审计师章节精简与练习.doc

第一章 绪论一、审计的产生和发展（一）审计产生的客观基础私有制的出现、财产所有者与财产经营者的分离（二）官厅审计的产生和发展 它产生于奴隶社会的末期。我国是世界上最早产生审计的国家之一。职位，宰夫。官厅审计在我国一直延续到清末。（三）社会审计的产生和发展社会审计是股份制的产物。世界上第一位社会审计人员是英国的查尔斯斯内尔。1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会是世界上第一个社会审计执业团体。中国第一位注册会计师谢霖；第一家会计师事务所（谢霖创办）“正则会计师事务所”（四）审计工作在我国的必要性 1、企业所有权和经营权的适当分离；2、社会主义初级阶段政治和经济的特点；3发展社会主义市场经济，建立现代企业制度；4提高经济效益的要求；5对外开放政策，决定了审计工作的必要性。 二、审计的职能、任务和作用 审计的职能是审计的本质属性，是审计所具有的固有功能，审计能够满足社会需要的能力。审计的职能是客观的，是不以人们的意志为转移的。在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计提出一定的要求，就构成了审计的任务。审计的任务是人们赋予审计去完成的，是主观的产物。审计的作用是完成审计任务后的结果。（一）审计的职能经济监督职能通过审计，监察和督促被审单位的经济活动在规定的范围内，在正常的轨道上进行。具备两个条件：（1）监督必须由权利机关实施。（2）要有严格的客观标准和明确的是非界限。经济评价职能通过审核检查，评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进，内部控制系统是否健全，是否切实执行，财政财务收支是否按照计划、预算和有关规定执行，各项资金的使用是否合理、有效，经济效益是否较优，会计资料是否真实、正确等。经济鉴证职能通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质，然后作出书面证明需要指出的是，审计的职能客观地存在于审计之中，但审计职能并非一成不变。随着社会经济的发展，审计固有的职能可以逐步被人们所发现、所认识。（二）审计的任务 审计的任务是人们在正确认识审计职能的基础上，根据当时社会需要，对审计所提出的要求。在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是要为加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具体任务分述如下：1审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国家和人民的财产；2监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证国民经济稳步和协调发展；3审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，为宏观调控和微观搞活提供有用信息；4审核评价内部控制制度的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高；5评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高；6鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。（三）审计的作用审计的作用是完成审计任务后的结果，完成了审计任务，就能发挥如下作用：制约作用、促进作用、证明作用。审计的职能、任务和作用是相互依存、相互影响的。审计职能随着经济的发展逐渐被人们所发现、所认识，审计的任务和作用也就相应地随之变化和发展，这是由于三者的因果关系所导致的必然结果。三、审计的本质（一）审计的对象审计的对象是指审计所要审核检查的客体。（二）审计的目的真实性、合法性和效益性真实性指审核被审单位的经济活动是否真实，有关资料是否客观、恰当地反映了它所应反映的客观经济活动。合法性指审核检查被审单位的经济活动是否符合国家的方针、政策、法律和有关规章制度的要求，有关资料的编制是否符合国家有关的财务法规。效益性指审核检查被审单位的经济活动是否有较高或较低的经济效益。（三）审计的独立性（重点） 审计的独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始自终不受外来或内在因素的影响和干扰。审计的独立性是审计人员客观、公正地进行审查和做出审计结论的保证。 必须做到以下几点：1不参与被审单位的经济活动；2与被审单位在经济上没有利害关系；3与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。也就是说，审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。组织独立指审计机构应独立于被审单位之外，与被审单位在组织上没有行政隶属关系。经济独立指审计机构经济应有法定来源，不受被审单位的牵制。工作独立指审计人员秉公、秉正原则进行审核检查，独立编制审计计划，独立取证，独立作出审计结论。（四）审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。例题推荐：一、单项选择题1.下列关于审计产生的历史时期叙述正确的是【B】。A.原始社会末期 B.奴隶社会末期 C.封建社会末期 D.资本主义时期2.下列哪一选项是审计的最初形态【C】。A.社会审计 B.资产审计 C.官厅审计 D.内部审计3.西周时期，负责审计的官员称为（D）。A.司会 B.小宰 C.冢宰 D.宰夫4.社会审计产生的原因，最根本的是【C】。A.投资者不了解股份有限公司的财务状况和偿债能力 B.债权人为了了解股份有限公司的偿债能力以避免损失 C.股份有限公司所有权与经营权分离，股东对股份有限公司债务的清偿责任以认购的股份金额为限 D.审计主体是独立于财产所有者和财产经营者的专业人员5.世界上第一个成立的社会审计职业团体是（A）。A.爱丁堡会计师协会 B.伦敦会计师协会 C.纽约会计师协会 D.巴黎会计师事务所6.下列关于我国首家社会审计组织的创办人和名称正确的是【C】。A.潘叙伦 立信会计师事务所 B.奚玉书 公信会计师事务所 C.谢霖 正则会计师事务所 D.徐永柞 徐永柞会计师事务所7.审计最本质的特征是【C】。A.真实性 B.合法性 C.独立性 D.效益性8.上计制度的实质是【C】。A.国家权力机关的经济监督制度 B.经济效益好坏的评价制度 C.定期报表的审计制度 D.抑制贪污舞弊的审计制度9.隋唐年间设立的，使审计工作开始走向专业化的是（D）。A.户部 B.吏部 C.理藩院 D.比部例题推荐：二、多项选择题1.下列关于审计产生的客观条件叙述正确的是（AC）。A.奴隶社会私有制的产生 B.自给自足的自然经济的产生 C.财产所有者和财产经营者的分离 D.股份公司所有权与经营权的分离 E.对外开放，全球经济一体化的加快2.下列选项关于官厅审计的叙述正确的是（BCE）。A.官厅审计产生于奴隶社会初期 B.官厅审计的实质是定期对报表进行审核的政府审计 C.官厅审计在我国一直延续到清末 D.我国隋唐年间的“比部”和民国时期的“审计院”都属于官厅审计机构 E.古罗马设立财务官和审计官开创了国外官厅审计的先河3以下命题正确的是（ACD）。A.审计的职能是指审计所具有的功能，能够满足社会需要的能力 B.审计的任务是客观的，是不以人的意志为转移的 C.审计的作用是完成审计任务后的结果 D.审计的对象是审计所要检查的客体 E.审计最本质的特性是真实性4.以下关于审计的经济监督职能正确的表述有（ABCE）。A.经济监督职能必须由权力机关实施 B.经济效益审计中缺少严格的客观标准和明确的是非界限 C.社会审计不具有经济监督职能 D.经济效益审计具有监督的职能 E.审计要有严格的客观标准和明确的是非界限5.审计由三方面关系人构成，他们依次是【C】A.委托人、受托人和被审计单位 B.注册会计师（受托人）、委托人和被审计单位 C.注册会计师（受托人）、被审计单位和委托人 D.被审计单位、注册会计师和委托人第二章审计的分类一、审计的基本分类（一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行情况和下级财政预算执行情况的决算等情况进行监督；财务审计是对会计资料及其所反映的经济活动三性发表意见。2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，以利于不断提高企业的经济效益。3、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整。（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。2、社会审计。也称注册会计师审计。社会审计有如下特点：（1）审计的独立性。（2）审计的委托性。（3）审计的有偿性。3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。二、审计的其他分类（一）按照审计工作进行的时间分类。审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。1、事前审计是指经济业务发生以前所进行的审计。即对计划、预算的编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。2、事中审计是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。这种审计的优点是随进进行审查，随进发现错误和问题。3、事后审计是指经济业务发生以后进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业的真实性、合法性和效益性。（二）按照审计的范围分类审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。（三）按照审计是否有确定的时间分类审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和不定期审计。（四）按照执行审计的地点分类审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。1、报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。2、就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。就地审计按照不同的情况，又可分为：驻在审计；巡回审计；专程审计。（五）按照审计工作是否受法律的约束分类审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。1、法定审计。是指根据国家法律的规定，不论被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。例如：对财政收支的审计、上市公司年报。2、非法定审计。是指法律未予明确规定必须实施的审计。例如：企业为取得银行贷款，委托注册会计师对其财务报表进行的鉴证审计等。（六）按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类可分为通知审计和不通知审计。1、通知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审计单位的一种审计形式。2、不通知审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不易的以突击形式的审计。其目的是防止被审计单位或人员事先对其违法行为进行掩盖和弥补。（七）按照会计报告期进行审计分类可分为期中审计和期末审计。（八）按照审计证据的检查范围或数量分类可分为详细审计和抽样审计。1、详细审计。是指对被审计单位所审计年度内的全部会计资料包括凭证、账簿、报表等逐一进行审查。优点是审查全面、彻底，可收到较好的审计效果。缺点是费时费力，工作量较大。适用于小型的企事业单位以及因为被审计单位存在严重经济问题所进行的专案审计等。2、抽样审计。是指被审计单位所审计年度内的会计资料，按照一定的方法抽取一部分作为样本，通过样本检查结果来推断被审计单位的合法性、真实性和效益性进行审计。优点在于其审计效率较高。缺点是抽样审计的审计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异。一般适用于规模较大、业务复杂、会计资料繁多以及管理基础工作好、内部控制制度较完善的单位。（九）按照核算的手段分类可分为手工登记的会计记录审计和电子计算机系统审计。例题推荐：一、单项选择题1.审计按（A）进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。A.内容 B.主体 C.时间 D.范围2.国家审计区别于其他审计的最主要特点是（D）。A.具有相对独立性 B.具有委托性 C.审计的目的具有双向服务性 D.审计具有法定性，其审计决定具有强制执行力3.社会审计所要求的实质上的独立是指（D）。A.要求注册会计师不参与被审单位的任何经济活动 B.要求注册会计师与被审单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系 C.要求注册会计师或受委托的会计师事务所与被审单位在组织上没有行政隶属关系 D.要求注册会计师在执行审计业务，出具审计报告时与委托单位之间不存在任何利害关系4.一般适用于行政事业单位的经费收支审计的审计类型是（A）。A.报送审计 B.就地审计 C.驻在审计 D.专程审计5.国家审计、内部审计和社会审计所采取的主要审计形式是（A）。A.事后审计 B.事中审计 C.事前审计 D.全部审计6.将审计分为全面审计和部门审计的标准是（D）。A.按审计工作进行的时间进行分类 B.按审计工作是否有确定的时间进行分类 C.按审计工作执行的地点进行分类 D.按审计工作的范围进行分类7.中华人民共和国证券法所规定的上市公司年度财务报告的审计【C】。A.国家审计 B.非法定审计 C.法定审计 D.财经法纪审计8.将审计分为期中审计和期末审计的分类依据是（B）。A.按照核算的手段分类 B.按照会计报告期分类 C.按照是否受法律约束分类 D.按照执行的地点分类9.随着政府部门、企事业单位的内部控制制度的逐步健全，在评价经济效益时广泛采用的审计方法是（D）。A.详细审查 B.期中审查 C.期末审查 D.抽样审查10.下列选项中的各类审计形式中属于不定期性质的审计的是【C】。A.预告审计 B.期中审计 C.突击审计 D.抽样审计例题推荐：二、多项选择题1.审计按内容进行分类，可以分为以下哪几类（ABE）。A.财政财务审计 B.经济效益审计 C.国家审计 D.事前审计 E.财经法纪审计2.经济效益审计根据审查内容的不同分为（CE）。A.财政审计 B.财务审计 C.业务经营审计 D.局部审计 E.管理审计3.审计按其执行地点分类，可以分为（DE）。A.驻在审计 B.巡回审计 C.专程审计 D.报送审计 E.就地审计4.就地审计按照不同情况，又可分为（ABC）。A.驻在审计 B.巡回审计 C.专程审计 D.报送审计 E.部分审计5.审计按其开始工作时是否通知被审计单位分类，可分为（ACDE）。A.通知审计 B.期中审计 C.不通知审计 D.预告审计 E.突击审计6.审计按其对审计证据的检查范围或数量分类，可以分为（CD）。A.工业审计 B.商业审计 C.详细审计 D.抽样审计 E.农业审计7.审计按其主体进行分类，可分为以下几类（ABC）。A.国家审计 B.内部审计 C.社会审计 D.全部审计 E.局部审计8.以下关于社会审计的特点表述正确的是有（BCE）。A.审计的广泛性 B.审计的独立性 C.审计的委托性 D.审计的及时性 E.审计的有偿性9.以下关于法定审计的特点叙述错误的有（BCD）。A.审计的法定性 B.审计的委托性 C.审计机构的相对独立性 D.审计目的的内向服务性 E.审计决定的强制执行性10.下列命题中叙述正确的有（BE）。A.注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应在形式上独立于委托单位和其他机构 B.注册会计师说执行的审计业务的具有内容和审计目的是由委托人委托决定的 C.社会审计机构应以服务成果的大小决定收费标准的高低 D.内部审计是由被审单位财会部门的人员进行的审计 E.国家审计、社会审计、内部审计三者不存在的主导和从属的关系 11.下列关于内部审计和外部审计的特点叙述正确的是（ACDE）。A.内部审计受本单位负责人的领导其独立性不充分 B.外部审计是对部门、单位的财政财务活动进行综合审计监督，因此其范围比内部审计广泛 C.内部审计的独立性与权威性是相对的、不充分的 D.外部审计由独立的国家审计机关和社会审计组织负责执行 E.内部审计与外部审计都具有双重职能但两者的侧重点不同12.审计按其是否有确定的时间分类，可以分为（AB）。A.定期审计 B.不定期审计 C.初次审计 D.继续审计 E.专程审计13.审计最为基本的分类是（DE）。A.按照审计工作进行的时间分类 B.安全审计的范围进行的分类 C.按照执行审计的地点分类 D.按照审计的内容分类 E.按照审计的主体分类14.一般情况下，适用于不通知审计的审计形式有（ABC）。A.货币资金审计 B.财经法纪审计 C.专题（案）审计 D.财务审计 E.经济效益审计15.下列关于全部审计的叙述正确的是（BCD）。A.审查范围应限于与特定目的有关的经济活动和会计资料 B.全部审计是指对被审单位某一时期全部经济活动所进行的审计 C.全部审计有利于全面评价被审单位的经济活动 D.全部审计工作量大，费时费力 E.全部审计一般都有特定的目的第三章 审计机构、审计人员和审计准则一、审计机构 审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。（一）设置审计机构的原则审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性和较高的权威性。（二）国家审计机关当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，几种类型：1、属于议会领导的国家审计机关2、属于政府领导的国家审计机关3、属于财政部领导的国家审计机关。 我国的国家审计机关分为国务院和地方两级。其中，我国最高国家审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署。审计署在国务院总理领导下，主管全国的审计工作，审计长是审计署的行政首长。我国县以上地方人民政府设立审计局，接受本级人民政府和上一级审计机关的双重领导。 各级审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其他各部门的财政收支、国有金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他应进行审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性依法进行的审计监督。（三）内部审计部门 内部审计部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或本单位进行的审计。在企业设立内部审计，其领导类型可以归纳为下列三种：1、由企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。2、由企业总裁或总经理领导的内部审计部门。3、由企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。 上述三种类型，从领导层次的权威性和独立性来看，一层次越高，越能保证内部审计部门的独立、有效地开展审计工作。（四）社会审计组织 社会审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关主管部门审核批准，注册登记的会计师事务所和审计事务所。中国注册会计师协会和中国注册审计师协会联合成立中国注册会计师协会，由该协会负责对社会审计工作进行统一的行业管理。中国注册会计师协会依法接受财政部和审计署的监督指导。 具体业务：（1）审查企业会计报表，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；（4）承办会计咨询、会计服务业务；（5）法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。（五）我国审计机构的相互关系 在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织三者之间，相互独立，服务于不同的审计对象和不同的审计目标，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。二、审计人员三、审计人员的职业道德它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等的总称。1、一般原则独立、客观、公正独立原则：是指注册会计师在执行审计业务或其他签证业务时，应当保持实质上和形式上的独立。两个层次的独立：会计师事务所的独立性和注册会计师的独立性。通常注册会计师需要实行回避的情况主要有以下几方面：（l）曾在委托单位任职，离职后未满两年的；对本条的理解：A时间上注意实质重于形式。B内容上可以引申为：自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能对鉴证业务产生直接重大影响的员工;为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（2）持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；对本条的理解在内容上可以引申为：经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;收费主要来源于某一鉴证客户;过分担心失去某项业务;与鉴证客户存在密切的经营关系;对鉴证业务采取或有收费的方式;可能与鉴证客户发生雇佣关系。（3）与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；对本条的理解在内容上可以引申为：关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员;事务所的高级管理人员或签字CPA与鉴证客户长期交往;接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（4）担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；CPA应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。例如，CPA向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性（希望回避）。事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。目前，我国不允许事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务。（禁止）（5）其他为保持独立性而应回避的事项。比如：外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;受到有关单位或者个人不恰当的干预;受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。2、专业胜任能力要求与技术规范（1）应具备良好的职业品德；（2）具有较强的业务能力和较高水平的职业判断能力；（CPA应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。CPA不得提供不能胜任的专业服务。（3）时刻保持应用的职业谨慎。（在提供专业服务时，CPA可以在特定领域利用专家协助其工作。在利用专家工作时，CPA应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。）同时技术规范还要求注册会计师：不得以其职业身份对未审计或其他未鉴定事项发表意见；不得对未来事项作出保证；发现的违反法规准则事项按独立审计准则处理。3、对客户的责任（1）完成委托业务。（2）保密。CPA应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任不因业务约定的终止而终止。CPA应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。CPA不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。CPA在以下情况下可以披露客户的有关信息：取得客户的授权;根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，及向鉴管机构报告发现的违反法规行为;接受同业复核以及CPA协会和监管机构依法进行的质量检查。（3）不允许或有收费。例如：天元会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，审计收费标准是：如审计后出具无保留意见的审计报告，收费为15万元；如出具保留意见的审计报告，收费为10万元；如出具否定意见的审计报告，收费为4万元；如出具无法表示意见的审计报告，收费2万元用。这种作法属于或有收费，应当禁止.在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率为基础计算。专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。如果收费报价明显低于前任CPA或其他事务所的相应报价，事务所应当确保：在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；客户了解专业服务的范围和收费基础除法规允许外，事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。4、对同行的责任（1）良好关系，配合同行。（2）不诋毁（3）不得挖墙脚、不得脚踩两只船（4）正当竞争5、其他责任（1）维护形象。CPA应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。CPA在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。（2）招揽业务。事务所和CPA不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。事务所和CPA在招揽业务时不得有以下行为：暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；与其他CPA进行比较；不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。（3）广告宣传。 事务所不得利用新闻媒体对其能力广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及CPA协会为会员所作的统一宣传不受此限制。事务所和CPA进行宣传时，不得有以下行为：利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；当事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系住处载入电话薄、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；当CPA就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其事务所；当事务所通过新闻媒体发布的招聘信息时，含有抬高自己的成分。（4）佣金。事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户收取佣金。（5）名义例题推荐：V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。要求：请根据有关独立性的规定，分别以下判断六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。解答提示：影响事务所的独立性。注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。会计师事务所向被审计单位收取专业收费以外的资金占用费，显然是影响独立性的。（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。解答提示：不影响该事务所的独立性。如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该事务所已把该人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。解答提示：影响独立性。事务所在承办具体审计业务时应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。没有将已经连续审计5年的注册会计师甲进行调离，是影响独立性的。（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。解答提示：影响独立性。事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，签订了业务约定书。解答提示：影响独立性。注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；本例中内部控制审核和审计业务属于不相容的业务.（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。解答提示：不影响独立性。注册会计师向V公司提出了会计调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题属于为客户提供服务的范围内的分内任务。 四、审计准则（一）审计准则的意义和作用 审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观标准。 审计准则的作用：有利于赢得社会公众的信任；有利于提高审计机构和审计人员的执业水平；有利于维护审计机构和审计人员的正当权益；有利于促进审计经验的交流，推动审计教育和审计研究的发展。（二）我国的国家审计准则基本内容 一般准则、作业准则、报告准则、处理处罚准则属于国家审计基本准则的核心内容。（1）一般准则：规定了审计机关和审计人员应当具备的资格条件和职业要求。一般准则还规定了基本职业道德规范。（2）作业准则：是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范。（3）报告准则：是反映审计结果、提出审计报告以及审计机构审定审计报告时应当遵循的行为规范。（4）处理、处罚准则是审计机关对审计事项做出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的行为，给予处理、处罚，作出审计决定时应当遵循的行为规范。其中：审计机构应当收到审计报告之日起30日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位，并在此后的三个月内监督其采纳、执行情况。（三）我国的独立审计准则独立审计准则，也称社会审计准则，是用来规范注册会计师执行独立审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。（1）一般准则一般准则，共六项。这是对注册会计师从事法定审计业务的一般要求。独立审计的目的执业资格职业道德保密审计责任与会计责任审计意见（2）外勤准则。共10项，这是对注册会计师在进入被审计单位后各项工作的具体内容、要求和程序性的规定。业务约定书审计计划研究和评价内部控制制度进行符合性和实质性测试获取审计证据工作底稿外聘专家重要事项计算机辅助审计审计重要性和审计风险（3）报告准则。包括4项注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。 审计报告应当说明：审计范围、会计责任与审计责任、审计依据、和已实施的主要审计程序。 审计报告应当说明：被审计单位会计报表的合法性、公允性、一贯性。例题推荐：一、单项选择题1.当今世界上大多数国家所采用的审计机关类型是（C）。A.政府领导的国家审计机关 B.财政部领导的国家审计机关 C.议会领导的国家审计机关 D.审计署领导的国家审计机关2.世界上属于政府领导审计机关的国家是（B）。A.美国 B.菲律宾 C.西班牙 D.瑞典 3.世界上属于财政部领导的国家审计机关有（C）。A.美国 B.加拿大 C.匈牙利 D.西班牙4.我国最高国家审计机关称为（D）。A.审计局 B.中国注册会计师协会 C.中国注册审计师协会 D.中华人民共和国审计署5.我国最高国家审计机关设置在（D）。A.全国人大 B.财政部 C.全国人大常委会 D.国务院6.审计署的行政首长称为（A）。A.审计长 B.署长 C.总理 D.秘书长7.下列国家中，由政府机关制定社会审计准则的是（B）。A.美国 B.日本 C.英国 D.法国8.制定颁布世界上第一个国家审计准则的是（A）。A.美国 B.日本 C.英国 D.法国9.主要依靠国家审计机关和社会审计组织所进行的审计称为（B）。A.国家审计 B.外部审计 C.内部审计 D.社会审计10.在内部审计的各领导类型中，最能保证内部审计部独立、有效开展审计工作的是（B）。A.企业总裁领导的内部审计部门 B.企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门 C.由企业主管财务的副总裁领导的内部审计部门 D.由企业总会计师领导的内部审计部门11.我国第一部正式的国家审计准则（B）。A.中国注册会计师职业道德基本准则 B.中华人民共和国国家审计基本准则 C.中华人民共和国注册会计师法 D.审计准则试行办法12.审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵循的行为规范是（A）。A.作业准则 B.报告准则 C.一般准则 D.处理准则13.我国社会审计工作的行业管理机构是（B）。A.审计署 B.中国注册会计师协会 C.财政部 D.国务院14.审计组反映审计结果，提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应遵循的行为规则是（B）。A.一般准则 B.报告准则 C.作业准则 D处理、处罚准则15.审计机关应在实施审计几日前向被审计单位送达审计通知书（C）。A.5日 B.4日 C.3日 D.2日17.审计报告一般应在实施审计终了后（C）由审计组向审计机关提出。A.3日内 B.5日内 C.15日内 D.30日内例题推荐：二、多项选择题1. 下列关于审计准则的作用叙述正确的是（ABCDE）。A.有利于赢得社会公众的信任 B.有利于维护审计机构和审计人员的职业水平 C.有利于维护审计机构和审计人员的正当权益 D.有利于推动审计教育和审计研究的发展 E.有利于促进审计经验的交流2.设置审计机构时，应遵循的原则有（BD）。A.强制性 B.独立性 C.系统性 D.权威性 E.分散性3.组织我国社会审计准则的主要层次是（ABDE）。A.独立审计基本准则 B.独立审计具体准则 C.独立审计报告准则 D.独立审计实务公告 E.执业规范指南4.我国制定的审计方面的法律和行政法规包括（AB）。A.中华人民共和国审计法 B.中华人民共和国注册会计师法 C.独立审计实务公告 D.独立审计基本准则 E.独立审计具体准则5.下列各项，符合独立审计基本准则的有（ABCD）。A.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法 B.注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责 C.注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书 D.注册会计师在电子数据处理环境下，用计算机辅助审计技术执行审计程序，不应改变审计目标和范围 E.注册会计师对审计事项作出评价，出具审计意见、对于违反国家规定的，应在法定职权范围内做出处理、处罚的审计决定5.当今世界各国中，属于议会领导的国家审计机关的有（BCD）。A.菲律宾审计委员会 B.美国审计总局 C.加拿大审计总署 D.西班牙审计法院 E.瑞典国家审计局6.下列选项中，哪些属于财政部领导的国家审计机关（CE）。A.美国审计总局 B.加拿大审计总署 C.瑞典国家审计局 D.菲律宾审计委员会 E.匈牙利和波兰的财政监督机构7.注册会计师对同行的责任包括（ABCDE）。A.应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作 B.注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益 C.会计师事务所不得雇佣正在其他会计事务所执业的注册会计师 D.注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务所执业 E.会计师事务所不得以不正当的手段与同行争揽业务8.通常注册会计师需要实行回避的情况主要有（ABCDE）。A.曾在委托单位任职，离职未满两年的 B.持有委托单位股票、债券的 C.曾在委托单位任常年会计顾问，离职未满两年的 D.与委托单位负责人有近亲关系的 E.常年为委托单位代办会计事项的9.专业胜任能力对注册会计师的要求是（ABCDE）。A.应具有良好的职业品德 B.应具备较强的业务能力和职业判断能力 C.在执行审计业务过程中，时刻保持应有的职业谨慎 D.不得承办不能胜任的业务 E.在执行业务过程中应对助理人员的工作进行指导、监督和检查10.注册会计师对客户所负有的责任包括（ABCDE）。A.按照业务约定履行对客户的责任 B.按业务约定，按时按质完成委托业务 C.对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密 D.不得利用在业务中知悉的商业秘密为自己和他人谋取利益 E.除法规允许，不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务11.下列关于注册会计师的叙述中，正确的有（ABCD）。A.注册会计师必须依法取得注册会计师职业证书方可执业 B.注册会计师接受委托从事审计和会计咨询，会计服务业务 C.注册会计师只有加入会计师事务所或审计师事务所才能执业 D.注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 E.业务助理人员不是注册会计师，因此注册会计师不必对其工作给予指导和监督，不必对其工作结果负责12.在企业设立内部审计部门，其领导类型可以归纳为（ABCDE）。A.由企业董事会领导的内部审计部门 B.由企业总裁或总经理领导的内部审计部门 C.由企业董事会所属的审计委员会领导的内部审计部门 D.由企业主管财务的副总裁领导的内部审计部门 E.由总会计师领导的内部审计部门13.审计法赋予审计机关的权限包括（ACE）。A.要求被审单位报送会计资料和其他各种资料 B.对被审计单位的直接负责人给予行政纪律处分 C.为违反财经法规行为制止无效的，通知有关部门暂停拨付财政款项 D.被审计单位违反财经法规，与法律向抵触，有权依法处理 E.审计机关在通报或公布审计结果时应当保守国家秘密和被审单位的商业秘密14.社会审计组织接受委托承办的具体业务项目的范围包括（ABCDE）。A.审查企业会计报表，出具审计报告 B.验证企业资本，出具验资报告 C.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 D.承办会计咨询、会计服务业务 E.法律、行政法规规定的其他审计业务15.审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它主要包括哪几个方面（ABDE）。A.职业品德 B.职业纪律 C.敬业精神 D.专业胜任能力 E.职业责任例题推荐：会计师事务所和注册会计师可能损害独立性的情形包括：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。这里“能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”应该如何理解？ 解答提示：“能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”是指这些员工的职责非常重要，其行为和结果对企业的经营活动具有重大影响，一旦出现错误、舞弊或违法行为将导致会计报表产生重大错报，从而从实质上影响鉴证业务。例题推荐：如果客户不是上市公司，是否可以同时为客户提供审计和资产评估服务？解答提示：如果审计是建立在评估服务之上的，将会影响独立性。因此，对于上市公司，同一家会计师事务所不能同时提供审计和评估服务；对于非上市公司，虽然没有明确规定，但同时为同一家客户提供审计和资产评估服务将会影响其独立性。例题推荐：单项选择题1.在审计发展史上，最早出现的审计准则是【A】A.独立审计准则B.政府审计准则C.内部审计准则D.行业规则2.中国注册会计师执业规范体系的核心部分是【B】A.独立审计基本准则 B.独立审计准则C.注册会计师职业道德规范 D.注册会计师审计质量控制准则3.注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是【D】A.对已审计的会计报表的真实性、合法性作出的承诺B.对已审计的会计报表所反映的财务状况、经营成果作出的承诺C.对被审计单位资产的安全完整和资本保全作出的承诺D.对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果作出的承诺4.独立审计的目的是对被审计单位【B】发表意见。A.会计资料及其相关资料的真实性、合法性B.会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性C.经济活动的载体，即会计资料D.财会情况5.在独立审计准则体系中，【D】对注册会计师执行审计业务不具有强制性。A.独立审计基本准则 B.独立审计具体准则C.实务公告 D.执业规范指南6.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则是【A】。A.独立审计准则 B.职业道德准则C.审计质量控制准则 D.后续教育准则7.中国注册会计师执业规范体系核心部分是【A】。A.独立审计准则 B.注册会计师职业道德规范C.注册会计师审计质量控制准则 D.注册会计师后续教育准则8.注册会计师可以承办客户委托的审计业务而无需回避的情形是【C】A.注册会计师本人拥有客户的债券 B.注册会计师的姐妹拥有客户的债券C.注册会计师的好友拥有客户的债券 D.注册会计师的子女拥有客户的债券9.注册会计师的审计职责是指【B】A.对其出具的会计报表的真实性、合法性负责B.对其出具的审计报告的真实性、合法性负责C.对其出具的管理建议书的真实性、合法性负责D.对其助理人员的工作负责10.注册会计师不得代行委托单位管理决策的职能，这一规定实质上是为了将【A】加以区分A.会计责任与审计责任B.管理责任与行政责任C.报告责任与报表责任D.会计师事务所的责任与被审单位股东大会的责任11.注册会计师王学军在执业过程中发现自己无法胜任此项工作，那么王学军应该【C】A.出具拒绝表示意见的审计报告B.出具保留意见的审计报告C.请求会计师事务所改派其他注册会计师D.依赖被审计单位职员的才能12.注册会计师的审计责任是指【A】A.对其出具的审计报告的真实性、合法性负责B.对其审计工作严格按照审计准则进行负责C.对其助理人员和聘用的专家的工作结果负责D.对已审计的会计报表的真实性、合法性负责13.注册会计师的下列行为中不违反职业道德规范的是【C】A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务B.按服务成果的大小进行收费C.不以个人名义承接一切业务D.对自己的能力进行广告宣传14.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务应【D】A.聘请其他专业人员帮助B.转包给其他会计师事务所C.减少业务收费D.拒绝接受委托例题推荐：多项选择题1.下列各项中，属于注册会计师执业规范体系的有【ABCD】A.独立审计准则B.职业道德准则C.审计质量控制准则D.后续教育准则2.中国注册会计师独立审计准则体系包括【ABD】A.独立审计基本准则B.独立审计具体准则和独立审计实务公告C.审计质量控制准则D.执业规范指南3.中国注册会计师独立审计基本准则的结构为【ACD】。A.一般准则B.具体准则C.外勤准则D.报告准则4.注册会计师根据审计结果，可以发表【ABCD】等类型的审计报告。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.拒绝表示意见5.注册会计师执业规范指南的制定依据有【ABD】A.中华人民共和国注册会计师法B.独立审计基本准则C.企业会计准则D.独立审计具体准则与实务公告6.下列表述中，属于独立审计基本准则中“外勤准则”规定的内容，且表述正确的有【BCD】A.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应保密B.注册会计师应当研究评价被审计单位相关的内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围C.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应当采用抽样审计的方法D.注册会计师可以根据需要，配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责。7.当注册会计师在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存在重大缺陷时，应当【AD】A.向被审计单位管理当局报告B.向被审计单位股东大会报告C.必要时，在审计报告书中披露D.必要时，在管理建议书中反映8.注册会计师对客户所负的特殊责任有【BCD】A.提交管理建议书B.按时、保质完成委托业务C.保密D.不按服务成果的大小决定收费标准的高低9.注册会计师应遵循的基本原则有【ACD】A.独立原则B.一贯原则C.客观原则D.公正原则10.根据职业道德基本准则的技术规范要求，注册会计师【ABC】A.应当遵守独立审计准则等职业规范B.应合理运用会计准则及其他相关技术规范C.不得对未来事项可实现程度作出保证D.不得从事不能胜任的业务11.注册会计师的技术规范中要求注册会计师【ABC】A.严格遵守各项注册会计师专业标准的要求B.不得对未来事项可实现程度作出保证C.不得代行委托单位管理决策的职能D.不得按服务成果的大小收取各项费用12.注册会计师对其同行的其他责任，包括【ABCD】A.不诋毁同行，不损害同行利益B.注册会计师不得以个人名义同时在两家或者两家以上的会计师事务所执业C.应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作D.会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师作业题推荐：1.审计机关应当自收到审计报告之日起（D）内，将审计意见书和审计决定书送达被审单位和有关单位。A.3日 B.5日 C.15日 D.30日2.审计机关在送达审计意见书后的多长时间内监督其采纳和执行情况？（C）。A.15日 B.一个月 C.三个月 D.六个月3.用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准是（C）。A.一般准