国际税收典型例题分析

1 国际税收典型例题分析 一 单项选择题 1 假如一个纳税人利用不同国家关于纳税人居住时间 的规定 在各国间旅行以避免成为纳税人 达到躲避纳税 义务的目的 我们可以把这种人称为 税收难民 从理论 上而言 税收难民所采用的避税方法属于 A 人的流动 B 人的非流动 C 资金的流动 D 货物的流动 参考答案 A 答案解析 本题考核点是国际避税方法 属于提高 型知识点 税收难民所采用的是人的流动方式 2 下列税收管辖权类型中 发展中国家所侧重的是 A 居民管辖权 B 公民管辖权 C 地域管辖权 D 国际管辖权 参考答案 C 答案解析 本题考核点是税收管辖权类型 属于基 础型知识点 发展中国家所侧重的税收管辖权为地域管辖 权 2 二 多项选择题 1 下列避免国际重复征税的方法中 无论是缔结税收 协定还是一国单方面采取措施 使用得最多的方法主要有 两种 这两种方法主要包括 A 扣除法 B 免税法 C 抵免法 D 抵税法 参考答案 BC 答案解析 本题考核点是避免国际重复征税的方法 属于基础型知识点 避免国际重复征税的方法中 使用得 最多的方法包括免税法和抵免法 2 国际反避税的基本方法主要有 A 强化税务稽查 B 加强国际税务合 作 C 控制外国投资 D 制定国际反避税 法律 参考答案 BD 答案解析 本题考核点是国际反避税的基本方法 属于基础型知识点 一般包括加强国际税务合作和制定国 际反避税法律 三 判断题 在国际税收中 消除双重征税通常采用免税法或抵免 3 法 参考答案 正确 答案解析 本题考核点是避免国际重复征税方法 属于基础型知识点 国际惯例中 消除双重征税通常采用 免税法或抵免法 同步强化训练 一 基础篇 一 单项选择题 1 国际税收协定又称避免双重征税协定 是两个或两 个以上主权国家 或税收管辖区 为了协调相互之间的税 收管辖关系和处理有关税务问题 通过谈判缔结的 A 书面协议 B 国际惯例 C 口头约定 D 意向条约 2 对于同时具有两个国家居民身份且在其中任何一国 都无永久性住所的跨国自然人的最终居民身份的判定 税 收协定所规定的首要标准是 A 永久性住所 B 4 重要利益中心 C 国籍 D 习惯性居所 3 为了防止国际重复征税 一种解决办法是使用间接 抵免法 间接抵免范围一般适用于 之间的税收抵免 A 总公司 分公司 B 母公司 子公司 C 国内公司 国外公司 D 居民企业 非居民企业 4 两大范本要求按照以下四个标准来判定纳税人的最 终居民身份 该判定过程是按照一定的顺序进行的 请为 之排序 国籍 重要利益中心 永久性住所 习惯性住所 A B C D 5 下列不属于国际税收中的常设机构的是 A 分支机构 B 办事处 C 作业场所 D 子公司 6 国际税收的形成不但取决于跨国所得的产生 而且 5 取决于世界各国普遍征收 A 消费税 B 增值税 C 所得税 D 关税 7 在跨国纳税人利用避税港进行避税的方式中 常用 的是 A 转移住所 B 税 收流亡 C 虚构避税港营业 D 滥 用税收协定 8 下列选项中 属于国际税收的研究对象的是 A 各国政府处理与其管辖范围内的纳税人之间征纳关 系的准则和规范 B 各国政府处理与其管辖范围内的外国纳税人之间征 纳关系的准则和规范 C 各国政府处理与其他国家之间的税收分配关系的准 则和规范 D 各国政府处理同外国籍跨国纳税人之间的税收征纳 关系和与其他国家之间的税收分配关系的准则和规范 9 谈签国际税收协定的首要目标是要妥善处理国家之 6 间的 问题 A 税收管辖权 B 双重 征税 C 避税 D 反避 税 10 下列各国中 实行劳务提供地标准判定劳务所得来 源地的国家是 A 英国 B 巴西 C 中国 D 爱尔兰 二 多项选择题 1 国际税收的产生的条件有 A 双重管辖权的适用 B 区域经济一体化 C 收入的国际化 D 所得税制的普遍推行 2 按我国国内法对居民的判定标准 个人居民包括 A 北京市常住居民 B 在境内有住所的外国侨民 C 在境内居住 且一个纳税年度内 一次离境不超过 30 日 或多次累计不超过 90 日的外籍人员 D 台湾同胞 3 下列情况 可以采用直接抵免法解决国际双重征税 7 的有 A 母公司的国外子公司缴纳的公司所得税 B 总公司的国外分公司缴纳的公司所得税 C 跨国自然人从事某项投资活动取得利息时 向来源 地缴纳的预提所得税 D 母公司收到国外子公司股息被扣缴的预提所得税 4 各国对所得的征税有不同的内容 涉及的所得范围 各不一样 但总的来看 包括 的征税 A 对经营所得 营业利润 B 对投资所得的征税 C 对劳务所得的征税 D 对财产所得的征税 5 国际避税的基本方式和方法主要有 A 采取人员流动 B 选择有利的企业组织形式 C 通过资金 货物或劳务流动 D 利用税收优惠 6 国际税收协定按涉及的缔约国数量可分为 A 双边税收协定 B 多边税收协定 C 一般税收协定 D 特定税收协定 8 7 各国消除经济性双重征税的主要方法有 A 股息扣除制 B 直接抵免制 C 间接抵免制 D 税收饶让法 8 抵免法多适用于居住国对居民境内 境外所得都实 施税收管辖权的国家 即同时实行居民 公民 和地域管辖 权的国家 下列 国家都属于使用抵免法的国家 A 中国 B 日本 C 新加坡 D 美国 9 税收管辖权的划分原则有 A 普遍性原则 B 属地主义原则 C 属人主义原则 D 保护性原则 10 目前世界各国对投资所得来源地的确定 一般采取 的标准或原则有 A 权利使用方所在地标准 B 支付方所在地标 准 C 常设机构所在地标准 D 劳务提供地标准 9 三 判断题 1 国际税收的纳税人必须是从事跨国经营活动并且同 时负有两个以上国家的双重或多重纳税义务的自然人或法 人 2 OECD 范本 与 UN 范本 既有相同之处 又存在 重要差异 相同之处在于总体结构上基本一致 重要差异 主要表现在 UN 范本 较为注重收入来源国的税收管辖权 3 我国目前同时采用居所标准与停留时间标准判定纳 税人的居民身份 4 尽管国际避税是一种不违法行为 但因为该行为给 政府税收收入造成的有害后果与偷税行为是不一样的 对 此 世界各国都提出了反国际避税的要求 许多国家已经 形成了一套较有效的反国际避税的方法与措施 5 各国的涉外税法和国际税收协定中 处理国际重复 征税通常采用免税法和抵免法两种 其中免税法是普遍采 用的 6 我国对外签订的税收协定主要采取收入来源国税收 管辖权优先原则 平等互利 友好协商原则 要求资本输 出国提供最惠国待遇等原则 7 中国香港实行单一地域管辖权 而且税率较低 是 亚洲著名的避税地 10 8 国际经济的合作与交流 促使各种资源要素在全世 界范围内得到更合理的利用 促进国际性专业化分工 加 速各国经济的发展 资金 技术 人员和商品在国际间的 自由流动 使生产要素在全球范围内得到最有效率 最合 理的利用 这是经济发展的必然规律 但由于国际重复征 税阻碍了资源的自由流动 从而妨碍了资源的最优配置 9 在对非居民的跨国非独立劳务所得的征税问题方面 各国税收协定在实践中都比较一致 基本遵循 联合国范 本 和 经合组织范本 建议的 365 天规则 即缔约国 一方居民在缔约国另一方受雇而取得的工资 薪金和其他 类似的非独立劳务收入 可以在缔约国另一方征税 10 从现实情况来看 作为国际重复征税的根本原因 各国行使的税收管辖权的重叠的各种情况中 最主要的是 有关国家对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来 源地管辖权和居民管辖权造成税收管辖权的重叠 四 简答题 1 如何理解国际税收的概念 2 简述常设机构标准 五 计算题 1 甲国某居民公司在某一纳税年度内取得总所得 100 11 万美元 其中来自甲国的所得为 70 万美元 来自境外乙国 的所得为 30 万美元 甲国公司所得税率为 40 乙国公司 所得税率为 30 请计算 1 甲国政府采取免税法时 该公司应向甲国缴纳的 税款 万美元 A 28 B 25 C 16 D 31 2 甲国政府采取扣除法时 该公司应向甲国缴纳的 税款 万美元 A 9 B 34 4 C 11 D 36 4 3 甲国政府采取抵免法时 该公司应向甲国缴纳的 税款 万美元 A 9 B 31 C 28 D 36 4 2 假设美国某总公司在本国当年应税所得为 1 800 万 美元 比例税率为 35 它设在中国的分公司当年应税所得 为 360 万美元 已按 25 缴纳了所得税 90 万美元 请计算 1 扣除法下该公司应纳美国公司所得税多少 2 不予扣除下该公司应纳所得税多少 3 扣除法下该公司应纳所得税多少 12 基础篇 参考答案及答案解析 一 单项选择题 1 参考答案 A 答案解析 本题涉及的知识点是对国际税收协定概 念的准确掌握 它是通过谈判缔结的书面协议 2 正确答案 D 答案解析 本题涉及的知识点是居民身份的判定 对于同时具有两个国家居民身份且在其中任何一国都无永 久性住所的跨国自然人的最终居民身份的判定 税收协定 所规定的首要标准是习惯性居所 3 正确答案 B 答案解析 本题涉及的知识点是间接抵免的适用范 围 对于间接抵免 一般适用于母 子公司之间的税收抵 免 4 参考答案 D 答案解析 本题涉及知识点是最终居民身份 永久 性住所 重要利益中心 习惯性住所 国籍是依次判断纳 税人的最终居民身份标准 5 参考答案 D 答案解析 本题涉及的知识点是常设机构列举内容 子公司不属于常设机构 13 6 参考答案 C 答案解析 本题涉及的知识点是国际税收形成 的原因 收入的国际化仅为国际税收的产生创造了前提条 件 所得税制的普遍推行才是国际税收形成的直接动力 7 参考答案 C 答案解析 本题涉及的知识点是跨国纳税人采用避 税的方式 利用避税港进行避税的常用的是虚构避税港方 式 8 参考答案 C 答案解析 本题涉及知识点是国际税收内涵 国际 税收是指两个或两个以上国家 对跨国纳税人行使各自征 税权力而形成的税收分配关系 9 参考答案 B 答案解析 本题涉及的知识点是对税收协定目标内 容的掌握 国际税收协定的首要目标就是要妥善处理国家 之间的双重征税问题 这也是国际税收协定的基本任务 10 参考答案 C 答案解析 本题涉及知识点是劳务所得来源地的标 准 判定劳务所得来源地的标准中劳务提供地标准 是指 跨国纳税人在哪个国家提供劳务 在哪个国家工作 其获 得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得 例如美国 中 国等 英国 巴西实行劳务所得支付地标准 爱尔兰实行 14 劳务合同签订地标准 二 多项选择题 1 参考答案 CD 答案解析 本题涉及的知识点是国际税收的产生条 件 国际税收的产生需要两个客观条件 一是收入的国际 化 二是所得税制的普遍推行 2 参考答案 ABC 答案解析 本题涉及的知识点是国际税收协定居民 条款 港澳台同胞不属于我国税法上的居民 3 参考答案 BCD 答案解析 本题涉及的知识点是采用直接抵免法解 决国际双重征税的情形 直接抵免法一般适用于自然人的 个人所得税抵免 总公司与分公司之间的公司所得税抵免 以及母公司与子公司之间的预提所得税抵免 4 参考答案 ABCD 答案解析 本题涉及的知识点是税收管辖权的划分 各国对所得的征税有不同的内容 涉及的所得范围各不一 样 但总的来看 可分为四大项 对经营所得 营业利润 的征税 对投资所得的征税 对劳务所得的征税和对财产 所得的征税 5 参考答案 ABCD 15 答案解析 本题涉及的知识点是国际避税的基本方 式和方法 在国际经济活动中 国际避税的表现形式多种 多样 主要有 采取人员流动避税 选择有利的企业组织 形式避税 通过资金 货物或劳务流动避税 利用税收优 惠避税 资本弱化避税 利用转让定价避税和利用避税地 避税 6 参考答案 AB 答案解析 本题涉及的知识点国际税收协定的分类 国际税收协定按照所涉及的缔约国数量来划分 可分为双 边国际税收协定 多边国际税收协定 按照处理问题的广 度为标准 可分为综合性的国际税收协定和单项的国际税 收协定 按照处理的税种不同来划分 可分为所得税的国 际税收协定 遗产税和赠与税的国际税收协定 7 参考答案 BCD 答案解析 本题涉及的知识点是各国消除经济性双 重征税的主要方法 具体有直接抵免法 间接抵免法和税 收饶让法 8 参考答案 ABCD 答案解析 本题涉及的知识点是了解适用抵免法国 家有哪些 抵免法多适用于居住国对居民境内 境外所得 都实施税收管辖权的国家 即同时实行居民 公民 和地域 管辖权的国家 如中国 美国 日本 英国 马来西亚 16 新加坡 丹麦 加拿大 芬兰 印度 俄罗斯 白俄罗斯 意大利 澳大利亚和韩国等 9 参考答案 BC 答案解析 本题涉及知识点是税收管辖权的划分原 则 税收管辖权的划分原则主要可分为属地原则和属人原 则 10 参考答案 AB 答案解析 本题涉及知识点是投资所得来源地判断 各国对投资所得来源地的确定 一般采取的标准或原则是 权利使用方所在地标准和支付方所在地标准 三 判断题 1 参考答案 错误 答案解析 本题涉及的知识点是对国际税收跨国性 的掌握 国际税收的纳税人必须是从事跨国经营活动并且 同时负有两个或两个以上国家的双重或多重纳税义务的自 然人或法人 2 参考答案 正确 答案解析 本题涉及的知识点是 经合发范本 或 OECD 范本 与 联合国范本 或 UN 范本 的重要差异 它们之间的重要差异主要表现在 联合国范本 较为注 重扩大收入来源国的税收管辖权 主要目的在于促进发达 17 国家和发展中国家之间双边税收协定的签订 同时也促进 发展中国家相互间双边税收协定的签订 3 参考答案 错误 答案解析 本题涉及的知识点是居民身份判定 我 国目前同时采用住所标准与停留时间标准判定纳税人的居 民身份 4 参考答案 错误 答案解析 本题涉及的知识点是国际反避税问题 尽管国际避税是一种不违法行为 但该行为给政府税收收 入造成的有害后果与非法偷税行为是一样的 对此 世界 各国都提出了反国际避税的要求 许多国家已经形成了一 套较有效的反国际避税的方法与措施 5 参考答案 错误 答案解析 本题涉及的知识点是国际重复征税的消 除方法 各国的涉外税法和国际税收协定中 处理国际重 复征税通常采用免税法和抵免法两种 其中抵免法是普遍 采用的 6 参考答案 错误 答案解析 本题涉及的知识点是我国对外签订的税 收协定中主要采取的原则 其中应该是要求资本输出国提 供税收饶让抵免等原则 7 参考答案 正确 18 答案解析 本题涉及的知识点是税收管辖权 中国 香港实行单一地域管辖权 而且税率较低 是亚洲著名的 避税地 8 参考答案 正确 答案解析 本题涉及的知识点是国际重复征税的形 成原因 国际经济的合作与交流 促使各种资源要素在全 世界范围内得到更合理的利用 促进国际性专业化分工 加速各国经济的发展 资金 技术 人员和商品在国际间 的自由流动 使生产要素在全球范围内得到最有效率 最 合理的利用 这是经济发展的必然规律 但由于国际重复 征税阻碍了资源的自由流动 从而妨碍了资源的最优配置 9 参考答案 错误 答案解析 本题涉及的知识点是非独立劳务所得的 征税时间标准的规定 在对非居民的跨国非独立劳务所得 的征税问题方面 各国税收协定在实践中都比较一致 基 本遵循 联合国范本 和 经合组织范本 建议的 183 天 规则 即缔约国一方居民在缔约国另一方受雇而取得的工 资 薪金和其他类似的非独立劳务收入 可以在缔约国另 一方征税 10 参考答案 正确 答案解析 本题涉及的知识点是国际重复征税的根 19 本原因 从现实情况来看 作为国际重复征税的根本原因 各国行使的税收管辖权的重叠的各种情况中 最主要的是 有关国家对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来 源地管辖权和居民管辖权造成税收管辖权的重叠 四 简答题 1 参考答案 1 国际税收涉及的是国家与国家之间的税收分配 关系 国际税收涉及国与国之间对同一课税对象由哪国征 税或各征多少税的税收利益划分问题 如果一国征税使得 他国不能征税或者少征税时 国家间的税收分配关系就产 生了 国际重复征税和国际避税是国际税收的主要课题 无论是国际重复征税和国际避税本身 还是它们的解决办 法 都总会引发国家之间的税收分配关系 2 国际税收涉及的纳税人具有跨国性 国际税收 涉及的纳税人是从事跨国经营活动并且同时负有两个或两 个以上国家纳税义务的自然人或法人 国际税收涉及的征 税对象主要是跨国纳税人的跨国所得和跨国财产 离开了 跨国纳税人这个因素 国际税收关系不可能发生 3 国际税收不能脱离国家税收而单独存在 国际 税收不是一个独立的税种 也不存在凌驾于世界各国之上 的国际课税主体 国际税收的全部问题都与不同国家分别 20 行使本国课税权有关 2 参考答案 常设机构标准包括管理场所 分支机构 办事处 工 厂 作业场所 矿场 油井或气井 采石场或者任何其他 开采自然资源的场所 对于非居民企业不通过其常设机构取得的经营所得是 否征税的问题 目前各国奉行两个原则 一是实际所得原 则 二是引力原则 实际所得原则是指一国只对非居民企 业通过常设机构实际取得的经营所得征税 引力原则是指 非居民企业从事的一些经营活动没有通过常设机构 但只 要这些经营活动与这个常设机构所从事的业务活动相同或 相似 那么这些没有通过该常设机构的经营所得也要归入 常设机构所得一并纳税 五 计算题 1 参考答案 1 A 2 D 3 B 答案解析 1 甲国采取免税法时 该公司来自于乙国的所得免税 该公司向甲国缴税 70 40 28 万美元 2 甲国采取扣除法时 该公司在乙国缴税 30 30 9 万美元 21 该公司向甲国缴税 100 9 40 36 4 万美元 3 甲国采取抵免法时 该公司在乙国缴税 30 30 9 万美元 该公司向甲国缴税 100 40 9 31 万美元 2 答案解析 1 1 800 360 90 35 724 5 万元 2 1 800 360 35 90 846 万元 3 724 5 90 814 5 万元 二 提高篇 一 单项选择题 1 企业可以从其当期应纳税额中抵免的已在境外缴纳 的所得税额 下面说法符合规定的是 A 抵免限额为该项所得依照税法规定计算的应纳税额 B 超过抵免限额的部分 不可以在以后年度的余额抵 补 C 是指非居民企业来源于中国境外的应税所得 D 是指非居民企业在中国境内设立机构 场所 取得 发生在中国境外但与该机构 场所未有实际联系的应税所 得 2 我国对外签订的税收协定一般都是按照 联合国范 本 的规定 协定多以连续存在 个月以上者才视为 22 常设机构 A 一个月 B 三个 月 C 六个月 D 183 天 3 跨国公司想统一计算海外子公司利润以充分利用母 公司居住国的外国税收抵免政策 则应该建立 A 中介国际金融公司 B 中介 国际控股公司 C 中介国际许可公司 D 中介 国际贸易公司 4 一个居住在英国 3 年的美国公民仅有来自中国的收 入 则他应该 A 只向英国纳税 B 只向美国纳税 C 只向中国纳税 D 既向中国纳税又向英国纳税 同时还向美国纳税 5 下列做法中 必须通过国家之间签订税收协定的方 式加以规定的是 A 免税法 B 税收 抵免 C 减免法 D 税收 饶让 23 6 多数国家为了维护本国的财权利益 在税收管辖权 方面 A 只实行所得来源地管辖权 B 只实行居民 公民 管辖权 C 同时实行所得来源地管辖权和居民 公民 管辖权 D 只实行地域管辖权 7 居民公司设在境外的分支机构 若已经缴纳所在国 的所得税 那么在向该居民公司汇回所赚利润时 一般均 可获得 A 税收饶让待遇 B 税收 抵免或免税待遇 C 免缴关税待遇 D 免缴 利息税待遇 8 下列纳税人不可能成为国际税收涉及的纳税人的是 A 只负有本国纳税义务的非跨国自然人 B 负有双重纳税义务的跨国自然人 C 负有双重纳税义务的跨国法人 D 负有多重纳税义务的跨国纳税人 9 假定 A 国居民在某纳税年度中总所得为 10 万元 其 中来自 A 国的所得 8 万元 来自 B 国的所得 2 万元 A B 两国的所得税税率分别为 30 25 若 A 国采用全额免税 24 法 则 A 国应征税额为 A 2 9 万元 B 3 万元 C 2 5 万元 D 2 4 万元 10 税收协定的受益人是 A 缔约国政府 B 缔约国居民 C 非缔约国居民 D 缔约国税务当局 二 多项选择题 1 我国国际税收主要的法律依据目前主要有 A 个人所得税法 B 企业 所得税法 C 税收协定 D 税收 征管法 2 国际税收协议中的税收无差别待遇是为了防范纳税 人受到税收歧视 主要内容包括 A 国籍无差别待遇 B 劳务 所得无差别待遇 C 支付无差别待遇 D 资本 25 无差别待遇 3 下列各项中属于滥用税收协议的有 A 建立踏脚石公司 B 建立直接导管公司 C 资本弱化 D 税收流亡 4 在各国税法实践中 对居民纳税人身份确定的标准 有 A 户籍标准 B 居所标 准 C 居住时间标准 D 国籍标 准 5 目前世界各国对投资所得来源地的确定 一般采取 的标准或原则有 A 权利使用方所在地标准 B 支付方所 在地标准 C 常设机构所在地标准 D 劳务提供 地标准 6 在国际税收中一般避税安排的特征包括 A 以获取税收利益为唯一目的或者主要目的 B 以形式符合税法规定 但与经济实质不符的方式获 取税收利益 C 以公益事业为主要目的 D 形式和实质均符合税法规定 26 7 下列项目中 属于国际双重征税基本特征的有 A 征税权力的非同一性 B 课税权主体的非同一性 C 纳税主体的同一性 D 纳税客体的同一性 8 下列所得中 属于投资所得的有 A 股息 B 转让财产的价值 C 特许权使用费 D 利息 9 下列选项中 属于防止滥用税收协定措施的有 A 纳税义务法 B 受益所 有人法 C 受控外国公司 D 应税的 外国公司保留利润 10 作为一种税收模式 避税地一般具有以下特点 A 有独立的低税结构 B 经 济发达 C 政局稳定 D 多 27 为发展中国家 三 判断题 1 国际税收分配关系的一系列矛盾的产生都与税收管 辖权有关 2 有 A B C 三国 A 和 B B 和 C 签有国际税收协定 均规定对特许权使用费免征预提税 A 国的公司甲将特许权 出售给在 B 国的基地公司乙 再由乙向位于 C 的另一公司 出售 A 和 B 税收协定中规定采用真实法这一滥用反避税条 款 则 A 和 B 对甲和乙之间的交易不给予免征预提税的优 惠 3 跨国公司如果想利用其海外企业的不同组织形式来 避税 那么 在正常盈利阶段 建立子公司更为有利 因 为母子公司的盈亏要统一计算 4 由于 联合国范本 对常设机构的营业利润按 引 力原则 征税 所以常设机构的应税利润不仅包括企业的 经营所得 也包括股息 利息等资本所得 5 推迟课税政策的取消 使跨国公司无法利用转让定 价手段规避母公司居住国的税收 6 我国对外签订的税收协定主要采取收入来源国税收 管辖权优先原则 平等互利 友好协商原则 要求资本输 出国提供税收饶让抵免等原则 28 7 相互交换税收情报 包括交换为实施协定所需情报 与协定有关税种的国内法律资料 防止税收欺诈 偷税 漏税以及反国际避税的情报等 这是绝大多数国家之间签 订税收协定中的一项特别规定条款 对于防止国际避税和 逃税具有十分重要的意义 许多国家的税务当局把它看作 是 协定中的协定 8 税收无差别待遇中的支付无差别条款 是指缔约国 一方企业支付给缔约国另一方居民的利息 特许权使用费 和其他款项 应与在同样情况下支付给本国居民一样 不 准予列为支出 9 实践中当采用限额抵免法时 如果收入来源国的税 率与居住国税率相同 抵免限额就与纳税人已缴收入来源 国的税额相等 那么 本国居民在来源国的已纳税额 可 以得到全部抵免 10 国际避税 是指跨国纳税人采取虚报 谎报 隐 瞒 伪造等各种非法的跨国税收欺诈手段 逃避或减少其 总纳税义务的行为 四 计算题 甲国居民公司 A 公司在乙国有一个分公司 A 公司某年 取得来源于甲国的所得为 500 万美元 甲国的税率为 30 分公司当年取得来源于乙国的所得为 300 万美元 其中利 29 息所得为 100 万美元 已在乙国纳税 20 万美元 财产租赁 所得 200 万美元 已在乙国纳税 80 万美元 请计算 1 如果甲国采取单项限额抵免法 A 公司应向甲国 缴纳的所得税额 2 如果甲国采取综合限额抵免法 A 公司应向甲国 缴纳的所得税额 五 简述题 1 简要论述居民身份的判定标准 2 简要论述各国对税收管辖权的行使主要有哪些情况 六 案例分析题 某一纳税年度 某外资企业在中国境内从事生产高档 运动鞋 其股权的一半被日本母公司所拥有 该外资企业 产品运动鞋的实际生产成本为每双 31 5 元 现以成本价格 销售给日本母公司 共销售 36 000 双 日本母公司最后以 每双 60 元的价格在市场售出这批运动鞋 中国政府认为 这种交易作价分配不符合独立核算原则 损害了中国政府 的税收利益 根据中国税务当局掌握的市场资料 该外资 企业的这批运动鞋生产加工的生产费用率一般为 70 日本 公司所得税税率为 37 5 中国为 25 另据中日税收协定 30 规定 中国对汇给日本的股息征收 10 的预提税 分析 1 中国政府为什么认为这种交易作价分配不合理 2 解决这一问题的原则或标准是什么 3 解决的结果如何 提高篇 参考答案及答案解析 一 单项选择题 1 参考答案 A 答案解析 本题涉及的知识点是企业境外所得税收 抵免有关问题 2 参考答案 C 答案解析 本题涉及的知识点是常设机构 我国对 外签订的税收协定一般都是按照 联合国范本 的规定 协定多以连续存在 6 个月以上者才视为常设机构 3 参考答案 B 答案解析 本题涉及的知识点是国际避税 中介国 际控股公司可以帮助跨国公司统一计算海外子公司利润以 充分利用母公司居住国的外国税收抵免政策 4 参考答案 D 答案解析 本题涉及的知识点是对于跨国自然人税 收管辖权的判定 一个居住在英国 3 年的美国公民 虽然 31 仅有来自中国的收入 但是按照国际税收协定中跨国纳税 人的税收管辖权的判定原则 他既要向中国纳税又要向英 国纳税 同时还应向美国纳税 5 参考答案 D 答案解析 本题涉及的知识点是税收饶让抵免问题 税收饶让抵免简称税收饶让 是指居民所在国政府对本国 居民在国外得到减免税优惠的所得 视同已经缴纳 同样 给予税收抵免待遇 不再按居民所在国税法规定的税率予 以补征 税收饶让的实行 通常需要通过签订双边税收协 定的方式予以确定 6 参考答案 C 答案解析 本题涉及的知识点是税收管辖权的行使 多数国家为了维护本国的财权利益 在税收管辖权方面同 时实行所得来源地管辖权和居民 公民 管辖权 7 参考答案 B 答案解析 本题涉及的知识点是消除国际重复征税 的方法 税收饶让是指居民所在国政府对本国居民在国外 得到减免税优惠的所得 视同已经缴纳 同样给予税收抵 免待遇 本题并未涉及境外税收优惠饶让问题 C D 与国 际重复征税五关 答案是 B 8 参考答案 A 答案解析 本题涉及的知识点是国际税收概念 国 32 际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区 各自基于 其课税主权 在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳 关系中 所发生的国家或地区之间的税收分配关系 那么 不可能成为国际税收涉及的纳税人的是只负有本国纳税义 务的非跨国自然人 9 参考答案 D 答案解析 本题涉及的知识点是全额免税法的计算 对 A 公司在国外分公司的所得放弃行使居民税收管辖权 仅按国内所得额确定适用税率征税 应征所得税额 8 30 2 4 万元 10 参考答案 B 答案解析 本题涉及的知识点是对税收协定概念的 灵活理解 税收协定的受益人是双方谈签税收协定的缔约 国居民 二 多项选择题 1 参考答案 ABC 答案解析 本题涉及的知识点是我国国际税收主要 的法律依据 这是一道知识拓展性习题 税收征管法属于 我国国际税收的执法手段 我国国际税收主要的法律依据 目前主要是个人所得税法 企业所得税法和税收协定 2 参考答案 ACD 33 答案解析 本题涉及的知识点是税收无差别待遇 税收无差别待遇反对任何形式的税收歧视 主要包含以下 内容 国籍无差别待遇 常设机构无差别待遇 支付无差 别待遇 资本无差别待遇 3 参考答案 AB 答案解析 本题涉及的知识点是国际避税的方法 国际避税的方法中滥用税收协定避税的主要方法有建立直 接导管公司 建立踏脚石公司 企业重组等 资本弱化和 税收流亡不属于滥用税收协定范畴 4 参考答案 ABCD 答案解析 本题涉及的知识点是居民身份判定 对 居民纳税人身份确定的标准有户籍标准 居所标准 居住 时间标准和国籍标准 5 参考答案 AB 答案解析 本题涉及的知识点是对投资所得征税管 辖权的判定 目前世界各国对投资所得来源地的确定 一 般采取的标准或原则有权利使用方所在地标准和支付方所 在地标准 6 参考答案 AB 答案解析 本题涉及的知识点是对避税和反避税知 识的掌握 在国际税收中一般避税安排的特征包括 1 以 获取税收利益为唯一目的或者主要目的 2 以形式符合税 34 法规定 但与经济实质不符的方式获取税收利益 7 参考答案 ABCD 答案解析 本题涉及的知识点是国际双重征税的基 本特征 属于一道知识拓展题 征税权力的非同一性 课 税权主体的非同一性 纳税主体的同一性和纳税客体的同 一性都是国际双重征税的基本特征 8 参考答案 ACD 答案解析 本题涉及的知识点是税收协定中投资所 得的范围 给出的选项中 属于投资所得的有股息 利息 和特许权使用费 9 参考答案 AB 答案解析 本题涉及的知识点是防止滥用税收 协定的具体方法 防止滥用税收协定的具体方法有排除法 真实法 纳税义务法 受益所有人法 渠道法 禁止法等 10 参考答案 ACD 答案解析 本题涉及的知识点是对避税地特点的掌 握 作为一种税收模式 避税地一般具有独立的低税结构 政局稳定 多为发展中国家的特点 三 判断题 1 参考答案 正确 35 答案解析 本题涉及的知识点是对税收管辖权概念 的掌握 国际税收分配关系的一系列矛盾的产生都与税收 管辖权有关 税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有 和行使的征税权力 是国际法公认的国家基本权利 属于 国家主权在税收领域中的体现 是一个国家在征税方面的 主权范围 2 参考答案 错误 答案解析 本题涉及的知识点是反避税方法 此处 没有指明这个销售行为是出于真实的商业目的还是只为了 单纯谋求税收协定的优惠 如果是前者可以给予免税 后 者则不可以 3 参考答案 错误 答案解析 本题涉及的知识点是国际避税方法 跨 国公司如果想利用其海外企业的不同组织形式来避税 那 么 在正常盈利阶段 建立子公司更为有利 因为子公司 与母公司各自纳税 4 参考答案 错误 答案解析 本题涉及的知识点是税收协定 联合国 范本 的 引力原则 只适用于企业的经营所得 不适用 于企业的股息 利息等资本所得 5 参考答案 错误 答案解析 本题涉及的知识点是反避税 转让定价 36 手段规避母公司居住国的税收仍然有机可乘 6 参考答案 正确 答案解析 本题涉及的知识点是我国对外谈签税收 协定的原则 我国对外签订的税收协定主要采取收入来源 国税收管辖权优先原则 平等互利 友好协商原则 要求 资本输出国提供税收饶让抵免等原则 7 参考答案 正确 答案解析 本题涉及的知识点是相互交换税收情报 的概念 它包括交换为实施协定所需情报 与协定有关税 种的国内法律资料 防止税收欺诈 偷税 漏税以及反国 际避税的情报等 这是绝大多数国家之间签订税收协定中 的一项特别规定条款 对于防止国际避税和逃税具有十分 重要的意义 所以 许多国家的税务当局把它看作是 协 定中的协定 8 参考答案 错误 答案解析 本题涉及的知识点是对税收无差别待遇 中支付无差别条款的掌握 支付无差别是指缔约国一方企 业支付给缔约国另一方居民的利息 特许权使用费和其他 款项 应与在同样情况下支付给本国居民一样 准予列为 支出 而非不准予列为支出 9 参考答案 正确 答案解析 本题涉及的知识点是对限额抵免法的理 37 解 实践中 如果收入来源国的税率与居住国税率相同时 抵免限额就与纳税人已缴收入来源国的税额相等 那么 本国居民在来源国的已纳税额 可以得到全部抵免 10 参考答案 错误 答案解析 本题涉及的知识点是国际逃税与国际避 税的概念区别 国际偷税 是指跨国纳税人采取虚报 谎 报 隐瞒 伪造等各种非法的跨国税收欺诈手段 逃避或 减少其总纳税义务的行为 题干中给定的是国际偷税概念 而非国际避税 四 计算题 参考答案 1 利息所得的抵免限额 100 30 30 万美元 大于已纳税额 20 万美元 因而实际允许抵免的税额为 20 万美元 财产租赁所得的抵免限额 200 30 60 万美元 小于已纳税额 80 万美元 因而实际允许抵免的税额为 60 万美元 A 公司应向甲国缴纳的所得税额 500 300 30 20 60 160 万美元 2 综合抵免限额 300 30 90 万美元 38 在乙国的已纳税额 20 80 100 万美元 大于抵免 限额 因而实际允许抵免的税额为 90 万美元 A 公司应向甲国缴纳的所得税额 500 300 30 90 150 万美元 五 简述题 1 参考答案 判定某跨国纳税人 自然人或法人 是 否为本国居民是一国正确行使居民管辖权的前提条件 税 收居民主要分为自然人居民身份和法人居民身份 1 自然人居民身份的判定标准 住所标准 凡是 住所设在该国的纳税人均为该国的税收居民 分为客观标 准 家庭所在地 经济利益中心 经济活动中心 和主观标 准 居所标准 强调的是人们居住的事实但并不强调 其在此长期居住的意愿 停留时间标准 当事人如果 在一个纳税年度中在本国连续或累积停留的天数达到了规 定的标准他就要按本国居民的身份纳税 各国通常同时采用住所或 居所 标准和停留时间标准 纳税人只要符合其一就可被判定为本国居民 我国目前就 采用住所标准和停留时间标准判定纳税人居民身份 2 法人居民身份的判定标准 注册地标准 法定标 准 凡是按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本 39 国的法人居民而不论该法人的管理机构所在地或业务活动 地是否在本国境内 管理机构所在地标准 凡是一个 法人的管理机构设在本国 那么无论其在哪个国家注册成 立都是本国的法人居民 总机构所在地标准 凡是总 机构设在本国的法人均为本国的法人居民 这里的总机构 是指法人的主要营业场所或主要办事机构 选举权控制 标准 各国最常用的是注册地标准以及管理和控制地标准 我国判定法人居民身份的标准为注册地标准和控制地标准 2 参考答案 目前 世界上各国对税收管辖权的实 施主要有以下四种情况 1 同时实行地域管辖权和居民管辖权 是指一国对本 国居民的境内所得 境外所得 以及外国居民的境内所得 这三类所得都行使征税权 其中 对本国居民境外所得征 税所依据的是居民 公民 管辖权 对外国居民在本国境内 所得征税所依据的是地域管辖权 目前 世界上大多数国 家都采取这种地域管辖权和居民 公民 管辖权并行的方法 如中国 日本 韩国 新西兰 新加坡 英国 法国 加 拿大等国家 2 同时实行地域管辖权和公民管辖权 是指一国对本 国公民的境内所得 境外所得 以及外国公民的境内所得 40 这三类所得都行使征税权 如罗马尼亚和菲律宾 3 仅实行地域管辖权 是指一国只对来源于本国境内 的所得行使征税权 其中包括本国居民的境内所得和外国 居民的境内所得 但对本国居民的境外所得不行使征税权 如中国香港 巴西 阿根廷等 12 个国家和地区 4 实行地域管辖权 居民管辖权和公民管辖权 这种 情况主要发生在个别十分强调本国征税范围的国家 对其 个人所得税除了实行地域管辖权和居民管辖权之外 还坚 持公民管辖权 如美国和墨西哥 六 案例分析题 参考答案 1 该外资企业以成本价将运动鞋销售给日本母公司 定价明显不合理 将本属于我国的利润转移到境外去实现 属于转让定价行为 2 我国政府可以采用组成市场标准来对转让定价进行 调整 组成市场价格 31 5 70 45 元 3 外资企业及其母公司调整前在我国的应纳税额为 0 外资企业调整后在我国的所得 45 31 5 36 000 48 6 万元 外资企业在我国应纳企业所得税 41 48 6 25 12 15 万元 外 资 企 业 的 日 本 母 公 司 在 我 国 应 纳 预 提 所 得 税