高级审计师资格考试理论考试复习题

2015 年高级审计师资格考试复习必备参考题 一 市场经济重点题目 1 目前我国的三农问题 新增 及我国新农村建设的基本内容和意义 新增 P52 53 P47 49 52 我国的城乡协调发展的必要性及政策措施 新增 P60 61 P58 60 2 市场经济中的垄断与政府反垄断干预 新增 3 当前宏观经济面临的主要问题与相应的宏观政策 新增 4 试述如何坚持科学发展观 新增 实现区域经济又好又快增长与协调发展 新增 并论述自主创新的主要途径 5 人民币汇率形成的机制与人民币升值分析 新增 6 当前国际经济一体化的趋势和特征 新增 是什么 试述加入 WTO 后我国 对外贸易面临的主要问题与对策 7 试述我国人力资本存在的主要问题及政策建议 二 财政重点题目 1 增值税的类型和增值税转型的原因 我国深化税制改革的方向和任务是什 么 2 绩效预算定义及设想 建立我国财政支出绩效评价体系的理论依据 基本 思路和方法是什么 论述绩效预算改革与效益审计的适应性或效益审计对绩效预算改革的诉求是什 么 3 P116 第 4 题房地产税收的问题与完善思路 4 试述财政赤字和债务政策的基本理论和我国未来债务政策的选择 5 P 141 第 4 题 政府收支分类改革的问题与内容 6 分税制问题及其完善 7 如何以有效政府或有限政府的理念建设公共型财政 三 金融重点题目 1 试述保险资金运用在公司运营中的重要作用 怎么保障安全 2 金融监管的内涵与五大趋势是什么 怎样对外资银行进行监管 3 为什么要建立多层次资本市场体系 怎样建立多层次资本市场体系 210 213 试述信托的含义构成要素种类与职能 P170 175 4 资本帐户开放的定义 内容 原因 步骤 对策 219 220 222 5 我国目前财政与货币政策是什么 怎样从总量与结构角度看财政与货币的有 效协作 6 中国货币政策传导机制的现状与问题是什么 制约中国货币政策传导的主要 因素 怎样实现有效传导 7 金融自由化的内涵及四点趋势是什么 金融危机的主要成因和应对的主要策 略是什么 四 财务会计与财务管理 重点题目 o p 1 试述普通股筹资与中长期债券筹资的利弊 287 2 试比较杠杆收购与管理层收购 并分析我国 为什么考虑税收对现金流量预 测的影响 297 3 什么是现金流量的比率分析和结构分析 各有什么内容 4 购受法与权益法对会计处理的影响 P262 第 2 题 5 业绩评价的概念及什么是功效系数法及经济增加值法 6 现金流量预测的基本原则 试述资本预算的基本方法和内容 7 试述资本成本在财务决策中的作用 五 审计理论重点题目 1 什么是效益审计和专项审计调查 二者有何关系 怎样搞好效益审计 选择效 益审计应考虑哪些因素 或我国效益审计环境分析及政策选择 方法选择 2 试述审计的本质是对受托责任履行情况进行检查和评价 并从审计本质角度 论述在我国社会主义初级阶段开展经济责任审计工作的重大意义 4 依法审计与文明审计 科学审计的关系是什么 并结合审计法的修改 试述 法律环境与审计工作的辩证关系 5 如何整合审计资源 加强审计成果管理 提高审计功效 6 审计人员如何根据审计准则规定的审计程序与方法实现审计的具体目标 试述审计目标在审计项目中的指导作用 同时以财务审计为例 说明审计目标 与具体的审计测试方法的关系 或试述具体审计程序的设计需要考虑的因素 7 审计证据的定义 作用 质量特征和分类 审计三种取证模式 试述审计目 标 审计风险和审计资源对选择审计取证模式的影响 市场经济 1 考题给出当前我国垄断行业现状的资料 让你综合分析垄断的危害及政府 反垄断的主要方式 参见 指南 p7 8 答案 一 垄断的概念和分类 垄断是指少数大企业为了获取高额利润而对一个或几个部门的生产与流通所进 行的联合操纵和控制 垄断的最基本特性就是排他性 按照产生的原因或性质 垄断可分为行政垄断与经济垄断 行政垄断是指与行 政控制相联系的排他行为 经济垄断是经济行为主体在市场竞争过程中形成的 较强的控制力或可以采取排他性行为的能力 二 垄断的后果 垄断产生的后果为 1 垄断会引起低效率问题 垄断从存在导致了市场结构的扭曲 使得竞争机制 不能发挥作用 社会资源不能得到合理和优化的配置 由此产生了低效率问题 由于缺少竞争的压力 垄断企业本身缺少改善产品质量 改革经营管理 促进 技术进步的动力 使得企业内部的运作效率不高 2 垄断会导致社会与消费的福利损失 与完全竞争条件下相比 垄断条件下的 企业生产产品的数量少 价格高 这就引起社会和消费者的净福利损失 3 垄断会引起寻租问题的产生 行政垄断不仅扭曲了资源的配置 干扰了正常 的市场秩序 而且极易引发寻租问题 即利用资源通过政治过程获得特权而构 成对他人利益的损害大于租金获得者收益的行为 三 政府反垄断干预措施 政府的反垄断干预措施主要包括两大类 直接管制和制定反垄断法 直接管制主要是政府制定一些条例和设计市场激励机制 以控制垄断厂商的 价格 销售和生产决策 具体包括经济管制和社会管制两类 经济管制指政府 对垄断厂商的产品价格 产量 市场进入和退出条件 特殊行业服务标准的控 制 社会管制是以保护环境 以及保障劳动者和消费者健康和安全为目的 对 产品和服务的质量 以及伴随着提供它们而产生的各种活动制定一定标准 并 严禁 限制特定行为的管制 制定反垄断法或发托拉斯法是政府干预的另一种方式 具有较强的约束力 具体有 第一 预防形成垄断性市场结构的政策 包括保护中小企业生存和发展的 政策以及企业合并的审察制度等 第二 对垄断性市场结构的事后调节政策 包括对垄断性企业实行分解 分立等 第三 禁止或限制企业间的共谋 卡特尔和不正当的价格歧视 对欺骗 行贿和压制竞争的行为进行裁定等 2 考题给出目前我国宏观经济形势的资料 让你综合分析目前我国宏观经 济面临的主要问题及对策 参见 指南 p38 39 例题 4 答案 当前我国宏观经济面临的主要问题及相应的宏观政策 一 当前我国宏观经济的总体形势 当前我国宏观经济的总体形势比较良好 其运行进入了较高经济增长 较 低价格上涨的合理区间 具体表现为 1 经济平稳快速增长 2 经济效益逐步提高 3 2004 年 2005 年粮食产量连续两年获得丰收 4 固定资产投资增速放缓 5 国内消费市场活跃 增速加快 消费水平进一步提高 6 对外贸易快速增长 7 价格总水平基本稳定 8 城乡居民收入继续保持较快增长 总体上看 在宏观调控四大目标中 除国际收支问题更加突出外 基本上保 持着经济的增长 就业和物价的平衡 二 当前我国宏观经济面临的主要问题 在肯定良好的宏观经济形势的同时 我们也应看到目前宏观经济中还存在一些 问题 主要表现在以下方面 1 经济结构矛盾突出 一二三产业比例不合理 城乡地区间差异过大 投资与 消费的关系不协调 2 三农 问题依然比较突出 农业的产业化程度不高 农业基础薄弱状况没 有改变 农村发展落后 粮食稳定增产和农民持续增收难度加大 3 投资增长过快问题依然没有得到解决 很多行业普遍存在产能过剩问题 2003 年以来 我国的投资一直处于高位增长 使得宏观经济面临着 过热 的 危险 4 银行体系流动性过剩 货币信贷过多问题 银行资金追求投资 投资与信贷 出现 双高位 增长 5 房地产问题投资过热 部分城市房价增长过快 房地产业是我国国民经济的 重要支柱 房价上涨过快问题 不仅直接影响到中低收入阶层的基本住房需求 而且对宏观经济的稳定构成潜在威胁 6 对外贸易顺差过大 对外贸易不平衡压力加大 7 外汇储备过多 8 经济增长方式粗放 突出表现在能源消耗高 环境污染严重 三 解决我国宏观经济面临的主要问题的对策 第一 适当减少财政赤字和减少长期建设国债的发行规模 第二 加强和改善宏观调控 如加强土地调控 从禁控制新增建设用地 严肃 查处违规违法用地行为 加强货币信贷管理 上调人民币贷款基准利率和商业 银行存款准备金率 加强新上项目市场准入审核和监督检查等 第三 加大支持 三农 政策力度 加大财政力度 推动新农村建设 在全国 范围内取消农业税和农业特产税 继续对种粮农民实行直接补贴 良种补贴和 农机具购置补贴 实施农业生产资料综合补贴政策 继续对重点粮食品种实行 最低收购价政策 增加对财政困难县乡和产粮大县的转移支付等 第四 完善节能降耗 污染减排政策 普遍建立节能减排目标责任制 积极 推进重点行业 重点企业和重点工程的节能工作 在全国开展整治违法排污企 业 保障群众健康环保专项行动 整顿规范矿产资源开发秩序取得阶段性成果 第五 调动对外贸易结构 完善出口退税 关税和加工贸易政策 控制高耗能 高污染产品出口 积极增加进口 扩大银行 分销 电信等服务业对外开放 深化和扩大与各国的经贸往来 支持企业对外投资合作 第六 针对房地产投资过热 取消房贷的优惠利率 适当提高部分价格上涨 过快的地区和城市的住宅抵押贷款的首付比例 3 考题给出当前我国人民币连续升值的资料 让你综合分析人民币升值的压力 以及人民币升值对我国经济的影响 参见 指南 p45 46 例题 3 4 答案 一 目前人民币汇率的形成机制 2005 年 7 月 21 日以前 我国经历了固定汇率 双轨汇率制度和以市场供求为 基础的 单一的 有管理的浮动汇率形成机制综合管理的浮动汇率制度 自 2005 年 7 月 21 日起 我国人民币汇率形成不再单一的盯住美元 而是参考一 篮子货币 包括美元 日元 台币等 进行调节 以市场供求为基础的 有管 理的浮动汇率制度 二 人民币升值压力 国际上 人民币升值要求主要是欧美一些与我国对外贸易存在逆差的国家 许 多国家指责这是人民币币值被低估造成的 并给我国施加经济和政治压力 要 求人民币升值 国内方面 首先 我国持续的 较高的经济增长速度 使得本国投资利润率高 吸引外资进入 增加外汇供给 产生外币贬值 人民币升值的压力 其次 国 际收支项目多年的贸易顺差 国际收支状况持续偏强 外汇储备急剧增加 货 币基础不断扩大 导致内部经济不稳定因素增加 最后 目前我国处于投资过 热的情况 而选择让人民币升值既可以使过热的投资得到有效控制 又可以抑 制物价增长过猛的势头 三 人民币对我国经济的影响 人民币升值对我国有利有弊 有序 稳定的升值对经济会起到促进作用 第一 有助于缓和我国和主要贸易对象国之间的关系 减少贸易摩擦 还 可以树立良好的国际形象 第二 人民币升值压力可以迫使企业提高技术水平 改进产品档次 有助 于我国产业结构调整 第三 人民币货币升值 外货商品的价格就变得相对的便宜 那些依赖要 素进口的行业的成本将降低 有利于我国的进口和那些原材料依赖型厂商的成 本降低 第四 有利于国外贷款的还款成本 提高人民购买力 提高我国 GDP 的国 际地位等 人民币的不利影响有 第一 人民币升值 不仅会直接增加外商在华投资建厂 购置设备的成本 还会提高外商在华的劳动力成本 将直接导致对外资的吸引力下降 减少外商 对我国的直接投资 第二 人民币升值 出口商的生产成本和劳动力成本均会相应的提高 在 国际市场价格保持不变的基础上 出口利润的下降将严重影响出口商的积极性 如果出口商为维持一定的利润而提高价格 将会削弱出口商品的国际竞争力 因此 人民币升值会使我国出口增长受到制约 第三 目前 我国外贸行业提供了许多就业机会 而很多新增的就业机会 也是由本国出口企业和外资企业提供的 人民币升值对出口行业和外商直接投 资的影响 最终将体现在就业上 势必对当前就业环境的改善造成一定的冲击 第四 人民币汇率上升还会导致中国非贸易品 如土地 劳动等生产要素 价格上涨 从而减弱国内需求 进而给就业带来严重的负面影响 第五 人民币升值不利于我国缓解通货紧缩等 总体上看 人民币升值不会对我国的经济产生太大的影响 但应注意西方国家 利用我国人民币汇率问题大做文章 要求人民币继续大幅度升值 坚定人民币 汇率问题是中国自己的事情 不屈从于其他国家的压力 要防止对人民币汇率 问题过多的行政干预 应该让人民币汇率的变动真正反映中国的经济变动 为 人民币走向自由兑换 成为国际货币做好准备 4 考题给出目前我国区域发展不均衡现状与倡导自主创新的资料 让你综合分 析实现区域协调发展的四个机制以及提高我国自主创新能力的主要途径 参见 指南 p84 85 例题 3 4 另外也要掌握 p80 81 三 坚持科学发展观实 现经济又好又快增长的内容 答案 改革开放以来 中国新发展观的提出 汲取了世界各国的发展经验和教训 新 发展观的基本内涵 就是要按照统筹城乡发展 统筹区域发展 统筹经济社会 发展 统筹人与自然和谐发展 统筹国内发展和对外开放的要求 更大程度发 挥市场在资源配置中的基础性作用 为全面建设小康社会提供强有力的体制保 障 要求坚持以人为本 要求建立全面 协调 可持续发展战略 发展不仅是指经 济增长的单项突破 更不单是指 GDP 的增长速度 而是以经济建设为中心 经 济社会文化协调发展 是促进人和自然和谐的可持续发展 中央提出实现经济又好又快增长的理念 坚持又好又快是新世纪我国经济发展 的必然要求抓住重要时机 落实科学发展观 调动各方面的积极性 发挥各类 要素潜力 实现综合国力整体跃升的必由之路 党的十六届三中全会上 提出统筹区域发展的思想 实现我国区域协调发展要 依靠四大机制 具体包括 第一 市场机制是实现区域协调发展的根本途径 在社会主义市场经济条 件下 推荐区域协调发展 首先利用市场机制 打破地区封锁 加快建立全国 统一市场 实现生产要素在区域间自由流动和产业转移 而不是靠行政命令调 拨资源 靠计划安排项目来实现 第二 合作机制是实现区域协调发展的重要方式 合作机制就是在区域之 间 由政府搭台企业唱戏的机制 总的说来 我国中西部地区具有资源优势 东部地区具有资金 技术 人才优势 这些有时要在合作中得到最佳配置 避 免资源大跨度大规模调动 降低全社会运输成本和交易成本 要探索建立制度 化的区域合作机制 开展多层次 多形式 多领域的区域合作 要加强统筹协 调 避免重复建设和资源浪费 还要充分发挥政府和中介机构的作用 建立区 域合作的服务体系 鼓励区域合作方式创新 第三 互助机制是实现区域协调发展的重要补充 互助就是先富帮后富 这是中华民族的优良传统 是这会主义优越性的重要体现 也是新中国多年来 的实践 要在总结经验基础上 鼓励发达地区采取多种方式帮扶欠发达地区 这包括继续做好对口支援 鼓励社会各界给贫困和受灾害地区捐款捐物 在互 助方式上 要在继续搞好资金和西哪个木援助基础上 加大技术和人才援助力 度 将外生援助转化为内生机制 第四 扶持机制是实现区域协调的重要手段 仅靠市场机制 合作机制 互助机制 区域发展不平衡的问题在短时间内仍很难解决 在这三个机制充分 发挥作用的基础上 加大政府特别是中央政府的支持力度 才能更好的促进社 会公平 保障全体人民共享改革发展成果 建国以来 我国普遍存在这自主创新能力薄弱的问题 并且常常受制与人 要 自主创新能力 必须从以下几个方面入手 第一 要使企业成为自主创新的主体 在市场经济中技术创新是一个新技 术从研究开发到产业和商业化的过程 一定要以市场需求为导向 而企业最贴 近市场 了解市场需求 因此 一定要加快以企业为主体的技术创新体系建设 支持企业大力开发具有自主知识产权的关键技术 打造知名品牌 增强企业的 研究开发能力 第二 要形成产学研相结合的创新机制 要充分发挥我国高等学校 科研 院所和企业的科技力量的作用 有效调动国内优秀科技资源 健全和完善以企 业为主体 市场为导向产学研相结合的国家创新体系 形成具有中国特色的自 主创新的基本体制框架 第三 政府要创造良好的自主创新环境 在提高国家和民族自主创新能力 的工作中 政府主要职能在于营造良好的自主创新环境和氛围 如完善知识产 权制度 实行有利于促进企业和个人创新的财税金融等政策 加快技术创新服 务体系建设等 第四 要加大培育富有创新能力的各类人才 紧紧抓住新性人才的培育 吸引和使用三个重要环节 充分发挥人才在科技创新中的关键作用 第五 实现自主创新必须围绕产业结构的调整 严格执行行业规划和产业 政策 要有针对性地开展研究开发与创新 努力掌握拥有自主知识产权的核心 技术和关键技术 在一些重要领域实现自主创新能力的跨越式发展 并加快科 技成果向现实生产力的转化 进一步推动新兴产业的崛起 大力改造提升传统 产业 加大淘汰落后生产能力的力度 积极促进企业兼并重组 从而提高我国 整体的产业技术水平和规模经济效益 第六 要坚持先进技术的引进 消化 吸收 创新相结合 从体制入手 克服重引进 轻吸收消化的现象 充分利用国外先进的技术资源 加大对引进 技术进行消化和吸收的投入 并以此为依托 培育自主创新能力 开发具有自 主知识产权的核心技术 总之 要从经济发展 国防建设和社会进步战略高度出发 在经济社会的各个 重大领域掌握更多的关键技术和自主知识产权 保持长期竞争优势 保证国家 经济安全 为此 要充分认识提高自主创新能力的重要性和紧迫性 坚持以科 学发展观为指导 把加强技术创新 发展高科技 实现产业化摆上重要日程 摆在经济社会全面 协调 可持续发展的重要位置 为开创迅速提高我国自主 创新能力的新局面做出不懈努力 财政 fficeffice 1 考题即为 指南 p116 117 例题 4 或将资料稍做调整 让你进行综合分 析 参见 指南 p116 117 例题 4 现行房地产的税收问题及完善思路 答案 一 我国现行房地产税收存在的 主要矛盾问题 一是税制不统一 内外两套税制 内资企业和华籍居民是使用房产税和城镇土 地使用税 还有耕地占用税 土地增值税 外资企业和外籍人士是适用城市房 地产税和土地使用税 课征制度不同 税负轻重不一 总的是外轻内重 也有 外重于内的情况不适应统一的市场构建 市场经济体制的 培育发展 二是房地产税基本法规制度过于陈旧 不适应计划经济体制已经转变为社会主 义市场经济体制 三是房地产税重流转轻持有 着重对营业性房产 个人出租住房征收房产税 重营业交易税收调节 不对个人非营业性住房征房产税 轻房产持有关系调节 税 这是不适应当前人们已购有较多高价位住宅 需要进行有区别的房产占有关系 和税收再分配调节 缓和社会矛盾的现实要求 不适应需要通过税收调节房地 产供需关系及其结构 促进房地产市场持续健康发展的现实需求 二 房地产税制改革的试想是 第一 简并税种 开征统一的不动产税 把房产税 城市房地产税 城镇土地 使用税和土地使用费四种税费 以及属于税收性质的其他有关收费 合并为全 国统一适用的不动产税 即包括房屋有包括土地 也包括难于算作房屋的其他 众多的地上建筑物 故称不动产税 契税是对取得房地产环节征收的一个特别 税种 可仍单独征收 不予合并 不动产税的税制主要设想 1 大征收范围 选定征免税界限 要转变房地产税收重流转轻持有的现状 就 必须适应市场经济发展的话要求扩大不动产税的征收范围 取消那些不适应现 实情况的减免税和优惠 一 取消现行个人所有分营业性住房免税的规定 初 期可能把征收范围只扩大到非普通住房 特别是超级豪华 别墅 优化房屋的 供给结构 二 取消对事业定位有关免税规定 把非公益性事业单位和社会团 体房列入征税范围 三 把乡村的房屋 土地纳入统一税制征收范围 初期可 限于对工商营业用房地产和高标准的住房征收不地产税 其余均予免税 2 区别不动产类型 用途分别制定税率 现行城镇土地使用税分地区按单位面 积设计固定税额的办法 国家不能及时分享土地增值税的利益 很不合理 应 当改变 借鉴国际通行做法 对个人住房按类型 价格采用三四级超额累进税 率制 3 以评估市场价格为计税依据 现行房地产税是以原房价余值为计税 出租的 房屋则以房产租金收入为计税依据 极为不合理 按历史成本价余值计征 国 家不能分享土地增值税收益 还要承担通胀损失 4 下放管理权限 培育县市级地方税主体税种 适应建立和完善分税制财政体 制的要求 作为地方税的不动产税 应当下放部分立法权 中央只制定不动产 税的基本法 对税法要素作政策原则性规定 在国家统一的大政策方针下 由 省级人大或政府制定实施细则 明确具体的征收范围 选定适用税率 批准减 免税优惠或加征税款 确定计征方法 以利于地方因地制宜相机处理问题 繁 荣地方经济 增裕税收 逐步把不动产税培育成为县级地方税的主体税种 第二 开征不动产闲置税 现在土地 房屋资源闲置浪费现象严重 存在大量 已征未用和征而未用的情况 有的地方政府还征用大片土地等待招商引资高价 出让 为制止一些人坐享房地产自然增值带来的利益 打击囤积投机 抑制那 种非理性投资 制止资源浪费 提高土地 房屋利用效率优化资源配置需要采 取税收强制手段开征不动产闲置税 或在不动产税基本法中 区别不同情况 增列对闲置不动产加成 加倍征收不动产税的具体规定 搞好各项配套改革措施 一是要建立和健全房地产登记制度 全面掌握房地产 方面的情况 找到 找准课税目标 二是建立和完善以房地产市场价格为依据 的价格评估制度 三是税务部门要抓紧培育一批即懂税收和财经政策法规 又 熟悉掌握不动产税计征技术业务的专业税务干部 同时还要做好同房屋 土地 管理 房地产市场管理和财政 银行 工商等各部门的协调配合工作 2 考题给出有关我国财政赤字 债务政策的资料 让你综合分析赤字 债务 政策与经济发展的关系和提高我国国家财政收入比重的基本思路 参见 指南 p121 122 例题 1 3 另外要参阅 p119 120 二 我国未来财政赤字 债务 政策的选择的内容 答案 一 分析赤字 债务政策与经济发展的关系 经济发展是当今世界各国政府面临的共同任务和核心战略 也是一个国家特别 是发展中国家提高其综合国力水平 实现工业化现代化战略目标的根本途径 在现代市场经济条件下 推动经济发展 优化资源配置 仅靠市场的力量已远 远不够 必须充分重视和发挥政府调空经济的职能和作用 而适度的赤字和债 务政策是政府调节经济运行 促进经济发展的一个必要手段 二 提高我国国家财政收入比重的基本思路 提高国家财政收入比重 改变国家财政的弱势地位 当前我国财政收入比重过 低 远远不适应国家宏观调控和国民经济发展的需要 也是近年来财政赤字和 债务规模扩大的重要原因 因此 今后为了实现缩减赤字 控制债务的目标 并能够有效发挥财政调控经济的职能作用 最为关键的是要提高国家财力集中 度 切实改变财政的弱势地位 基本思路是 1 统一财权 在规范政府分配行为方面迈出较大的改革步伐当前我国 分配领域最大的问题是财权分散 各种基金 收费过多过滥 这既加重了企业 和居民的负担 又导致国家财力分散 而且也为一些腐败提供了方便 因此 强调统一财权 规范政府分配行为是治国安邦 振兴财政 理顺分配关系的重 大举措 要下决心进一步清理整顿现行收费 基金详密 不合理的坚决取消 对体现政府职能的基金 收费项目要从预算外 体制外收入一律纳入国家财政 预算管理 加快 费改税 步伐 对有些基金和收费 如养路费 排污费 教 育费附加 市政建设方面的各种收费 农村统筹提留费用等 要尽快由收费改 为征税 这有利于从制度上理顺和规范政府分配体制 2 进一步改革和完善税制 当前最紧迫的是要清理 规范现行税收优 惠政策 将按地区 按所有制优惠变为按国家产业优惠 此外 要选择适当时 机调整增值税 消费税的征税范围 完善地方税体系 3 加强税收征管 堵塞税收漏洞 重点是 坚持依法征税 依率计征 的原则 不允许任何地区和部门开减免税的口子 集中打击偷税 漏税 骗税 等违法乱纪行为 认真清理退税 欠税 把税收流失减少到最低限度 3 考题给出有关绩效预算改革与实践的资料 让你解释绩效预算的概念并综 合分析我国实行绩效预算的构想 参见 指南 p133 134 三 绩效预算改 革与实践 1 2 并掌握 3 4 5 6 7 8 的内容 答案 一 绩效预算的概念 绩效预算是政府部门按所完成的各项职能进行预算 将政府预算建立在可衡量 的绩效基础上 即干多少事拨多少钱 与传统预算方法的不同之处在于 它把 市场经济的一些基本理念融入公共管理之中 从而有效的降低了政府提供公共 产品的成本 提高了政府财政支出的效率 二 我国实行绩效预算的构想 大体可划分为这样几个步骤 根据总战略制定各部门发展战略 各部门年度计 划 年度绩效计划指标 年度终了是对实际绩效进行评估 根据绩效实际完成 情况调整下年度预算 下一步的工作包括 1 利用部门预算的良好基础实现并逐步完善绩效预算 2 利用绩效 成本分析法制订项目计划 3 绩效指标的确定采取内 外结合的办法 由易到难 采取由专家讨论 和民众代 表的意见两个渠道 形成科学合理的绩效指标 4 依靠群众进行绩效执行情况的评估 人民代表大会下设一个与预算委 员会并列的经费评估委员会 负责对指标的制订和评估 5 建立正确的激励机制 将各部门的预算与其工作的绩效挂钩 建立正 确的激励机制 6 实行部分的权责发生制会计 力求全面反映政府绩效 7 引进竞争机制 提高公共产品和服务的效率 8 以绩效审计带动绩效预算的实行 在审计中不仅进行和归审计 同时 还应审计支出是否取得了应有的效益 掌握的内容 3 财政支出绩效管理评价体系 加强财政支出绩效管理是财政管理的必然趋势 是我国财政支出管理改革的内在要求和迫切需要 提高我国财政资金使用效率 改善财政收支状况 缓解财政收支的有效途径 财政支出绩效管理滞后 严重 影响了我国财政支出体制改革的进程 4 财政支出绩效管理是财政支出管理的重要内容 财政支出绩效管理为科学界 定财政支出范围提供依据 财政支出绩效管理可以促进财政支出结构的改善 促进财政支出方式的改进 5 财政支出绩效评价的对象 评价对象应侧重在公共支出领域 6 财政绩效评价的理论基础和原则 理论基础和原则是 3E 原则 既经济与效 率 经济与有效 效率与有效之间的关系 7 评价体系的基本思路 A 制度体系包括现有的法律体系中加入有关绩效评价 的条款 B 财政支出评价体系的分类 指标和标准体系 C 支出评价体系的方 法 D 支出绩效评价的组织体系 8 评价方法 比较法 成本效益法 最低费用法 专家评议法 4 考题即为 指南 p141 143 例题 4 让你进行综合分析 参见 指南 p141 143 例题 4 答案 一 原政府收支科目体系存在的问题 政府收支分类是财政预算管理的一项重要基础性工作 直接关系到财政预算管 理的透明度 关系到财政预算管理的科学化和规范化 是公共财政体制的一个 重要环节 相对于公共财政框架的确立 国库集中支付 政府采购等各项改革 的不断深入 原有科目体系的弊端日益明显 表现在五个方面 1 与市场经济条件下政府职能转变不适应 目前我国社会主义市场经 济体制已经建立 政府职能发生了很大变化 市场在资源配置中的基础作用日 益发挥 政府公共管理和公共服务的职能日益加强 财政收支结构也发生了很 大的变化 但反映政府职能活动的预算收支科目 如基本建设科目 企业挖潜 改造支出 科技三项费用等仍然按照过去政府替代市场配置资源的思路设计的 既不能体现目前政府职能转变和公共财政的实际 也带来了一些不必要的误解 影响各方面对我国市场经济的认识 2 不能清晰的反映政府职能活动 市场经济条件下 政府的职能活动 是弥补市场的缺陷和不足 满足公共需要 讲求公开透明 政府预算要反映公 共需要 强化公共监督 但我国现行预算支出科目按经费性质分类 政府究竟 干了什么 科目上看不出来 行不成一个完整的概念 不透明 不清晰 往往 是 外行看不懂 内行说不清 3 政府管理的科学化和政府管理的信息化受到制约 我们现有的支出 目级科目就属于支出经济分类性质 但他涵盖的范围偏窄 财政预算中大多数 资本性支出 以及用转移支付和负债等方面的支出都没有经济非类科目反映 另外 现有的科目体系也不够明细 规范和完整 这些对细化预算编制 加强 预算单位财务会计核算以及提高财政信息化水平都带来一些负面的影响 4 财政预算管理的监督职能被弱化 现有收支科目只反映财政预算内收支 不包括应纳入政府收支范围内的预算外收支和社会保险基金收支等 给财政预 算全面反映政府收支活动 加强收支管理带来较大困难 5 与国民经济核算体系和国际通行做法不相适应 即不利于经济分析也不利 于国际化比较 二 改革的内容 政府收支分类改革的主要内容 改革主要包括建立新的收入分类 支出功能分 类 和支出经济分类三个方面内容 收入分类主要反映政府收入的来源和性质 说明政府的钱是从哪里来的 这是一种经济性质分类 支出功能分类主要是完 整反映政府各项职能活动说明政府究竟做了什么 是搞了国防还是办了教育 支出经济分类也是一种经济性质分类 主要明细反映了政府支出的具体用途 既政府的钱究竟是怎么花出去的 是付了人员工资 会议费还是购置了办公设 备 支出功能分类和支出经济分类是从不同的侧面 用不同方式反映政府支出 活动 它既是两个相对独立的分类体系 可以分别说明 又相互联系 可以结 合使用 三 收入分类改革对政府收入进行统一分类 全面 规范 明细地反映 政府各项收入来源 其特点 1 扩展了函盖范围 新分类在原有一般预算收入 基金收入和债务收入之外 又增加了财政预算外收入和社会保险基金收入 从而形成了完整 统一的政府 收入分类 2 规范了分类标准 大的分类框架和分类函盖范围方面采用了国际通行做 法 增强了分析功能 如对增值税 消费税等主要收入按具体税目设置明细科 目 从而为强化税源分析创造了更为有利的条件 四 支出功能分类的特点 新政府支出功能分类 清晰反映政府职能活 动的支出总量 结构和方向 其特点 1 分类范围完整 新分类函盖预算内 预算外和社会保险基金在内的所有政 府支出 从而改变了预算外资金长期游离于政府收支分类体系之外的状况 2 分类标准规范 统一按支出功能分类 确保集中 直观反映政府职能活动 如过去用于教育方面的支出 分散在基本建设支出 教育事业费等好几项科目 中 新分类对教育单独设类 可全面反映教育支出 3 科目设置明细 充分体现了预算细化 透明的要求 如 类下设款级科目 款级科目下设社会个方面普遍关注的支出事项 4 便于比较交流 支出分类的框架和分类原则与国际货币基金组织基本一致 为同口径下国际比较分析创造了条件 5 充分考虑国情 单设了一些科目 如 科学技术 五 支出经济分类 包括类款两极 类级科目具体包括工资福利 商品和服务 支出 对个人和家庭的补助 转移支付 资本性支出等 款级科目是为适应部 门预算编制和单位财务管理要求对类级科目的进一步细分 明细反映政府各项 支出的具体用途 其特点是 自成体系 充分细化 运用广泛 金融 ffice ffice 1 考题给出我国金融监管现状的资料 让你分析金融监管的内涵并综合分析 金融监管实践方面的新趋势 参见 指南 p182 183 例题 1 2 并掌握 p181 182 四 中国金融监管体系的现状及其问题 答案 一 金融监管的内涵 金融监管是指为了实现金融体系的稳定 有效运转和经济主题伍的共同利益 金融管理局及其他监管部门依据相关的金融法律 法规准则 或职责要求 以 一定法规程序对金融机构和其他金融活动的参与者 实行监督 检查 稽核和 协调 二 我国金融监管的现状 我国已经形成了以一行三会为主体的较为完整的分业监管体系 我国的分业监 管体制是与我国金融体系发展的实际以及相关的监管水平相适应的 在很大程 度上控制了风险 促进了金融体系的健康发展 不过 在分业监管体制下监管 主体分立 各行其是的情况下 难免也会导致许多问题 特别是金融开放逐步 扩大 金融机构混业经营趋势越发明显的情况下 这些问题变得更脱出 主要 表现在 1 重复监管与监管真空并存 2 金融监管的协调较差 导致监管效率低下 三 金融监管实践方面的新趋势 金融监管是一个实践性很强的问题 涉及的内容很广 主要从目标 主体 依 据 对象 方式上来说明 1 监管目标的新趋势 20 世纪 90 年代以来 由于金融危机的频繁暴发 各 国金融监管的目标开始转向以安全优先并兼顾效率 2 监管主体的新趋势 监管职能分立 针对不同类型的金融机构实施特定的 专业性监管 3 监管依据的新趋势 巴塞尔委员会 1988 年 7 月颁布的巴塞尔协议和 1997 年 9 月的 有效银行监管核心原则 虽然没有法律约束力 但是它们对稳定金 融体系具有很大的作用 已经成为全球通用的银行监管文献 2004 年 6 月份 新巴塞尔协议制订 新资本协议反映了现代金融和市场经济的基本规律 也反 映了全球化和国际金融活动的游戏规则 4 监管对象的新趋势 进二十年来 许多非金融机构开始涉足金融领域 随 着其业务范围的不断扩张 已逐渐成为金融市场中不容忽视的力量 这种变化 使金融监管对象日益变得多样化和复杂化 5 监管方式的新趋势 数量模型开始广泛运用与金融监管实践 从目前看模 型化方法的发展还没有到完善的程度 标准也还没有统一 如何统一银行内部 方法和监管方法 实现内外监管的结合 将是未来的一个重要发展趋势 2 考题给出有关金融风险的资料 让你综合分析防范金融风险的机制和建 立多层次资本市场体系中应防止的几种倾向 参见 指南 p212 213 例题 1 2 并掌握 p210 211 三 多层次资本市场体系与多层次资本市场体系 答案 一 防范金融风险可以有两类机制 既行政机制和市场机制 运用行政机制可以一定时间内抑制金融风险 避免其转变为金融动荡 但这种 抑制是以牺牲经济发展和金融发展为代价的 并推进着金融风险的累积 其最 终将以运用财政对冲金融不良资产为结果 运用市场机制防范金融风险 实际上是通过运用各层次资本市场 各种金融工 具彼此间的替代 互补 对冲和组合机制 一方面通过将金融风险分散为由各 个微观主体分别承担而避免其中发生给经济带来的动荡 另一方面 通过各个 微观主体分别的市场选择和市场运做而化解这些风险 防范和化解金融风险成为保障经济安全和经济可持续发展的一个重要机制 金 融风险是客观存在的 要有效化解风险就必须建立多层次的资本市场体系 二 建立多层次资本市场体系中应防止的几种倾向 中国经济依然深受计划机制的影响 在此背景下 建立多层次资本市场体系必 然是一项艰巨复杂而循序渐进的系统工程 在建立多层次资本市场体系中 应 注意避免以下几种倾向 1 避免单纯追求建立全国统一市场 大 一 统 是计划经济的突出表现 之一 要避免运用行政机制建立多层次的全国性资本市场的现象发生 根据经 济发展 企业经营和投资者需求 按照市场机制的原则 建立全国性市场和区 域性市场结构比较合理 有形市场和无形市场功能相互补充的多层次资本市场 体系 需要注意解决三个问题 1 应避免运用财政资金投资建立证券交易市场 鼓励会员机构和民间资 金投资建立证券交易市场 2 应避免从方便行政管理出发将证券交易市场的组织机构行政化 尤其 不应安排他们的行政级别 3 应避免从 有形化 的行政思维出发 只建立有形市场 取缔无形市 场 2 避免运用行政标准规范多层次资本市场体系的发展 建立多层次资本市场 体系需要规范化 但在目前中国条件下 实际上存在着三种不同的规范 如果 弄不清这些规范的内涵 很容易在规范化的过程中 形成越来越不规范的现象 1 计划经济的规范和市场经济的规范 近 10 年开 中国资本市场在 规范化 中发生的很多现象实际上是计划经济的产物 资本市场属于经济范 畴 只能用市场经济的标准予以规范 因此 不能用计划经济的标准来规范多 层次资本市场体系的建立 2 制度规范和机理规范 中国的市场经济体制还处于深化改革过程中 这意味着市场经济的成长和相关条件的变化 法律法规的进一步修改完善将是 不可避免的 但由于有关法律的修改完善常常滞后于实践 同时 相当一些新 的实践活动又缺乏现有法律的规定 由此 在运用现有法律法规来规范市场主 体活动的过程中 是强调市场机理的要求刻板的强调制度条款 从发展角度看 凡是不符合市场机理的制度条款最终将被修改 所不同的是 如果继续贯彻带 有明显计划机制性质的制度 不仅要继续付出巨大的经济成本 而且将严重延 缓市场创新的展开 3 单一市场规范和多层次市场规范 不同层次的资本市场首先依据不同 的发行标准 上市条件和交易规则而划分 由此 多层次的资本市场直接意味 着多层次的发行标准 发行条件和交易规则 在这个系统中 用任一层次的市 场规则 都可以得出 对方不规范 的结论 3 避免由行政部门承揽微观主体的非系统性风险 发展多层次资本市场体系 必然存在着各层次资本市场风险的问题 对市场主体来说 风险可分为系统性 风险和非系统性风险 系统性风险有影响各个微观主体的效应 非系统性风险 则是单个或部分微观主体所面临的风险 对行政监管部门来说 防范和化解风 险的重心在于防范和化解系统性风险 而不在于防范和化解非系统性风险在内 的一切市场风险 与此对应非系统性风险应由各个微观主体各自承担 在承揽 非系统性风险的条件下 行政监管部门难免陷入处理各种不分巨细的繁杂事物 中 无法集中精力建设多层次的资本市场体系 或者出于担心包括非系统性风 险在内的各种风险发生 不敢大胆地开展多层次资本市场体系的建设 3 考题给出有关资本帐户开放的资料 让你综合分析开放资本帐户的内涵以 及 资本帐户开放 与 资本项目可兑换 的概念区别 参见 指南 p219 一 开放资本帐户的内涵 指南 p221 222 例题 1 答案 一 开放资本帐户的内涵 资本帐户 又称资本项目 属国际收支范畴 可以从以下三个方面来把握资本 帐户开放的内涵 1 放松或取消对国际收支帐户中的 资本与金融帐户 项下各子帐户 的管制 现今所强调的开放资本帐户从严格意义上说是指放松或取消资本帐户 帐户项下尚未放松或取消管制的子项 2 资本帐户开放 与 资本帐户可兑换 是不同的概念 资本帐户 开放主要强调资本交易的放开 并不一定要求资本项目下的汇兑自由 3 资本帐户开放在国际社会中是一个相对概念 从各国的资本帐户开 放和汇兑安排实践中可以看到 世界上没有绝对的开放 也没有绝对的管制 二 资本帐户开放 与 资本项目可兑换 的概念区别 资本帐户开放主要强调基本交易的开放 并不是一定要求资本项目下的汇兑自 由 在资本跨境运作中 与资本交易相关的外汇管制主要表现在两个方面 一 是对本外币兑换的管制 二是对资本跨境流动的管制 所谓资本项目不可兑换 通常指的是一国货币当局同时在这两个方面进行管制 虽然 随着资本帐户开放的扩大和深入 跨境资本交易对实现资本项目可兑换 的要求将不断提高 同时对跨境资本流动的监管难度也将加大 从而最终将导 致资本项目完全可兑换 但在实践中 资本帐户开放与资本项目可兑换依然是 两个既相互联系又有着明显区别的范畴 从政策调整来说 资本项目的开放一 资本项目可对哈是两个可以分阶段操作的步骤 因此 不能认为只要实现了资 本帐户开放就同时实现了资本项目的可兑换 4 考题给出有关金融混业经营与金融监管的资料 让你综合分析金融混业经 营的内涵以及业务监管模式与机构监管模式的区别 参见 指南 p232 例题 2 1 另要注意掌握关键的一句话 对中国金融业的发展来说 要逐步推进 金融分业经营向金融混业经营转变 就必须变机构监管为业务监管 答案 一 混业经营的内涵 所谓混业经营 是指同一家金融机构同时经营若干个金融产业业务的状况 金融产业以金融产品为载体 各种金融产品之间既存在着差异性 又存在着替 代性和互补性 其中 差异性决定了各种金融产品之间的区别 替代性和互补 性决定了各种金融产品彼此之间的相互关联 相互依赖 金融产品之间的这些 特性 决定了各种金融业务之间存在着密不可分的内在联系 同时也决定了金 融机构的经营业务不可能按照理论上将金融也划分为银行业 证券业 信托业 和保险业等产业的方式来开展 只能实行混业经营模式 发达国家近 20 年来的金融实践证明 混业经营不仅不会引起金融机构在经营业 务同构基础上的同质化 而且有利于通过激励金融市场竞争和金融创新来推动 金融机构的业务细分和市场细分 从而提高金融机构的经营效率和服务质量 二 业务监管模式与机构监管模式的区别 长期以来 发达国家实行的是业务监管模式 而中国实行的是机构监管的模式 这两种监管模式的区别表现在 在业务监管模式下 一家金融机构从事哪些金融业务并不直接有金融监管部门 确定 只要不违反相关法律法规 金融机构可以根据自身的发展和金融市场的 状况自主选择经营多种金融业务 但当一家金融机构同时经营若干种金融业务 时 其业务活动分别由不同的监管部门监管 在机构监管模式下 一家金融机构从事的金融业务由直接归口的监管部门授予 在监管部门实行分产业设置的条件下 金融机构所能经营的业务也就只能与归 口的监管职能相对立 对中国金融业的发展来说 要逐步推进金融分业经营向 金融混业经营转变 就必须变机构监管为业务监管 财会 fficeffice 1 考题给出有关企业合并的资料 让你综合分析企业合并的两种会计处理方 法 购受法和权益联营法的含义 并阐述购受法下对于被并企业资产和负债的 确认与评估 参见 指南 p256 一 购受法与权益联营法 指南 p262 例题 1 答案 一 购受法和权益联营法的含义 购受法的含义 一家公司为了取得另一家公司的控制权 往往以现金或其他代 价 以协商确定的收买价格购进另一家公司的股份 可将这种公司合并视为购 受公司购买另一家公司的净资产 同时承诺该公司的所有负债 权益联营法的含义 是指一家公司可能完全用自己的普通股去交换对方几乎 全部的普通股 按双方权益的帐面价值入帐 权益联营法的法定前提是 新发 行企业与被并企业股东换股的合并 二 购受法下对于被并企业资产和负债的确认与评估 购受法下对于被并企业资产和负债确认与评估 首先 检查被并企业的帐面 记录是否正确 帐实是否相符 并核实债权 债务 其次 分析被并企业的各 种递延项目 例如 对于购受企业以后各期受益的各项 待摊费用 仍应保留 在原来的帐上 作为被并企业的一项资产 对于以后仍需要支付的 预提费用 则作为被并企业的负债继续保留 最后 对于被并企业合并过程中所发生的清 理费用等应由被并企业承担 直接冲减被并企业的所有者权益 2 考题给出有关企业重组的资料 让你比较杠杆收购和管理层收购概念 并分析我国管理层收购所遇到的问题 参见 指南 p297 298 例题 4 答案 一 企业并购的动机 1 财务性动机 1 财务协同 指并购双方利用其在财务资源上的互补性 实现增收或节支的 效果 如有闲散资金的企业和与有投资机会缺乏资金的企业合并 就可以实现 优势互补 2 降低成本 节约费用 通过购并 企业可以削减一些重复开支 裁减一些 重设机构 并可更好的实现资源互补达到节约经营费用 降低成本的目的 3 多元化经营 鸡蛋不要放在一个篮子里 以最通俗的语言阐述了多元化 经营在分散风险方面的积极意义 不同行业有不同的经济周期 且周期变动幅 度也不一样 通过多元化经营可以降低企业风险 提高企业的价值 4 买便宜货 对比自行投资 以购并方式实现企业的扩张不但速度快 而且 可能节约成本 5 粉饰财务指标 购并完成后 主并公司需要编制合并报表 将被并公司的 业绩 资产 负债合并反映 有的企业就希望通过购并购并市盈率低的企业就 可以达到美化每股盈余指标的目的 2 非财务性动机 1 经营协同 具体表现方式比较多 常见的有 规模经济效益 谋求市场垄 断力 纵向一体化效益 资源互补 2 加快发展速度 企业发展的主要途径包括内部扩展和外部扩张 就企业实 践经验来看 外部扩张的速度要快一些 代价也要较小 风险也较小 这时因 为购并现有企业可以充分利用被并企业现有的设备 技术 人才和产品市场等 一方面缩短了建设周期 另一方面降低了产品和市场的风险 3 谋求重组价值 以重组为目的的购并完成后 主并公司通常会撤换被并公 司原先的管理层 并任命新的管理层希望借提升管理实现提高管理效能 转变 经营方式 最终提升经营业绩 4 代理人动机 很多情况下 企业的购并并非由股东主动发起 而是由主并 公司的经理人代表股东完成 股东在购并案中处于相对被动的角色 5 特殊的政府动机 在中国 很多购并案背后都有很强的政府身影 很多的 购并案都深深的打着政府的烙印 这并非说购并不好 而是企业应遵循市场规 律办事 为了做大而做大 往往越作越差 另外有些政府则要求优秀企业购并 困难企业 以实现地方社会的稳定的目的 这又将企业购并视为国有企业脱困 的灵丹妙药 其后果往往是坏的没治好 好的却被拖挎了 二 比较杠杆收购和管理层收购 并分析我国运用管理层收购中遇到的问题 杠杆收购指在收购交易中 收购方通过发行大量高利率的高风险债券或向银行 等金融机构借入大量贷款 筹集收购所需资金 一般收购案中只涉及两方当事 人 主并方和被并方 但在杠杆收购中则有第三方 融资方的参与 典型的 杠杆收购完成后 以目标公司的现金流量作为还款来源 其本质特点在于收购 过程中的资金筹集 管理层收购指利用借贷所筹集的资本或股权交易收购其所经营的公司的行为 通过收购 经营者变成了企业的所有者 是一种由特殊主体进行的杠杆收购 近年来 在我国兴起的一股管理层收购热潮 但是由于中国特殊的经济发展历 史和特殊的经济运行特点 在具体运行中还存在很多不规范的地方 企业进行 MBO 的目的和西方也存在很大差异 这或许也是政府叫停 MBO 的主要原因 3 业绩评价与报表分析是紧密相连的 考题让你综合分析业绩评价的概念以 及什么是功效系数法和经济增加值法 参见 指南 p307 308 三 业绩评 价 答案 一 业绩评价的概念 业绩评价与报表分析是紧密相连的 所谓业绩评价 是在财务分析的基础上 运用综合评价方法 对企业在一定经营期间内的生产经营状况 资本运营效益 经营者业绩等进行定量的考核和分析 并做出客观 公正的价值判断 二 功效系数法 功效系数法是综合选择业绩评价指标 确定各项业绩评价指标的标准值及其 权数 计算各类业绩评价指标得分和经营业绩综合评价分数 进行综合分析判 断并且得出评价结论的过程 一 经济增加值法 经济增加值是近年来美国等经济发达国家越来越看中的一种企业经营业绩评价 方法它是从企业经济利润的角度来评价企业的经营业绩 由于它考虑了企业使 用资本的效益 从而克服了传统的以会计利润为基础的业绩评价方法的不足 4 考题给出现金流量表的有关资料 让你综合分析现金流量的比率分析 参 见 指南 p311 例题 9 答案 一 偿还债务能力分析 1 现金到期债务比 经营现金净流入 本期到期债务 2 现金流动负债比 经营现金净流入 流动负债 反映企业利用经营活动产生 的现金流量偿还流动负债的能力 3 现金债务总额比 经营现金净流入 债务总额 反映企业用当年的现金流量 偿还所有负债的能力 二 获取现金能力分析 1 销售现金比率 经营现金净流入 销售净额 反映每 1 元销售额所能得到的 经营现金净流入 2 每股经营现金净流量 经营现金净流入 普通股股数 反映企业最大的分派 股利的能力 3 全部资金现金回收率 经营现金净流入 资产总额 反映每 1 元资产获取现 金的能力 三 财务弹性分析 1 现金满足投资比 近 5 年经营活动现金净流入 近 5 年资本支出 存货支出 现金股利支付 反映企业用经营获取的现金满足扩充所需资金能力 2 现金股利保障倍数 每股现金净流量 每股现金股利 审计理论 fficeffice 1 考题给出有关资料 让你综合分析审计目标在审计项目中的指导作用 同 时以财务审计为例 说明审计目标与具体的审计测试方法之间的关系 参见 指南 p331 333 例题 答案 审计目标是审计的方向 只有确定了审计目标 审计人员才有审计的方向 审 计最终才会得出结论 否则 审计活动是盲目的 审计的论点是分散的 审计目标对审计全过程都会产生影响 对于整个审计项目具有重要的指导作用 1 在计划阶段 审计人员必须确定审计目标 审计目标的确定又会影响审 计标准的选择 以及审计的范围和程序 方法和设计 2 在审计实施阶段 审计人员要围绕审计目标收集审计证据 不断对审计 证据进行评价和鉴定 如果