7 4 月 20 日 在 B 市购买原材料 增值税专用发票注明价款 30 000 元 增值税额 5 100 元 材料尚未运到 转回临时采购账户剩余存款 要求 根据上述业务编制会计分录 2 某公司于 2008 年 3 月末收到某银行转来对账单 对账单余额为 25 000 元 公司在该银行的银行存款余额为 16 000 元 经查 存在下列未达账项 1 企业于月末存入银行的转账支票 2 000 元 银行尚未入账 2 委托银行代收的销货款 12 000 元 银行已经收到入账 企业尚未收 到银行的收款通知 3 银行代付本月电话费 4 000 元 企业尚未收到银行的付款通知 4 企业于月末开出转账支票 3 000 元 持票人尚未到银行办理转账手 续 要求 根据资料填写下列银行存款余额调节表 五 参考资料 中级财务会计 刘永泽编写 东北财大出版社 2009 年 6 月出版 中级财务会计习题与案例 陈立军编写 东北财大出版社 2009 年 7 月出版 六 教学后记 第三章 应收及预付款项 一 教学内容及要求 教学内容 第一节 应收账款 1 学时 一 应收账款的含义和特点 二 应收账款的会计核算 1 对外销售商品或提供劳务尚未收到货款形成应收账款时 借 应收账款 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 进项税 银行存款 1 如果存在商业折扣 上述会计分录中的 应收账款 按扣除商业折扣后的实际价格确认 增值税 扣除商业折扣后的实际价格 税率 2 如果存在现金折扣 上述会计分录中的 应收账款 不得扣除现金折扣 增值税 现金折扣前的实际价格 税率 实际发生的现金折扣 记入 财务费用 应收账款收回时 借 银行存款 贷 应收账款 如果发生现金折扣时 则现金折扣的处理 借 财务费用 贷 银行存款 2 应收账款收回时 借 银行存款 贷 应收账款 第二节 应收票据 2 学时 一 应收票据的含义及特点 二 应收票据的会计核算 1 对外销售商品或提供劳务持有应收票据时 借 应收票据 面值 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 进项税 2 应收票据利息的会计处理 借 应收利息 贷 财务费用 3 到期收回票据款时 借 银行存款 到期值 贷 应收票据 面值 应收利息 已计提利息 财务费用 尚未计提利息 4 到期 付款人无力支付票款时 票面价值 借 应收账款 贷 应收票据 面值 已计提利息 不用处理 尚未计提的利息 借 应收利息 贷 财务费用 5 应收票据贴现 1 无追索权的会计核算 借 银行存款 贴现金额 财务费用 贴现利息 贷 应收票据 应收利息 已计提票面利息 财务费用 未计提票面利息 2 带追索权的会计核算 贴现时 借 银行存款 贴现净额 财务费用 贴现利息 贷 短期借款 面值 票面利息 付款人全部支付给银行时 借 短期借款 贷 应收票据 面值 应收利息 已计提票面利息 财务费用 未计提票面利息 付款人不支付给银行时 借 短期借款 贷 银行存款 借 应收账款 贷 应收票据 面值 财务费用 未计提利息 第三节 预付及其他应收款 0 5 学时 一 预付账款及其他应收款的含义及特点 二 预付账款及其他应收款的会计核算 1 预付款时 借 预付账款 贷 银行存款 2 收到所购货物时 借 材料采购 原材料 应交税费 应交增值税 进项税 贷 预付账款 应付账款 需补付的款项 3 实际支付补付款时 借 应付账款 贷 银行存款 4 收回多付预付款时 借 预付账款 贷 银行存款 5 发生各种其他应收款项时 借 其他应收款 贷 银行存款等 6 收回各种其他应收款时 借 银行存款 贷 其他应收款 第四节 应收款项减值 1 5 学时 一 应收款项减值的含义 二 应收款项减值的会计核算 1 资产负债表日计算 估计的减值损失 应收款项余额 价值测试 应计提 的减值损失 2 计算 坏准备的账面余额 已计提的减值损失 3 估计的减值损失 坏准备的账面余额 按其差额补提坏账准备 借 资产减值损失 贷 坏账准备 4 估计的减值损失 坏准备的账面余额 按其差额冲销多计提得坏账准备 借 坏账准备 贷 资产减值损失 教学要求 第一节 应收账款 掌握 第二节 应收票据 掌握 第三节 预付及其他应收款项 掌握 第四节 应收款项减值 掌握 二 教学重点 难点及解决办法 重点 应收账款 应收票据 预付及其他应收款项的会计核算 难点 应收款项减值 解决办法 结合例子讲授 让学生掌握应收账款 应收票据 预付及其他 应收款项的会计核算 及应收款项减值的原理与核算 课堂上让学生理解会计 分录 课后要求学生多做练习 三 教学设计 1 PPT 多媒体讲授应收账款 应收票据 预付及其他应收款项和应收款项 减值的会计核算 2 结合例子分析本章重点和难点 使学生熟练掌握应收款项核算 四 作业 1 甲企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备 计提比例为 0 5 2007 年末坏账准备科目为贷方余额 7 000 元 2008 年甲企业应收账款及 坏账损失发生情况如下 1 1 月 20 日 收回上年已转销的坏账损失 20 000 元 2 6 月 4 日 获悉应收乙企业的账款 45 000 元 由于该企业破产无法 收回 确认坏账损失 3 2008 年 12 月 31 日 甲企业应收账款余额为 1 200 000 万元 要求 编制上述有关坏账准备的会计分录 2 乙企业为增值税一般纳税企业 适用的增值税率为 17 2008 年 8 月 发生下列业务 1 以应收账款 20 000 元作为抵押 按应收账款金额的 80 向银行取得 借款 计 16 000 元 期限为 3 个月 合同规定 银行按应收账款的 1 扣收手 续费 2 000 元 以企业将实际收到的款项存入银行 2 因急需资金 将一笔应向 A 公司收取的账面余额为 234 000 元 其中 价款为 200 000 元 增值税额为 34 000 元 的应收账款不附追索权出售给银行 该应收账款不存在现金折扣 企业也未对该应收账款计提坏账准备 合同规定 的手续费比率为 5 扣留款比率为 10 甲公司实际收到款项 198 000 元 后 因产品质量问题 企业同意给予 A 公司 5 的销售折让 并收到银行退回的多余 扣留款 要求 根据上述资料 编制有关会计分录 五 教学后记 第四章 存货 一 教学内容及要求 教学要求 第一节 存货概述 0 5 学时 一 存货的含义 二 存货的确认条件与分类 第二节 原材料 4 学时 一 实际成本法 1 含义 实际成本法是指原材料的采购 收发和结存都采用实际成本核算 2 账户设置 设置 原材料 账户 借方 入库材料的实际成本 贷方 发出材料的实际成本 期末余额在借方 表示库存原材料的实际成本 设置 在途物资 核算已经付款但未到达或验收入库的各种物质的实际成 本 3 实际成本法下的会计核算 1 外购原材料取得时 已付款 并已验收入库 借 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 已付款 但尚未验收入库 借 在途物质 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 材料已到 发票账单已收到 未付款 借 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 材料已到 发票账单未到 未付款 月末 借 原材料 贷 应付账款 暂估 下月初 借 原材料 红字 贷 应付账款 暂估 红字 收到发票账单时 借 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 2 验收入库发生短缺或损毁时 合理损耗 计入材料采购成本 供货单位的责任事故造成的损耗 货款尚未支付 也未入账 按短缺数量计算拒付金额 货款已支付 已入账 借 应付账款 贷 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额转出 运输部门的造成的损耗 借 其他应收账款 贷 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税额转出 非常损失 尚待查明原因的 借 待处理财产损益 原材料 贷 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税 额转出 非常损失查明原因时 借 其他应收款 营业外支出 非常损失 贷 待处理财产损益 原材料 非常损失无法查明原因 借 管理费用 贷 待处理财产损益 原材料 自制原材料验收入库 借 原材料 贷 生产成本 其他单位投入原材料验收入库 借 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 股本 原材料发出 借 生产成本 基本 辅助生产成本 制造费用 基本 辅助生产成本 管理费用 销售费用 在建工程 贷 原材料 借 在建工程 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 二 计划成本法 1 含义 计划成本法指原材料的收入 发出都按 计划成本 核算的方法 2 账户设置 设置 原材料 账户 设置 材料成本差异 账户 原材料 的调整账户 属 资产类 账户 把 原材料 计划成本 调整为 实际成本 借方 实际成本 计划成本的差异额 超支额 贷方 实际成本 计划成的差异额 节约额 实际成本 计划成本 材料成本差异借方余额 材料成本差异贷方余额 设置 材料采购 账户 3 计划成本法下原材料的会计核算 原材料取得的核算 采购时 借 材料采购 甲材料 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 入库并结转结转差异 借 原材料 甲材料 贷 材料采购 材料成本差异 或借方 原材料发出的核算 借 生产成本 管理费用等 贷 原材料 发出材料应分摊的材料成本差异 发出材料计划成本 本期材料成本差异 率 本期材料成本差异率 月初结存材料成本差异额 本月收入材料成本差异额 月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本 结转发出材料的成本差异 借 生产成本 管理费用等 或贷方 贷 材料成本差异 或借方 第三节 周转材料 0 5 学时 周转材料取得 发出的核算与原材料类似 第四节 委托加工物资 0 5 学时 周转材料取得 发出的核算与原材料类似 第五节 库存商品 0 5 学时 库存商品取得 发出的核算与原材料类似 第六节 存货清查 0 5 学时 一 存货盘盈的核算 借 原材料 贷 待处理财产损益 待处理流动资产损益 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益 贷 管理费用 二 存货盘亏的核算 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益 贷 原材料 借 其他应付款 由人赔偿 营业外支出 自然灾害 管理费用 管理不善 贷 待处理财产损益 待处理流动资产损益 第七节 存货的期末计量 1 5 学时 一 存货期末计量的原则 二 存货减值准备的计提 1 比较成本与可变现净值以计算应计提的资产减值损失 2 计算存货跌价准备的余额 已计提数 3 若应计提数 已计提数 则按其差额补提 借 资产减值损失 贷 存货跌价准备 4 若应计提数 已计提数 则按其差额冲销 以存货跌价准备的余额减 至零为限 借 存货跌价准备 贷 资产减值损失 教学要求 第一节 存货概述 了解 第二节 原材料 掌握 第三节 周转材料 掌握 第四节 委托加工物资 掌握 第五节 库存商品 掌握 第六节 存货清查 掌握 第七节 存货的期末计量 掌握 二 教学重点 难点及解决办法 重点 原材料实际成本法及计划成本法的会计核算 存货清查及存货的期 末计量 解决办法 结合例子讲授原材料的实际成本法及计划成本法 存货的清查 和存货的期末计量 课堂上让学生理解会计分录 课后让学生多做练习 三 教学设计 1 多媒体讲授存货 原材料 周转材料 委托加工物资 库存商品 的会 计核算 2 结合例子讲解存货的期初和期末计量 使学生熟练掌握本章的重点和难 点 四 作业 1 M 企业为增值税一般纳税人 适用税率为 17 有关存货资料如下 1 A 材料账面成本为 80 000 元 2007 年 12 月 31 日由于市场价格下跌 预计可变现净值为 70 000 元 2008 年 6 月 30 日 由于市场价格上升 预计可 变现净值为 75 000 元 2008 年 6 月购入 B 材料 账面成本 100 000 元 6 月 30 日 由于市场价 格下跌 预计可变现净值为 950 000 元 M 企业按单项计提存货跌价准备 2 2008 年 6 月 30 日对存货进行盘点 发现甲商品盘亏 10 件 每件账 面成本为 150 元 盘盈乙商品 2 件 每件账面成本 50 元 均无法查明原因 经 批准对盘盈及盘亏商品进行了处理 3 2008 年 7 月 24 日 委托 N 企业加工原材料一批 发出材料成本为 7 000 元 4 2008 年 8 月 6 日 收回由 N 企业加工的原材料 支付加工费 1 100 元 不含增值税 并由 N 企业代扣代缴消费税 税率为 10 M 企业收回的原 材料用于继续生产应税消费品 双方增值税率均为 17 要求 根据上述资料编制相关会计分录 2 A B 公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率均为 17 2008 年 6 月 1 日 A 公司决定用本公司生产的甲商品一批交换 B 公司的乙材料一批 甲商品与乙材料交换的有关资料如下 1 甲商品账面余额为 30 000 元 公允价值和计税价格为 35 000 元 该 商品成本为 25 000 元 2 乙材料账面余额为 28 000 元 公允价值和计税价格为 30 000 元 3 A 公司支付相关费用 3 000 元 B 公司向 A 公司支付补价 5 000 元 B 公司支付相关费用 1 600 元 双方均开具了增值税专用发票 该交易中公允 价值计量可靠 且交易具有商业实质 要求 根据上述资料编制有关会计分录 五 参考资料 中级财务会计 刘永泽编写 东北财大出版社 2009 年 6 月出版 中级财务会计习题与案例 陈立军编写 东北财大出版社 2009 年 7 月出 版 六 教学后记 第五章 对外投资 一 教学内容及要求 教学内容 第一节 对外投资概述 0 5 学时 一 对外投资分类 二 企业会计准则对投资的规定 第二节 交易性金融资产 1 5 学时 一 定义 交易性金融资产为赚取市场差价而持有的债权投资 股票投资 基金投资 二 特征 以公允价值计量 公允价值变动计入当期损益 三 交易性金融资产的会计核算 取得时的会计核算 借 交易性金融资产 成本 取得时的公允价值 应收股利 利息 价款中包含的已宣告但尚未领取的股利或利息 投资收益 发生的交易费用 贷 银行存款 现金股利和利息的会计核算 借 应收股利 利息 贷 投资收益 期末 每年资产负债表日 的会计核算 当公允价值高于其账面价值时 按其差额 借 交易性金融资产 公允价值变动 贷 公允价值变动损益 当公允价值低于其账面价值时 按其差额 借 公允价值变动损益 贷 交易性金融资产 公允价值变动 处置 转让 出售等 的会计核算 借 银行存款 贷 交易性金融资产 成本 交易性金融资产 公允价值变动 投资收益 借 公允价值变动损益 贷 投资收益 第三节 持有至到期投资 1 5 学时 一 定义 持有至到期投资是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有能力 持有至到期的非衍生金融资产 二 持有至到期投资的会计核算 取得时的会计核算 借 持有至到期投资 成本 面值 应收利息 价款中包含的已宣告但尚未领取的利息 持有至到期投资 利息调整 或贷方 贷 银行存款 股利或利息的会计核算 分期付息 一次还本 借 应收利息 面值 票面利息 持有至到期投资 利息调整 或贷方 贷 投资收益 摊余成本 实际利率 股利或利息的会计核算 一次还本付息 借 持有至到期投资 应收利息 面值 票面利息 持有至到期投资 利息调整 或贷方 贷 投资收益 摊余成本 实际利率 摊余成本 初始确认金额 已偿还的本金 累计摊销金额 减值损失 实际利率 将金融资产 负债 未来合同现金流量折现当前公允价值的折 现率 持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产的会计核算 借 可供出售金融资产 贷 持有至到期投资 成本 持有至到期投资 利息调整 持有至到期投资 应收利息 资本公积 其他资本公积 或借方 持有至到期投资减值的会计核算 借 资产减值损失 贷 持有至到期投资减值准备 处置 出售或转让等 的会计核算 借 银行存款 持有至到期投资减值准备 贷 持有至到期投资 成本 持有至到期投资 利息调整 持有至到期投资 应收利息 投资收益 或借方 第四节 可供出售金融资产 1 5 学时 一 定义 可供出售金融资产为初始确认时被指定为可供出售的金融资产 已及除贷 款和应收款项 持有至到期投资 以公允价值计量且其变动计入当期损益以外 的金融资产 二 特征 以公允价值计量 但公允价值变动计入所有者权益 三 可供出售金融资产的会计核算 取得时的核算 股票投资 借 可供出售金融资产 成本 价款 交易费用 应收股利 贷 银行存款 取得时的核算 债券投资 借 可供出售金融资产 成本 面值 利息调整 应收利息 贷 银行存款 可供出售金融资产计息的核算 借 应收利息 贷 投资收益 可供出售金融资产 利息调整 或借方 后续计量 公允价值变动 的核算 借 可供出售金融资产 公允价值变动 或贷方 贷 资本公积 其他资本公积 或借方 可供出售金融资产年末减值的核算 发生减值时 借 资产减值损失 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 发生的减值转回时 借 可供出售金融资产 公允价值变动 贷 资产减值损失 第五节 长期股权投资 3 学时 一 长期股权投资定义 长期股权投资包括 企业持有的对子公司 合营企业 联营企业的权益性投资 对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报 价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 二 长期股权投资初始计量 初始计量 长期股权投资在取得时的计量 分为两种情况 情况一 同过企业合并取得的长期股权投资 1 同一控制下得企业合并形成的长期股权投资 例如 A 购买了 B100 的股份 A 和 B 在 A 购买 B 股份前都分别是甲的子公 司 借 长期股权投资 投资成本 合并成本 累计折旧 固定资产减值准备 贷 固定资产 股本等 营业外收入 资本公积 资本溢价等 借 长期股权投资 投资成本 取得被合并方所有者权益的账面价值 应收股利 资本公积 资本 股本溢价 盈余公积 利润分配 未分配利润 贷 股本 银行存款等 2 非同一控制下得企业合并形成的长期股权投资 例如 A 购买了 B100 的股份 A 和 B 在 A 购买 B 股份前都没有被相同的公 司控制 情况二 非企业合并取得的长期股权投资 非企业合并取得的长期股权投资 现金支付 借 长期股权投资 实际支付的购买价款 贷 银行存款 实际支付的购买价款 包括取得长期投资直接相关的费用 税金及其他必 要的支出 非企业合并取得的长期股权投资 发行权益性证券方式取得的 借 长期股权投资 发行权益性证券的公允价值 贷 股本 发行权益性证券的账面价值 资本公积 股本溢价 借 资本公积 股本溢价 贷 银行存款 支付的发行权益性证券的手续费用 非企业合并取得的长期股权投资 投资者投入 借 长期股权投资 双方协议的价值 公允 贷 股本 实收资本 取得股份的面值或注册资本的面值 资本公积 股本溢价 三 长期股权投资的后续计量 方法 1 成本法 成本法是按成本计价的方法 长期股权投资应当照初始投资成本计价 追 加或收回的投资应当调整长期股权投资的初始投资成本 对于 现金 股利收入 在宣告发放时 借 应收股利 贷 投资收益 对于股票股利 不需做会计分录 适用范围 对子公司的投资 对被投资单位不具有共同控制或重大影响 且在活跃市场没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 处置长期股权投资时 借 银行存款 长期股权投资减值准备 贷 长期股权投资 应收股利 投资收益 或借方 方法 2 权益法 权益法是指投资以初始投资成本计量后 在投资期间根据投资企业享有被 投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 适用范围 对合营企业的投资 对联营企业的投资 对初始投资成本的调整 初始投资成本 应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值时 其差额为商誉 不调整已确认的初始投资成本 初始投资成本 应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值时 应调整已确 认的初始投资成本 借 长期股权投资 贷 营业外收入 投资损益确认 被投资单位发生亏损的会计处理 借 投资收益 贷 长期股权投资 损益调整 长期股权投资的账面价值减至零为限 长期应收款 实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价 值为限继续确认损失 预计负债 上述处理后 仍承担额外义务的 被投资单位发生盈余的会计处理 根据被投资单位实现的净利润的份额计算应享有的份额 借 长期股权投资 损益调整 贷 投资收益 被投资单位实现的净损益计算 应当以被投资单位各项可辨认资产等得公 允价值为基础计算 被投资单位以后宣告发放的现金股利或利润时 借 应收股利 贷 长期股权投资 损益调整 对被投资企业所有者权益其他变动的调整 在持股比例不变的情况下 被 投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 借 长期股权投资 损益调整 或贷 贷 资本公积 其他资本公积 或借 处置长期股权投资时 应把 资本公积 其他资本公积 转入 投资收益 长期股权投资的处置 借 银行存款 长期股权投资减值准备 贷 长期股权投资 成本 损益调整 投资收益 借 资本公积 其他资本公积 或贷 贷 投资收益 或借 长期股权投资减值 按账面价值与可收回金额孰低计量 可收回金额 长期股权投资的公允价值与预期从该资产持有和处置中形成 的预计未来现金流量的现值两者中较高者 年末要对长期股权投资进行减值测试 当账面价值大于可收回金额时 应 按其差额计提减值准备 借 资产减值损失 贷 长期股权投资减值准备 减值损失一经确认 在以后期间不得转回 教学要求 第一节 对外投资概述 了解 第二节 交易性金融资产 掌握 第三节 持有至到期投资 掌握 第四节 可供出售金融资产 掌握 第五节 长期股权投资 掌握 二 教学重点 难点及解决办法 难点 持有至到期投资和长期股权投资的会计核算 解决办法 结合例子让学生理解持有至到期投资和长期股权投资的会计核 算 并要求学生课后练习加强对所学知识的掌握 三 教学设计 1 多媒体 PPT 讲授对外投资 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出 售金融资产和长期股权投资 的会计核算 2 结合例子分析本章重点和难点 四 作业 1 A 公司发生以下业务 要求根据以下资料进行会计处理 1 2006 年元月 10 日 A 公司购入 B 公司发行的公司债券 该笔债券于 2005 年 10 月 1 日发行 面值为 6 000 万元 票面利率为 5 债券利息按年支 付 A 公司将其划分为交易性金融资产 支付价款为 6 400 万元 其中包含已 宣告发放的债券利息 75 万元 另支付交易费用 50 万元 2006 年 3 月 2 日 A 公司收到该笔债券利息 75 万元 2 2006 年 6 月 30 日 A 公司购买的该笔债券的市价为 6 380 万元 2006 年 12 月 31 日 A 公司购买的该笔债券的市价为 6 270 万元 3 2007 年 3 月 2 日 A 公司收到债券利息 300 万元 4 2007 年 4 月 10 日 A 公司出售了所持有的 B 公司的公司债券 售价 为 6 500 万元 2 某股份有限公司 2007 年有关交易性金融资产的资料如下 1 3 月 1 日以银行存款购入 A 公司股票 50 000 股 并准备随时变现 每股买价 16 元 同时支付相关税费 4 000 元 2 4 月 20 日 A 公司宣告发放的现金股利每股 0 4 元 3 4 月 2l 日又购入 A 公司股票 50000 股 并准备随时变现 每股买价 18 4 元 其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股 0 4 元 同时支付相关税 费 6 000 元 4 4 月 25 日收到 A 公司发放的现金股利 20 000 元 5 6 月 30 日 A 公司股票市价为每股 16 4 元 6 7 月 18 日该公司以每股 17 5 元的价格转让 A 公司股票 60 000 股 扣除相关税费 10 000 元 实得金额为 1 040 000 元 7 12 月 31 日 A 公司股票市价为每股 18 元 要求 根据上述经济业务编制有关会计分录 五 参考资料 中级财务会计 刘永泽编写 东北财大出版社 2009 年 6 月出版 中级财务会计习题与案例 陈立军编写 东北财大出版社 2009 年 7 月出 版 六 教学后记 第六章 固定资产 一 教学内容及要求 教学内容 第一节 固定资产概述 0 5 学时 一 定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出 租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 二 特征 1 固定资产是有形资产 2 可供企业长期使用 3 不以投资和销售为目的 4 具有可衡量的未来经济利益 第二节 固定资产取得的会计核算 1 5 学时 一 固定资产的初始计量 固定资产的初始计量 指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定 外购固定资产成本 包括实际支付的买价 进口关税和其他税费 使固定 资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用 场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费 自行建造的固定资产按营建方式的不同 可分为自营工程和出包工程 自营工程成本 企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本 一些间接支出 如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本 在确定自营工程成本时还需要注意以下八个方面的问题 具体见教材 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程 企业以出包方式建造固定资产 其成本由建造该项固定资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出构成 主要包括以下 建筑工程支出 安装工程支出和待摊支出 二 固定资产取得的核算 设置 固定资产 累积折旧 工程物资 在建工程 账户 外购固定资产的核算 借 固定资产 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 自营工程和出包工程取得固定资产的会计核算 凡是为取得固定资产所发生的支出 计入借方 在建工程 贷方写出相 应的会计科目 借 在建工程 贷 应付职工薪酬 工程物资等 基建工程完工交付使用时 借 固定资产 贷 在建工程 投资者投入的固定资产核算 借 固定资产 贷 实收资本 第三节 固定资产折旧 1 5 学时 一 固定资产折旧方法应注意的问题 1 固定资产折旧方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应按规定的 程 序报经批准后备案 并在会计报表附注中予以说明 2 固定资产折旧方法的变更应在年终通过对影响折旧计算因素进行的复 核 的基础上进行 二 固定资产折旧的方法 1 年限平均法 定义 也称直线法 或固定费用法 它是以固定资产预计使用年限为 分摊标准 将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法 年折旧额 固定资产原值 固定资产净值 固定资产预计使用年限 2 工作量法 定义 也称变动费用法 是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准 根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法 工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的 第一 计算单位工作量折旧额 第二 计算当期的折旧额 3 双倍余额递减法 定义 是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率 乘以各年年初固定资产账 面净值计算各年折旧额的一种方法 三 固定资产折旧的会计核算 在会计实务中 企业一般都是按月计提固定资产折旧的 月份内开始使用的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计提折旧 月份内减少或停用的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起停止计提折旧 固定资产的折旧费用 应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或 费用中 管理部门使用的固定资产计入管理费用 生产部门使用的固定资产计入 制造费用 销售部门使用的固定资产计入销售费用 经营租赁的固定资产计入 其他业务成本 第四节 固定资产的后续支出 1 5 学时 掌握 一 定义 固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使 用效能直接相关的各种支出 如固定资产的增置 改良与改善 换新 修理 重新安装等业务发生的支出 二 后续支出的会计核算 1 资本化后续支出的会计核算 转入扩建时 借 在建工程 累积折旧 贷 固定资产 扩建中发生的后续支出 借 在建工程 贷 原材料 银行存款等 应交税费 应交增值税 销项税额 扩建完工交付使用时 借 固定资产 贷 在建工程 2 费用化后续支出的会计核算 发生支出时 借 制造费用 管理费用等 贷 银行存款 第五节 固定资产处置 0 5 学时 一 定义 固定资产处置 包括固定资产的出售 转让 报废和毁损 对外投资 非 货币性资产交换 债务重组等 固定资产处置一般通过 固定资产清理 科目核 算 固定资产满足下列条件之一的 应当予以终止确认 1 该固定资产处于处置状态 2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 二 固定资产处置的核算账户设置 设置 固定资产清理 账户 该科目借方登记的内容 1 固定资产的账面价值 2 发生的清理费用 3 发生的税金 该科目的贷方登记的内容 1 变价收入 2 应收的赔款 固定资产清理 科目贷方余额表示清理的净收益 转入 营业外收入 科目 如果是借方余额表示清理的净损失 转入 营业外支出 科目 第六节 固定资产清查 0 5 学时 一 固定资产盘亏 固定资产是一种价值较高 使用期限较长的有形资产 因此 对于管理规 范的企业而言 盘盈 盘亏的固定资产较为少见 企业应当健全制度 加强管 理 定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点 以保证固定资产核算 的真实性和完整性 如果清查中发现固定资产损溢的应及时查明原因 在期末 结账前处理完毕 二 固定资产盘亏的核算 固定资产盘亏造成的损失 应当计入当期损益 企业在财产清查中盘亏的 固定资产 按盘亏固定资产的账面价值借记 待处理财产损溢 待处理固定 资产损溢 科目 按已计提的累计折旧 借记 累计折旧 科目 按已计提的 减值准备 借记 固定资产减值准备 科目 按固定资产原价 贷记 固定资 产 科目 按管理权限报经批准后处理时 按可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借记 其他应收款 科目 按应计入营业外支出的金额 借记 营业外支出 盘亏损失 科目 贷记 待处理财产损溢 科目 教学要求 第一节 固定资产概述 了解 第二节 固定资产的取得 掌握 第三节 固定资产折旧 掌握 第四节 固定资产的后续支出 掌握 第五节 固定资产的处置 掌握 第六节 固定资产的清理 掌握 第七节 固定资产的期末计价 掌握 二 教学重点 难点及解决办法 重点 固定资产取得 折旧 后续支出及期末的会计核算 解决办法 课堂上通过讲解和启发学生思考让学生理解相应的知识 课后 给学生习题练习 进一步加强学生对所学知识的理解 三 教学设计 1 多媒体 PPT 讲授固定资产的会计核算 2 结合例子分析本章重点和难点 加强学生对本章重点和难点的理解和 掌握 四 作业 1 某企业 2006 年 12 月份购入一台需要安装设备 增值税专用发票上注 明的设备价款为 80 000 元 增值税额为 13 600 元 发生运杂费 l 400 元 安 装费 5 000 元 全部款项已用银行存款支付 该设备当月安装完毕并达到预定 可使用状态 该设备预计残值 4 000 元 预计使用年限 5 年 要求 1 计算该设备的入账价值 并编制相关会计分录 2 分别采用平均年限法 双倍余额递减法和年数总和法计算该设备 2007 年至 2011 年各年的折旧额 2 甲公司 2007 年与固定资产有关的业务资料如下 1 3 月 1 日 对现有的一台生产机器设备进行日常修理 修理过程中发 生的材料费 50 000 元 应支付的维修人员工资为 20 000 元 2 3 月 15 日 出售一座建筑物 原价为 8 000 000 元 已计提累计折 旧 5 000 000 元 未计提减值准备 实际出售价格为 6 000 000 元 销售该固 定资产应交纳的营业税税率为 5 已通过银行收回价款 3 6 月 25 日 在财产清查过程 发现一台未入账的设备 按同类或类 似商品市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为 50 000 元 假定与其计税基础不存在差异 根据会计政策 会计估计变更和差错 更正准则规定 该盘盈固定资产作为前期差错进行处理 假定甲公司适用的所 得税率为 33 4 12 月 31 日 A 产品生产线存在可能发生减值的迹象 经计算 该机 器的可收回金额合计为 2 500 000 元 账面价值为 3 400 000 元 以前年度未 对该生产线计提过减值准备 要求 编制上述业务的会计分录 五 参考资料 中级财务会计 刘永泽编写 东北财大出版社 2009 年 6 月出版 中级财务会计习题与案例 陈立军编写 东北财大出版社 2009 年 7 月出 版 六 教学后记 第七章 投资性房地产 一 教学内容及要求 教学内容 第一节 投资性房地产概述 0 5 学时 一定义 投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 投资性房地产应当能够单独计量和出售 二 特征 投资性房地产主要有以下特征 1 投资性房地产是一种经营性活动 持有目的是为了出租或资本增值后转让 2 投资性房地产在用途 状态 目的等方面区别于作为生产经营场所的房 地产和用于销售的房地产 3 投资性房地产有两种后续计量模式 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行持续计量 即有确凿证据 表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的 才可以采用公允价 值模式进行后续计量 第二节 投资性房地产的确认与计量 2 学时 一 投资性房地产的确认条件 将某个项目确认为投资性房地产 首先应符合投资性房地产的概念 其次 要同时满足下列条件 与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业 该投资性房地产的成本能够可靠地计量 二 投资性房地产的初始计量 总原则 投资性房地产应当按照成本进行初始计量 具体应分别不同的取 得渠道来掌握 外购投资性房地产的成本 包括购买价款 相关税费和可直接归属于该资 产的其他支出 外购的房地产 只有在购入的同时开始出租 才能作为投资性房地产加以 确认 如果该企业所签订的租赁协议约定在购入后 3 个月再出租 则应当先作 为固定资产加以确认 直至租赁期开始日才能从固定资产转换为投资性房地产 在采用公允价值模式进行后续计量的情况下 企业应当在 投资性房地产 科目下设置 成本 和 公允价值变动 两个明细科目 外购取得投资性房地产时 借 投资性房地产 贷 银行存款 自行建造投资性房地产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所 发生的所有必要支出构成 三 投资性房地产的后续计量 后续计量总原则 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 也可采用公允 价值模式对投资性房地产进行后续计量 通常情况下 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计 量 不得同时采用两种计量模式 通常情况下 采用成本模式计量的投资性房地产在满足一定条件的情况下 可以转为按照公允价值模式计量 但公允价值模式计量的不能转为按照成本模 式计量 成本计量模式 企业一般应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 科目设置 投资性房地产 投资性房地产累计折旧 摊销 投资性房地产减值准备 处理原则 采用成本模式计量的建筑物的后续计量 按固定资产的有关规定进行后续 计量 按期 月 计提折旧 存在减值迹象的 按照资产减值的有关规定处理 采用成本模式计量的土地使用权的后续计量 按无形资产的有关规定进行 后续计量 按期 月 摊销 存在减值迹象的 按照资产减值的有关规定处理 公允价值计量模式 采用公允价值模式后续计量的 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值 公允价 值与原账面价值之间的差额计入当期损益 公允价值变动损益 会计处理如下 借 投资性房地产 公允价值变动 贷 公允价值变动损益 或作相反分录 第三节 投资性房地产转换 1 学时 一 转换的依据和转换日的确定 二 投资性房地产转换为自用房地产的会计核算 成本模式 不存在损益的问题 相应科目对应结转即可 即按照该项投资性房地产在转换日的账面余额 累计折旧 减值准备等分 别转入 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 等科目 借 固定资产 投资性房地产累计折旧 摊销 投资性房地产减值准备 贷 投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 如果是土地使用权 即无形资产 道理与此一样 公允价值模式 应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值 公允价值与原 账面价值的差额计入当期损益 公允价值变动损益 借 固定资产或无形资产 公允价值 贷 投资性房地产 成本 投资性房地产 公允价值变动 或借记 公允价值变动损益 或借记 三 非投资性房地产转换为投资性房地产的会计核算 1 成本模式 不会涉及到损益 对应科目结转 作为存货的房地产转换为投资性房地产 借 投资性房地产 存货在转换日的账面价值 存货跌价准备 已计提的跌价准备 贷 开发产品 账面余额 自用房地产转换为投资性房地产 借 投资性房地产 累计折旧或累计摊销 固定资产减值准备或无形资产减值准备 贷 固定资产或无形资产 投资性房地产累计折旧 摊销 投资性房地产减值准备 2 公允价值模式 投资性房地产 按照转换当日的公允价值计价 转换当日的公允价值大于原账面价值的 其差额计入所有者权益 借 投资性房地产 成本 公允价值 累计折旧或累计摊销 固定资产减值准备 无形资产减值准备或存货跌价准备 贷 固定资产 无形资产或开发产品 资本公积 其他资本公积 转换当日的公允价值小于原账面价值的 其差额计入当期损益 借 投资性房地产 成本 公允价值 累计折旧或累计摊销 固定资产减值准备 无形资产减值准备或存货跌价准备 公允价值变动损益 贷 固定资产 无形资产或开发产品 第四节 投资性房地产的处置 0 5 学时 一 采用成本模式计量的投资性房地产的处置 1 借 银行存款 实际收到的金额 贷 其他业务收入 2 借 其他业务成本 投资性房地产累计折旧 摊销 投资性房地产减值准备 贷 投资性房地产 二 采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置 1 借 银行存款 实际收到的金额 贷 其他业务收入 2 借 其他业务成本 贷 投资性房地产 成本 或借记 投资性房地产 公允价值变动 3 若存在原转换日 自用房地产转换为投资性房地产时 计入资本公积的 金额 则 借 资本公积 其他资本公积 贷 其他业务收入 4 借 公允价值变动损益 贷 其他业务收入 或相反分录 教学要求 第一节 投资性房地产概述 了解 第二节 投资性房地产的确认与计量 掌握 第三节 投资性房地产的转换 掌握 第四节 投资性房地产的处置 掌握 二 教学重点 难点及解决办法 重点 投资性房地产的确认与计量和投资性发地产的转换 解决办法 通过讲授启发学生思考 让学理解会计核算 课后通过习题 加强对所学知识的理解和掌握 三 教学设计 1 多媒体 PPT 讲授投资性房地产确认 计量 转换和处置的会计核算 2 结合例子分析启发学生思考 加深学生对投资性房地产核算的理解和掌 握 四 作业 1 甲企业拥有一栋写字楼 用于本企业办公 2008 年 1 月 1 日 甲企业与 乙公司签订了租赁协议 将该写字楼经营租赁给乙公司 租赁期为 1 年 年租 金为 300 万元 租金于每年年末结清 租赁期开始日为 2008 年 1 月 1 日 租赁 期间 由甲企业提供该写字楼的日常维护 该写字楼的原造价为 3 000 万元 按直线法计提折旧 使用寿命为 30 年 预计净残值为零 已计提折旧 1 000 万 元 账面价值为 2 000 万元 甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计 量 2008 年 12 月 该办公楼发生减值迹象 经减值测试 其可收回金额为 1 700 万元 2008 年共发生日常维护费用 40 万元 均以银行存款支付 2009 年 1 月 1 日 甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发 开发完 成后将继续用于经营租赁 2009 年 4 月 20 日 甲企业与丙公司签订经营租赁合同 约定自 2009 年 7 月 1 日起将写字楼出租给丙公司 租赁期为 2 年 年租金为 500 万元 租金每 半年支付一次 2009 年 6 月 30 日 该写字楼再开发完成 共发生支出 200 万元 均以银 行存款支付 现预计该项投资性房地产尚可使用年限为 25 年 预计净残值为零 折旧方法仍为直线法 要求 1 编制 2008 年 1 月 1 日甲企业出租写字楼的有关会计分录 2 编制 2008 年 12 月 31 日该投资性房地产的有关会计分录 3 编制 2009 年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录 4 编制 2009 年 12 月 31 日该投资性房地产的有关会计分录 五 参考资料 中级财务会计 刘永泽编写 东北财大出版社 2009 年 6 月出版 中级财务会计习题与案例 陈立军编写 东北财大出版社 2009 年 7 月出 版 六 教学后记 第八章 无形资产 一 教学内容及要求 教学内容 第一节 无形资产 1 学时 一 无形资产的概念和特征 二 无形资产的内容 无形资产主要包括专利权 非专利技术 不一定达到申请专利的程度 如 企业自身的商业秘密 特长等 商标权 著作权 土地使用权 也可能作为投 资性房地产或固定资产 特许权等 三 无形资产的确认 无形资产同时满足下列条件的 才能予以确认 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 该无形资产的成本能够可靠地计量 企业内部产生的品牌 报刊名等 不应确认为无形资产 商誉的存在无法 与企业自身分离 不具有可辨认性 也不属于本章所指无形资产 四 无形资产的初始计量 外购 其成本包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途 所发生的其他支出 注意 下列三项不构成无形资产的成本 为产品的宣传 推广发生的广告费 宣传费等间接费用 企业为非专利技术所发生的管理费用 无形资产达到预定用途之后所发生的费用 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的 现值之间的差额 除按照 企业会计准则第 17 号 借款费用 应予资本化的 以外 应当在信用期间内采用实际利率法摊销 计入当期损益 投资者投入 其成本应当按照投资合同或协议约定价值确定 但合同或协议约