尼日利亚税收制度概述.doc

尼日利亚税收制度概述 2010年02月08日尼日利亚制定了完整的税法。为方便我对外投资合作企业更好地了解当地税制，现作一简要介绍。一、尼税收征管体系尼实行联邦制，设有联邦、州和地方三级政府。与此相对应，尼税收征管也实行联邦、州和地方三级管理，各级政府负责征收不同的税种。（一）联邦税联邦税由尼联邦国内税收局（Federal Inland Revenue Service）负责征收，主要包括公司所得税、石油利润税、增值税、教育税、公司资本收益税、公司印花税、公司扣缴税、信息技术发展费等税种。此外，联邦首都区居民的个人所得税、个人扣缴税、资本收益税、印花税，尼外交部职员、警察人员、武装人员的个人所得税，以及非尼日利亚居民的个人所得税也由尼联邦国内税收局征收。（二）州内税州内税由各州的州内税收委员会（State Board of Inland Revenue）负责征收，主要包括州内居民的个人所得税、个人扣缴税、资本收益税、赌博和彩票税，以及商用场所注册费、州首府道路注册费等。 （三）地方税地方税由地方政府税收委员会（Revenue Committee）负责征收，主要是与地方政府行政管理有关的税费，比如酒税、出生和婚姻注册费、公共广告费、州首府以外的道路注册费、动物牌照费、电视许可费等。二、尼税收征管程序尼税务征收以纳税人申报为主，税务机关负责监督和催缴。纳税的基本程序如下：1、纳税人在就近的联邦国内税收局办公室或地方税务部门注册，取得税务编号；2、纳税人在规定的纳税期内开展自评，计算出应缴税额；3、纳税人根据自评结果填写税务申报表，连同审计报表、固定资产表、负债表等报表，到税务部门核准的银行1缴税。银行代收税款及各种申报表后，向纳税人出具收款凭证；4、纳税人依据银行凭证向税务部门换取正式收据，并办理完税证明。三、尼主要税种（一）公司所得税根据尼公司所得税法，公司应就其一个纳税年度内的全部收益缴纳所得税。应税收益包括经营收入、租金、分红、利息、折扣、特许权使用费、养老金收益、年金，以及来自于短期货币工具如政府债券的收益等内容。1、纳税人在尼从事经营活动并获得收益的所有公司，均构成纳税义务人。但在尼注册设立的公司，以其全球范围内的收益计算应税收益，外国公司仅以其在尼获得的收益缴纳所得税。2、税率 根据尼公司所得税法，该税的税率为应税收益的30%。但如果企业在一个纳税年度内未获得利润，或其取得的全部利润少于公司所得税法规定的最低标准，则应按照最低纳税标准缴税，具体如下：（1） 营业额少于50万奈拉（包括50万奈拉），且已从事经营至少4个日历年度的，最低纳税标准为毛利润的0.5%；或净资产的0.5%；或实缴资本的0.25%；或企业该年度营业额的0.25%，但最高不超过50万奈拉；取其中最高者。（2） 营业额大于50万奈拉的，除依据上述标准缴税以外，还应就超过50万奈拉营业额的部分，按0.125%的税率缴纳。（3） 从事农业经营的公司；有25%以上外国投资的公司；及新设经营4年以内的公司，免于缴纳最低纳税额。3、豁免根据公司所得税法，向尼教会组织、慈善组织、教育组织和科研机构提供的捐助，免于缴纳公司所得税，但豁免金额不得超过捐助公司该年度收益总额的10%，以防其规避所得税。4、纳税时间公司从事经营超过18个月的，申报所得税的时间应为企业会计年度结束起6个月内。新设立的公司则应在设立后的18个月内，或会计年度结束后的6个月内申报所得税。（二）个人所得税根据尼个人所得税法，个人应就其一年内的全部收益缴纳所得税。应税收益包括个人工资、奖金、交易盈余、利息、分红、养老金、年金，以及来自于许可他人使用或占用其财产所获得的收益等。1、纳税人与公司所得税的规定相同，尼居民应就其全球范围内的收益缴纳个人所得税，非尼本国居民仅就其在尼获得的收益缴税。但尼法律规定，如非尼居民在12个月的期间内，在尼居住183天以上（含183天），视为尼居民。2、税率个人所得税目前实行5级超额累进税率，税率为5%-25%，具体如下：级数应税额（奈拉）税率（%）1小于30000的部分5230000-60000的部分10360000-110000的部分154110000-160000的部分205大于160000的部分253、豁免根据尼个人所得税法，部分津贴、补助不超过以下限额的，可以不缴纳个人所得税，具体如下：（1）150000奈拉住房补贴/年； （2）15000奈拉交通补贴/年；（3）5000奈拉餐饮补贴/年；（4）10000奈拉公用事业补贴（水电煤气）10000/年；（5）6000奈拉娱乐补贴/年；（6）离职津贴，但最多不超过其年基础工资的10%。（三）增值税根据尼增值税法，增值税包含在商品价格以内，在消费链的每个环节上，由出售商品的企业代政府向其消费者收取商品价格5%的增值税。由于企业在购入原料时被代扣税款（进项税），同时在销售商品时又收取税款（销项税），尼增值税法规定，企业应以月为单位计算净增值税（销项税-进项税），将代收的盈余税款上交税务部门，或就被多扣的部分办理退税。1、 豁免根据尼增值税法，以下商品或服务免征增值税：药品、书籍和教学资料、婴儿用品、农产品和农业设备、肥料、农用化学品、出口商品、医疗服务、宗教服务、社区银行和按揭机构提供的服务，以及出口服务。2、 注册除从事上述商品或服务的企业以外，其他所有企业均须在联邦国内税收局注册增值税号，以办理增值税的缴纳和退税。3、 纳税时间根据尼增值税法，企业应以月为单位开展自评、计算净增值税，并在月末前依据自评结果选择到银行补缴增值税，或凭原始单据到联邦国内税收局办理退税。（四）扣缴税根据尼个人所得税法和公司所得税法，在支付某些特定商品或服务费用的过程中，付款方有义务代政府向收款方扣去一定比例的税款，并在扣款后30天内上交税务部门。1、 性质扣缴税实际上并不是单独的税种，而是由付款人代政府收取的公司所得税和个人所得税。这主要是出于所得税收取的便利，特别是避免纳税人隐瞒收入规避所得税，因而由法律规定付款人在支付费用时直接按比例代扣。收款方可以凭付款方开具的发票，在申报所得税时予以抵免。2、 税率根据尼公司所得税法和个人所得税法，扣缴税涵盖的商品和服务范围相同，但公司和个人扣缴的税率有所不同，具体如下：商品或服务公司扣缴的税率（%）个人扣缴的税率（%）分红、利息、租金1010特许权使用费105代理费、咨询费、技术和管理费、专业人员费105建筑费55供应合同55（五）资本收益税资本收益税是尼联邦政府对企业或个人在处置资产过程中的收益征收的税种，税率为所获收益的10%。如果纳税人处置资产未获得收益，比如亏损贱卖，则不需缴纳资本收益税。但是，纳税人在某笔资产处置中遭受的损失，不得抵扣其在其他资产处置中获得的收益，仍应就获益的资产处置缴税。处置股票或买卖股份不缴纳资本收益税。根据尼资本收益税法，资本收益税按年度缴纳，即计入纳税人处置资产当年的纳税年度予以缴纳。采取分期付款方式处置资产，且付款期限超过18个月的，应将应税收益按每年付款的比例摊入不同年份缴纳。（六）教育税根据尼1993年第7号法令，在尼注册的公司应以其应税收益的2%，向联邦国内税收局缴纳教育税。教育税以年为征收单位，与公司所得税一并缴纳。（七）信息技术发展费根据尼信息技术发展局法，特定领域的企业年营业额超过1亿奈拉的，应向联邦国内税收局缴纳信息技术发展费，费率为企业税前收益的1%。具体的纳税企业包括：1、GSM服务提供商和所有的电信公司；2、信息技术公司和因特网提供商；3、银行、保险公司及其他金融机构；4、与养老金有关的公司及经理人。四、中尼双边税务协定为避免对企业所得双重征税和防止偷税漏税，中尼两国政府于2002年4月15日签署了关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下简称协定）。经履行生效所必需的法律程序，协定自2009年3月21日起生效，自2010年1月1日起执行。根据该协定，我对外投资企业在尼设立公司的，该子公司在中国取得的收入缴纳中国税收后，再缴纳尼税收时可将该部分应税收益抵免；我对外投资企业未在尼设立公司，则它在尼获得的收益缴纳尼税收后，可在中国税收中将该部分税额予以抵免，从而避免对所得双重征税。此外，尼日利亚目前已与英国、加拿大、比利时、法国、南非、荷兰、菲律宾、巴基斯坦、罗马尼亚等国签署了双边税收协定，我对外投资企业可利用上述协定避免被双重征税或多征税。