现金流量编制总结.doc

流量处理，会计延伸银行承兑汇票和信用证实质上均为企业的融资手段，占用公司的授信额度，因此与其相关的保证金的收支，应作为筹资活动的现金流量更为合理。关联方资金往来、拆借在现金流量表上，应列示为经营活动or投资活动or筹资活动？一般而言，若拆借双方签订正式的借款合同，约定利率，收/付利息：对于拆出款项，建议在投资活动列示（支付的其他与投资活动有关的现金）；若拆借双方未签订正式的借款合同，未收/付利息，则在经营活动中列示。经营活动：经营活动产生的现金流量 1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+应收账款减少（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。销售材料和代购代销物业收到的现金，也在本项目反映。与收回坏帐无关客户用商品抵债的进项税不在此反映。2.收到其他与经营活动有关的现金：如银行存款利息收入、罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等，其他应收款与其他应付款贷方发生额（收现部分）应根据现金科目的借方金额与“资本公积”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的贷方记录分析填列。1.财务费用-利息收入：借：银行存款 借：财务费用-利息收入（红字）2.其他应收款：借：现金贷：其他应收款-误差扣款3.营业外收入：借：银行存款 贷：营业外收入-补贴收入购买商品，接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本（或其他支出支出）+应交税金（应交增值税-进项税额）+存货的增加（存货期末价值-存货期初价值）+应付账款的减少（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+应付票据的减少（应付票据期初数-应付票据期末数）+预付的增加（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-特殊调整事项特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。1）本期发生的购物收到的现金，直接在本项目减少2）为购置存货而发生借款利息资本化部分，应在筹资活动“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映支付给职工以及为职工支付的现金代扣代缴的个人所得税-在“支付职工以及为职工支付的现金”中核算。注意：支付给在建工程人员的工资，在投资活动“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中列支支付的各项税费一般等于应交税费本年的缴纳数-个人所得税的缴纳税支付的其他与经营活动有关的现金投资活动：收回投资所收到的现金 交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资取得投资收益收到的现金 因股权性投资而分得的现金股利、因债权性投资而取得的利息收入处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额1）企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（投资性房地产）所取得的现金减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。2）由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映3）如果净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”中列示处置子公司及其他营业单位收到的现金净额(前提是整体处置)若处置部分股权，则在“收回投资收到的现金”1）取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金及现金等价物以及相关处置费用后的净额2）净额为负数，在“支付其他与投资活动有关的现金”中反映收到的其他与投资活动有关的现金购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金 1、包括支付在建工程人员你的工资等现金支出，但不包括1）购建长期资产而发生的借款利息资本化部分（“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”）和2）融资租入固定资产所支付的租赁费（“支付其他与筹资活动有关的现金”）。2、分期付款方式下（超过正常信用条件）购建固定资产、无形资产和其他长期资产，现金流量如何填列： 分析： 借：固定资产 （以各期付款额的现值之和） 未确认融资费用 贷：长期应付款 银行存款 （“购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金”） 借：长期应付款 贷：银行存款（“支付其他与筹资活动有关的现金”）这里涉及一个主观判断问题，即分期支付的后面几期款项对于购买方而言是否具有融资性质。如果是正常的按进度付款，或者保留部分尾款作为质保金等，对购买方而言都不是购买方为获取融资而进行的安排，此时后面几期付款也可作为投资活动的现金流出列报。投资支付的现金包括企业取得的除现金等价物意外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金以及支付的佣金、手续费等交易费用。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额反映取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额如是负数应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。筹资活动1）吸收投资收到的现金反映企业以发行股票方式筹集资金实际发行收入-支付的佣金等提示：以发行股票等方式筹集资金而由直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。2）借款收到的现金3）收到的其他与筹资活动有关的现金4）偿还债务支付的现金5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金6）支付的其他与筹资活动有关的现金汇率变动对现金的影响现金流量表-间接法编制 “财务费用”现金流量附表中关于“财务费用”的调节：并未发生现金流入流出的业务事项和并不属于经营活动产生的现金流入流出业务事项进行调节。-1）利息支出：一般在筹资活动产生的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映-2）利息收入：一般将利息收入作为经营活动的“收到其他与经营活动有关的现金”项目中反映-3）汇兑损益：-4）手续费：一般在经营活动中“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映