复旦大学 国际会计 习题二及答案.doc

习题二一、对外币债权、债务的套期保值某A国进口商于1991年5月31日向美国出口商赊购价值为$1000的商品，账款将在60天后以美元清算。当日即期汇率为$1=DC132.00，为避免汇率变动风险，A国进口商与外汇经纪银行签订了期汇汇率为$1=DC131.00、期限为60天，将等值的本国货币（DC）兑换为$1000的期汇合同。设会计年度终结于每年的6月30日，1991年6月30日的汇率为$1=DC129.00，7月31日的即期汇率为$1=DC127.00。要求：做出相应的会计分录。1、5月31日借：存货 DC132000贷：应付账款($1000) DC132000借：应收美元期汇合同款($1000) DC132000贷：应付DC期汇合同款 DC131000 递延贴水损益 DC10002、6月30日借：应付账款 DC3000贷：汇兑损益 DC3000借：汇兑损益 DC3000贷：应收美元期汇合同款 DC3000借：递延贴水损益 DC500贷：贴水利得 DC5003、7月30日借：应付DC期汇合同款 DC131000贷：银行存款 DC131000借：银行存款($1000) DC127000汇兑损益 DC2000 贷：应收美元期汇合同款($1000) DC129000借：应付账款($1000) DC129000 贷：银行存款($1000) DC127000汇兑损益 DC2000借：递延贴水损益 DC500贷：贴水利得 DC500二、对外币约定的套期保值假设上述例题中的A国进口商于1991年5月31日与美国出口商签订价值$1000的购货约定，将于7月31日付款取货。该进口商于5月31日与外汇经济银行签订一项买入金额为$1000、交割日为7月31日的期汇合同用于套期保值，有关其他资料同前例。要求：做出相应的会计分录。1、5月31日借：应收美元期汇合同款($1000) DC132000贷：应付DC期汇合同款 DC131000 递延贴水损益 DC10002、6月30日借：递延汇兑损益 DC3000贷：应收美元期汇合同款 DC30003、7月30日借：应付DC期汇合同款 DC131000贷：银行存款 DC131000借：银行存款($1000) DC127000汇兑损益 DC2000贷：应收美元期汇合同款($1000) DC129000借：存货 DC127000贷：银行存款 DC127000借：存货 DC4000递延贴水损益 DC1000 贷：汇兑损益 DC2000 递延汇兑损益 DC3000三、设一家由美国母公司控制的国外子公司WHMC公司以当地通货（LC）表述的1988年12月31日与1989年12月31日的比较资产负债表，以及1989年度的损益表和留存收益表分别如表1和表2。WHMC公司比较资产负债表（表1）1988.12.311989.12.31现金LC4200LC7000应收账款1820014000存货（按成本、先进先出法）1680021000固定资产（净额）126000112000资产总额LC165200LC154000应付账款LC29400LC33600长期负债3500014000实收资本7000070000留存收益3080036400权益总额LC165200LC154000WHMC公司损益表与留存收益表（表2）1989年度（至12月31日止）销货LC140000销货成本与费用销货成本LC83300折旧费用（直线法）14000其他费用20902118202税前收益LC21798所得税6538净收益LC15260留存收益（1988.12.31）30800合计LC46060股利9660留存收益（1989.12.31）LC364001、设上述WHMC公司以母公司所在国美国的通货为功能货币，且上述报表符合美国公认会计原则，运用时态法对他们进行折算，有关资料如下：设每年年终的存货基本上是该年第四季度购入的，每年的销货、购货、其他费用支出与所得税交付在各该年内均匀的发生。又设有关汇率如下：股票发行日汇率 LC1=$0.10固定资产取得日汇率 LC1=$0.111988年第四季度平均汇率 LC1=$0.191989年第四季度平均汇率 LC1=$0.181989年平均汇率 LC1=$0.201988年12月31日汇率 LC1=$0.211989年12月31日汇率 LC1=$0.17股利支付日汇率 LC1=$0.22根据1988年度的折算报表，1988年12月31日的留存收益的报告货币等值为$1092。2、设表1与表2所述的WHMC公司以当地通货为功能货币，即WHMC是一个相对独立的国外实体，因而宜使用现行汇率法来折算WHMC公司的财务报表。再设在现行汇率法下所需的其他资料如下：股票发行日汇率 LC1=$0.101989年度的平均汇率 LC1=$0.201988年12月31日汇率 LC1=$0.211989年12月31日汇率 LC1=0.17股利支付日汇率 LC1=0.22据1988年度折算报表，1988年12月31日的“留存收益”的报告货币等值为$7616。1、 时态法折算折算WHMC公司资产负债表工作底稿 1989.12.31当地货币汇率($/LC)美元($)现金LC70000.17$1190应收账款140000.172380存货（按成本、先进先出法）210000.183780固定资产（净额）1120000.1112320资产总额LC154000$19670应付账款LC336000.17$5712长期负债140000.172380实收资本700000.107000留存收益36400（轧算）4578权益总额LC154000$19670留存收益=$19670-($5712+$2380+$7000)=$4578本年购货=LC21000+LC83300-LC16800=LC87500本年销货成本=LC16800*$0.19/LC1+LC87500*$0.20/LC1-LC21000*$0.18/LC1=$16912折算WHMC公司损益及留存收益表工作底稿 1989.12.31当地货币汇率($/LC)美元($)销货LC1400000.20$28000.00销货成本与费用销货成本LC(83300)(16912.00)折旧费用（直线法）(14000)0.11(1540.00)其他费用(20902)0.20(4180.40)报表折算损益-（倒算）1551.20税前收益LC21798（倒算）$6918.80所得税(6538)0.20(1307.60)净收益LC15260（倒算）$5611.20留存收益（1988.12.31）30800（上年报表）1092.00合计LC46060（倒算）$6703.20股利(9660)0.22(2125.20)留存收益（1989.12.31）LC36400$4578.002、 现行汇率法折算折算WHMC公司损益及留存收益表工作底稿 1989.12.31当地货币汇率($/LC)美元($)销货LC1400000.20$28000.00销货成本与费用销货成本LC(83300)0.20(16660.00)折旧费用（直线法）(14000)0.20(2800.00)其他费用(20902)0.20(4180.40)税前收益LC21798$4539.60所得税(6538)0.20(1307.60)净收益LC15260$3052.00留存收益（1988.12.31）308007616.00合计LC46060$10668.00股利(9660)0.22(2125.20)留存收益（1989.12.31）LC36400$8542.80折算WHMC公司资产负债表工作底稿 1989.12.31当地货币汇率($/LC)美元($)现金LC70000.17$1190.00应收账款140000.172380.00存货（按成本、先进先出法）210000.173570.00固定资产（净额）1120000.1719040.00资产总额LC154000$26180.00应付账款LC336000.17$5712.00长期负债140000.172380.00实收资本700000.107000.00留存收益36400（上表）8542.80折算调整额（轧算）2545.20权益总额LC154000$26180.00四、设WPS公司于1990年1月8日开业，1992年度历史成本基础的财务报表如表1和表2所示。表1 WPS公司收益表及留存收益表1992年（至12月31日止）（历史成本为基础）销售收入$422400销货成本存货（1991年12月31日）$70800购货316800存货（1992年12月31日）62496325104销货毛利$97296折旧费$5280其他营业利润5700062280所得税 17000净收益$18016留存收益（1991年12月31日）11024现金股利20000留存收益（1992年12月31日）$9040表2 WPS公司比较资产负债表1991年和1992年12月31日（以历史成本为基础）1991年12月31日1992年12月31日货币性资产$53184$69744存货（先进先出法）7080062496房屋与设备（净额）4224036960土地2400024000资产总额$190224$193200货币性流动负债$19200$24160货币性长期负债4800048000股东权益：普通股112000112000留存收益110249040权益总额$190224$193200假设有关一般物价指数如下：1990年1月8日（开业时） 1001991年12月31日 1201992年12月31日 1281991年平均 1151992年平均 1251991年第四季度 1181992年第四季度 126再假设其他有关重要资料如下：（1） 每年均按先进先出法计量存货，每年末的库存存货均为当年第四季度均匀购入。（2） 房屋与设备、土地均于开业时一次性购置，按10年、直线法提房屋与设备的折旧，不考虑预计净残值。（3） 普通股均于开业时对外发行。（4） 当年的销货收入、购货成本、其他营业费用与所得税在当年内均匀发生。（5） 现金股利的分派在1992年12月31日完成。（6） 一般购买力为年末美元。1、要求：按照一般购买力会计模式重编资产负债表、收益和留存收益表以及购买力损益计算表以上题中的表1与表2为基础，另补充有关资料如下：1、 有关资产负债表项目的现行成本如下：项目名称重置完全成本重置净额1991年12月31日1992年12月31日1991年12月31日1992年12月31日存货$81600$65840房屋与设备6240066000$49920$46200土地27200288002、 以现行成本为基础的销货成本为$345600。3、 销货收入、营业费用（除折旧费外）、所得税、现金股利等，都按发行时日的现行成本表述，其以现行成本为基础的金额与以所历史成本为基础的金额是相同的。2、要求：按照现行价值会计模式重编资产负债表、收益与留存收益表以及资产持有损益计算表。1、一般购买力会计模式表1：WPS公司资产负债表项目调整工作底稿 单位：$项目名称1991年12月31日1992年12月31日历史成本调整系数重述金额历史成本调整系数重述金额货币性资产$53184128/12056729.60$69744169744.00存货（先进先出法）70800128/11876800.0062496128/12663488.00房屋与设备（净额）42240128/10054067.2036960128/10047308.80土地24000128/10030720.0024000128/10030720.00资产总额$190224218316.80$193200211260.80货币性流动负债$19200128/12020480.00$24160124160.00货币性长期负债48000128/12051200.0048000148000.00普通股112000128/100143360.00112000128/100143360.00留存收益11024（轧算）3276.809040（轧算）（4259.20）权益总额$190224218316.80$193200211260.80表2：WPS公司购买力损益计算表 1992年度（按12月31日美元） 单位：$按历史成本调整系数按92年12月31日美元（一）1992年初货币性项目净额货币性资产53184128/12056729.60减：货币性流动负债（19200）128/120（20480.00）货币性长期负债（48000）128/120（51200.00）1992年初货币性项目净额（14016）（14950.40）（二）1992年度货币性项目净额变动加：来源销货422400128/125432537.60合计408384417587.20减：运用购货成本（316800）128/125（324403.20）其他营业费用（57000）128/125（58368.00）所得税（17000）128/125（17408.00）现金股利（20000）128/128（20000.00）（三）1992年末货币性项目净额（2416）（2592.00）（四）1992年度货币性项目净额购买力损益-2416-（-2592）=176WPS公司收益及留存收益调整底稿 1992年度（至12月31日止） 单位：$项目历史成本基础调整系数重述金额销售收入$422400128/125432537.60销货成本年初存货（1991年12月31日）$70800128/118（76800.00）本年购货316800128/125（324403.20）年末存货（1992年12月31日）62496325104128/12663488.00销货毛利$9729694822.40折旧费$5280128/100（6758.40）其他营业费用5700062280128/125（58368.00）所得税 17000128/125（17408.00）货币性项目净额上购买力损益（见表2）176.00净收益$1801612464.00年初留存收益（1991年12月31日）11024（见表1）3276.80现金股利20000128/128（20000.00）年末留存收益（1992年12月31日）$9040（4259.20）2、现行价值会计模式调整WPS公司资产负债表工作底稿单位：$资产负债表项目1991年12月31日1992年12月31日历史成本金额现行成本金额历史成本金额现行成本金额货币性资产$5318453184$6974469744存货（先进先出法）70800816006249665840房屋与设备（净额）42240499203696046200土地24000272002400028800资产总额$190224211904$193200210584货币性流动负债$1920019200$2416024160货币性长期负债48000480004800048000普通股112000112000112000112000留存收益1102432704904026424权益总额$190224211904$193200210584WPS公司资产持有损益计算表1992年度（至12月31日止）单位：$现行成本基础历史成本基础已实现持有损益（1）（2）（3）=（1）-（2）（一）确定已实现资产持有损益1、本年销货成本345600325104204962、本年折旧费用（62400+66000）/2*1/1052801140合计21636（二）确定未实现资产持有损益变动额非货币性项目名称现行成本基础历史成本基础未实现持有损益变动额1992年末（1）1992年初（2）1992年末（3）1992年初（4）1992年末（5）=（1）-（3）1992年初（6）=（2）-（4）（减少）（7）=（5）-（6）存货65840816006249670800334410800（7456）房屋与设备（净额）46200499203696042240924076801560土地28800272002400024000480032001600合计1408401587201234561370401738421680（4296）WPS公司损益及留存收益表 1992年度（至12月31日止） （以现行成本为基础）销售收入$422400销货成本345600销货毛利$76800折旧费$6420其他营业费用5700063420税前利润13380所得税17000现行成本下的经营收益（亏损）（$3620）已实现资产持有利得21636已实现净收益18016未实现资产持有利得（减少）（4296）现行成本下的净收益13720年初留存收益（1991年12月31日）32704合计46424现金股利20000年末留存收益（1992年12月31日）$26424