会计电算化及其内部控制.doc

薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈袆羄肆蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蚁薄羁莃蒄袃羀肃芇蝿肀膅蒃蚅聿芈芅薁肈羇蒁薇肇膀莄袅肆节蕿螁肅莄莂蚇肄肄薇薃肄膆莀袂膃芈薆螈膂莁荿蚄膁肀薄蚀螇芃蒇薆螇莅蚂袅螆肅蒅螁螅膇蚁蚇螄艿蒃薃袃莂芆袁袂肁蒂螇袂芄芅螃袁莆薀虿袀肆莃薅衿膈薈袄袈芀莁螀袇莃薇蚆羆肂荿薂羆膄薅蒈羅莇莈节莀蒂聿膈荿薅袂肄莈蚇肇羀莇蝿袀艿蒆葿蚃膅蒅薁袈肁蒅蚄蚁羇蒄蒃袇羃蒃薅螀芁蒂蚈羅膇蒁螀螈肃蒀蒀羃罿蕿薂螆芈蕿蚄羂膄薈螇螄肀薇薆羀肆膃虿袃羂膃螁肈芁膂蒁袁膇膁薃肆肂膀蚅衿羈艿螈蚂芇芈蒇袈膃芇蚀蚀腿芇螂羆肅芆蒁蝿羁芅薄羄芀芄蚆螇膆莃螈羂肂莂蒈螅羈莁薀羁袄莁螃螄节莀蒂聿膈荿薅袂肄莈蚇肇羀莇蝿袀艿蒆葿蚃膅蒅薁袈肁蒅蚄蚁羇蒄蒃袇羃蒃薅螀芁蒂蚈羅膇蒁螀螈肃蒀蒀羃罿蕿薂螆芈蕿蚄羂膄薈螇螄肀薇薆羀肆膃虿袃羂膃螁肈芁膂蒁袁膇膁薃肆肂膀蚅衿羈艿螈蚂芇芈蒇袈膃芇蚀蚀腿芇螂羆肅芆蒁蝿羁芅薄羄芀芄蚆螇膆莃螈羂肂莂蒈螅羈莁薀羁袄莁螃螄节莀蒂聿膈荿薅袂肄莈蚇肇羀莇蝿袀艿蒆葿蚃膅蒅薁袈肁蒅蚄蚁羇蒄蒃袇羃蒃薅螀芁蒂蚈羅膇蒁螀螈肃蒀蒀羃罿蕿薂螆芈蕿蚄羂膄薈螇螄肀薇薆羀肆膃虿袃羂膃螁肈芁膂蒁袁膇膁薃肆肂膀蚅衿羈艿螈蚂芇芈蒇袈膃芇蚀蚀腿芇螂羆肅芆蒁蝿羁芅薄羄芀芄蚆螇膆莃螈羂肂莂蒈螅羈莁薀羁袄莁螃螄节莀蒂聿膈荿薅袂肄莈蚇肇羀莇蝿袀艿蒆葿蚃膅蒅薁袈肁蒅蚄蚁羇蒄蒃袇羃蒃薅螀芁蒂蚈羅膇蒁螀螈肃蒀蒀羃罿蕿薂螆芈蕿蚄羂膄薈螇螄肀薇薆羀肆膃虿袃羂膃螁肈芁膂蒁袁膇膁薃肆肂膀蚅衿羈艿螈蚂芇芈蒇袈膃芇蚀蚀腿芇螂羆肅芆蒁蝿羁芅薄羄芀芄蚆螇膆莃螈羂肂莂蒈螅羈莁薀羁袄莁螃螄节莀蒂聿膈荿薅袂肄莈蚇肇羀莇蝿袀艿蒆葿蚃膅蒅薁袈肁蒅蚄蚁羇蒄蒃袇羃蒃薅螀芁蒂蚈羅膇蒁螀螈肃蒀蒀羃罿蕿薂螆芈蕿蚄羂膄薈螇螄肀薇薆羀肆膃虿袃羂膃螁肈芁膂蒁袁膇膁薃肆肂膀蚅衿羈艿螈蚂芇芈蒇袈膃芇蚀蚀腿芇螂羆肅芆蒁蝿羁芅薄羄芀芄蚆螇膆莃螈羂肂莂蒈螅羈莁薀羁袄莁螃螄节莀蒂聿膈荿薅袂肄莈蚇肇羀莇蝿袀艿蒆葿蚃膅蒅薁袈肁蒅蚄蚁羇蒄蒃袇羃蒃薅螀芁蒂蚈羅膇蒁螀螈肃蒀蒀羃罿蕿薂螆芈蕿蚄羂膄薈螇螄肀薇薆羀肆膃虿袃羂膃螁肈芁膂蒁袁膇膁薃肆肂膀蚅衿羈艿螈蚂芇芈蒇袈膃芇蚀蚀腿芇螂羆肅芆蒁蝿羁芅薄羄芀芄蚆螇膆莃螈羂肂莂蒈螅羈莁薀羁袄莁螃螄节莀蒂聿膈荿薅袂肄莈蚇肇羀莇蝿袀艿蒆葿蚃膅蒅薁袈肁蒅蚄蚁羇蒄蒃袇羃蒃薅螀芁蒂蚈羅膇蒁螀螈肃蒀蒀羃罿蕿薂螆芈蕿蚄羂膄薈螇螄肀薇薆羀肆膃虿袃羂膃螁肈芁膂蒁袁膇膁薃肆肂膀蚅衿羈艿螈蚂芇芈蒇袈膃芇蚀蚀腿芇螂羆肅芆蒁蝿羁芅薄 1.引 言内部控制包括内部管理控制和内部会计控制。电算化会计信息系统环境下的内部控制则是内部会计控制的特殊形式，随着科学技术的发展，电子计算机数据处理技术已在会计领域广泛运用。会计电算化使会计人员从繁重的手工核算报表中解脱出来,提高了会计信息的及时性、正确性、全面性,但同时也给会计人员带来了许多新的问题.对企业内部控制制度造成了极大的冲击，使企业内部控制制度在新的环境下显得落后于形势了，由于电算化会计系统的特殊性，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。2.电算化会计系统对内部控制特殊要求的主要体现2.1计算机的使用改变了企业会计核算的环境 企业使用计算机处理会计和财务数据后，企业的会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此，要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠，达到企业管理的目标，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要，其范围和控制程序较之手工会计系统变得更加广泛，更加复杂。2.2 电算化会计系统改变了会计凭证的形式在电算化会计系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大的变化，各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介也发生了很大的变化。原先反映会计和财务处理过程的各种原始凭证、记帐凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了，有些甚至消失了。由于电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，因此，电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制制度有着很大的不同，控制的重点由对人的控制为主转变为对人、机控制为主的，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。2.3 计算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，数据库技术的提高使数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大，计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大，因此，电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制的计算机技术手段。2.4 网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了层出不穷的新问题。 网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报帐、远程报表、远程审计、网上支付、网上催帐、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。2.5 电算化会计信息系统交易授权、执行与手工会计系统存在差异。 授权、批准控制是一种常见的、基础的内部控制，在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的签章。但在电算化会计信息系统中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失的案例数不胜数。例如：业务人员被客户收买，非法取得他人口令绕过批准程序开出销售提单；非法核销客户应收款及相关资料；掌握公司顾客订单密码，开出假订单，骗走公司产品等。由此可见，计算机会计系统的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较，计算机会计系统的内部控制是范围大、控制程序复杂的综合性控制，是控制的重点为职能部门和计算机数据处理部门并重的全面控制，是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大，这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。3 计算机会计系统的内部控制制度，从计算机会计系统的建立和运行过程来看，可分为对系统开发和实施的系统发展控制、对计算机会计系统各个部门的管理控制、对计算机会计统日常运行过程的日常控制。3.1 系统开发、发展控制计算机会计系统的系统开发、发展控制包括开发前的可行性研究、资本预算、经济效益评估等工作，开发过程中系统分析、系统设计、系统实施等工作，以及对现有系统的评估、企业发展需求，系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。系统开发、发展控制的主要内容一般包括以下几方面。3.1.1 授权和领导认可计算机会计系统的开发和发展必需经过有关领导的认可和授权，这关系到系统开发、发展、更新等项目的成败。计算机会计系统的开发项目一般投资金额都比较大，对企业整体管理目标的影响也比较大，往往需要对原有的管理体制进行较大的改革，是牵一发动全身的重大举措，因此必需得到授权和领导认可。计算机会计系统的发展和更新是对原有计算机会计系统进行重大改进，同样会对企业管理体制造成较大的影响，同时对现有计算机会计系统的任何改动都可能危及整个系统的安全可靠，因此也必需得到授权和领导认可。而且领导的授权和认可也有利于保证系统开发和发展的物资和资金的需要。3.1.2 符合标准和规范计算机会计系统的开发和发展项目，不论是自行组织开发还是购买商品化软件，都必需遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。其中包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开发人员或软件制造商、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。目前我国已经颁布的有关国家标准和规范主要由财政部1994年颁布执行的会计电算化管理办法、会计核算软件基本功能规范、会计电算化工作规范、商品化会计核算软件评审规则等，各地也颁布各种地方标准，如上海市财政局颁布的上海市会计电算化实施办法等地方性标准。按标准和规范开发和发展计算机会计系统可以使企业计算机会计系统更加可靠、更加完善，有利于对系统的维护和进一步的发展、更新。3.1.3 人员培训计算机会计系统应在开发阶段就要对使用该系统的有关人员进行培训，提高这些人员对系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。外购的商品化软件应要求软件制作公司提供足够的培训机会和时间。在系统运行前对有关人员进行的培训，不仅仅是系统的操作培训，还应包括让这些人员了解系统投入运行后新的内部控制制度、计算机会计系统运行后的新的凭证流转程序、计算机会计系统提供的高质量的会计信息的进一步利用和分析的前景等等。3.1.4 系统转换新的计算机会计系统投入使用，替换原有的手工会计系统或旧的计算机会计系统，必需经过一定的转换程序。企业应在系统转换之际，采取有效的控制手段，作好各项转换的准备工作，如旧系统的结算、汇总，人员的重新配置、新系统需要的初始数据的安全导入等。新的计算机会计系统是否优于旧系统，还需要进一步接受实践的检验，因企业的具体情况不同，新的计算机会计系统不一定比旧的计算机会计系统更适合企业的经营特点，甚至购买或自行开发的计算机会计系统还不如手工会计系统更适合企业的经营特点。因此企业在系统转换之际，采用新旧系统并行运行一段时间，以便检验新的计算机会计系统。并行运行的时间一般至少为三个月。3.1.5 程序修改控制企业经营活动变化及经营环境变化，可能导致使用中的软件进行修改，计算机会计系统经过一段时期的使用也会发现一些需要进行修改的地方，因此，软件的修改是难以避免的。对会计软件进行修改必须经过周密计划和严格记录，修改过程的每一个环节都必须设置必要的控制，修改的原因和性质应有书面形式的报告，经批准后才能实施修改，计算机会计系统的操作人员不能参与软件的修改，所有与软件修改有关的记录都应该打印后存档。3.2 管理控制管理控制是指企业建立起一整套内部控制制度，以加强和完善对计算机会计系统涉及的各个部门和人员的管理和控制。管理控制包括组织机构的设置、责任划分、上机管理、档案管理、设备管理等等。3.2.1 组织机构设置企业实现了会计电算化后，应对原有的组织机构进行适当的调整，以适应计算机会计系统的要求。企业可以按会计数据的不同形态，划分为数据收集输入组、数据处理组和会计信息分析组等组室；也可以按会计岗位和工作职责划分为计算机会计主管、软件操作、审核记帐、电算维护、电算审查、数据分析等岗位。组织机构的设置必须适合企业的实际规模，符合企业总体经营目标，并且，应按精简、合理的原则对组织机构的设置进行成本效益分析。3.2.2 职责划分内部控制的关键之点就在于不相容职务的分离，计算机会计系统与手工会计系统一样，对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一个人或一个部门经手到底，必须分别由几个人或几个部门承担。在计算机会计系统中，不相容的职务主要有系统开发、发展的职务与系统操作的职务；数据维护管理职务与电算审核职务；数据录入职务与审核记帐职务；系统操作的职务与系统档案管理职务等。企业为防止舞弊或欺诈，应建立一整套符合职责划分原则的内部控制制度，同时，还应建立起职务轮换制度。3.2.3 上机管理企业用于计算机会计系统的计算机应尽可能是专用的，企业应对计算机的使用建立一整套管理制度，以保证每一个工作人员和每一台计算机都只做其应该做的事情。一般来讲，企业对用于计算机会计系统的计算机的上机管理措施应包括轮流值班制度、上机记录制度、完善的操作手册、上机时间安排等，此外，会计软件也应该有完备的操作日志文件。3.2.4 档案管理计算机会计系统有关的资料应及时存档，企业应建立起完善的档案制度，加强档案管理。一个合理完善的档案管理制度一般有合格的档案管理人员、完善的资料借用和归还手续、完善的标签和索引方法、安全可靠的档案保管设备等。除此之外，还应定期对所有档案进行备份的措施，并保管好这些备份。为防止档案被破坏，企业应制订出一旦档案被破坏的事件发生时的应急措施和恢复手段。企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。3.2.5 设备管理对于用于计算机会计系统的各种硬件设备，应当建立一套完备的管理制度以保证设备的完好，保证设备能够正常运行。硬件设备的管理包括对设备所处的环境进行的温度、湿度、防火、防雷击、防静电等的控制，也包括对人文环境的控制，如防止无关人员进入计算机工作区域、防止设备被盗、防止设备用于其他方面等。3.3 日常控制日常控制是指企业计算机会计系统运行过程中的经常性控制。日常控制包括经济业务发生控制、数据输入控制、数据通讯控制、数据处理控制、数据输出控制和数据储存控制等。3.3.1 业务发生控制业务发生控制又称程序检查，主要目的是采用相应的控制程序，甄别、拒纳各种无效的、不合理的及不完整的经济业务。在经济业务发生是，通过计算机的控制程序，对业务发生的合理性、合法性和完整性进行检查和控制，如表示业务发生的有关字符、代码等是否有效，操作口令是否准确，经济业务是否超出了合理的数量、价格等的变动范围。企业还应建立有效的控制制度以保证计算机的控制程序能正常运行。3.3.2 数据输入控制由于计算机处理数据的能力很强，处理速度非常快，如果输入的数据不准确，处理结果就会出现差错，在数据输入时如果存在哪怕是很小的错误数据，一旦输入计算机就可能导致错误的扩大化，影响整个计算机会计系统的正常运行。因此，企业应该建立起一整套内部控制制度以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。数据输入控制首先要求输入的数据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查；其次，应采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型校验、重复输入校验等。3.3.3 数据通讯控制数据通讯控制是企业为了防止数据在传输过程中发生错误、丢失、泄密等事故的发生而采取的内部控制措施。企业应该采用各种技术手段以保证数据在传输过程中的准确、安全、可靠。如将大量的经济业务划分成小批量传输，数据传输时应顺序编码，传输时要有发送和接收的标识，收到被传输的数据时要有肯定确认的信息反馈，每批数据传输时要有时间、日期记号等等。3.3.4 数据处理控制数据处理控制是指对计算机会计系统进行数据处理的有效性和可靠性进行的控制。数据处理控制分为有效性控制和文件控制。有效性控制包括数字的核对、对字段、记录的长度检查、代码和数值有效范围的检查、记录总数的检查等。文件检查包括检查文件长度、检查文件的标识、检查文件是否被感染病毒等。3.3.5 数据输出控制数据输出控制是企业为了保证输出信息的准确、可靠而采取的各种控制措施。输出数据控制一般应检查输出数据是否与输入数据相一致，输出数据是否完整，输出数据是否能满足使用部门的需要，数据的发送对象、份数应有明确的规定，要建立标准化的报告编号、收发、保管工作等。3.3.6 检索控制为了确保计算机会计系统产生的数据和信息被适当地储存，便于调用、更新和检索，企业应当对储存数据的各种磁盘或光盘作好必要的标号，文件的修改、更新等操作都应附有修改通知书、更新通知书等书面授权证明，对整个修改更新过程都应作好登记，计算机会计系统应具有必要的自动记录能力，以便业务人员或审计人员查询或跟踪检查。4.加强电算化系统管理的内部制度建设问题实行电算化以后,系统的正常、安全、有效运行的关键是操作使用。如果单位管理制度不健全或实施不力，都会给各种非法舞弊行为以可乘之机，因此,，会计主体的改变，也给内部控制下的制度赋予新的内涵。4 1严格机构和人员的管理与控制 会计核算软件投入正式使用后，对原有会计机构必须做相应调整，对各类人员制定岗位责任制度。会计电算化后的工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位.基本会计岗位可包括:会计主管、出纳、会计核算各岗、稽核、会计档案管理等工作岗位，电算化会计岗位包括：直接管理、操作、维修计算机及会计软件系统等工作岗位。机构调整必须同组织控制相结合，以实现职权分离，有效地限制和及时发现错误或违法行为，如规定系统开发人员和维护人员不能兼任系统操作员和管理人员等.。4.2 严格系统操作环境管理和控制系统 操作环境包括系统操作过程以及系统的维护，操作过程控制主要通过制订一套完整而严格的操作规定来实现，操作规程应明确职责，操作程序和注意事项，并形成一套电算化系统文件，如规定交接班手续和登记运行日志，规定数据备份及机器的使用规范，规定软盘专用以防病毒感染。系统维护包括硬件维护和软件维护，硬件维护主要包括：进行检查并做好记录；在系统运行过程中出现硬件故障要及时进行故障分析并做好记录。而软件维护包括正确性维护、适应性维护、完善性维护3种。4.3 建立计算机房管理制度 实行电算化以后，设立计算机房的主要目的是：给计算机设备创造一个良好的运行环境，保护机器设备;防止各种非法人员进入机房，保护机内程序和数据的安全。具体措施包括：对进入机房内的人员进行严格审查；保证机房设备安全的措施.如机房防火规定等；保证计算机正常运行措施.如机房防潮、防磁及恒温等方面的规定等；会计数据和会计软件安全保密的措施。如数据备份规定及不准在计算机上玩电脑游戏等规定；修改会计核算软件的审批和监督制度。如规定会计核算软件的修改需报经单位总会计师批准等。4.4 健全的档案管理制度这里的档案主要是指打印输出的各种账簿、报表、凭证、存储会计数据和程序的软盘及其他存储介质。系统开发运行中的各种文档及其他会计资料的功能是负责系统内各类文档资料的存档、安全保管和保密工作，而档案管理一般通过制定与实施档案管理制度来实现，一般包括：存档的手续必须有会计主管和系统管理员的签章才能存档保管；各种安全保证措施,如备份软盘应贴上保护标签应存放在安全、洁净、防潮的地方；采用磁性介质保存会计档案要定期进行检查和定期复制，防止由于磁性介质损坏而使会计档案丢失， 此外， 还应高度重视电算化人才的开发与培养并为此提供必要的物力、财力，以造就一支高素质的财会科技队伍，为会计电算化工作提供人力和智力支持。4.5 加强内部审计内部审计既是公司、企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。在会计电算化中，由于是“人机”对话的特殊形态，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。笔者认为，内部审计必须包括以下几个方面：对会计资料定期进行审计，电算化会计帐务处理是否正确，是否遵照会计法及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合公司内控制度，凭证附件是否规范完整；审查机内数据与书面资料的一致性，如查看帐册内容，做到帐表相符，对不妥或错误的帐表处理应及时调整；监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞。5结论随着电子技术的飞速发展和电算化信息系统的普及运用，内部会计控制制度中的新问题和新课题将不断出现。对其深入研究，必将形成新的会计理论和方法，而新的会计理论和方法的确立，又将使电算化会计在新的基础上获得进一步完善和发展，也使得电算化会计环境下的内部控制制度不断地调整、改善，真正做到保证会计数据的可靠性和真实性，提高企业的经济效益。 参考文献:1 张忠民.“电算化会计信息系统环境下内部控制的研究”.河北财会.2001年2 黄明亮,周斌,杨文俊.“关于会计电算化的会计管理问题“.电算化实务.2000年3 许江川,李锋.“会计信息化与会计电算化”.广西会计.2000年4 王斌 . 财务管理.中央广播电视大学出版社 . 2002年5 杨秀 . 小议强化内控机制. 特区财会 . 1999年6 何文炯.风险管理 . 东北财政大学出版社 . 1999年7 赵如兰.“企业内部审计风险及其成因控析”.财经科学.2001年8 鲍国明.“全面提高审计质量，充分发挥审计作用”.中国审计.2003年9 赵旭东.“计算机系统运行风险的防范”.现代商业银行导刊.2003年10 刘力云.审计风险与控制.中国审计出版社.1999年 袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂薈袅肇莁蚀蚈羃莀莀袃衿葿蒂蚆膈蒈薄袁肄蒈螇蚄肀蒇蒆羀羆肃薈螃袂肂蚁羈膀肂莀螁肆肁蒃羆羂膀薅蝿袈腿蚇薂膇膈莇螇膃膇蕿薀聿膆蚂袆羅膆莁虿袁膅蒄袄膀膄薆蚇肆芃蚈袂羁节莈蚅袇芁蒀袁袃芀蚃蚃膂芀莂罿肈艿蒄螂羄芈薇羇袀芇虿螀腿莆荿薃肅莅蒁螈羁莄薃薁羇莄莃袇袃莃蒅虿膁莂