注册会计师-财务成本管理-表格笔记-管理会计.docx

管理会计（20、21、22）成本按性态指成本总额与产量之间的依存关系。分为固定成本、变动成本和混合成本。（一）固定成本：指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样的。按照管理决策行动能否改变其数额分为：（1）约束性固定成本（承担固定成本）。不能通过管理决策行动加以改变。要降低只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。如管理人员工资、折旧。（2）酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额。典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费。（二）变动成本：在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本，它是产品生产的增量成本。（1）技术变动成本。与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。（2）酌量性变动成本。可以通过管理决策行动改变的变动成本。如销售提成。（三）混合成本：指除固定成本和变动成本之外的成本，他们因产量变动而变动，但不是成正比例。混合成本也可分解为y=a+bx的形式，但与总成本公式是不同的，掌握根据总成本推算混合成本的金额。（1）半变动成本：指在初始基数的基础上，（一开始就）随产量正比例增长的成本。如销售员工资。（2）阶梯式成本：指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本。例如，受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等。（3）延期变动成本：指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。例如，加班费和超额完成任务奖金。（4）曲线成本（变化率递增、变化率递减）：指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。这种成本和产量有依存关系，但不是直线关系。如累进计件工资。半固定成本和延期变动成本一开始不随业务量变动而变动，而是达到了一定的业务量后才发生变动。但是半固定成本变动以后又会在一定业务量范围内保持不变，而延期变动成本则会一直随着业务量变动而变动。也就是说，半变动成本是一条一开始就向上的斜线，延期变动成本则是在一段平行线后才开始是一条向上的斜线，半固定成本则是在一段平行线后向上走阶梯线，这就是它们最根本的区别。成本估计方法混合成本分解：是决定特定成本性态的研究过程，而不仅仅是一个计算过程。应当把这些方法看成一个总体，根据不同对象选择适用的方法并用其他方法印证。（一）历史成本分析法：根据历史资料建立成本函数y=a+bx，不同的方法实际上是不同的确定a、b的方法。（1）高低点法：主要优点是简便，其明显的缺点是只利用了历史资料的两组数据，代表性差。固定成本产量最高期总成本单位变动成本最高产量产量最低期总成本单位变动成本最低产量（2）散布图法：根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布图，按目测所得成本变动趋势画出成本直线，在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本估计方法。优点是直观并且容易掌握，缺点是目测导致不准确。（3）回归直线法：根据一系列历史成本资料，用最小平方法的原理，计算固定成本和单位变动成本的估计方法。在理论上比较健全，计算结果精确，但是计算过程比较烦琐。（二）工业工程法：又叫技术测定法，指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠时使用。这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个别的成本项目。（三）契约检查法：又叫合同确认法，根据企业签订的契约和合同、既定的管理与核算制度，以及支付费用的规定等估算固定成本和单位变动成本的方法。适用于有明确计算办法的各项成本，没有计算办法的无法使用此方法。（四）账户分析法：根据各个账户（包括明细账户）的本期发生额，通过直接判断或比例分配，对成本进行分析的一种方法。主要用于特定期间总成本的分解。（1）近似分类：将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。（2）比例分配：将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。本量利分析种类横轴销售收入线变动成本线基本本量利图销售量（实物量Q）斜率为单价P斜率为单位变动成本注：销售收入=PQ注：变动成本=VQ正方形本量利图销售收入（金额S）斜率为1斜率为变动成本率注：销售收入=1S注：变动成本=变动成本率S边际贡献式本量利图销售收入（金额S）图中能表示出边际贡献的大小（一）基本损益方程式（变动成本和固定成本都含期间费用的变动和固定部分，但利息费用除外）利润=（单价单位变动成本）销量-固定成本=销售收入边际贡献率-固定成本=单价销量-（单位变动产品成本+单位变动销售和管理费）销量-固定成本=边际贡献-（固定制造费用+固定销售和管理费用）（二）边际贡献方程式（在边际贡献式本量利图中，若销售额是自变量，则斜率就是变动成本率）（1）边际贡献=（单价-单位变动成本） 销量=单位边际贡献销量（2）边际贡献率+变动成本率=1（3）销售收入-产品变动成本=制造边际贡献（4）制造边际贡献-销售和管理变动成本=产品边际贡献（通常说的边际贡献）（5）加权平均边际贡献率=各产品边际贡献/各产品销售收入 100% =（各产品边际贡献率各产品占总销售比重）（三）盈亏临界分析：边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。（1）盈亏临界点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）（2）盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡献率（3）盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/正常销售量100%（四）安全边际：指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。（1）安全边际（额）=正常销售额=盈亏临界点销售额（2）安全边际（量）=正常销售量=盈亏临界点销售量（3）安全边际率=安全边际/正常销售额100%（4）安全边际率+盈亏临界点作业率=1（5）利润=安全边际量单位边际贡献=安全边际额边际贡献率（6）销售利润率=安全边际率边际贡献率安全性检验标准安全边际率40%以上30%40%20%30%10%20%10%以下安全等级很安全安全较安全值得注意危险（五）本量利关系的敏感分析，主要研究与分析有关参数发生多大变化会使盈利转为亏损等问题。敏感系数为正时表示因素与利润同方向变化，为负时则反方向变化。 销售量的敏感系数=利润变动百分比/销售变动百分比=DOL全面预算（一）预算编制方法一类含义前提条件缺点增量预算法是指以基期水平为基础，通过调整基期项目及数额编制 现有业务活动是企业必需的、合理的。当预算期的情况发生变化，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。零基预算 不考虑以往期间的情况，根据预算期的需要综合平衡编制费用预算。 不受前期制约，能够调动各部门降低费用的积极性。编制工作量大二类含义适用场合固定预算法（静态）只根据预算期内正常的某一固定的业务量水平作为唯一基础来编制适应性差和可比性差，适用于经营业务稳定的企业，也可用于编制固定费用预算。弹性预算法（动态）按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法适用于与业务量有关的预算的编制，主要用于成本费用预算和利润预算。弹性预算编制方法：业务量计量单位：以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。业务量范围：可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。方 法编制要点优 点缺 点公式法确定yabx便于计算任何业务量的预算成本对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，再运用公式法。列表法按不同的业务量水平编制预算可直接找到与业务量相近的预算成本；阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列，不必修正在评价和考核时，要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。三类含义优 点缺 点定期预算法以固定不变的会计期间作为预算期间编制。预算期间与会计期间配比，便于考核和评价预算的执行结果。不利于前后各个期间预算衔接和管理。滚动预算法（连续、永续）在上期基础上调整和编制下期预算，并逐期向后滚动推移能够保持预算的持续性，结合企业近期目标和长期目标：使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。（二）营业预算（短期）的编制1、销售预算：是整个预算的编制起点，主要内容是销售量、单价、销售收入和现金收入。2、生产预算：在销售预算的基础上编制的，主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。该预算只有实物量指标，没有价值量指标。3、直接材料预算：以生产预算为基础编制的，主要内容有单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 生产需用量=预计生产量单位产品材料用量预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货预计材料采购量=生产需要+预计期末存量-预计期初存量4、直接人工预算：以生产预算为基础编制的，主要内容有预计产量、单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付，所以可直接参加现金预算的汇总。5、制造费用预算：分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，需预计现金支出和计算小时费用率，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关。变动（固定）制造费用分配率=年度变动（固定）制造费用总额/年度人工总工时6、产品成本预算：是生产预算，直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总成本。7、销售及管理费用预算：以销售预算为基础，要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系。管理费用多属于固定成本，以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变化来调整，应充分考察每种费用是否必要。（三）财务预算：是综合性预算，包括现金预算、利润表预算和资产负债表预算，后两者也称为“总预算”。1、现金预算：以各项营业预算为基础，包括现金收入、现金支出、多余或不足、筹措和运用。计算借款利息时要根据题目条件，若题目未注明，一般短期借款在还本时一次性付息，长期借款按年付息。2、利润表预算：以各项具体预算为基础编制。3、资产负债表预算期末未分配利润=期初未分配利润+本期利润-本期股利业绩计量（一）业绩的财务计量（缺点：财务计量是短期计量，忽视价格水平的变化，忽视公司不同发展阶段差异）1、盈利基础的业绩计量，主要指标是净收益、每股收益、投资报酬率，忽视了投资的数额、时间、和风险；2、剩余收益基础的业绩计量，主要指标如下，优点是剩余收益着眼于公司的价值创造过程，有利于防止次优化；缺点是不便于不同规模的公司和部门的业绩比较，依赖于会计数据的质量；剩余收益=收益-投资额投资要求的报酬率剩余权益收益=净收益-平均权益账面价值权益投资要求的报酬率 =期初权益账面价值（权益报酬率-权益投资要求的报酬率） =剩余经营收益-剩余净金融支出剩余经营收益=净经营资产（净经营资产净利率-净经营资产要求的报酬率）剩余净金融支出=净金融支出-净负债净金融负债要求的报酬率 =净负债（净金融负债报酬率-净金融负债要求的报酬率）3、经济增加值EVA基础的业绩计量，优点：经济增加值直接与股东财富的创造相联系；不仅仅是一种业绩评价指标，它还是一种全面财务管理和薪金激励体制的框架，把资本预算、业绩评价和奖励报酬结合起来了。局限性：不具有比较不同规模公司业绩的能力；也有误导使用人的缺点（处在成长阶段的公司经济增加值较少；处在衰退阶段的公司经济增加值可能较高）；对于如何调整缺乏统一的指标，只能在一个公司的历史分析以及内部评价中使用。经济增加值=调整后税后经营利润调整后投资资本加权平均资本成本（1）基本经济增加值：根据未经调整的经营利润和总资产计算的（可与管理用报表结合来判断企业是否为股东创造了价值）基本经济增加值=税后经营利润-报表（期初）总资产加权平均资本成本（2）披露的经济增加值：根据公开的会计数据进行十几项调整计算，可以解释公司市场价值变动的50%。（3）特殊的经济增加值：根据企业自身情况定制的，适合公司内部业绩管理。（4）真实的经济增加值：最正确和最准确的度量指标。对会计数据做出所有必要的调整，并对公司中每一个经营单位都使用不同的更准确的资本成本。4、市场增加值MVA基础的业绩计量，评价公司业绩的不是市场价值而是市场（权益）增加值，优点：是从外部评价公司管理业绩最好的方法，可以反映公司的风险。可以用来直接比较不同行业、不同国家公司的业绩。公司的净现值是公司自己估计的，而市场增加值是金融市场估计的。缺点有：股票市场是否能真正评价企业的价值是一个令人怀疑的问题；股市总水平的变化可以“淹没”管理者的行为；对非上市公司的市值估计往往是不可靠的，限制了市场增加值的应用；只能计算公式整体经济增加值，对下属部门和内部单位无法计算，不能用于内部业绩评价。（1）市场增加值=总市值-总资本=（股权市值+债权市值）-（股权投资资本+债权投资资本）=股权市值-股权投资资本=权益的市场增加值（2）某一年的市场增加值=本年末累计市场增加值-上年末累计市场增加值（3）公司创建以来的累计市场增加值=当前的总市值-当前投入资本（二）业绩的非财务计量1、指标有：市场占有率、质量和服务、创新、生产力、雇员培训；2、优点：可以直接计量创造财富活动的业绩，可以计量公司的长期业绩；缺点：综合性、可计量性、可比性都不如财务计量，属于业绩评价的辅助工具。（三）调整通货膨胀的业绩计量1、通货膨胀会导致资产负债表中资产被低估、负债被高估、权益被低估；利润表中已售存货和资产的耗用被低估，未计入货币性资产和负债的购买力损益；2、调整方法：一种是用不变的货币价值来替代名义货币；一种是用非货币资产的个别价格（现行成本）的变化来计量通货膨胀的影响。通货膨胀会计比较主观，比历史成本会计方法更容易被操纵。（四）公司成长阶段与业绩计量1、创业阶段，收入增长、现金流量和投资报酬率为负、投入对收入的水平处于最高；2、成长阶段，净收益和经营现金流量为正、总体实体现金流量为负、投资报酬率提高；3、成熟阶段，净收益和投资报酬率较高；4、衰退阶段，各种指标下降很快，现金流量成为关键问题。公司内部的业绩评价（一）成本中心：如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用的中心。（1）分为两种类型：1.标准成本中心，特点是产出能够计量；投入产出之间存在函数关系，能够对其制定标准成本。典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。考核指标：既定产品质量和数量条件下的标准成本。本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产，这个要求是“硬性”的；不需要作出价格决策等其他决策。2.费用中心，特点：产出不能使用财务指标衡量；投入与产出之间的关系不密切；包括一般行政管理部门和研究开发部门等，有人称之为“无限制的费用中心”。考核指标：使用费用预算来评价，支出没有超过预算也不能说明业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于计划的要求。（2）责任成本：以具体的责任单位（部门或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。按可控原则划分，可分为可控成本与不可控成本；按可追溯性划分，可分为直接成本与间接成本；按与产量的比例关系划分，可分为变动成本与固定成本。区别责任成本变动成本制造成本核算目的评价成本控制业绩经营决策按会计准则确定存货成本和期间损益成本的范围可控成本直接材料、直接人工和变动制造费用直接材料、直接人工和全部制造费用。成本计算对象责任中心产品产品共同费用的分摊可控原则只分摊变动成本，不分摊固定成本。受益原则，要分摊全部间接制造费用。步骤判别责任成本的归属1.直接计入责任中心可以直接判别责任归属的费用。类似于作业成本法下的强度动因分配。2.按责任基础分配不宜直接归属的，优先采用责任基础分配。例如动力费、维修费，类似于作业成本法下的业务或期间动因分配3.按受益基础分配不宜用责任基础分配的，按受益基础分配。如按照装机功率分配电费。4.归入某一个特定的责任中心既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑将其归属于一个特定的责任中心。例如车间的运输费用和试验检验费用。5.不进行分摊不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例如车间厂房的折旧。（二）利润中心：如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有权力决定该中心资产投资的水平的中心，也是管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。分为两种类型：自然利润中心（直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务）和人为利润中心（主要在企业内部按照内部转移价格出售产品）。利润中心的考核指标 评价边际贡献=部门销售收入-变动成本不够全面，至少应包括可控制的固定成本。可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本可作为评价部门经理的业绩。部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本适合评价部门，而不适合于部门经理的评价。部门营业利润=部门边际贡献-分配的公司管理费用通常不合适，因为公司总部的管理费用是部门经理无法控制的成本。尽管利润指标具有综合性，但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标与长期目标的平衡等。内部转移价格：目的是防止部门间责任转嫁，使每个利润中心都能独立评价，也作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，一个企业内部不同的部门可以采用不同的转移价格，因为仅供考核使用。能够满足评价部门业绩的转移价格，可能引导部门经理（仅站在部门利益角度而未考虑公司整体利益）采取并非对企业最理想的决策。种类适用条件确定方法说明市场价格中间产品存在完全竞争市场市场价格对外的销售费用生产部门以此价格不能长期获利，最好停止生产到外部采购。购买部门以此价格进货而不能长期获利，应停止购买并进一步加工此产品，同时尽量向外部市场销售这种产品。协商价格中间产品存在非完全竞争的市场协商价格可能会导致部门之间的矛盾，与谈判人员的谈判技巧有很大关系。优点是有一定弹性，可以照顾双方利益并得到双方认可。变动成本加固定费总需求量不能超过供应能力，但也不能很少单位变动成本+固定费超过了供应部门的生产能力，变动成本不再表示需要追加的边际成本；若购买部门需求量很少，但仍要支付固定费，则不公平。只有在最终产品市场稳定的情况下，才适合采用这种内部转移价格。全部成本转移价格无法采用其他的转移价格全部成本+利润越是节约成本的单位越会有可能在下一期被降低转移价格，使利润减少；成本随产品在部门间不断积累，后序部门利润明显大于前序部门，使利润分布失衡。是最差的选择。（三）投资中心：经理不仅拥有短期经营决策权，还拥有投资规模和投资类型等决策权的责任中心。投资报酬率=部门营业利润/部门平均总资产优点缺点可用于部门之间、不同行业之间的比较；可促使部门提高投资报酬率。部门经理会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，伤害企业整体的利益。剩余收益=部门营业利润-部门平均总资产要求的报酬率优点缺点可以使业绩评价与企业的目标一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策；允许使用不同的风险调整资本成本。绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。经济增加值=调整后税后经营利润-调整后投资资本加权平均资本成本当税金是重要因素时此指标能更好的反映部门盈利能力。对资本成本的取数与剩余收益不同。要经常随市场变化调整加权平均资本成本。部门业绩报告与考核：包括4个方面，业绩报告、差异调查、奖励与惩罚、纠正偏差。一、年金的终值与现值（一）年金是等额、定期的系列收支款项。特别注意三个关键词：等额、定期、系列。凡是不满足其中任意一个条件的，都不是年金。每期流入（或流出）的金额用A表示。按其每次收付发生的时点不同，可分为如下4种：（二）普通年金终值与偿债基金普通年金终值是指从第一期期末开始收付，到最后一期的期末，将年金全部折算到最后一期期末时点，它是每次支付的复利终值之和。年金终值系数用（F/A，i，n）表示。普通年金终值系数=（复利终值系数1）/i=普通年金现值系数复利终值系数；偿债基金是指为使年金终值达到既定金额每年末应支付的年金数额，即已知年金终值（偿债金额）求年金，它与年金终值系数互为倒数。称为“偿债基金系数”，记作（A/S,i，n）。固定资产年折旧额=偿债基金系数固定资产原值。（三）预付年金，又称为先付年金、即付年金，是指每期期初等额收付的年金。1.预付年金终值普通年金终值（1i）A（F/A，i，n1）1，它比普通年金终值多1期，系数1。就是从第一期期初时点开始收付，将年金全部折算到最后一期期末时点。2.预付年金现值普通年金现值（1i）A（P/A，i，n1）1，它比普通年金现值少1期，系数+1。就是从第一期期初时点开始收付，将年金全部折算到第一期期初时点。【小窍门】“现系（纤纤细手）”即计算现值时系数+1，则期数1，计算终值时正好相反。（四）普通年金现值与投资回收额普通年金现值是指为在每期期末取得相等金额的款项，现在需要投入的金额，从第一期期末开始收付，到最后一期的期末，将年金全部折算到第一期期初时点。年金现值系数，记（P/A，i，n）。普通年金现值系数=（1复利现值系数）/i=普通年金终值系数复利现值系数 投资回收额是指知道现在价值求每年等额回收的金额。投资回收系数（资本回收系数），是已知年金现值（投资额）求年金，它与年金现值系数互为倒数。，记作（A/P,i，n）。（五）系数间的关系投资回收系数：（六）递延年金，递延年金的终值与普通年金终值相同，现值有三种计算方法。（七）永续年金，普通年金的期数n 趋向于无穷大时形成永续年金。永续年金没有终值。永续年金现值A/i二、风险计量：衡量风险大小有多种方法，较常见的是使用概率统计方法进行风险的衡量与计算。衡量风险的指标主要有收益率的方差、标准差和标准离差率等。需注意的两点：1.预期值是方差、标准差和变化系数的计算基础，但它并不是衡量风险的指标，在做客观题时要注意这一点。2.在预期值相同时可以用方差和标准差在评价资产风险的大小，在预期值不同时，只能用变化系数来评价资产风险的大小。