外汇业务核算练习答案

第 1 页 第五章 外汇业务核算 一 练习外币业务的会计处理 1 某公司将其所持有的 2 000 美元卖给银行 当天银行买入 价为 6 32 1 卖出价为 6 34 1 中间价 6 33 1 要求 编制会计分录 解答 借 银行存款 人民币户 12 640 财务费用 汇兑损益 20 贷 银行存款 美元户 2 000 6 33 12 660 2 某公司从银行买入美元 20 000 当天银行买入价 6 30 1 卖出价为 6 32 1 中间价为 6 31 1 要求 编制会计分录 解答 借 银行存款 美元户 20 000 6 31 126 200 财务费用 汇兑损益 200 贷 银行存款 人民币户 126 400 2 000 6 32 3 某公司 2011 年 7 月 1 日从银行借入一年期贷款 10 00O 美 元 年利率为 5 借款当天的即期汇率为 6 78 1 2011 年 12 月 31 日的即期汇率为 6 60 1 要求 计算贷款利息 并编制会计分录 第 2 页 解答 2011 年 7 月 1 日 将借入的外币按当天的即期汇率折合为人 民币入账 借 银行存款 美元户 10 000 6 78 67 800 贷 短期借款 美元户 10 000 6 78 67 800 2011 年 12 月 31 日 计提 2011 年下半年应付利息如下 应付利息 10 000 5 6 12 6 60 1 650 元 根据以上计算结果入账 借 财务费用 利息支出 1 650 贷 应付利息 1 650 2011 年 12 月 31 日 计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时 借 短期借款 美元户 10 000 6 78 6 60 1 800 贷 财务费用 汇兑损益 1 800 4 某公司收到某外商的外币资本投资 20 000 美元 收到出资 款当天的即期汇率为 6 80 1 投资合同约定的即期汇率为 6 78 1 要求 编制会计分录 解答 借 银行存款 美元户 20 000 6 80 136 000 贷 实收资本 美元户 20 000 6 80 136 000 第 3 页 二 练习期末外币货币性项目调整的计算和会计处理 根据下表中的数据计算填列表格空白处 并编制调整外 币账户余额的会计分录 期末外币货币性项目调整计算表 外币账户 名称 美元 余额 期末即 期汇率 调整前 人民币 余额 调整后 人民币 余额 差额 银行存款 1000 6 30 9000 应收账款 0 6 30 300 应付账款 300 6 30 2200 短期借款 2000 6 30 18000 合计 解答 外币账户 名称 美元 余额 期末即 期汇率 调整前 人民币 余额 调整后 人民币 余额 差额 银行存款 1000 6 30 9000 6300 2700 应收账款 0 6 30 300 0 300 应付账款 300 6 30 2200 1890 310 短期借款 2000 6 30 18000 12600 5400 合计 2710 借 短期借款 美元 5400 第 4 页 应付账款 美元 310 贷 银行存款 美元 2700 应收账款 美元 300 财务费用 汇兑损益 2710 三 练习期末外币非货币性项目调整的会计处理 1 某公司以人民币作为记账本位币 2011 年 12 月 15 日进口 设备一台 该设备的价款为 500 万美元 价款已支付 当天 的即期汇率为 6 37 1 2011 年 12 月 31 日的汇率为 6 30 1 2 某公司以人民币作为记账本位币 2011 年 7 月 1 日进口 A 商品 10 件 每件 1000 美元 货款以美元支付 当天的即期 汇率为 6 47 1 2011 年 12 月 31 日尚有 A 商品 5 件 当天 的即期汇率为 6 30 1 国内市场仍无 A 商品供货 但在国 际市场上该种商品价格已降至每件 900 美元 3 某公司以人民币作为记账本位币 2011 年 3 月 1 日以每股 2 美元的价格购入 G 公司 B 股 1000 股作为交易性金融资产 当天的即期汇率为 6 58 1 2011 年 12 月 31 日 由于股市 价格变动 该 B 股的市场价格为 2 5 美元 当天的即期汇率 为 6 30 1 2012 年 2 月 1 日 该公司将该批股票以每股 2 7 美元全部售出 当天的即期汇率为 6 31 1 要求 分别编制上述业务的会计分录 解答 第 5 页 1 借 固定资产 31850000 贷 银行存款 美元户 5 000 000 6 37 31850000 该业务期末无需调整 2 2011 年 7 月 1 日 购入商品 借 库存商品 64700 贷 银行存款 美元户 10 000 6 47 64700 2011 年 12 月 31 日 计提存货跌价准备 借 资产减值损失 4000 贷 存货跌价准备 1000 5 6 47 900 5 6 30 4000 3 2011 年 3 月 1 日购入股票 借 交易性金融资产 13160 贷 银行存款 美元户 1000 2 6 58 13160 2011 年 12 月 31 日 按公允价值调整 借 交易性金融资产 1000 2 5 6 30 2 6 58 2590 贷 公允价值变动损益 2590 2012 年 2 月 1 日 出售股票 借 银行存款 美元户 1000 2 7 6 31 17037 贷 交易性金融资产 15750 投资收益 1287 同时 借 公允价值变动损益 2590 贷 投资收益 2590 第 6 页 四 综合题 甲股份有限公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税 率为 17 甲公司以人民币作为记账本位币 外币业务采用 业务发生时的市场汇率折算 按月计算汇兑损益 甲公司有关外币账户 2006 年 2 月 28 日的余额如下 项 目 外币账户余额 万美元 汇率 人民币账户余额 万元人民币 银行存款 800 8 05 6 440 应收账款 400 8 05 3 220 应付账款 200 8 05 1 610 长期借款 1 200 8 05 9 660 甲公司 2006 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下 3 月 3 日 将 20 万美元兑换为人民币 兑换取得的人民 币已存入银行 当日市场汇率为 1 美元 8 10 元人民币 当 日银行买人价为 1 美元 8 02 元人民币 3 月 10 日 从国外购入一批原材料 货款总额为 400 万 美元 该原材料已验收入库 货款尚未支付 当日市场汇率 为 1 美元 8 04 元人民币 另外 以银行存款支付该原材料 的进口关税 584 万元人民币 增值税 646 万元人民币 3 月 14 日 出口销售一批商品 销售价款为 600 万美元 第 7 页 货款尚未收到 当日市场汇率为 1 美元 8 02 元人民币 假 设不考虑相关税费 3 月 20 日 收到应收账款 300 万美元 款项已存入银行 当日市场汇率为 1 美元 8 元人民币 该应收账款系 2 月份出 口销售发生的 3 月 31 日 计提长期借款第一季度发生的利息 该长期 借款系 2006 年 1 月 1 日从中国银行借入 用于建造生产线 该外币借款金额为 1 200 万元 期限 2 年 年利率为 4 按 季计提借款利息 到期一次还本付息 至 2006 年 3 月 31 日 该生产线尚处于建造过程中 3 月 31 日 市场汇率为 1 美元 7 98 元人民币 要求 1 编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录 2 填列甲公司 2006 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑 差额 请将汇兑差额金额填入给定的表格中 汇兑收益以 表示 汇兑损失以 表示 并编制汇兑差额相关的 会计分录 外币账户 3 月 31 日汇兑差额 单位 万元人民币 银行存款 美元户 应收账款 美元户 应付账款 美元户 第 8 页 长期借款 美元户 1 编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录 3 月 3 日 借 银行存款 人民币户 160 40 20 8 02 财务费用 1 6 贷 银行存款 美元户 20 8 10 162 3 月 10 日 借 原材料 3 800 应交税费 应交增值税 进项税额 646 贷 应付账款 美元户 400 8 04 3 216 银行存款 人民币户 1 230 3 月 14 日 借 应收账款 美元户 600 8 02 4 812 贷 主营业务收入 4 812 3 月 20 日 借 银行存款 美元户 300 8 2 400 贷 应收账款 美元户 300 8 2 400 3 月 31 日 计提外币借款利息 1 200 4 3 12 12 万美元 借 在建工程 95 76 贷 长期借款 美元户 12 7 98 95 76 2 填表并编制会计分录 第 9 页 外币账户 3 月 31 日汇兑差额 单位 万元人民币 银行存款 美元户 59 6 汇兑损失 应收账款 美元户 46 汇兑损失 应付账款 美元户 38 汇兑收益 长期借款 美元户 84 汇兑收益 银行存款账户汇兑差额 800 20 300 7 98 6 440 162 2400 59 6 万元 应收账款账户汇兑差额 400 600 300 7 98 3 220 4 812 2 400 46 万元 应付账款账户汇兑差额 200 400 7 98 1 610 3216 38 万元 长期借款账户汇兑差额 1 200 7 98 9 660 12 7 98 7 98 84 万元 借 应付账款 美元户 38 财务费用 67 6 贷 银行存款 美元户 59 6 应收账款 美元户 46 借 长期借款 美元户 84 贷 在建工程 84 五 练习外币交易会计处理的基本方法 资料 1 中国某公司 2011 年 12 月 15 日以赊销方式向美国某 第 10 页 公司出口商品一批 计 10 000 美元 当天的汇率为 6 37 1 12 月 31 日的汇率为 6 30 1 结算日为 2012 年 1 月 30 日 当天的即期汇率为 6 32 1 买卖双方约定货款以美元结算 该 公司所选择的记账本位币为人民币 资料 2 中国某外贸进出口公司于 2011 年 12 月 15 日以赊购 方式从美国某公司进口商品一批 计 10 000 美元 当天的汇率 为 6 37 1 12 月 31 日的汇率为 6 30 1 结算日为 2012 年 1 月 30 日 当天的即期汇率为 6 32 1 买卖双方约 定货款以美元结算 该公司所选择的记账本位币为人民币 要求 根据资料 1 和资料 2 分别采用单一交易观点和两项 交易观点进行会计处理 解析 1 单一交易观点 A 出口业务 2011 年 12 月 15 日按交易日即期汇率反映出口商品销售 借 应收账款 美元户 10 000 6 37 63 700 贷 主营业务收入 63 700 2011 年 12 月 31 日按年末汇率调整原入账的销售收入和应 收账款 借 主营业务收入 700 贷 应收账款 美元户 10 000 6 37 6 30 700 2012 年 1 月 30 日结算时 先按当日汇率调整销售收入和应 第 11 页 收账款账户 并反映将收讫的款项存入银行的情况 借 应收账款 美元户 10000 6 32 6 30 200 贷 主营业务收入 200 同时 借 银行存款 美元户 10000 6 32 63 200 贷 应收账款 美元户 10000 6 32 63 200 B 进口业务 2011 年 12 月 15 日购货业务按交易日即期汇率入账 借 库存商品 63 700 贷 应付账款 美元户 10000 6 37 63 700 2011 年 12 月 31 日按年未汇率调整原已入账的存货成本 借 应付账款 美元户 10000 6 37 6 30 700 贷 库存商品 700 2012 年 1 月 30 日结算时 先按当日汇率调整存货成本和应 付账款账户 并反映结算应付账款的情况 借 库存商品 200 贷 应付账款 美元户 10000 6 32 6 30 200 同时 借 应付账款 美元户 1000O 6 32 63 200 贷 银行存款 美元户 1000O 6 32 63 200 2 两项交易观点 A 出口业务 2011 年 12 月 15 日按交易日汇率反映出口商品销售 第 12 页 借 应收账款 美元户 10 000 6 37 63 700 贷 主营业务收入 63 700 2011 年 12 月 31 日按年末汇率确认未结算汇兑损益 借 财务费用 汇兑损益 700 贷 应收账款 美元户 10000 6 37 6 30 700 2012 年 1 月 30 日结算时 先按当日汇率调整应收美元账款 确认汇兑损益 并反映将收讫的款项存入银行的情况 借 应收账款 美元户 10000 6 32 6 30 200 贷 财务费用 汇兑损益 200 同时 借 银行存款 美元户 1000O 6 32 63 200 贷 应收账款 美元户 1000O 6 32 63 200 B 进口业务 2011 年 12 月 15 日按交易日汇率反映出口商品销售 借 库存商品 63 700 贷 应付账款 美元户 10000 6 37 63 700 2011 年 12 月 31 日按年末汇率确认未结算汇兑损益 借 应付账款 美元户 10000 6 37 6 30 700 贷 财务费用 汇兑损益 700 2012 年 1 月 30 日结算时 先按当日汇率调整应付美元账款 确认汇兑损益 并反映结算应付账款的情况 借 财务费用 汇兑损益 200 贷 应付账款 美元户 10000 6 32 6 30 200 第 13 页 同时 借 应付账款 美元户 1000O 6 32 63 200 贷 银行存款 美元户 1000O 6 32 63 200