《审计准则大纲》word版.doc

湖北省高等教育自学考试大纲课程名称：审计准则 课程代码：7134目 录第一部分 课程性质与目标一、课程性质与特点二、课程目标与基本要求三、与本专业其他课程的关系第二部分 考核内容与考核目标第一章中国注册会计师执业准则体系第二章中国注册会计师鉴证业务基本准则第三章审计准则：一般原则与责任第四章审计准则：风险评估以及风险的应对第五章审计准则：审计证据第六章审计准则：利用其他主体的工作第七章审计准则：审计结论与报告第八章 审计准则：特殊领域第九章业务质量控制准则第三部分 有关说明与实施要求一、考核的能力层次表述二、教材三、自学方法指导四、对社会助学的要求五、关于命题考试的若干规定六、题型示例（样题）第一部分 课程性质与目标 一、课程性质与特点 审计准则是全国高等教育自学考试会计（注册会计师方向）专业(独立本科段)开设的一门专业课程。该课程反映了注册会计师审计准则的最新变化，具有专业技术性较强、与实务结合紧密的特点。学习本课程，可以加深学生对与审计学基本理论的理解，提高学生理论联系实际的能力，并为学生将来从事注册会计师行业及相关行业打下良好的基础。 二、课程目标与基本要求本课程的目标为：帮助学生理解审计准则的重要性，熟悉审计准则的特征、体系和结构，掌握审计准则中的一般原则与责任、风险评估以及风险应对、审计证据、利用其他主体的工作、特殊领域等关键内容，把握审计准则中的最新变化，提高学习、利用、遵循准则的意识和能力。学生应熟读教材，积极思考，适当练习，深入理解、牢固记忆并灵活运用审计准则相关的基本概念、基本理论和重要知识点，尤其要重视新准则中有关重大错报风险评估与应对、舞弊检查、审计证据收集与评价等核心内容。 三、与本专业其他课程的关系 本课程在本专业的课程体系中层次较高、难度较大，要求学生已较为系统地学习过基础会计学、中级财务会计、审计学等基础课程，掌握了会计学、审计学的基本理论与方法。本课程与后续课程注册会计师审计案例学习具有互补性，可以提高学生将审计准则理论与审计实务相结合的能力。第二部分 考核内容与考核目标第一章注册会计师执业准则体系 一、学习目的与要求 通过本章的学习，理解并掌握中国注册会计师执业准则体系的框架结构及其特征，了解审计准则国际趋同的原因和新审计准则对于风险导向审计的强调。 二、考核知识点与考核目标 （一）执业准则体系的框架结构（重点） 识记： （1）中国注册会计师协会执业准则体系的组成部分； （2）鉴证业务准则的两个层次及其关系； （3）审计准则的六大类别； （4）审计准则百位数编号的含义。 理解： （1）鉴证业务准则、相关服务准则和质量控制准则的相互关系； （2）审计准则内部的逻辑结构。 （二）中国注册会计师执业准则体系的特点（次重点） 识记： （1）审计准则的国际趋同； （2）风险导向审计。 理解： （1）中国注册会计师执业准则体系的特征； （2）审计准则国际趋同的原因；第二章鉴证业务基本准则 一、学习目的与要求通过本章的学习，理解并掌握鉴证业务的概念、分类、要素，以及注册会计师鉴证业务拓展的原因，能够区分鉴证业务与相关服务、直接报告鉴证业务与基于责任方认定鉴证业务、合理保证鉴证业务与有限保证鉴证业务。 二、考核知识点与考核目标 （一）鉴证业务的概念及其发展原因（次重点） 识记： （1）鉴证业务的含义； （2）相关服务的含义。 理解： （1）鉴证业务与相关服务的区别； （2）注册会计师鉴证业务拓展的原因。 应用： 能够区分鉴证业务和相关服务。 （二）鉴证业务的分类及要素（重点） 识记： （1）基于责任方认定的鉴证业务； （2）直接报告的鉴证业务； （3）有限保证的鉴证业务； （4）合理保证的鉴证业务； （5）鉴证业务的要素，即鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据与鉴证报告。 理解： （1）基于责任方认定的鉴证业务与直接报告鉴证业务的联系与区别； （2）合理保证鉴证业务与有限保证鉴证业务的联系与区别； （3）鉴证业务与管理咨询服务交叉在一起时，注册会计师的处理方法。 应用： 判断注册会计师提供的某种业务是否属于鉴证业务，以及属于哪一类鉴证业务。第三章审计准则 一般原则与责任 一、学习目的与要求 通过本章的学习，理解并掌握财务报表审计的目标与一般原则、审计业务约定书、历史性财务信息审计的质量控制、审计工作底稿、财务报表审计中对于舞弊的考虑、财务报表审计中对法律法规的考虑、与治理层的沟通、前后任注册会计师的沟通等准则要点。 二、考核知识点与考核目标 （一）财务报表审计的目标和一般原则（重点） 识记： （1）通用目的审计业务与特殊目的审计业务； （2）审计范围的含义； （3）职业怀疑态度的含义； （4）合理保证的含义； （5）审计风险、重大错报风险、检查风险的含义。 理解： （1）财务报表审计的合法性目标与公允性目标； （2）被审计单位管理层和治理层责任与注册会计师责任及其关系； （3）审计程序的性质、时间和范围； （4）保持职业怀疑态度的原因及要求； （5）审计的固有局限性与合理保证； （6）审计风险模型及风险要素之间的关系； （7）审计风险与重要性之间的关系。 应用： 根据审计风险模型求解未知的风险要素数值。 （二）审计业务约定书（次重点） 识记： 审计业务约定书的含义及其必备条款 理解： （1）审计业务约定书的作用； （2）签订审计业务约定书之前应做的工作； （3）连续审计和审计业务变更情况下对于审计业务书的考虑。 （三）历史性财务信息审计的质量控制（次重点） 识记： （1）项目负责人的含义； （2）会计师事务所质量控制制度的最终责任人，即主任会计师； （3）历史性财务信息审计质量控制的六要素，即对审计质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系与具体审计业务的接受与保持、项目组的工作委派、业务执行、监控。 理解： （1）审计项目负责人在业务质量控制中应承担的主要工作； （2）项目负责人在业务接受与保持决策中应考虑的主要事项； （3）项目质量复核与项目组内部复核的区别。 （四）审计工作底稿（重点） 识记： （1）审计工作底稿的含义、归档期限与保存年限； （2）审计工作底稿的内容，以及分析表、核对表的含义； （3）审计工作底稿的基本要素； （4）永久性档案与当期档案； （5）审计标识； （6）审计档案的所有权。理解： （1）审计工作底稿的作用； （2）审计工作底稿编制的要求； （3）审计工作底稿中应记录的重大事项； （4）审计工作底稿复核的要点； （5）审计档案的保密要求。 （五）财务报表审计中对于舞弊的考虑（重点） 识记： （1）舞弊、错误与违反法规行为的含义； （2）按舞弊形式进行的分类，即对财务信息做出虚假报告和侵占资产； （3）按舞弊主体进行的分类，即管理层舞弊与员工舞弊； （4）对财务信息作出虚假报告的表现形式及实施手段； （5）侵占资产的表现形式及实施手段； （6）高估销售收入的三种手法。 理解： （1）错误、舞弊和违法行为的区别； （2）舞弊风险三要素（即动机或压力、机会和借口）及其相互关系； （3）舞弊导致的重大错报未被发现的风险； （4）涉及文件记录真伪鉴别的审计责任； （5）评估舞弊导致的重大错报风险时应考虑的因素； （6）在收入确认方面的舞弊风险的考虑； （7）对于舞弊导致的重大错报风险的总体应对措施。 应用： 运用舞弊风险的三要素理论（即动机、机会和借口）分析舞弊案例为何发生。 （六）财务报表审计中对法律法规的考虑（一般） 识记： （1）违反法规行为的含义； （2）对违反法规行为进行总体了解的程序； （3）应向监管机构报告的违反法规行为； （4）被审计单位违反法规行为的必要补救措施。 理解： （1）违反法规行为与财务报告的关系，以及如何评价违反法规行为对于财务报表的影响； （2）违反法规行为的管理层责任与注册会计师责任； （3）因为被审计单位违反法规行为而解除业务约定的条件。 （七）与治理层的沟通（一般） 识记： （1）治理层与管理层的概念； （2）治理结构的概念； （3）应采用书面形式与治理层进行沟通的情形。 理解： （1）治理层对于财务报告的监督职责； （2）与治理层沟通的作用； （3）治理层参与管理的程度及其对沟通的影响。 （八）前后任注册会计师的沟通（一般） 识记： （1）前任注册会计师与后任注册会计师的概念； （2）后任注册会计师通常应向前任注册会计师询问的内容。 理解： （1）前后任注册会计师沟通的原则； （2）前后任注册会计师沟通过程中的保密责任。第四章审计准则风险评估以及风险的应对 一、学习目的与要求通过本章的学习，理解并掌握计划审计工作、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、对被审计单位使用服务机构的考虑、重要性、针对评估的重大错报风险实施的程序等准则的基本内容，提高评估及应对重大错报风险的意识与能力。 二、考核知识点与考核目标 （一）计划审计工作（重点）识记： （1）初步业务活动的含义、目的和内容； （2）总体审计策略与具体审计计划的含义、区别； （3）总体审计策略的内容； （4）具体审计计划的内容。理解：（1）总体审计策略与具体审计计划的关系；（2）首次接受审计委托时编制审计计划应考虑的事项。 （二）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（重点）识记：（1）风险评估程序的含义及内容；（2）了解被审计单位及其环境的六个内容；（3）了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境的目的及其主要内容；（4）了解被审计单位性质的目的及其主要内容；（5）了解被审计单位目标、战略及相关经营风险的目的和主要内容；（6）了解被审计单位对于会计政策的选择和运用的目的和主要内容；（7）了解被审计单位财务业绩衡量和评价的目的和主要内容；（8）了解被审计单位内容控制的目的和主要内容；（9）了解被审计单位控制环境的总体要求及应了解的控制环境构成要素；（10）应了解的控制活动的主要内容；（11）内部控制的目标、责任主体和局限性；（12）表明被审计单位内部控制存在重大缺陷的信号；（13）了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的审计记录要求。 理解：（1）了解被审计单位及其环境的必要性；（2）对于内部控制了解的深度；（3）经营风险与重大错报风险的关系；（4）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。应用：（1）能够识别并判断简单案例中重大错报风险的表现形式及其风险水平高低；（2）能够识别并判断简单案例中内部控制的重大缺陷。 （三）对被审计单位使用服务机构的考虑（一般）识记：服务机构的含义及两个类型。理解： （1）注册会计师为何要对被审计单位使用服务机构加以考虑； （2）为被审计单位记录和处理相关数据的服务机构和为被审计单位执行交易并履行受托责任的服务机构对于财务报告的不同影响及注册会计师不同的应对措施。 （四）重要性（重点）识记： （1）重要性的概念； （2）重要性的两个层次，即财务报表层次和认定层次； 理解： （1）重要性的内涵和实质； （2）重要性的性质判断标准； （3）重要性、审计风险和审计证据之间的关系； （4）报表层次重要性水平的判断基础、计算方法和选取原则； （5）各类交易、账户余额、列报认定层次重要性水平的确定方法； （6）尚未更正的重大错报汇总数与重要性水平的比较及其处理。应用：能够根据案例资料计算、判断、选择财务报表层次的重要性水平。 （五）针对评估的重大错报风险实施的程序（重点）识记： （1）总体应对措施与进一步审计程序； （2）总体应对措施的主要内容 （3）实质性方案与综合性方案； （4）控制测试与实质性程序； （5）双重目的测试； （6）细节测试； （7）针对评估的重大错报风险实施程序的审计工作记录要求。理解： （1）财务报表层次和认定层次重大错报风险及其相互关系； （2）为什么要提高某些审计程序的不可预见性以及如何提高审计程序的不可预见性； （3）进一步审计程序的性质、时间和范围； （4）控制运行有效性及注册会计师应从哪些方面获得控制运行有效性的审计证据； （5）应当实施控制测试的情形； （6）控制测试的性质、时间和范围； （7）实质性程序的性质、时间和范围； 应用：根据案例资料判断认定层次的重大错报风险以及应采取的进一步审计程序（含控制测试和实质性程序）的性质、时间和范围。第五章审计准则审计证据 一、学习目的与要求通过本章的学习，理解并掌握审计证据、存货监盘、函证、分析程序、审计抽样及其他选取测试项目的方法、会计估计的审计、公允价值计量与披露的审计、关联方、持续经营、首次接受委托时对期初余额的审计、期后事项、管理层声明等准则的要点，提高搜集、评价、综合审计证据的意识和能力。 二、考核知识点与考核目标 （一）审计证据（重点）识记： （1）管理层认定； （2）审计证据的充分性与适当性； （3）审计证据的相关性与可靠性； （4）八项审计程序（即检查文件与记录、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重行执行、分析程序）的含义； （5）与交易类别相关的各项认定（发生、完整性、准确性、截止、分类）的含义； （6）与账户余额相关的各项认定（存在、权利与义务、完整性、计价与分摊）的含义； （7）与列报相关的各项认定（即发生以及权利与义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价）的含义。 理解： （1）审计证据的充分性及适当性的关系； （2）审计证据可靠性的判断标准； （3）评价审计证据时的特别考虑； （4）管理层认定与具体审计目标的关系； （5）审计程序的分类及审计准则对于不同类别审计程序的应用要求。 （二）存货监盘（次重点） 识记： （1）存货监盘的含义； （2）存货监盘的双向检查； （3）与存货相关的内部控制所涉及的环节。 理解： （1）注册会计师在存货监盘过程中应特别关注的问题； （2）在无法实施监盘的特殊情况下应采取的替代程序。 （三）函证（重点） 识记： （1）函证的含义及需要进行函证的会计报表项目； （2）积极式函证与消极式函证； （3）选择函证样本时应考虑的因素。 理解： （1）函证的时间选择； （2）注册会计师可以采用消极式函证的情况； （3）注册会计师对于函证过程的控制措施； （4）因购销双方入账时间不一致导致应收账款回函情况不符的情形及注册会计师应采取的进一步审计程序。 应用： 分析函证结果不符的原因及应实施的进一步审计程序。 （四）分析程序（重点） 识记： （1）分析程序的含义； （2）实质性分析程序及其运用步骤。 理解： （1）分析程序在风险评估、实施进一步审计程序、对审计结果进行总体复核时的不同用途； （2）作为风险评估程序的分析程序与实质性分析程序的区别； （3）实质性分析程序与细节测试的关系； （4）不宜过分依赖实质性分析程序的情形。 应用： 将分析程序应用于风险评估，以识别重大错报风险高的领域。 （五）审计抽样和其他选取测试项目的方法（重点） 识记： （1）审计抽样的含义及基本步骤； （2）抽样风险与非抽样风险； （3）统计抽样； （4）货币单位选样； （5）信赖过度风险与信赖不足风险； （6）误受风险与误拒风险。 理解： （1）抽样风险与样本规模的关系及控制抽样风险的方法； （2）非控制抽样风险的成因和控制非抽样风险的方法； （3）应当考虑选取全部项目进行测试的情形； （4）可以选择特定项目进行测试的情形。 应用： （1）固定样本量抽样方法的运用； （2）差额估计抽样方法的运用； （3）系统选样法的运用； （4）比率估计抽样法的运用。 （六）会计估计的审计（一般） 识记： （1）会计估计； （2）独立估计； （3）对于独立估计的运用。 理解： （1）针对会计估计的风险评估程序； （2）针对会计估计的进一步审计程序。 （七）公允价值计量和披露的审计（一般） 识记： （1）公允价值； （2）关于公允价值计量与披露的管理层责任； （3）关于公允价值计量与披露的注册会计师责任。 理解： （1）公允价值计量与披露的实质性程序； （2）注册会计师对于公允价值披露应关注的主要内容。 （八）关联方（一般） 识记： （1）关联方及关联方交易； （2）控制、共同控制与同受一方控制。 理解： （1）注册会计师应予关注的可能导致关联方交易的情形； （2）针对关联方及其交易的不同审计结果，注册会计师应出具的适当意见类型。 （九）持续经营（一般） 识记： （1）持续经营假设； （2）持续经营假设的审计目标。 理解： （1）被审计单位在财务、经营和其他方面存在的可能导致注册会计师对持续经营假设产生重大疑虑的情形； （2）针对持续经营假设的不同审计结果，注册会计师应出具的适当意见类型。 （十）首次接受委托时对期初余额的审计（一般） 识记： （1）首次接受委托时期初余额的含义； （2）期初余额的审计目标； （3）在无法对存货期初余额实施监盘的情况下，可以采用的主要审计程序。 理解： （1）注册会计师首次接受委托时对于期初余额的审计责任； （2）前任注册会计师对上期财务报表出具非标准审计报告时的考虑。 （十一）期后事项（次重点） 识记： （1）期后事项的含义； （2）期后事项的类型。理解： （1）注册会计师对于不同时段期后事项的审计责任； （2）注册会计师对于不同时段期后事项应采取的主要审计程序。应用：识别期后事项的性质、类型并采取有针对性的审计程序。 （十二）管理层声明（次重点）识记： （1）管理层声明的含义； （2）管理层声明的三种书面形式。理解： （1）管理层声明的性质及其作用； （2）应当获取管理层声明的情形； （3）管理层声明的获取情况对于审计意见类型的影响。第六章利用其他主体的工作 一、学习目的与要求 通过本章的学习，理解并掌握如何利用其他注册会计师、内部审计人员和其他专家的工作，以及注册会计师在利用其他主体工作时应承担的责任。 二、考核知识点与考核目标 （一）利用其他注册会计师的工作（次重点）识记：（1）主审注册会计师与其他注册会计师；（2）联合审计；（3）利用其他注册会计师工作时的审计工作记录要求。 理解： （1）主审注册会计师和其他注册会计师各自应承担的责任； （2）决定注册会计师能否担任主审注册会计师的因素； （3）其他注册会计师的工作对主审注册会计师出具审计报告的影响。 （二）考虑内部审计工作（次重点）识记： （1）内部审计； （2）内部审计的范围和目标； （3）注册会计师通常不对内部审计工作进行评估的情形。 理解： （1）内部审计与注册会计师审计的区别与联系； （2）注册会计师利用内部审计工作时应承担的责任； （3）注册会计师与内部审计人员进行沟通和协调的主要内容。 （三）利用专家的工作（一般）识记： （1）专家的含义； （2）需要利用专家工作的特定领域。理解： （1）确定是否利用专家工作时应考虑的主要因素； （2）如何评价专家的胜任能力及客观性； （3）如何评价专家的工作； （4）在审计报告中是否以及如何提及专家的工作； （5）专家和注册会计师之间的责任划分。第七章审计准则审计结论与报告 一、学习目的与要求 通过本章的学习，理解并掌握审计报告、非标准审计报告、比较数据、含有已审计财务报表的文件中的其他信息等准则要点，提高编写不同意见类型审计报告的能力。 二、考核知识点与考核目标 （一）审计报告（重点） 识记： （1）标准审计报告； （2）非标准审计报告； （3）审计报告日。 理解： （1）标准审计报告的格式； （2）引言段的主要内容； （3）管理层对于财务报表的责任段的主要内容； （4）注册会计师责任段的主要内容。 应用： 在考虑期后事项的情况下，审计报告日的确定。 （二）非标准审计报告（重点） 识记： （1）强调事项段； （2）不确定事项、或有事项或重大不确定事项。 理解： （1）强调事项段的出具条件； （2）非标准审计报告中意见类型的含义及其出具条件。 应用： 根据审计发现的重大错报和最终的审计重要性水平，确定适当的审计意见类型。 （三）比较数据（一般） 识记： （1）比较数据的含义； （2）对于比较数据的评价内容。 理解： （1）注册会计师对于比较数据的审计责任； （2）比较数据审计中，上期事项对于审计报告的影响。 （四）含有已审计财务报表的文件中的其他信息（一般） 识记： （1）其他信息的含义； （2）重大不一致的含义。 理解： （1）注册会计师对于含有已审计财务报表的文件中的其他信息所承担的责任； （2）当发现已审计财务报表与其他信息出现重大不一致时，注册会计师应采取的应对措施。第八章审计准则特殊领域 一、学习目的与要求通过本章的学习，理解并掌握特殊目的审计报告以及验资业务的相关准则要点，提高处理特殊领域业务的能力。 二、考核知识点与考核目标 （一）对特殊目的的审计业务出具审计报告（次重点） 识记： （1）特殊目的审计业务的含义及其主要类型； （2）编制财务报表的特殊基础。 理解： （1）特殊目的审计报告分发和使用的限制； （2）对按照特殊基础编制的财务报表所出具的审计报告与一般审计报告的主要区别； （3）对于财务报表组成部分进行审计时，在出具审计报告时的特殊考虑。 （二）验资（重点） 识记： （1）验资； （2）设立验资与 变更验资； （3）验资报告的格式与内容。理解： （1）出资方式；（2）出资者、被审验单位和注册会计师的责任划分； （3）注册会计师在验资过程中应特别关注的事项； （4）拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形。 运用： 要求考生根据所给案例资料编写不同情形下的验资报告及其附件。第九章审计准则业务质量控制（指定教材第十三章） 一、学习目的与要求通过本章的学习，理解并掌握会计师事务所业务质量控制的理念、要素等，强化对于业务质量控制重要性的认识。 二、考核知识点与考核目标 （一）业务质量控制的理念（次重点）识记： （1）业务质量控制； （2）质量控制政策； （3）质量控制程序。理解： （1）全面业务控制思想； （2）系统控制理念。 （二）业务质量控制的要素（次重点）识记：业务质量控制的七要素：对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系与业务的接受和保持、人力资源，业务执行、业务工作底稿、监控。理解：（1）事务所人力资源管理；（2）分类控制方法。第三部分 有关说明与实施要求 一、考核能力层次表述本大纲在考核目标中，按照“识记”、“理解”、“应用”三个能力层次规定其应达到的能力层次要求。各能力层次为递进等级关系，后者必须建立在前者的基础上，其含义是： 识记：能知道有关的名词、概念、知识的含义，并能正确认识和表述，是低层次的要求。 理解：在识记的基础上，能全面把握基本概念、基本原理、基本方法，能掌握有关概念、原理、方法的区别与联系，是较高层次的要求。应用：在理解的基础上，能运用基本概念、基本原理、基本方法联系学过的多个知识点分析和解决有关的理论问题和实际问题，是最高层次的要求。 二、教材 指定教材：中国注册会计师执业准则（2006年版），编写组组编，经济科学出版社（暂定）推荐教材：申根、车夫编著：中国注册会计师执业准则：重点、难点解析，大连出版社，2006年12月第1版 参考教材：中国注册会计师协会编：审计（注册会计师全国考试教材），经济科学出版社，2007年4月版中国注册会计师协会编：中国注册会计师执业准则指南，中国财政经济出版社，2006年11月第1版三、自学方法指导 1、在开始阅读指定教材某一章之前，先翻阅大纲中有关这一章的考核知识点及对知识点的能力层次要求和考核目标，以便在阅读教材时做到心中有数，有的放矢。 2、阅读教材时，要逐段细读，逐句推敲，集中精力，吃透每一个知识点，对基本概念必须深刻理解，对基本理论必须彻底弄清，对基本方法必须牢固掌握。 3、在自学过程中，既要思考问题，也要做好阅读笔记，把教材中的基本概念、原理、方法等加以整理，这可从中加深对问题的认知、理解和记忆，以利于突出重点，并涵盖整个内容，可以不断提高自学能力。4、完成书后作业和适当的辅导练习是理解、消化和巩固所学知识，培养分析问题、解决问题及提高能力的重要环节，在做练习之前，应认真阅读教材，按考核目标所要求的不同层次，掌握教材内容，在练习过程中对所学知识进行合理的回顾与发挥，注重理论联系实际和具体问题具体分析，解题时应注意培养逻辑性，针对问题围绕相关知识点进行层次（步骤）分明的论述或推导，明确各层次（步骤）间的逻辑关系。 四、对社会助学的要求 助学学时：本课程共4学分，建议总课时72学时，其中助学课时分配如下：章次内容学时第一章中国注册会计师执业准则体系2第二章中国注册会计师鉴证业务基本准则4第三章审计准则：一般原则与责任12第四章审计准则：风险评估以及风险的应对12第五章审计准则：审计证据16第六章审计准则：利用其他主体的工作6第七章审计准则：审计结论与报告10第八章审计准则：特殊领域6第九章业务质量控制2总计72 五、关于命题考试的若干规定 1.本大纲各章所提到的内容和考核目标都应是考试内容，各章都应有不同比例的试题出现，其中第三、四、五、七章应是考试的重点。2.试卷中对不同能力层次的试题比例大致是：“识记”为2030；“理解”为3540；“应用”为3540。3.本课程试题难易程度要恰当，既要充分体现自学考试的特点，又要体现不同学员对课程在掌握程度上的区别。试题内容的易、较易、较难、难比例一般控制在2:3:3:2。4.每份试卷中，各类考核点所占比例约为：重点占65%，次重点占25%，一般占10%。5.试题类型一般为：单项选择题、多项选择题、名词解释、简答题、论述题、案例分析题、综合题等。6.考试采用闭卷笔试，考试时间为150分钟；阅卷时采用百分制评分，60分合格。 六、题型示例 （一）单项选择题 1审计人员之所以要关注被审计单位的经营风险，是因为（ ）。 A降低经营风险是注册会计师的责任 B. 经营风险必然导致重大错报风险 C经营风险很可能导致重大错报风险 D. 风险导向审计是以经营风险为导向的 （二）多项选择题 1控制测试程序通常包括（ ） A观察 B询问 C重新执行 D分析程序E. 细节测试（三）名词解释 1重大错报风险 （四）简答题 基于责任方认定的鉴证业务和直接报告鉴证业务的主要区别是什么？ (五) 论述题 论述注册会计师执业准则的特点。 （六）案例分析题 ZYZ公司是一家经营多种产品的制造企业，在世界各地拥有七家分公司。以前，ZYZ公司的分公司都是自主经营。只有在没有实现经营目标的情况下，总公司才会出面干预。虽然董事会并未发挥很大的作用，但总公司的管理当局却非常自律。在雇用每个员工之前，ZYZ公司都会进行仔细的筛选。他们觉得其所有的雇员都有着良好的教育背景和诚实的道德品质。公司制定了行为守则，但却缺少监督实施机制，雇员的报酬在很大程度上取决于公司的业绩。在过去的一年里，ZYZ公司在其最为成功的市场迎来了一个强有力的竞争对手。新对手压低了产品的价格。作为回应，ZYZ公司的部门经理张三也降低了产品价格，以求保持市场份额。张三忧心忡忡，因为他想不出什么方法可以削减成本，以确保公司的发展和盈利能力。如果无法保持盈利能力，则部门经理的工资和奖金都会减少。张三想到了一个使部门盈利更多的方法，那就是高估存货，因为存货在该部门的资产负债表中占有很大的份额，而且他还知道公司对存货的控制并不严格。他把高估存货视为应对由于竞争对手削价而造成利润下降的短期对策。他确信，一旦竞争对手停止削价或破产，则存货的错报是能够被纠正的，而且对于公司的净利润不会产生什么影响。 请结合上述材料回答以下问题： （1）张三的舞弊属于什么性质的舞弊？为什么？ （2）试用舞弊三因素理论（即动机、机会、借口）解释张三的舞弊行为为什么会发生。 （七）综合题A注册会计师2006年3月5日完成对XYZ公司截止到2005年12月31日的会计报表审计的全部外勤工作，并将于3月10日向委托人提交报告。该注册会计师最终确定的报表层次的重要性水平为100万。经复核，发现公司存在以下问题：（1）该公司2005年12月31日的存货余额为500万元，占资产总额的40%，但注册会计师无法实施监盘程序，也无法使用替代程序；（2）该公司曾因担保问题于2005年8月份受到另一家公司的起诉。2006年1月25日，法院判决该公司替被担保人偿付货款120万元，但该公司拒绝调整2005年的会计报表； （3）2006年1月股市行情大幅下滑。如果该公司于2006年3月5日出售所持有的T公司股票，将导致800万元的损失。该公司认为无需调整2005年报表，但在附注中作了说明； （4）该公司2005年度净利润为150万，2005年12月31日应收B客户货款300万元，但B客户在2005年12月10已进入破产程序，300万的货款估计全部无法收回。对于B客户的应收账款XYZ公司仍按照5%的比率计提坏账准备，且拒不接受注册会计师的调整建议。 对于上述4种情况，注册会计师应出分别具何种类型的审计意见？为什么？（在分析每种情况时，不考虑其他情况的影响）审计准则 第一章、 第一章、名词解释 1、中国注册会计师协会执业准则体系的组成部分： 包括鉴证业务准则、相关服务准则和 中国注册会计师协会执业准则体系的组成部分 质量控制准则 鉴证业务准则的两个层次:第一层次的鉴证业务基本准则称为 “中国注册会计师业务基本 2、 鉴证业务准则的两个层次 准则” ；第二层的鉴证业务基本准则分别称为“中国注册会计师审计准则”“中国注册会计 、 师审阅准则”和“中国注册会计师其他业务鉴证业务准则” 3、审计准则的六大类别:一般原则与责任、风险评估和风险应对、审计证据、利用其他主体 审计准则的六大类别 的工作、审计结论与报告、特殊领域 简答 1、审计准则百位数编号的含？ 审计准则百位数编号的含？ 新的审计准则的编号借鉴了会计科目的编号，千位数为 1 的代表审计准则，其中：百位 数为 1 的代表审计的一般原则与注册会计师的相关责任准则， 百位为 2 的代表风险评估与应 对准则，百位数为 3 的代表审计证据准则百位为 4 的代表利用其他主体的工作，百位为 5 的代表审计结论与报告，百位为 6 的代表特殊领域。千位为 2 的代表其他鉴证业务准则。千 位为 3 的代表相关服务准则。 千位为 4 的代表相关服务准则。 千位为 5 的代表质量控制准则。 2、审计准则的国际趋同； 审计准则的国际趋同 1、准则框架体系趋同，2、准则项目和内容趋同， 在审计准则内容上，中国准则体系充分采纳了国际审计准则所有的基本原则和重要程序， 3、 中国注册会计师执业准则的特征 1、在考虑中国特色的基础上与国际审计准则趋同；2、完善了现有的执业准则体系；3、 强化了会计事务所的质量控制；4、引入风险向导审计的理念和方法；5、强调了财务报表审 计中对舞弊的考虑；6、增加了对新业务事项、高风险事项的审计规定；7、进一步强化并促 进了岁注册会计师行业专业人员知识和技能的更新要求。 4、审计准则国际趋同的原因 审计准则国际趋同的原因 1、 经济全球化和注册会计师审计准则国际趋同的大趋势， 要求我国加速实现准则国际趋 同，减少我国经济融入世界经济体系的障碍，改善了我国经济贸易环境；2、注册会计师面 临不断变化的审计环境及由此带来的审计风险， 迫切要求我们大力改进注册会计师准则， 增 强审计的有效性。增进社会公从对行业的信心，维护市场经济的稳定有序运行，保护社会公 从利益。 第二章 鉴证业务基本准则 名词解释 鉴证业务：指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者 1、鉴证业务 鉴证业务 对鉴证对象信息信任程度的业务。 2、基于责任方认定的鉴证业务：责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责 基于责任方认定的鉴证业务 任方认定的形式为预期使用者获取。 3、直接报告的鉴证业务：注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取 直接报告的鉴证业务 对鉴证对象评价或计量的认定。 有限保证的鉴证业务： 4、 有限保证的鉴证业务 目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水 平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 5、合理保证的鉴证业务：目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受，以 合理保证的鉴证业务 此作为以积极方式提出结论的基础。 6、鉴证业务的要素，即鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据与鉴证报告 鉴证业务的要素 简答 1、注册会计师鉴证业务拓展的原因。 注册会计师鉴证业务拓展的原因。 1、受托责任要求的增强，拓展了注册会计师执业鉴证业务的内涵。2、公司组织结构和资 本市场的发展，为注册会计师提供鉴证服务提供了更多机会。 3、信息技术的产生和发展， 为鉴证业务拓展提供了更为广阔的平台。4、注册会计师行业竞争的加剧，推动了注册会计 师鉴证业务的发展。 基于责任方认定的鉴证业务与直接报告鉴证业务的联系与区别； 2 基于责任方认定的鉴证业务与直接报告鉴证业务的联系与区别； 1、注册会计师提出结论的对象不同，2、预期使用者能否获取责任方认定；3、责任方的 责任不同；4、鉴证报告的格式和内容存在差异。 一般原则与责任， 第三章 审计准则-一般原则与责任，名词解释 审计准则 一般原则与责任 1、财务报表的审计范围 、财务报表的审计范围：是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业 判断实施的恰当的审计程序的总和。 2、职业怀疑态度 、职业怀疑态度：是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对 相互矛盾的审计证据， 以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑 的审计证据保持警觉。 3、合理保证与绝对保证：是一对相应概念。绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不存 、合理保证与绝对保证： 在重大错报提供百分之百的保证。 合理保证要求注册会计师通过不断修正的、 系统的执业过 程，获取充分、适当的证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高手平但非百 分之百的保证。 4、审计风险 、审计风险，重大错报风险，检查风险的含义。审计风险=重大错报风险检查风险 5、重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 、重大错报风险： 6、检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计 、检查风险： 师未能发现这种错报的可能性。 7、合法性 、合法性：是指财务报表的编制要符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的 规定，这既符合我国国情，同时也符合国际惯例。 8、公允性：是指被审计单位财务报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规 、 定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 简答 9、审计业务约定书 、审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确定审计业务的 委托于受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 10，项目负责人：是指会计师事务所中负责某项审计业务及其执行，并代表会计师事务所在 ，项目负责人： 审计报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。 11 会计师事务所质量控制制度的最终责任人，即主任会计师 12 历史性财务信息审计质量控制的六要素 六要素，即对审计质量承担的领导责任，职业道德规范， 六要素 客户关系与具体审计业务的接受与保持，项目组的工作委派，业务执行，监控。 13 审计工作底稿 审计工作底稿：是指注册会计师（简称 CPA）在执行审计业务过程中形成的审计工作记 录。归档期限：在审计报告后（对于未能完成的业务，为审计中止后）60 天内。 审计工作底稿至少要保存 10 年 14 ，永久性档案 永久性档案：是指记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重 要影响和直接作用的审计档案，如被审计单位的组织结构、设立的批准证书、土地使用权证 15 当期档案 当期档案是指记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案，如总体审计 策略和具体审计计划。 16 审计工作底稿 审计工作底稿是注册会计师对其所作的审计工作的完整记录. 17 审计工作底稿编制的要求 审计工作底稿编制的要求：内容完整、标识一致、记录清晰、结论明确 18 违反法规行为：是指被审计单位有意或无意的违反会计准则和相关会计制度之外的法律 违反法规行为： 法规的行为。 19 被审计单位违反法规行为的必救措施 被审计单位违反法规行为的必救措施：包括被审计单位停止并纠正违反法规行为，向社 会公众或主管部门报告等。 20 被审计单位违反法规行为而解除业务约定的条件 被审计单位违反法规行为而解除业务约定的条件：如果被审计单位存在违反法规行为， 且没有采取注册会计师认为必要的补救措施，注册会计师应当考虑解除业务约定。 21，治理层与管理层的概念；答：治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管 ，治理层与管理层的概念 理责任负有监督责任的人员或组织， 治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 管理层是指 对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织， 管理层负责编制财务报表， 并受 到治理层的监督。 22，治理结构的概念；答：主要是指为了实现治理目标而在企业的法律边界之内组建的一系 ，治理结构的概念 列机构以及这些机构之间的相互关系。 23， ， 所谓前任会计师， 是指对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但尚未完成审计 所谓前任会计师， 工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。二：所谓后任会计师 所谓后任会计师，是指正在 所谓后任会计师 考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的会计师事务 所。 24 前后任注册会计师沟通的原则 前后任注册会计师沟通的原则：后任注册会计师应当征得被审计单位管理层的同意，主 动与前任注册会计师沟通。2、这里沟通主动权在后任注册会计师。 25 前后任注册会计师沟通过程中的保密责任 前后任注册会计师沟通过程中的保密责任：前任与后任均应遵循保密原则，前后任注册 会计师应当对沟通过程中获得的信息予以保密。即使未接受委托，后任注册会计师 仍应履行保密业务。 一，通用目的审计业务与特殊目的审计业务 目的的不同，财务报表可分为通用目的和特殊目的两种报表。通用目的是为了满足 广泛的使用者的共同信息需要， 如为公布目的而编制的财务报表而特殊目的是为了满足特定 信息使用者的信息需要。 相应的， 编制和列报财务报表适用的会计准则和相关会计制度也不 同。 业务： 注册会计师必须严格遵循中国注册会计师审计准则， 以应有的职业谨慎态度， 实施必要的审计程序， 注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表整体意见， 并对 出具的审计报告负责 特殊目的是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础 （如收付实现制） 编制的财 务报告或其他会计信息进行审计并发表审计意见。 特殊目的的审计业务通常包括; 二，特殊目的的审计业务通常包括 1. 对按照特殊编制基础编制的财务报表进行审计 2. 对财务报表的组成部分，包括对财务报表特定项目，特定账户或特定账户的特定内容进 行审计 3. 对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计 4. 对简要财务报表进行审计等。 三，被审计单位管理层和治理层责任与注册会计师责任及其关系 责任 被审计 单位管 理层和 治理层 的责任 含义 在被审计单位治理 层的监督下，按照 适用的跨级准则和 相关会计制度的规 定编制财务报表是 被审计单位管理层 的责任 按照中国注册会计 师审计准则的规定 对财务报表发表审 计意见是注册会计 师的责任 具体内容 1. 选择使用的会计 准则和相关会计 制度 2. 选择和运用恰当 的会计政策 3. 根据企业的具体 情况，作出合理 的会计估计。 注册会计师应当遵守 职业道德规范，按照 审计准则的规定计划 和实施审计工作，收 集充分、适当的审计 证据，并根据收集的 审计证据得出合理的 审计结论，发表恰当 的审计意见，注册会 计师通过签署审计报 告确认其责任 关系 注册会计师的责任 不能替代、 减轻和免 除被审计单位管理 层和治理层的责任 不当行为 错误， 舞弊和违 反法规行为 注册会 计师的 责任 财务报表审计不能 减轻被审计单位管 理层和治理层的责 任;如果财务报表存 在重大错报， 而注册 跨及时通过审计没 有能够发现， 也不能 因为财务报表已经 注册会计师审计这 一事实而减轻管理 层和治理层对财务 报表的责任 违约， 过失和欺 诈 四，审计程序的性质，时间和范围 审计程序的性质， 审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。 审计程序的目的包括：1.通过了解被审计单位及其环境，识别，评估重大错报风险； 2.通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性； 通过实施实质性程序， 五通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报 审计的类型包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 审计的时间是指注册会计师何时实施审计程序，或指审计证据适用的期间或时点。 审计的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 六，保持职业怀疑态度的原因及要求 职业怀疑态度指审计主体在审计过程中对客户及其所提供信息均保持必要质疑 的思想状态。这里的审计主体不仅包括注册师，还包括政府审计机构、内部审计机构 等一切具有审计资格的机构或人员。并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但 也不能假设管理层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。职 业怀疑态度意味着，在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信管理 层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应的，为得出审计结论，注册 会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。 要求：1. 注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。 2. 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可 能表明其中某项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序。 3. 如果管理层的某项证明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种 情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。 4. 如果在审计过程中识别异常情况，注册会计师应当做进一步的调查。 七，审计风险固有局限性与合理保证 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力， 注册会计师不能对财务报 表整体存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括： 1.选择性测试方法的运用 2.内部控制的固有局限性 无论如何设计和执行审计程序， 注册会计师只能对财务报告的可靠性提供合理的保证， 还因 为内部控制存在下列固有局限性： 在决策时人为判断可能出现错误或由于人为失误而导致内 部控制失效； 可能由于两个或更多的人员进行串通， 或管理层凌驾于内部控制之上而使内部 控制被规避。 3.大多数审计证据是说服性而非结论性的 4.为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断 5.某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力 八，审计风险与重要性之间的关系 重要性与审计风险成反向关系。 重要性水平越高 （重要性水平的高低一般是指金额的大 小） ，审计风险就越低；反之，重要性水平越低，审计风险就越高。 九，审计业务约定书的作用 （1）使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供