经济师考试《中级财政税收》知识点：销售额.doc

2014年经济师考试中级财政税收知识点：销售额2014年中级经济师考试备考开始啦，网校特别整理了中级财政税收专业教材的重点知识点，希望您提前掌握，以迎接2014年中级经济师考试！ 第一节 增值税制 知识点：1、增值税及其征税范围2、纳税人及增值税的税率3、销售额4、增值税应纳税额的计算5、增值税五、销售货物或应税劳务的计税依据销售额 （一）销售额范围的一般规定 1.销售额：全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。 下列项目不包括在内确实没有形成销售方的收入，收取时未使用纳税人的发票 （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 批准设立； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 【例题多选题】增值税的销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方取得的全部价款和价外费用，但下列费用中不属于价外费用的有（ ）。 A.向购买方收取的增值税税款 B.向购买方收取的手续费 C.向购买方收取的包装费 D.向购买方收取的储备费 E.同时符合两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的 正确答案AE 答案解析向购买方收取的手续费、包装费和储备费都属于价外费用。 （二）销售额范围的特殊规定 销售方式具体类型税务处理1.折扣折让方式折扣额和价格开在同一张发票上的按折扣后的销售额计算纳税将折扣额另开发票不得从销售额中减除折扣额销售折让可以从销售额中减除折让额。2.以旧换新一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。3.还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出4.以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。5.包装物押金注意区分押金与租金一般货物如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税6.包装物租金随货物销售收取增值税单独营业税7.视同销售（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。只征增值税的：组成计税价格成本（1成本利润率10%）既征增值税，又征消费税的：组成计税价格成本（1成本利润率）+消费税；成本利润率按消费税税法的规定计算。注意：（1）核算的顺序；（2）组价的应用；（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额8.混合销售行为销售额的确定依规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。9.外汇销售额折合人民币销售额的计算折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。【例题1单选题】某日用百货商店（小规模纳税人），2009年5月采用“以旧换新”方式销售彩电， 开出普通发票28张，收到货款80 000元，并注明已扣除旧货折价30 000元，则该日用百货商店当月应纳的增值税为（ ）元。 A.2330.10 B.3076.92 C.3203.88 D.4230.77 正确答案C 答案解析应纳税额=（80000+30000）/1.030.03=3203.88元 【例题2单选题】甲企业销售给乙企业一批货物，约定在当月支付货款，至月底乙企业因资金紧张无法支付，经双方协商，乙企业用自产的产品抵顶贷款，双方按规定互开专用发票，则下列税务处理中，错误的有（ ）。 A.甲企业应作购销处理，核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额 B.乙企业应作购销处理，核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额 C.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理 D.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额 E.甲、乙双方发出货物都作销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额 正确答案CDE 答案解析本题考查销售货物的增值税计税依据。采取以物易物方式销售的，双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 （三）含税销售额的换算（89页“七、含税销售额的”） 销售额是否含税的判断：（1）发票普通发票含税；（2）行业零售价含税；（3）价外费用不特殊指明，含税 1.一般纳税人：销售额=含税销售额/（1+税率） 2.小规模纳税人：销售额=含税销售额/（1+征收率）