《高级财务会计》非货币性资产交换习题.doc

第一章 非货币性资产交换一、单项选择题1、下列项目中，属于货币性资产的有（B ）。A、作为交易性金融资产的股票投资 B、准备持有至到期的债券投资 C、不准备持有至到期的债券投资 D、作为可供出售金融资产的权益工具 5、下列有关非货币性资产交换的核算中，核算正确的是（C ）。A、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的非货币性资产交换利得或损失的问题 B、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值 C、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本 D、不具有商业实质的非货币性资产交换中，一般纳税人的增值税对换入或换出资产的入账价值一定无影响 6、A公司以一台甲设备换入D公司一台乙设备，甲设备的账面原价为80万元，已提折旧30万元，已提减值准备6万元，其公允价值为60万元，A公司另向D公司支付补价4万元；假设该交换具有商业实质，则A公司换入的乙设备的入账价值为（B ）万元。A、60 B、64 C、44 D、507、A公司以一台设备换入B公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，折旧为2万元，已提减值准备1万元，公允价值5万元。A公司另向B公司支付补价3万元。假设该交换具有商业实质，A公司应确认的资产转让损失为（A ）万元。A、2 B、12 C、8 D、18、甲公司以自己生产经营用的华山牌客车和货车交换乙公司生产经营用的未来牌客车和货车（该交换不具有商业实质），有关资料如下：甲公司换出华山牌客车原值100万元，已计提折旧16万元，公允价值80万元；华山牌货车原值80万元，已计提折旧26万元，公允价值60万元。乙公司换出未来牌客车原值50万元，已计提折旧10万元，公允价值30万元；未来牌货车原值130万元，已计提折旧20万元，公允价值116万元。则甲公司取得的未来牌货车的入账价值为（C）万元。A、111 B、126 C、101.2 D、98.8 9、甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司的原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算（具有商业实质），甲公司另向乙公司支付补价90万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：库存商品A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；库存商品B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元，则甲公司取得的原材料的入账价值为（ B）万元。A、511.20 B、434.7 C、373.5 D、405 10、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（B）的比例低于25%确定。A、换出资产公允价值 B、换出资产公允价值加上支付的补价 C、换入资产公允价值加补价 D、换出资产公允价值减补价 11、以下交易形式中，属于非货币性资产交换的是（B ）。A、以应收票据与固定资产交换 B、以固定资产与无形资产交换 C、以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换 D、以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换 12、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（A）。A、以公允价值为270万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价75万元 B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万的一项专利权，并收到补价80万元 C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价160万元 D、以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 13、甲乙公司无关联关系。2006年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一台设备，并收到对方支付的补价42.5万元。该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值为250万元，适用的增值税税率为17%；乙公司设备的原值为300万元，已提折旧60万元，公允价值250万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同。甲公司换入设备的入账价值和该项交易对损益的影响是（B ）万元。A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 14、应用上题条件，乙公司换入存货的入账价值和该项交易对损益的影响是（D ）万元。A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 15、甲乙公司无关联关系。甲公司以持有的对A公司的长期股权投资交换乙公司一项房产，甲公司对A公司的长期股权投资成本1000万元，按成本法核算，已经计提减值准备200万元，乙公司房产原值1500万元，已经计提折旧500万元，已经计提减值准备100万元，甲公司向乙公司支付补价100万元，完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场且无法正确判断交易资产公允价值，乙公司换入资产入账价值和交易损益分别是（C ）万元。A、900，100 B、900，0 C、800，0 D、800，100 16、下列各项中，属于货币性资产的是（C）。A、无形资产 B、股权投资 C、应收账款 D、不准备持有至到期的债券投资 17、在交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，下列说法不正确的是（A ）。A、非货币性资产交换不能确认损益 B、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 C、换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益 D、收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本 18、在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占（A ） 的比例低于25%确定。A、换出资产公允价值 B、换出资产公允价值加补价 C、换入资产公允价值减补价 D、换出资产公允价值减补价 二、多项选择题1、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（AD ）。A、以固定资产换入股权投资 B、以银行汇票购买原材料 C、以银行本票购买固定资产 D、以长期股权投资换入原材料 E、以准备持有至到期的债券投资换入无形资产 2、根据企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有 （ABCDE ）。A、未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D、未来现金流量的风险、时间、金额均不同 E、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的3、在换入资产按公允价值计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入（AC ）。A、营业外收入 B、其他业务收入 C、营业外支出 D、其他业务成本 E、资本公积 4、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项同时影响双方换入资产入账价值的因素有（AB ）。A、企业支付的补价或收到的补价 B、企业为换出存货而交纳的增值税 C、企业换出资产的账面价值 D、企业换出资产计提的资产减值准备 E、企业换入资产的公允价值 5、甲公司与乙公司（均为一般纳税企业）进行非货币性资产交换，具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，以下影响甲公司换入资产入账价值的项目有（ABCE ）。A、乙公司支付的补价 B、乙公司为换出存货交纳的增值税销项税额 C、甲公司换出存货的公允价值 D、甲公司换出存货的账面价值 E、甲公司换出存货的交纳的增值税销项税额 6、在涉及存货的非货币性资产交换中，与存货有关的增值税（一般纳税人）可以计入（AE）。A、应交税费应交增值税（进项税额） B、换入存货的实际成本 C、换入存货的入账价值 D、换出存货的入账价值 E、应交税费应交增值税（销项税额） 7、在非货币性资产交换中，具有商业实质的表现有（AB）。A、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 B、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 C、非货币性资产的公允价值能可靠计量 D、非货币性资产交换签订了合同 E、补价占整个资产交换金额的比例低于25% 8、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（ABE）。A、以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元 B、以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并收到补价140万元 D、以账面价值为420万元的持有至到期投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 E、以公允价值100万元的设备换入B公司公允价值80万元的原材料，并收到补价20万元 9、根据企业会计准则非货币性资产交换的规定，下列项目中不属于货币性资产的是（ABC ）。A、对没有市价的股票进行的投资 B、对有市价的股票进行的投资 C、不准备持有至到期的债券投资 D、准备持有至到期的债券投资 E、应收账款 10、关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有（BCD ）。A、只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 B、若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质 C、若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质 D、在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质 E、只要换出资产的公允价值能够可靠确定，就应当以其公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 11、以下资产符合货币性资产条件的是（DE ）。A、可以给企业带来经济利益 B、具有流动性 C、为出售而持有 D、将为企业带来的经济利益是固定的 E、将为企业带来的经济利益是可确定的 12、以下关于非货币性资产交换以账面价值计价时，正确的处理是（AC ）。A、以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础 B、换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 C、多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例 D、多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 E、多项非货币性资产交换且双方账面价值总额一致时，某项换入资产入账价值一定等于该资产原账面价值 13、以下关于非货币性资产交换会计处理中，表述正确的有（CE ）。A、不能确认非货币性交易收益 B、当换出资产账面价值小于换出资产公允价值时，交易实现时确认收益 C、符合公允价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期相关损益 D、符合账面价值计价条件时，换出资产账面价值与换出资产公允价值的差额确认为当期相关损益 E、符合账面价值计价条件时，不确认相关损益 14、在计算补价占整个交易金额25%比例时，下列公式中正确的有（AD ）。A、收到的补价换出资产公允价值25% B、收到的补价（收到的补价+换出资产公允价值）25% C、支付的补价（支付的补价+换入资产的账面价值）25% D、支付的补价（支付的补价+换出资产公允价值）25% E、支付的补价换入资产的账面价值25% 15、采用估值技术确定的公允价值必须符合以下（AC ）条件之一，视为能够可靠计量。A、采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小 B、采用估值技术确定的公允价值估计数很小 C、在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 D、资产公允价值估计时，确定的公允价值应该等于最佳估计数 三、计算分析题1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年度发生如下经济业务：（1）甲公司以其生产的产品一批换入丙公司的一台设备，该批产品的账面余额为430000元，已提存货跌价准备10000元，且其计税价值和公允价值均为500000元，增值税率为17%。交换过程中甲公司还以现金支付给丙公司20000元作为补价，同时支付相关费用15000元。设备的原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元。（2）甲公司以设备一台换入丁公司的非专利技术，设备的原价为600000元，已提折旧220000元，已提减值准备40000元，设备的公允价值为400000元。非专利技术的账面原价为500000元，累计摊销为150000元，公允价值为380000元。甲公司收到丁公司支付的现金20000元作为补价。（3）甲公司以其持有的可供出售金融资产某发展基金，交换乙公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产某发展基金的账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为300000元，增值税为51000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元。假定不考虑除增值税外的其他相关税费。上述非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录（1）判断：支付补价20000元占换出资产公允价值与支付补价之和520000元的比例为4.85%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。甲公司换入设备的成本 =500 000+85 000+20 000+15 000=620 000（元） 借： 固定资产 620 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 银行存款 35 000 借： 主营业务成本 420 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品 430 000 （2）收到补价20000元占换出资产公允价值400000元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。甲公司换入专利的成本 =400 00020 000=380 000（元） 借： 固定资产清理 340 000 固定资产减值准备 40 000 累计折旧 220 000 贷：固定资产 600 000 借： 银行存款 20 000 无形资产 380 000 贷：固定资产清理 340 000 营业外收入处置非流动资产利得 60 000 （3）收到补价9000元占换出资产公允价值360000的比例为2.5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。甲公司换入原材料的成本 =360 0009 00051 000=300 000（元）借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款 9 000 贷：可供出售金融资产成本 240 000 公允价值变动 80 000 投资收益 40 000 借：资本公积其他资本公积 80 000 贷：投资收益 80 0002、2007年中，甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢办公楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的办公楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢楼的账面原价为11500万元，已提折旧4000万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为10000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9600万元，乙公司仅支付了400万元给甲公司。乙公司换入该楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让该楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。要求：（1）判断对甲、乙来说，是否属于非货币性资产交换。该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价400万元。对甲公司而言：收到的补价400万元换出资产的公允价值10000万元（换入股票投资公允价值9600万元+收到的补价400万元）=4%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言：支付的补价400万元换入资产的公允价值10000万元=4%25%，属于非货币性资产交换。（2）编制甲公司和乙公司的会计分录。 甲公司收到的补价：换入的股票投资成本=换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值补价）+支付的相关税费=9600+100005%=9600+500=11000（万元）。当期损益=（换入资产成本+补价）（换出资产的账面价值+相关税费）=（11000+400）（115004000）+500=114008000=3400（万元）。甲公司的财务处理如下：借：其他业务成本 7 500 投资性房地产累计折旧 4 000 贷：投资性房地产 11 500 借：其他业务成本 500 （100005%） 贷：应交税费应交营业税 500 借：交易性金融资产 11 000 银行存款 400 贷：其他业务成本 8 000 其他业务收入 3 400 乙公司支付补价： 换入的公寓楼成本=换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值+补价）+支付的相关税费=10000（万元）； 当期损益=换入资产成本（换出资产的账面价值+支付的补价+相关税费）=10000（8000+400）=100008400=1600（万元）。 乙公司的财务处理如下： 借：投资性房地产 10 000 贷：交易性金融资产 8 000 银行存款 400 投资收益 1 6003、甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因需要变更主营业务，与乙企业进行了资产置换。有关资料如下：（1）2007年3月12日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的商业楼盘与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的商业楼盘的账面价值为6000万元，公允价值为8000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6500万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1500万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。（2）2007年4月30日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1500万元，甲企业于当日确认。（3）甲、乙企业各自换出资产的相关所有权划转手续于2007年5月20日全部办理完毕。假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。要求：（1）指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。（答案中的单位以万元表示）答案: （1）甲企业在会计上确认该资产置换的日期是2007年5月20日。（2）甲企业与该资产置换相关的会计分录。 借：银行存款 1500 贷：预收账款 1500 甲企业换入资产入账价值=80001500=6500（万元） 借：长期股权投资 6 500 预收账款 1 500 贷：主营业务收入 8 000 借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品 6 000 （3）乙企业与该资产置换相关的会计分录。 借：预付账款 1500 贷：银行存款 1500 乙企业换入资产入账价值=6000+1500=7500 借： 库存商品 7500 贷：长期股权投资 5000 预付账款 1500 投资收益 1000所得税会计课后练习题一、单项选择题1某公司2007年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2009年末该项设备的计税基础是（C）万元。A800B720 C640D5602下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（A）。A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元C企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1 000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元3甲公司2006年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为33%。甲公司对该项设备2008年度应贷记（B）。A递延所得税负债39.6万元B递延所得税负债6.6万元C递延所得税资产39.6万元D递延所得税资产6.6万元4甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。甲公司发生的研究开发支出符合税法规定的条件，可税前加计扣除（即按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除）。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（C）万元。A105B400 C450D6755按照企业会计准则第18号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（C）。 A企业自行研究开发的专利权 B期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉 D企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债6企业因下列事项所确认的递延所得税，不计入利润表所得税费用的是（A）。A期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异B期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C期末按公允价值调增交易性金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异7甲公司2007年实现利润总额为1 000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支 50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2007年初递延所得税负债的余额为66万元；年末固定资产账面价值为5 000万元，其计税基础为4 700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为33%。甲公司2007年的净利润为（D）万元。A670B686.5 C719.5D653.58A公司于2007年7月1日从证券市场上购入B公司发行在外20%的股份准备长期持有，从而对B公司具有重大影响，A公司采用权益法核算对B公司的投资。B公司2007年度实现净利润12 750万元，其中16月份实现净利润4 250万元。A公司适用的所得税税率为33%，B公司适用的所得税税率为15%。2007年12月31日A公司应确认的递延所得税负债为（A）万元。A360 B180 C1800D3069甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为33%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元；2008年12月31日账面价值为3 600元，计税基础为6 000元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008年应确认的递延所得税资产发生额为（B）元。A0 B132（借方） C792（借方）D132（贷方）10A公司2008年实现利润总额为1 000万元，由于违法经营支付罚款50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2008年初递延所得税负债的余额为66万元（假定均为固定资产产生）；年末固定资产账面价值为5 000万元，其计税基础为4 700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。A公司采用资产负债表债务法核算所得税，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25%.A公司2008年的净利润为（D ）万元。 A670 B686.5 C719.5 D753.5 11甲公司2007年12月7日购入一套生产设备，原价为2 600万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧，该设备的预计净残值为0。2008年末甲公司对该项固定资产计提了148万元的固定资产减值准备，计提减值后折旧方法、折旧年限及预计净残值不变。2009年末该项设备累计产生（ A ）。 A应纳税暂时性差异284.44万元 B应纳税暂时性差异148万元 C可抵扣暂时性差异274万元 D可抵扣暂时性差异603.5万元 12下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有( D )。A期末固定资产账面价值大于其计税基础 B可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本C持有至到期投资国债利息收入 D期末无形资产账面价值小于其计税基础 13下列项目中，可能会产生暂时性差异的是（B ）。A因担保而发生的支出（税法不允许扣除） B可以在税前补亏的未弥补亏损C取得国债利息收入 D超过税前扣除限额的业务招待费支出二、多项选择题 1下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（ ABCD ）。 A支付的各项赞助费 B购买国债确认的利息收入 C支付的违反税收规定的罚款 D支付的滞纳金 2采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括（ CD ）。 A本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债 B本期转回的前期确认的递延所得税资产 C本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债 D本期转回的前期确认的递延所得税负债 3在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有（ ACD ）。 A企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧 B企业购入交易性金融资产，购入当期期末公允价值小于其初始确认金额 C企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，期末没有计提减值准备 D企业购入可供出售金融资产，购入当期期末公允价值大于初始确认金额 4下列项目中，应确认递延所得税负债的有（ AC）。A固定资产账面价值大于其计税基础 B固定资产账面价值小于其计税基础C可供出售金融资产账面价值大于其计税基础 D预计负债账面价值大于其计税基础 5根据我国企业会计准则的规定，下列项目中不应确认递延所得税的有（ ABC）。A非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异B与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且在可预见的未来很可能不会转回C与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且在可预见的未来很可能不会转回D与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回6下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有 （ ABC）。A预提产品售后保修费用 B计提存货跌价准备C会计计提的折旧大于税法规定的折旧 D会计计提的折旧小于税法规定的折旧业务题一、甲股份有限公司2008年适用的所得税税率为25%，假定税法规定，保修费在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。“递延所得税资产”2008年初余额为11.25万元（均为产品质量保证形成的，即4525%11.25）。2008年发生下列有关经济业务： 12008年税前会计利润为1 000万元。 22008年末甲公司对售出的A产品可能发生的三包费用，按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售A种产品。在2008年年初“预计负债产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为2年。2008年末实际销售收入为2 000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。 要求：1根据上述业务，做出实际发生修理费的账务处理。 2编制2008年末确认预计负债相关的会计分录，并计算期末“预计负债”的余额。 3计算甲公司2008年度的所得税费用，并做出相关的账务处理。 一、答案1 2008年实际发生修理费用30万元 借：预计负债产品质量保证 300 000贷：应付职工薪酬 300 00022008年末确认预计负债相关的会计分录： 借：销售费用 400 000贷：预计负债产品质量保证 400 000 年末“预计负债”余额45304055（万元） 32008年末确认所得税 应交所得税（1 0003040）25%252.5（万元） 递延所得税资产余额5525%13.75（万元） 递延所得税资产发生额13.7511.252.5（万元） 所得税费用252.52.5250（万元） 借：所得税费用 2 500 000递延所得税资产 25 000贷：应交税费应交所得税 2 525 000二、大海公司2009年1月1日递延所得税资产为6万元，递延所得税负债为9万元，该公司适用的所得税税率变更为25。该公司2009年利润总额为4960万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：12009年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率和实际利率均为5，到期日为2011年12月31日。大海公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。22008年12月15日，大海公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计1 200万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。大海公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定大海公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。32009年6月20日，大海公司因废水超标排放被环保部门处以100万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。42009年9月12日，大海公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。大海公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为220万元。税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。52009年10月10日，大海公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。大海公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为1000万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。6其他有关资料如下：（1）大海公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。（2）大海公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：1根据上述交易或事项，填列“大海公司2009年12月31日暂时性差异计算表6-4”表6-4 大海公司暂时性差异计算表 2007年12月31日 单位（万元）项 目账面价值计税基础差 异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资固定资产交易性金融资产预计负债 2计算大海公司2009年应纳税所得额和应交所得税。3计算大海公司2009年应确认的递延所得税和所得税费用。4编制大海公司2009年确认所得税费用的相关会计分录。二、答案表6-5 大海公司暂时性差异计算表 2007年12月31日 单位（万元）项 目账面价值计税基础差 异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2 1002 100固定资产1 0801 14060交易性金融资产22020020预计负债1 0001 0002 计算大海公司2007年应纳税所得额和应交所得税。应纳税所得额=4 960+60+100+1 000-100-20=6 000万元应交所得税=6 00025%=1 980万元3计算大海公司2009年应确认的递延所得税和所得税费用。递延所得税资产=6025%=15万元递延所得税负债=2025%=5万元递延所得税（59）（156）=13万元所得税费用=1 98013=1 967万元4编制大海公司2009年确认所得税费用的相关会计分录。借： 所得税费用 1 9670 000 递延所得税资产 90 000 递延所得税负债 40 000 贷：应交税费应交所得税 19 800 000