【2018年中级经济法】第七章 企业所得税(背诵版)

第七章 企业所得税法律制度 考点一 纳税义务人 企业所得税纳税人包括企业 事业单位 社会团体 非企事业单位和从事经营活动的 其他组织 有收入的组织 企业 一 企业所得税纳税人和非纳税人的划分 境内个人独资企业和合伙企业 非法人 的个人投资者缴纳个人所得税 不是企业所 得税的纳税人 二 居民企业与非居民企业的划分 居民企业认定双标准 1 注册地标准 2 实际管理机构标准 居民企业 两个标准 符合一个 1 境内注册的企业 2 境外注册 境内实际管理的企业 非居民企业 两个标准都不符合的 1 境外注册 境内设立机构 非实际管理机构 的企业 依照外国法律成立 2 境外注册 境内无机构 但有来源中国境内所得的企业 考点二 征税对象 客观题考点 生产经营所得 正常经营期间 其他所得 正常经营期间 按照所得的内容划分 清算所得 清算期间 境内所得 按照所得的范围划分 境外所得 一 居民企业 来源境内 境外的所得 无限纳税 二 非居民企业 来源境内的所得 有限纳税 三 所得来源地的确定 客观题考点 所得类型 所得来源地的确定 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 不动产转让所得 按照不动产所在地确定 动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定 股息 红利等权益性投资所 得 按照分配所得的企业所在地确定 利息所得 租金所得 特许 权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确 定 或者按照负担 支付所得的个人的住所地确定 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定 考点三 税率 种类 税率 适用范围 适用于居民企业 基本税率 25 中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所 有实际联系的非居民企业 减按 20 符合条件的小型微利企业 两档 优惠税率 减按 15 国家重点扶持的高新技术企业 经认定的技术先进型服务企业 预提所得税税率 扣缴义务人代扣 代缴 20 实际征税时 适用 10 税率 适用于在中国境内未设立机构 场所 或者虽 设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 难点 非居民纳税人的税率 25 10 0 解释 外国企业有五种 一是有机构 有联系 税率 25 二是有机构 境内无联系 税率 10 三是有机构 境外无联系 不纳税 四是无机构 有所得 税率 10 五是无机构 无所得 不是我国所得税纳税人 不纳税 其中前四种外国企业属于我 国的企业所得税的纳税人 考点四 应纳税所得额的计算 会计口径 利润 会计口径收入 会计口径的成本扣除 税法口径 应纳税所得额 应税收入 税法认可的扣除 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除金额 允许弥补的以前年度亏损 1 直接计算法的应纳税所得额计算公式 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除金额 允许弥补的以前年 度亏损 2 间接计算法的应纳税所得额计算公式 应纳税所得额 利润总额 纳税调整项目金额 链接 营业利润 营业收入 营业成本 税金及附加 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 资产处置损益 其他收益 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税费用 下面知识点按照直接法分别列出 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除金额 允许弥补的以前年度亏损 一 收入总额 货币形式 现金 银行存款 应收账款 应收票据 准备持有 至到期的债券投资 债务的豁免等 按照货币形式 划分 非货币形式 固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益等 注意 企业以非货币形式取得的收入 应当按照公允 价值确定收入额 即按照市场价格确定的价值 1 销售货物收入 增值税项目 含税转为不含税 轻松过关一 P392 2 提供劳务收入 增值税 营改增 轻松过关一 P393 3 转让财产收入 固定资产所有权转让 无形资产所有权转让收入 转让收入确认时间 转让协议生效且完成股权变更手续时 确认收入 的实现 股权转让所 得的确认 转让所得金额确认 股权转让所得 转让股权收入 取得该股权成本 注意 不得扣除被投资企业未分配利润等股 东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 内部处置 相关资产的计税基础延续计算 资产处置收入 外部处置 自制的资产 按同类资产同期对外售价确定收入 外购的资产 应按照被移送资产的公允价值确定 销售收入 注意 企业所得税中的视同销售 所有权是否转移 会计销售收入 企业所得税的视同销售收入 增值税的视同销售收入 4 股息 红利等权益性投资收益 注意免税的情况 按被投资企业作出利润分配决定的 日期确认收入 5 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 国债利息免税 6 租金收入 有形资产使用权转让收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收 入的实现 跨期租金 注意 跨年度租金收入的税务处理 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施 条例 规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均 匀计入相关年度收入 7 特许权使用费收入 无形资产使用权转让收入 按照合同约定的应付特许权使用费的 日期确认收入的实现 总结 共三类收入按合同约定日期确认收入的实现 利息收入 租金收入 特许权使用 费收入 8 接受捐赠收入 1 收入确认时间 按照实际收到捐赠资产的日期确认 2 受赠金额的确认 受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税 不包括由受赠企业 另外支付或应付的相关税费 9 其他收入 指企业取得的除上述规定收入外的其他收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装 物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债务重 组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 二 不征税收入 1 财政拨款 纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织 2 依法收取并纳入财政管理 的行政事业性收费 政府性 基金 1 企业收取的各种基金 收费 应计入当年收入总额 2 上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中 减除 未上缴财政的部分 不得从收入总额中减除 1 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务 院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 3 国务院规定的其他不征税 收入 2 纳入预算管理按照核定的预算和经费报领关系收到的 由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入 准予作为不征 税收入 注 企业的不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 企业 的不征税收入用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得扣除 注 不征税收入的总结 单位性质 收入类型 税务处理 事业单位 社会团体 财政拨款 财政补助收入 不征税收入 企业 自收不自支的 专项用途 不征税收入 企业 自收自支的 应税收入 企业 代收上缴的收入 不征税收入 三 免税收入 1 国债持有期间的利息持有收入 免税 到期前转让 其 持有期间尚未兑付的国债利息收入 免征 1 国债利息收入 2 国债转让的价差收入 应税 企业转让国债收益 取得的价款 国债成本 持有期间尚未兑付 的国债利息收入 相关税费 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 1 直接投资居民企业上市公司大于 12 个月取得的投资收 益 免 重点 2 直接投资居民企业非上市公司取得的投资收益 免 3 在中国境内设立机构 场所的非居 民企业从居民企业取得与该机构 场 所有实际联系的股息 红利等权益性 投资收益 1 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在 一年 12 个月 以内取得的投资收益 2 投资方是境内无机构的非居民企业则无此优惠 4 符合条件的非营利组织的收入 非营利组织的营利性收入 应该纳 税 1 接受捐赠收入 2 其他政府补助收入 但不包括因政府购买服务取得的收 入 3 按照省级以上民政 财政部门规定收取的会费 4 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入 5 财政部 国家税务总局规定的其他收入 注意 免税收入形成的费用 形成资产计提的折旧可以税前扣除 举例 国债利息收入用来买汽车计提的折旧 可以税前扣除 用财政拨款买来的卡车 其计提折旧不能税前扣除 配比原则 四 税前扣除项目 一 扣除项目的范围 1 成本 成本 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 1 视同销售成本要计入 和视同销售收入对应 2 计入存货成本中的税金与销售税金是有区别的 计入存货成本中的税金 如契税 不 能抵扣的增值税等 它们随存货的领用逐渐扣除 3 出口货物不得免征和抵扣税额计入成本 2 费用 费用项目 应重点关注问题 销售费用 广告费和业务宣传费是否超支 管理费用 1 三项经费是否超支 2 业务招待费是否超支 3 保险费是否符合标准 财务费用 1 利息费用是否超过标准 金融机构同类同期 2 借款费用资本化与费用化的区分 3 税金 准予扣除的税金的方 式 可扣除税金举例 当期扣除 消费税 城市维护建设税 关税 出口关税 资源税 土地增值税 房地产开发企业 教育费附加 地方教育附加 房产税 车船税 城镇土地使用税 印花税等 四小税 有房 有车 占地 戴花 分摊扣除 车辆购置税 契税 耕地占用税 不得抵扣的增值税等 不得税前扣除的税金 企业所得税 可以抵扣的增值税 4 损失 1 损失的范围 指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废 损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其 他损失 2 按损失净额扣除 企业发生的损失 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除 3 企业已经作为损失处理的资产 在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时 应当计 入当期收入 5 其他支出 其他支出 是指除成本 费用 税金 损失外 企业经营活动中发生的有关的 合理的支 出 以及符合国务院财政 税务主管部门规定的其他支出 二 不能税前扣除的项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 收入 扣除 25 企业所得税 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 经营性罚款可以扣除 行政性罚款不得扣除 5 年度利润总额 12 以外的公益性捐赠支出当年不得扣除 非公益性的捐赠也不得扣除 6 企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行 企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 银行企业营业机构之间支付的利息 可以扣 除 9 与取得收入无关的其他支出 三 具体的税前扣除项目及标准 非常重要 项目 准予扣除的限度 超过部分 备注 1 工资 薪金支出 实际支付可扣除 企业临时用工应区分为工资薪金支出和职工福 利费支出 2 职工福利费 工薪 14 不得扣除 3 工会经费 工薪 2 不得扣除 4 职工教育经费 工薪 2 5 8 准予结转扣除 按 8 扣除 高新技术企业和技术先进型服务企业 全额扣除 1 软件生产企业职工教育经费中 的职工培训费用 2 核力发电企业培养核电厂操纵员的培养费用 可作为企业的发电成本在税前扣除 五险一金 准予扣除 补充养老保 险费 工薪 5 不予扣除 补充医疗保 险费 工薪 5 不予扣除 财产保险 准予扣除 为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 特殊工种人身安全保险费 准予扣除 符合国务院财政 税务主管部门规定的商业保险费 准予扣除 3 5 社 会 保 险 费 商业保险费 职工出差乘坐交通工具人身意外保险费 准予扣除 金融机构 据实扣除 A 向金融企业借款的利息支出 B 金融企业的各项存款利息 支出和同业拆借利息支出 C 企业经批准发行债券的利息支出 6 利息费用 非金融机构 标准利率内扣除 金融企业同期同类贷款利率 资本化的借款不得 直接在当期 扣除 建造期间 7 借款费用 费用化的借款支出可以扣除 建造之前或之后 8 汇兑损失 除已经计入有关资产成本 不能重复扣除 以及与向所有者进行利润分配 不符 合相关性 相关的部分外 准予扣除 1 发生额的 60 2 当年销售 营业 收入的 5 不得扣除 注意 销售 营业 收入合计 主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入 不含营业外收入 让渡固定资产或无形资 产所有权收入 投资收益 也要注意特例情况 9 业务招待费 提示 如果企业是以租赁业务为主 让渡资产使用权收入 属于 主营业务收入 如果企 业是以生产销售和提供服务为主 让渡资产使用权收入 属于 其他业务收入 解释 2 财产转让收入 会计上也属于营业外收入 题目中经常单独出现财产转让收入 所 以单独提出 特别强调 同时要注意 转让无形资产所有权收入 转让固定资产所有权收入 就是财产转让收入 归属营业外收入 而无形资产使用权收入 特许权使用费 和固定资产使 用权收入 租赁收入 一般应该计入其他业务收入 其他企业 销售收入 15 准予结转扣除 销售 营业 收入合计 主营业务收入 其 他业务收入 视同销售收入 1 0 广 1 化妆品制 销售收入 30 准予结转扣除 销售 营业 收入包括销售货物收入 让 渡资产使用权 收取资产租金或使用费 收入 造或销售 2 医药制造 3 饮料制造 不含酒类制 造 告 费 和 业 务 宣 传 费 烟草企业 一律不得扣除 提供劳务收入等主营业务收入 还包括其他业 务收入 视同销售收入等 提示 如果企业是以租赁业务为主 让 渡资产使用权就属于 主营业务收入 如果 企业是以生产销售和提供服务为主 让渡资产 使用权 属于 其他业务收入 不含营业外收入 让渡固定资产或无形资产所 有权收入 投资收益 有特例 正向列举 和反向列举的都要记住 11 环境保护专项 资金 提取的可扣除 以后转用途不 可扣除 经营性租赁 根据租赁期限均匀扣除 12 租赁费 融资性租赁 构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 租赁费支出不得直接扣除 劳保不能发放现金 否则将被视作工资薪金支出或职工福利费支出 13 劳动保护费 合理劳保 准予扣除 企业员工服饰费用支出 企业根据其工作性质和特点 由企业统一制作并要求员工工作时统 一着装所发生的工作服饰费用 可以作为企业合理的支出给予税前 扣除 两个条件 统一制作 统一着装 14 公益性捐赠扣 除 年度利润总额 12 三年内结转扣 除 通过非营利机构或政府机构发生的捐赠 企业转让各类固定资产发生的费用 允许扣除 15 有关资产的费 用 企业按规定计算的固定资产的折旧费 无形资产和递延资产的摊销费 准予扣除 16 存款保险扣除 0 16 不得扣除 存款保险费滞纳金不得扣除 财产保险企业 全部保费收入 退保金 15 不得扣除 人身保险企业 全部保费收入 退保金 10 不得扣除 1 7 手 续 费 和 佣 金 其他企业 合同确认收入 5 不得扣除 五 亏损弥补 1 企业所得税法规定 纳税人发生年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下 一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补期最长不得超过 5 年 例题 计算题 下表为经税务机关审定的某国有企业 7 年应纳税所得额情况 则该企 业 7 年间补亏情况 年度 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 弥补亏损前的 应纳税所得额 165 56 30 30 40 60 60 2011 年亏损额 2012 2016 年为弥补期 尚有未弥补的亏损 5 万元 2012 年亏损额 2013 2017 年为弥补期 56 万元的亏损额全部弥补 总结 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除金额 允许弥补的以 前年度亏损 考点五 资产的税务处理 企业资产包括 固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 均以历史成本为计税基础 一 固定资产的税务处理 1 不得计算折旧扣除的固定资产 折旧范围 反向列举 1 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 注意 房屋 建筑物不管是否投入使用 均可以计提折旧 2 以经营租赁方式租入的固定资产 3 以融资租赁方式租出的固定资产 租赁类别 租入设备 租出设备 折旧规定 经营租赁 可扣除租赁费 可以计提折旧扣除 出租方提折旧 融资租赁 可以计提折旧扣除 不得计提折旧扣除 承租方提折旧 4 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 5 与经营活动无关的固定资产 6 单独估价作为固定资产入账的土地 7 其他不得计算折旧扣除的固定资产 2 固定资产计税基础 取得方式 计税基础 1 外购 购买价款 相关税费 直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他 支出 2 自行建造 竣工结算前发生的支出 合同约定付款金额 签订合同发生的相关费用 3 融资租入 合同未约定付款总额 公允价值 签订合同过程中发生的相关费用 4 盘盈固定资产 同类固定资产重置完全价值 5 捐赠 投资 非 货币交换 债务重 组 公允价值 支付的相关税费 6 改建 改建支出增加计税基础 3 固定资产折旧的方法 1 直线法提折旧 准予扣除 2 当月使用次月折旧 当月停止次月停止折旧 4 固定资产计算折旧的最低年限 3 4 5 10 20 如下 1 房屋 建筑物 为 20 年 2 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为 10 年 3 与生产经营活动有关器具 工具 家具等 为 5 年 4 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为 4 年 5 电子设备 为 3 年 5 加速折旧 1 缩短折旧年限 不得低于折旧年限的 60 加速折旧方式 2 加速折旧 双倍余额递减法或年数总和法 1 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 可缩短折旧年限取加速 折旧的固定资产 2 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 1 所有行业 2 六个行业 生物药品制造业 专用设备制造业 运输设备制造业 计算机通信电子设 备制造业 仪器仪表制造业 信息传输 软件和信息技术服务业 3 四个领域 轻工 纺织 机械 汽车 2015 年 1 月 1 日后新购进的固定资产 包括自行建造 下同 允许缩短折旧年限 或采取加速折旧方法 对四个领域重点行业小型微利企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用 的仪器 设备 单位价值不超过 100 万元 含 的 允许在计算应纳税所得额时一次性全 额扣除 单位价值超过 100 万元的 允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法 注意 加速折旧方法一经确定 不得改变 6 折旧年限的其他规定 重要 1 会计上提取减值准备不得税前扣除 折旧按税法确定的计税基础计算扣除 2 税法加速折旧的 折旧额可全额在税前扣除 3 会计年限税法最低年限 按会计年限计算扣除 7 固定资产改扩建的税务处理 第一种情况 房屋 建筑物固定资产在未足额提取折旧前改扩建的 推倒重置的 除旧迎新 原值减除提取折旧后 的净值 并入重置后 的固定资产计税成本 在该固定资产投入使用后的次月起 按税法规定的折旧年限 一并计提折旧 提升功能 增加面积 保旧增新 改扩建支出并入该固 定资产计税基础 从改扩建完工投入使用后的次月起 改扩建支出并入该固定 资产计税基础 按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰 低原则选择年限计提折旧 第二种情况 已提足折旧后的改建支出 作为长期待摊费用 按照固定资产预计尚可使用年限分摊 二 生物资产的税务处理 1 生物资产的分类 包括经济林 薪炭林 产畜和役畜 1 生产性生物资产 可以计算折旧扣除 2 消耗性生物资产 不得 3 公益性生物资产 不得 2 生产性生物资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 3 生产性生物资产计算折旧的最低年限 1 林木类生产性生物资产 为 10 年 2 畜类生产性生物资产 为 3 年 记忆口诀 十年树木 三年出笼 三 无形资产的税务处理 1 下列无形资产不得摊销扣除 反向列举 1 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 2 自创商誉 3 与经营活动无关的无形资产 4 其他不能计算摊销费用扣除的无形资产 2 无形资产按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 3 无形资产的摊销年限不得低于 10 年 4 外购商誉支出 企业整体转让或者清算时 准予扣除 四 长期待摊费用 企业发生的下列支出作为长期待摊费用 按照规定摊销的 准予扣除 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 2 租入固定资产的改建支出 按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 3 固定资产的大修理支出 按照固定资产尚可使用年限分期摊销 解释 固定资产的大修理支出 是指同时符合下列条件的支出 1 修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50 以上 2 修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上 4 其他应当作为长期待摊费用的支出 自支出发生月份的 次月 起 分期摊销 摊销年 限不得低于 3 年 五 存货的税务处理 1 企业使用或者销售存货 按照规定计算的存货成本 准予在计算应纳税所得额时扣除 2 企业使用或者销售的存货的成本计算方法 可以在 先进先出法 加权平均法 个别计 价法 中选用一种 计价方法一经选用 不得随意变更 客观题 解释 存货成本的计算方法 不得采用 后进先出法 六 投资资产的税务处理 1 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 2 企业在转让或者处置投资资产时 投资资产的成本准予扣除 客观题 静态投资资产不得扣除 动态转让资产 可以扣除 3 居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得 可在不超过 5 年期限 内 分期均匀计入相应年度的应纳税所得额 按规定计算缴纳企业所得税 七 资产损失税前扣除的所得税处理 1 企业除贷款类债权外的应收 预付账款 符合下列条件之一的 减除可收回金额后确认 的无法收回的应收 预付款项 可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除 选择题 债务人依法宣告破产 关闭 解散 被撤销 或者被依法注销 吊销营业执照 其 清算财产不足清偿的 债务人死亡 或者依法被宣告失踪 死亡 其财产或者遗产不足清偿的 人没了 钱还在 不算损失 债务人逾期 3 年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿债务的 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后 无法追偿的 因自然灾害 战争等不可抗力导致无法收回的 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 2 企业的股权投资损失符合扣除的条件 被投资方依法宣告破产 关闭 解散 被撤销 或者被依法注销 吊销营业执照的 被投资方财务状况严重恶化 累计发生巨额亏损 已连续停止经营 3 年以上 且无 重新恢复经营改组计划的 对被投资方不具有控制权 投资期限届满或者投资期限已超过 10 年 且被投资单位 因连续 3 年经营亏损导致资不抵债的 被投资方财务状况严重恶化 累计发生巨额亏损 已完成清算或清算期超过 3 年以 上 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 3 资产损失扣除特殊政策 1 存款损失中强调企业将货币资金存入法定具有吸收存款职能的机构而无法收回的 部分可以作为损失扣除 2 企业因存货盘亏 毁损 报废 被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项 税额 可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除 3 已经扣除的资产损失 在以后纳税年度收回时 其收回部分应当作为收入计入收 回当期的应纳税所得额 4 境内 境外营业机构发生的资产损失应分开核算 对境外营业机构由于发生资产 损失而产生的亏损 不得在计算境内所得时扣除 4 企业由于未能按期赎回抵押资产 致使抵押资产被拍卖或者变卖 其账面净值大于变卖 价值的差额部分 依据拍卖或者变卖证明 认定为资产损失 2013 年判断题 链接 资产损失税前扣除管理 1 实际资产损失 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 2 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定 资产损失确认条件 且会计上已作损失处理的年度申报扣除 3 企业发生的资产损失 未经申报的损失 不得在税前扣除 4 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的 可以按照规定 向税务机关 说明并专项申报扣除 属于实际资产损失 准予追补至该项损失发生年度扣除 其追补确认期限一般不得超 过五年 但特殊原因形成资产损失 其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长 属于法定资产损失 应在申报年度扣除 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款 可在追补确认 年度企业所得税应纳税款中予以抵扣 不足抵扣的 向以后年度递延抵扣 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的 应先调整资产损失发 生年度的亏损额 再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款 并按前款办 法进行税务处理 考点六 税收优惠 企业所得税法的税收优惠方式包括免税 减税 加计扣除 加速折旧 减计收入 税额抵 免等 重点掌握有比例 有限额的 可以分为税基式 税率式 税额式 一 免征与减征优惠 1 农 林 牧 渔 免征企业所得税 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 农作物新品种的选育 中药材的种植 林木的培育和种植 牲畜 家禽的饲养 林产品的采集 灌溉 农产品初加工 兽医 农技推广 农机作业和维修等 农 林 牧 渔服务业项目 远洋捕捞 减半征收 花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 海水养殖 内陆养殖 2 国家重点扶持的 公共基础设施项目 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第 1 3 年免征 企业所得税 第 4 6 年减半征收企业所得税 不得享受优惠 企业承包经营 承包建设和内部自建自用 3 环境保护 节能 节水 三免三减半 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第 1 3 年免 征企业所得税 第 4 6 年减半征收企业所得税 三免三减半 在减免税期限内转让的 受让方自受让之日起 可在剩余期限 内享受规定的减免税优惠 减免税期限届满后转让的 受让方不得就 该项目重复享受减免税待遇 免征 一个纳税年度内 居民企业技术转让所得不超过 500 万元的部分 免征企业所得税 减半 超过 500 万元的部分 减半征收企业所得税 4 技术转让所得 技术转让的范围 包括居民企业转让专利技术 计算机软件著 作权 集成电路布图设计权 植物新品种 生物医药新品种 转让 5 年以上 含 5 年 非独占许可使用权以及财政部和国家税务总局确定的 其他技术 注意 技术转让所得 技术转让收入 技术转让成本 相关税费 二 低税率 1 减按 15 的税率征收企业所得税 技术先进型企业和高新技术企业 2 减按 20 税率征收企业所得税 小型微利企业优惠 1 小型微利企业认定标准 必备条件 要求 企业性质 不能是非居民企业 盈利水平 年度应纳税所得额不超过 50 万元 不是利润 从业人数 工业 不超过 100 人其他 不超过 80 人 资产总额 工业 不超过 3000 万元其他 不超过 1000 万元 2 享受优惠 所得减按 50 计入应纳税所得额 按 20 税率缴纳企业所得税 注 实际税率 10 所以做题时就是应纳税所得额 10 可以快速计算 3 减按 10 税率征收企业所得税 非居民企业税收优惠 优惠种类 具体规定 低税率 非居民企业减按 10 的税率征收企业所得税 免征企业所得税 非居民企业的下列所得免征企业所得税 1 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得 2 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得 3 经国务院批准的其他所得 三 加计扣除优惠 1 一般企业开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 研发费用计入当期损益未形成无形资产的 允许再按其当年研发费用实际发生额的 50 直接抵扣当年的应纳税所得额 解释 计算会计利润时 研发费用已计入管理费用全额扣除 在计算应纳税所得额时 研发费用再加扣 50 调减应纳税所得额 研发费用形成无形资产的 按照该无形资产成本的 150 在税前摊销 除法律另有规 定外 摊销年限不低于 10 年 2 科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用 未形成无形资产计入当期损益 的 在按规定据实扣除的基础上 在 2017 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日期间 再按照 实际发生额的 75 在税前加计扣除 形成无形资产的 在上述期间按照无形资产成本的 175 在 税前摊销 3 安置残疾人员所支付的工资 企业支付给残疾职工的工资 在进行企业所得税预缴申报时 允许据实计算扣除 在 年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时 再按照支付给残疾职工工资的 100 加计 扣除 纳税调减 不影响会计利润 不影响计算三项经费的工资总额 四 减计收入 资源综合利用 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按 90 计入收入总额 5 抵免应纳税额 购置并实际使用 规定的 环境保护 节能节水 安全生产 等专用设备的 该专 用设备的投资额的 10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后 5 个纳税年度结转抵免 六 抵扣应纳税所得额 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的 可以 按照其投资额的 70 在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年 不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 注意 有限合伙制创投企业法人合伙人 七 专项政策税收优惠 a 关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 1 集成电路线宽小于 0 8 微米 含 的集成电路生产企业 经认定后 在 2017 年 12 月 31 日前自获利年度起 2 免 3 减半 2 集成电路线宽小于 0 25 微米或投资额超过 80 亿元 15 的税率 其中经营期在 15 年以上的 在 2017 年 12 月 31 日前 5 免 5 减半 3 境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业 在 2017 年 12 月 31 日前 2 免 3 减半 4 国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业 如当年未享受免税优惠的 可减按 10 的税率征收企业所得税 b 关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 1 对证券投资基金从证券市场中取得的收入 包括买卖股票 债券的差价收入 股 权的股息 红利收入 债券的利息收入及其他收入 暂不征收企业所得税 2 对投资者从证券投资基金分配中取得的收入 暂不征收企业所得税 3 对证券投资基金管理人运用基金买卖股票 债券的差价收入 暂不征收企业所得 税 c 节能服务公司的优惠 3 免 3 减半 符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目 符合企业所得税税法有关规定的 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年 至第六年按照 25 的法定税率减半征收企业所得税 d 电网企业电网新建项目享受所得税的优惠政策 3 免 3 减半 居民企业从事符合规定条件和标准的电网 输变电设施 的新建项目 可依法享受 三免三减半 的优惠政策 基于企业电网新建项目的核算特点 暂以资产比例法 合理 计算电网新建项目的应纳税所得额 并据此享受 三免三减半 的企业所得税优惠政策 考点七 应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 其中 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除金额 允许弥补的以前年度亏 损 应纳税所得额 会计利润总额 纳税调整项目金额 考点八 其余考点 一 境外所得抵扣税额的计算 p418 分国不分项 外国应纳税所得额 25 算境外所得抵扣税额 二 居民企业核定征收应纳税额计算 p421 一 居民企业核定征收企业所得税范围 注意多选 1 依照法律 行政法规的规定可以不设置账簿的 2 依照法律 行政法规的规定应当设置但未设置账簿的 3 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 4 虽设置账簿 但账目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查账 的 5 发生纳税义务 未按规定期限申报 经税务机关责令限期申报 逾期不申报的 6 申报计税依据明显偏低 又无正当理由的 二 不适用核定征收的情况 选择题 了解 2012 年 1 月 1 日起 专门从事股权 股票 投资业务的企业 不得核定征收企业所得 税 三 核定应税所得率征收计算 掌握 应纳税所得额 应税收入额 应税所得率 或 应纳税所得额 成本 费用 支出额 1 应税所得率 应税所得率 三 源泉扣缴 扣缴义务人 分法定和指定两类 法定 支付人为扣缴义务人 支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企 业直接负有支付相关款项义务的单位和个人 指定 税务机关可指定工程价款或劳务费支付人为扣缴义务人 扣缴方法 扣缴义务人每次代扣的税款 应自代扣之日起 7 日内缴入国库 并向所在地的税务机 关报送扣缴企业所得税报告表 考点九 征收管理 一 纳税地点 1 居民企业的纳税地点 除税收法律 行政法规另有规定外 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 但登记 注册地在境外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 一个是优先标准 一个是附加标准 2 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的 应当汇总计算并缴纳企业 所得税 二 纳税期限 纳税申报 企业所得税采取按年计征 分月或者分季预缴 年终汇算清缴 多退少补 解释 1 企业在一个纳税年度中间开业 或者由于合并 关闭等原因终止经营活动 使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的 应当以其实际经营期为 1 个纳税年度 解释 2 企业依法清算 应以清算期间为 1 个纳税年度 解释 3 按月或按季预缴的 企业应当自月份或者季度终了之日起 15 日内 向税务 机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 三 合伙企业所得税的征收管理 了解 一 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人 合伙企业合伙人是自然人的 缴纳个人 所得税 合伙人是法人的和其他组织的 缴纳企业所得税 二 合伙企业生产经营所得和其他所得采取 先分后税 的原则 三 合伙企业的合伙人是法人和其他组织的 合伙人在计算其缴纳企业所得税时 不 得用合伙企业的亏损抵减其盈利 贯穿全章节的思路 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除金额 允许弥补的以前年 度亏损 企业实际应纳所得税额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除金额 允许弥 补的以前年度亏损 税率 企业所得税减免 抵免优惠税额 境外所得税抵免额