资源描述
*结算方式使用的会计科目其他货币资金：银行汇票，银行本票，外埠存款，信用卡银行存款：支票（转账支票和现金支票）、汇兑（信汇和电汇）应收账款：托收承付，委托收款应收票据：商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）*盘盈盘亏总结一、库存现金一）盘盈（长款）：计入“营业外收入”二）盘亏（短款）：计入“管理费用”一、原材料/库存商品一）盘盈1自然升溢：冲减“管理费用”贷方2多收少付：计入“其他应付款”二）盘亏1自然亏损和经营损失：计入“管理费用”借方2由责任人或保险公司赔偿：计入“其他应收款”3天灾人祸（非常损失）：计入“营业外支出”一、固定资产一）盘盈：重置成本入账，计入“营业外收入”二）盘亏：冲减累计折旧，计入“营业外支出”*销售的产品进价15，售价201、 进货（购进产品）：借：库存商品 15应交税费应交增值税（进）2.55贷:银行存款 17.552.销售产品时,确认收入借:银行存款 23.4 贷:主营业务收入 20(售价) 应交税费应交增值税（销） 3.43.结转销售产品成本借:主营业务成本 15 贷:库存商品 15主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本*销售的材料进价15，售价202、 进货（购进材料）：借：原材料 15应交税费应交增值税（进）2.55贷:银行存款 17.552.销售材料时,确认收入借:银行存款 23.4 贷:其他业务收入 20(售价) 应交税费应交增值税（销） 3.43.结转销售材料成本借:其他业务成本 15 贷:原材料 15其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本*什么是结转?什么是计提?*结转业务题:1. 结转制造费用（制造费用清0，转给生产成本）借：生产成本 贷：制造费用2. 完工入库（产品已经生产完毕，转入仓库）借：库存商品 贷：生产成本3. 结转销售产品的成本（销售产品，库存商品减少，销售成本增加）借：主营业务成本 贷：库存商品4. 结转销售材料的成本借：其他业务成本 贷：原材料5. 结转损益类科目期末，结转损益类科目给本年利润，损益类科目分为5益10损1） 结转收入与收益（收入与收益转给“本年利润”，本年利润借减贷增）借：收入与收益类（5益） 贷：本年利润2） 结转费用成本支出借：本年利润 贷：费用成本支出（10损）6. 结转固定资产清理净收益3000 固定资产清理在固定资产减少（如出售、报废、毁损）的时候使用。盈利结给营业外收入，引起营业外收入增加，（贷）；亏损结给营业外支出，引起营业外支出增加，（借）借：固定资产清理 贷：营业外收入7. 结转固定资产清理净损失3000借：营业外支出贷：固定资产清理8. 期末，将本年利润转给利润分配-未分配利润1） 本年利润的期末余额为贷方2000,结转利润分配-未分配利润（或结转本年盈利2000）借：本年利润 2000贷：利润分配-未分配利润 20002） 本年利润的期末余额为借方2000,结转利润分配-未分配利润（或结转本年亏损2000）借：利润分配-未分配利润 2000 贷：本年利润 20009. 结转（计提）代扣个人所得税，借：应付职工薪酬贷： 应交税费应交个人所得税10本年实现净利润100万，提取10%分配给盈余公积11本年实现净利润100万，提取10%分配给股东12将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入本账户的“未分配利润”明细账户借：利润分配未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积金-提取任意盈余公积金-向投资者分配利润13结转所得税借：本年利润贷：所得税费用*计提1. 计提利息1） 计提短期借款的利息借：财务费用 贷：应付利息2） 计提长期借款的利息借：管理费用 （筹建期间；）在建工程 （固定资产已交付使用前，资本化的利 息支出。）财务费用 （1用于生产经营的借款2用于建造固定资产的借款利息固定资产已交付使用后，已经不能资本化的利息支出。） 贷：长期借款-应付利息2. 计提应付工资借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬3. 计提出售固定资产而发生的营业税借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税4. 计提应税劳务（只要不是加工修理修配劳务）的营业税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税*计提转让无形资产的营业税例：出售一项专利权，售价5万，该无形资产账面价值10，累计摊销3万，应交营业税0.25万。处理无形资产净损失。借:银行存款 5 累计摊销 3 营业外支出 2.25 贷:无形资产 10 应交税费营 0.255. 计提城建税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税6. 计提教育费附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加7. 计提企业所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税费用8计提固定资产折旧借：制造费用 （车间） 管理费用销售费用贷：累计折旧例：原值250000（100%），预计净残率4%，使用年限5年，问月折旧率和月折旧额（100%-4%）/5/12=1.6%250000*1.6%9计提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备*营业外收支：一、营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。包括1固定资产盘盈、2处置固定资产净收益、3处理无形资产净收益、4罚款净收入、5捐赠利得，6确定无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。1）固定资产盘盈(实存数账存数)例：发现账外设备一台，价值30000，七成新.借:固定资产 30000 贷:营业外收入 30000例：发现账外设备一台，原值30000，七成新.借:固定资产 21000 贷:营业外收入 210002）处置固定资产（清理）净收益（处置固定资产等同于减少固定资产）借:固定资产清理 贷:营业外收入3）处理无形资产净收益例：出售一项专利权，售价9万，该无形资产账面价值10，累计摊销3万，应交营业税0。45万。处理无形资产净收益借：银行存款 9 累计摊销 3贷：无形资产 10应交税费-应交营业税 0.45营业外收入 1.55资产类借增贷减，但除备抵类资产科目除外，备抵类资产（借减贷增）：坏账准备，累计折旧，累计摊销坏账准备-应收账款，累计折旧-固定资产，累计摊销无形资产3）罚款净收入例：因乙公司违反合同约定，没收合同保证金（押金）30000借；其他应付款 30000贷：营业外收入 30000*收到合同保证金（押金）30000.借:银行存款 贷:其他应付款例：因乙公司违反合同约定，加收滞纳金30000，存入银行借：银行存款贷：营业外收入4）捐赠利得，例：公司收到华侨赠送的厂车一部，价值30万借：固定资产 贷：营业外收入5）确定无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项例：因乙公司倒闭，前欠货款9000无法支付。借：应付账款贷：营业外收入二、营业外支出是指企业发生的预期生产经营活动无直接关系的各项支出。包括1固定资产盘亏、2处置固定资产净损失、3处置无形资产净损失、4罚款支出、5公益性捐赠支出、6非常损失。1）固定资产盘亏、例：发现设备盘亏一台，原值10万，累计折旧6万借:营业外支出 4 累计折旧 6贷:固定资产 10区分:处置固定资产一台，原值10万，累计折旧6万,固定资产转入清理借:固定资产清理 4 累贷:固定资产2）处置固定资产(清理)净损失、例；处置固定资产净损失5000借:营业外支出 5000贷:固定资产清理 50003）处置无形资产净损失、例：出售一项专利权，售价5万，该无形资产账面价值10，累计摊销3万，应交营业税0.25万。处理无形资产净损失借:银行存款 5 累计摊销 3 营业外支出 2.25 贷:无形资产 10 应交税费营 0.254）罚款支出、例：因公司没能及时上交税金，罚滞纳金60，已用银行存款支付。借:营业外支出贷:银行存款5）公益性捐赠支出、例：公司捐赠希望小学现金6万借:营业外支出贷:库存现金6）非常损失。例：因水灾，原材料报废3000元,借:营业外支出贷:原材料例：因水灾，原材料报废3000元,进项税额510借:营业外支出贷:原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出)*交易性金融资产1.涉及的科目：交易性金融资产-成本：资产类，借增贷减交易性金融资产-公允价值变动：资产类，借增贷减公允价值变动损益：损益类的益，借减贷增投资收益：损益类的益，借减贷增3. 按交易性金融资产的类别和种类,分别设置 成本 、 公允价值变动 明细科目进行核算。4.取得交易性金融资产时，借记 交易性金融资产-成本 ，贷记 银行存款 。5. 取得时，发生的手续、佣金及其他必要支出，记入 投资收益的借方 。6.持有交易性金融资产时的利得，借记 交易性金融资产-公允价值变动 ，贷记 公允价值变动损益 7. 持有交易性金融资产时的损失，借记 公允价值变动损益 ，贷记 交易性金融资产-公允价值变动 8.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与 财面余额 之间的差额计入当期损益。【例1】甲公司3月1日从证券市场购入的C公司股票，购入1万股，每股购入价10元，发生手续费等交易费用1500元。借：交-成本 10万 投资收益 0.15万 贷:银行 10.15【例2】承上题，6月30日，股价从10元涨到12元。借:交公允价值变动 2 贷:公允价值变动损益 2【例3】承上题，12月30日，股价从12元跌到9元。借: 公允价值变动损益 3贷:交公允价值变动 3【例4】承上题，4月1日，甲公司出售持有C公司所有的股票，每股售价11元。借:银行存款 11 交公允价值变动 1贷:交成本 10 投资收益 2结转公允价值变动损益借:投资收益 1 贷: 公允价值变动损益 1考试预测题，对于例4也会分开考例：甲公司出售持有C公司所有的股票，每股售价11元,共1万股。交易性金融资产的余额8万元。借:银行存款 11 贷:交易性金融资产 8 投资收益 3例：结转公允价值变动损益净收益500借: 公允价值变动损益 500贷:投资收益 500例：结转公允价值变动损益净损失500借: 投资收益 500贷: 公允价值变动损益 500*坏账准备坏账损失的会计处理1.提取坏账准备借：资产减值损失 或 借：坏账准备贷：坏账准备 贷：资产减值损失2.发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款 3.已确认并转销的坏账又收回借：应收账款 借:银行存款贷：坏账准备 或 贷:坏账准备借：银行存款 贷：应收账款 例2002年初坏账准备贷方余额3000。（1）2002年末应收账款为100万,按应收账款的3%计提坏账准备。借：资产减值损失 27000 贷：坏账准备 27000（2）2003年5月发生坏账6000借：坏账准备 6000 贷：应收账款 6000（3）2003年未应收账款为50万,按应收账款的3%计提坏账准备。借；坏账准备 9000贷；资产减值损失 9000（4）2004年8月，收回已转销的坏账5000借：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000借：银行存款 5000贷：应收账款 5000（5）2004年10月，发生坏账4000借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000（6）2004年年末，应收账款为80万,按应收账款的3%计提坏账准备。考试预测题1 计提坏账准备5000。借:资产减值损失 5000 贷:坏账准备 50002 发生坏账3000借:坏账准备 3000 贷:应收账款 30003 收回坏账2000借:银行存款 2000 贷:坏账准备 20004.企业2005年设立, 按应收账款余额的5%计提坏账准备.2005年年末应收账款借方余额100万; 2006年年末应收账款借方余额120万;2006年应计提的坏账准备为( B )A.贷方6万 B.贷方1万 C. 借方6万 D. 借方1万4.企业2005年设立, 按应收账款余额的5%计提坏账准备.2005年年末应收账款借方余额100万; 2006年年末应收账款借方余额120万;2006年坏账准备的余额为( A )A.贷方6万 B.贷方1万 C. 借方6万 D. 借方1万注:我们根据每年应收账款的余额来确定坏账准备的余额,计提是坏账准备的发生额*应付职工薪酬（一）内容（多选）1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资） 2.职工福利费；3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）7.其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）（二）应付职工薪酬的会计处理 1.该账户应当按照 “工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。一、货币性职工薪酬（一）确认应付职工薪酬1.借方原则：生产部门人员的职工薪酬（生产人员），记入“生产成本” 账户生产部门人员的职工薪酬（车间管理者），记入 “制造费用” 账户管理部门人员的职工薪酬，记入 “管理费用” 账户销售人员的职工薪酬，记入 “销售费用” 账户应由在建工程负担的职工薪酬，记入 “在建工程” 账户应由在研发支出负担的职工薪酬，记入 “研发支出” 账户【例】(分录题)某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进行如下的会计处理：2.结转代扣个人所得税，借记： 应付职工薪酬 ；贷记： 应交税费应交个人所得税【例】(分录题)月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资32 000元；生产车间管理人员工资3 860元；企业管理人员工资19 400元；福利人员工资1 500元；专设销售机构人员工资8 780元；在建工程人员工资5 890元。编制相关会计分录。【例】(分录题)按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额为16 000元。【例】(分录题)某职工报销医药费526元。【例】(分录题)以现金86 320元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。【例】(分录题)企业从银行提取现金85 000元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资85 000元。编制提取现金、发放工资的会计分录。(二)、非货币性职工薪酬1.自产产品作为福利（1）按产品的售价（含税金额）确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）贷：应付职工薪酬（2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.无偿提供住房（公司自有的住房，无偿提供）（1）计提每月无偿提供住房借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）贷：应付职工薪酬（2）计提无偿提供住房折旧借：应付职工薪酬贷：累计折旧3.租赁住房（公司租赁的住房，无偿提供）（1）计提每月租赁住房借：费用类（根据部门，如生产成本，制造费用，管理费用等）贷：应付职工薪酬（2）支出房租借：应付职工薪酬贷：库存现金或银行存款【例】(分录题)甲公司为一家彩电生产企业，共有职工100名，年2月，公司以其生产的每台成本为600元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台l 000元，适用增值税税率为l7%。假定公司职工中70名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：一、计提非货币性福利 借：生产成本 70*（1000+1000*17%）管理费用 30*（1000+1000*17%）贷：应付职工薪酬 100*1000+100*1000*17%2、发放时，按照视同销售行为确认收入借：应付职工薪酬 100*1000+100*1000*17%贷：主营业务收入 100*1000应交税费应交增值税（销项税额） 100*1000*17%3、结转销售成本借：主营业务成本 100*600贷：库存商品 100*600考试预测题1 计提本月应付工资总额100，其中基本生产车间工人工资70；车间管理人员工资10；厂部管理人员工资5；销售人员工资10；财务人员工资5。借;生产成本 70 制造费用 10 管理费用 10 销售费用 10贷:应付职工薪酬工资 1002 计提本月应付基本生产车间工人的社会保险金100。借:生产成本 100 贷:应付职工薪酬社会保险费 1003 计提本月应付车间管理人员的的住房公积金100。借:制造费用 100 贷:应付职工薪酬住房公积金 1004 计提本月应付基本生产车间工人张三生活困难补助100借：生产成本 100 贷:应付职工薪酬职工福利 1005 计提本月应交的个人所得税100借:应付职工薪酬个人所得税 100贷:应交税费应交个人所得税 1006 发放本月工资1000借: 应付职工薪酬工资 1000 贷:银行存款 10007 用银行存款支付应交的社会保险金100借:应付职工薪酬-社会保险金 100 贷:银行存款 1008 用银行存款支付应交的住房公积金100借:应付职工薪酬-住房公积金 100 贷:银行存款 1009 用银行存款支付应交的个人所得税100借:应交税费应交个人所得税 100 贷:银行存款 10010 企业以生产成本为500元的电暖器一台作为管理人员张三福利发放，每台的市价800元，增值税率17%，计提非货币性福利。借:管理费用 800+800*17% 贷:应付职工薪酬-非货币性福利 800+800*17%11 企业以生产成本为500元的电暖器一台作为管理人员张三福利发放，每台的市价800元，增值税率17%，发放非货币性福利。 借: 应付职工薪酬-非货币性福利 800+800*17% 贷:主营业务收入 800 应交税费应交增值税(销) 800*17%同时结转销售成本:借:主营业务成本 500 贷:库存商品 500*应交税费一 增值税一般纳税人小规模纳税人进货：购进产品一批，价值10，增值税1.7,款未付.借:库存商品 10 应交税费应交增值税(销) 1.7贷:应付账款 11.7购进产品一批，价值10，增值税1.7,款未付.借:库存商品 11.7 贷:应付账款 11.7销售；销售产品一批，价值10，增值税1.7,款未付.借:应收账款 11.7贷:主营业务收入 10 应交税费应交增值税(销) 1.7销售产品一批，价值10，增值税1.7,款未付.借:应收账款 11.7贷:主营业务收入 10 应交税费应交增值税 1.7交税：交纳增值税3借:应交税费-应交增值税(已交税金) 3贷:银行存款 3交纳增值税3借:应交税费-应交增值税 3贷:银行存款 3二.其他税金1.只有增值税和个人所得税不会影响当期损益.2.计入”营业税金及附加”科目的税金有:营业税,消费税,城建税,教育费附加,资源税;其余的计入”管理费用”3.只有”印花税”和”耕地占用税”直接计入”管理费用”,其余的税金都通过”应交税费”科目先计提.*购入固定资产1） 不需要安装【例2-17】购买不需要安装的辅助生产设备一台，买价为10000元，增值税为1700元，运输费200元，装卸费为100元，以上款项均以银行存款支付。（分别按2009年之前和之后核算）2009年之前2009年之后借:固定资产 12000 贷:银行存款 12000借: 固定资产 12000-1700 应交税费-增(进) 1700 贷:银行存款 120002） 需要安装【例12】（分别按2009年之前和之后核算）1 企业购入一台要安装的生产设备一台，买价为20万元，增值税34000元，运输费1500元，以上款项均以银行存款支付。设备已运到并验收。2009年之后：2009年之前：借：在建工程 201500应交税费-增（进）34000贷：银行存款 235500借：在建工程 235500贷：银行存款 2355002 为安装该设备，领用材料1000元，该材料的进项税额为170元。2009年之后：2009年之前：借：在建工程 1000贷：原材料 1000借：在建工程 1170贷：原材料 1000应交税费-增（进转出）170本月应交的增值税=销项-进项+进项税额转出本月应交的增值税=销项-(进项-进项税额转出)*实收资本减少1. 实收资本减少的原因:资本过剩或发生重大亏损.例:因资本过剩而进行减资30000,款项已通过银行存款返回给股东.借:实收资本 30000贷:银行存款 30000例:决定减资200万元弥补长期亏损.借: 实收资本 2000000 贷:利润分配 2000000*期间费用1. 期间费用包括:管理费用,销售费用,财务费用例:本月发生业务费2000,以用银行存款支付.借:销售费用 2000 贷:银行存款 2000例: 本月发生业务费招待费2000,以用银行存款支付.借:管理费用 2000 贷:银行存款 2000*借款短期借款长期借款借入借:银行存款 贷:短期借款借:银行存款 贷:长期借款本金支付利息借:财务费用贷:银行存款借:管理费用 在建工程 财务费用贷:银行存款计提利息借:财务费用贷:应付利息借:管理费用 在建工程 财务费用贷:长期借款应付利息还本借:短期借款 贷:银行存款借:长期借款本金贷:银行存款还本付息借:短期借款 应付利息 贷:银行存款借:长期借款本金 长期借款-应付利息 贷:银行存款*利润一. 结转损益类结转损益类中的”益”结转损益类中的”损”借:主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入贷:本年利润借:本年利润贷:主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用二. 结转本年利润结转本年盈利结转本年亏损借:本年利润 贷:利润分配未分配利润借: 利润分配未分配利润贷:本年利润三. 计提利润分配1. 本年净利润100,按10%分配给盈余公积借:利润分配-提取法定盈余公积 10 贷:盈余公积-法定盈余公积 102. 本年净利润100,按5%分配给任意盈余公积借:利润分配-提取任意盈余公积 5 贷:盈余公积-任意盈余公积 53. 本年净利润100,按10%分配给股东借:利润分配-向投资者分配利润 10 贷:应付股利 10*以盈余公积30万转增资本借:盈余公积 300000 贷:实收资本 300000*以资本公积30万转增资本借:资本公积 300000 贷:实收资本 3000003、 结平利润分配下所有的明细科目4、 借：利润分配-末分配利润 255、 贷：利润分配提取盈余公积 106、 利润分配提取任意盈余公积 5 利润分配-向投资者分配利润 107、
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