资源描述
二、原材料原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。（一）采用实际成本核算1、科目设置材料的收发及结存，总分类核算、明细分类核算，均按照实际成本计价。会计科目有“原材料”、“在途物资”等。2、帐务处理（1）购入材料的核算由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。 货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。（单货同到）借：原材料（ 含对方代垫运杂费）应交税费应交增值税（进项税额）（一般纳税人，下同）贷：银行存款（应付票据、其他货币资金）【例130】甲公司从东方钢厂购入乙材料一批，专用发票（增值税专用发票，下同）上记载的货款为50 000元，增值税8 500元，另东方钢厂代垫运输费100元，全部款项已用转帐支票付讫，材料已验收入库。【例1- 31】甲公司持银行承兑汇票1 000 000元从浦西化工厂购入丙材料一批，专用发票上记载的货款为800 000元，增值税136 000元，另支付运杂费1 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。【例132】甲公司从东方钢厂购入甲材料一批，货款为400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费5000元，全部款项在托收期内以银行存款付讫，材料已验收入库。货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资 待材料到达、入库后，再根据收料单应交税费应交增值税（进项税额） 借：原材料贷：银行存款（应付票据）， 贷：在途物资【例133】甲公司采用汇兑结算方式向东方化工厂购入丁材料一批，发票帐单已收到，货款20 000元，增值税3 400元，运费100元，材料尚未到达，款项已由银行支付。【例 134】承上例，上述购入的丁材料已收到，并验收入库。货款尚未支付，材料已经验收入库。A）如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账；借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 B）如果发票账单未到也无法确定实际成本时，期末应按照暂估价值记账，下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。借：原材料 下期初冲回 原： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款， 贷：应付账款暂估应付账款现：借：应付账款 贷：银行存款 待付款开票后：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据） 【例 135】甲公司从浦西化工厂购入丙材料一批，货款500 000元，增值税85 000元，对方代垫运费3 000元，发票及帐单已收到，款项尚未支付，材料已验收入库。 【例 136 】甲公司从东方化工厂购入丁材料一批，材料已验收入库，月末发票帐单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为86 000元。下月初冲回： 【例 137 】承上例，上述购入丁材料于次月收到发票帐单，货款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费1 000元，已用银行存款付讫。 货款已经预付，材料尚未验收入库。借：预付账款 材料验收入库 借：原材料贷：银行存款， 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付款项不足，补付货款，借：预付账款 退回多付的款项 借：银行存款贷：银行存款 贷：预付账款 【例 138 】根据与东方钢厂的购销合同规定，甲公司为购买乙材料向东方钢厂预付400 000元货款的80，计320 000元，已通过汇兑方式汇出。 【例 139 】承上例，甲公司收到东方钢厂发运来的乙材料，已验收入库。有关帐单记载，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费2 000元，所欠款项以银行存款付讫。材料入库时：补付货款时：为了简化核算，对于材料收入业务可以定期编制“收料凭证汇总表”，据以登记总分类账。2、发出材料的核算为了简化核算，可以在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”据以编制记账凭证、登记入账。发出材料的实际成本，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。P 28、29、30 例1-40、 例1-41、 例1-42 分录： 借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用管理费用 贷：原材料【 例143 】根据“发料汇总表”的记录，3月份基本生产车间领用乙材料500 000元，辅助生产车间领用乙材料40 000元，车间管理部门领用乙材料5 000元，企业行政管理部门领用乙材料4 000元，计549 000元。练习：一、单项选择：1、某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。（07年）A10000 B10500 C10600 D110002、.某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。（08年）A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000 材料采用实际成本核算时，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核物资采购业务的经营成果。对于材料收发业务多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，可以采用计划成本进行材料收发的核算。（二）采用计划成本核算1、科目设置材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本进行的方法。特点是： 收发凭证计划价，原材料总账和明细账计划价，实际成本与计划成本之差 材料成本差异月末，分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。计划成本在年度内不得随意变更。 基本核算程序采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下：（1）企业应先制定各种材料的计划成本目录，（2）平时收到材料时，应按计划单位成本计算出收入材料的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。（3）平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊不得在季末或年末一次计算。 科目设置银行存款 材料采购 原材料 生产成本等 购入材料的实际成本 入库材料的计划成本 发出材料计划成本 材料成本差异入库超支差异 发出材料负担差异 入库节约差异成本差异 = 实际计划 差 0 超支 入库记借方异 0 节约 入库记贷方2、账务处理（1） 购入材料的核算 单货同到 单到货未到借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷: 银行存款 货款未付，材料已到 借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷: 应付账款 月末货到单据未到 借：原材料 （计划价） 贷：应付账款暂估应付款 下月初冲回 借：应付账款暂估应付款 贷：原材料 （计划价） 【例144】甲公司购入乙材料一批，货款300 000元，增值税51 000元，发票帐单已收到，计划成本为32 000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付【例145】甲公司采用汇兑结算方式购入丙材料一批，货款20 000元，增值税3 400元，发票帐单已收到，计划成本18 000元，材料尚未入库。【例146】甲公司采用商业承兑汇票方式购入丙材料一批，货款50 000元，增值税8 500元，发票帐单已收到，计划成本52 000元，材料已验收入库。期末，企业应将仓库转来的外购材料凭证，分别以下情况进行处理：（1） 对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本 借：原材料（计划） 按实际大于计划的差异 借：材料成本差异 （超支）贷：材料采购 贷：材料采购按实际小于计划的差异 借：材料采购 贷：材料成本差异 （节约） (2)对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下期初做相反分录予以冲回，借记“应付账款暂估应付账款”科目，贷记“原材料”科目。下期初收到发票账单的收料凭证，借记“材料采购”科目按取得的增值税专用发票上注明的可抵扣进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。【例 147 】甲公司采用托收承付结算方式购入乙材料一批，材料已验收入库，发票帐单未收到，月末按计划成本60 000元，估价入帐。 下月初冲回：企业购入验收入库的材料，按计划成本，借记“原材料”科目，按实际成本，贷记“材料采购”科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。【例148】月末汇总本月已付款 或已开出承兑商业汇票的入库材料的计划成本372 000（即320 00052 000）元。上述入库材料的实际成本为350 000（即 300 00050 000）元，入库材料的成本差异为节约22 000（即350 000372 000）元。（2）发出材料的核算 结转发出材料的计划成本。月末，根据领料单等编制“发料凭证汇总表”，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。【例149 】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，乙材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用200 000元，辅助生产车间领用60 000元，车间管理部门领用25 000元，企业行政管理部门领用5 000元， 结转发出材料应负担的成本差异。上述发出材料的计划成本应通过“材料成本差异”科目进行结转，将发出材料的计划成本调整为实际成本，借记或贷记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记或借记“材料成本差异”科目。发出材料应负担的成本差异，应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外单位加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下：本期验收入库材料的成本差异期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的计划成本期初结存材料的计划成本本期材料成本 100期初材料成本差异率期初结存材料的计划成本期初结存材料的成本差异差异率 100发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率【例150】甲公司月初结存乙材料的计划成本为100 000元，成本差异为超支3 074元；本月入库乙材料的计划成本为320 000元，成本差异为节约20 000元。则：乙材料的成本差异率结转发出乙材料的成本差异的分录为：练习：某工厂材料按计划成本计账2000年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额为40 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4 000元，原材料单位计划成本10元。1月份发生以下业务：1） 1月10日进货1000公斤，支付材料货款9500元，增值税进项税额1615元，运费400元（增值税率7）。材料已验收入库。2） 1月15日车间一般耗用材料100公斤3） 1月20日进货2000公斤，增值税发票上记载价税合计为22 464元（税率17），款项用银行支付。另支付运费1000元。材料已验收入库。4） 1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。要求：1）编会计分录2）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制会计分录一、单项选择:1） 某企业月初结存材料的计划成本为30000元，成本差异为超支200元。本月入库材料的计划成本为70000元。成本差异为节约700元，当月生产车间领用材料的计划成本为60000元，当月生产车间领用材料应负担的成本差异为（ ） A、-300 B、300 C、-540 D、540结存材料的实际成本为（ ）。 A、 40200 B、39800 C、60300 D、59700 2）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。（07年）A超支5 B节约5 C超支15 D节约153）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年l2月31日结存材料的实际成本为()万元。（09年）A798 B.800 C.802 D1 604二、多项选择题： 1） 材料成本差异科目贷方登记（ ）A、材料入库时形成的超支差异 B、材料入库时形成的节约差异C、发出材料应负担的超支差异 D、发出材料应负担的节约差异三、判断题：商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。 （ ） （09年）三、包装物（一）内容 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（生产成本）2、随同商品出售而不单独计价的包装物 （销售费用）3、随同商品出售而单独计价的包装物 （其他业务成本）4、出租或出借给购买单位使用的包装物 （包装物-出租、出借） （二）账务处理 科目：周转材料包装物 计划成本计价： 材料成本差异 摊销方法：一次摊销法和五、五摊销法 1、生产领用包装物 借：生产成本 材料成本差异节约 贷：周转材料材料成本差异超支【 例151 】甲公司对包装物采用计划成本核算，本月生产产品领用包装物乙的计划成本为10 000元，材料成本差异为3。 2、随商品出售单独计价其他业务 售出:借：银行存款 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 材料成本差异节约 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：周转材料包装物 （ 材料成本差异超支）【 例152 】甲公司本月销售商品领用不单独计价包装物乙的计划成本为5 000元，材料成本差异率为3。3、随商品出售单独计价 销售费用 借：销售费用材料成本差异节约贷：周转材料包装物 （材料成本差异超支）【 例153 】甲公司本月销售商品领用单独计价包装物丙的计划成本为8 000元，销售收入为10 000元，增值税为1 700元（款项存入银行）。该包装物的材料成本差异率为31）出售包装物时： 2）结转包装物的成本时练习一、单项选择：1）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。（07年） A27 B29 C29.25 D31.252）包装物 随同产品出售但不单独计价的包装物，应于发出时按其实际成本计入（ ）中。 A、其它业务成本 B、管理费用 C、销售费用 D、主营业务成本3）随同产品出售单独计价的包装物，应于发出时按其实际成本计入（ ）中。 A、其它业务成本 B、管理费用 C、销售费用 D、主营业务成本二、核算某公司对包装物采用计划成本核算06年10月：1）10月9日购入一批包装物货款50000元，增值税8500元，发票帐单已收到，计划成本为52000元，已验收入库，款项付清。2）本月生产产品领用包装物甲的计划成本元，材料成本差异率为-3%。3）本月销售产品领用不单独计价的包装物乙，计划成本为10000元。材料成本差异率为-3%。4）本月销售产品领用单独计价的包装物丙，计划成本为16000元。销售收入为20000元，增值税3400元，款项存入银行，材料成本差异率为3%。四、低值易耗品（一）内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）账务处理科目：周转材料低值易耗品借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。低值易耗品的摊销 方法有一次转摊法和分次摊销法。 1、一次转销法。领用时，借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品2、分次摊销法。领用时先摊销其账面价值的单次平均摊销额。 其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的余值。适用于价值较低、使用期限较短的领用时 借：周转材料低值易耗品在用(100% )贷：周转材料低值易耗品-在库摊销时：按摊销额,借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品摊销 (50%)报废时补提摊销额，借：制造费用贷：周转材料低值易耗品摊销 (50%)并转销全部已提摊销额，借:周转材料低值易耗品摊销 ( 100% )贷:周转材料低值易耗品在用 ( 100% )P 34 例五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：1、加工中实际耗用物资的成本：2、支付的加工费用及应负担的运杂费等；3、支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。直接用于销售的，计入加工物资成本用于继续加工的计入应交税费应交消费税”科目的借方消费税（二）委托加工物资的帐务处理科目：“委托加工物资” 委托加工物资可以采用计划成本或售价进行核算 借方：发出材料、支付加工费、运杂费、直接销售的消费税贷方:完工入库的实际成本余额：未完工的实际成本1、发出物资的核算1）发料： 2）付运费借：委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 贷：银行存款 材料成本差异P35 【例 155 】甲公司委托某量具模具总厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70 000元，成本差异率4，以现金支付运杂费2200元。发出材料时 借：委托加工物资 72 800 贷：原材料 70 000 材料成本差异 2 800支付运杂费时 借：委托加工物资 2200 贷：库存现金 22002、支付加工费运杂费等的核算企业向受托加工单位支付加工费、运杂费等时，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目。需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。1）支付加工费、运杂费、消费税 支付加工运杂费、增值税、消费税 借：委托加工物资 （直接销售） 借：委托加工物资贷：银行存款 应交税费应交增值税（进项税额） 应交消费税（连续生产）贷：银行存款【例 156】承上例，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。 借：委托加工物资 20000 贷：银行存款 200003、加工完成验收入库的核算借：库存商品等贷：委托加工物资【 例157 】承上例，甲公司收回由某量具模具总厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110 000元。 支付运杂费时： 借：委托加工物资 2500 贷：银行存款 2500 量具入库时： 借：周转材料低值易耗品 110 000 贷：委托加工物资 97 500（72 8002 2002 0002 500） 材料成本差异 12 500【 例158 】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：（1） 1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为3。1） 发出委托加工材料：2） 结转发出材料应分摊的材料成本差异：(2)2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当缴纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可以抵扣，增值税率17%，甲公司和丁公司均为一般纳税人。（3）3月4日，用银行存款支付该批委托加工物资相关的运杂费1 000元。 （4）3月5日，上述商品10 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，甲公司已办完验收入库手续。（5） 甲公司收回丁公司加工的商品10 000件后，连续生产成B商品10 000件每件成本95元（实际价）全部售出，每件售价120元，消费税率10%，款项收到存入银行。 （本月购进原材料的进项税为98 940元）缴纳本月的增值税和消费税 应交增值税= 应交消费税=一、单项选择题：1、下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ）（07年）A.加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税2、一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。（08年）A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税3、 应交消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应计入（ ）。 A、生产成本 B、应交税费 C、主营业务成本 D、委托加工物资4、一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。（08年考题）A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税5、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税l.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。.216 B.217.02 C.240 D.241.02 （09年）二、多项选择： 1） 下列各项构成企业委托加工物资成本的有（ ）。(07年) A、加工中实际耗用的物资成本 B、支付的加工费用和保险费C、收回后直接销售的物资的代收代缴的消费税 D、收回后继续加工的物资的代收代缴的消费税 2）下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。A、生产成本 B、物资采购 C、委托加工物资 D、委托代销商品三、核算：甲企业发出A材料委托乙企业加工成B商品，A材料计划成本300000元，材料成本差异率为-2%。甲支付往返运费4200元，向乙企业支付加工费15000元，甲、乙企业均为一般纳税人，税率17%，消费税税率10%，款项均未支付。（B商品的计划价为320000元） 1）编制甲企业发出A材料，支付运费、加工费税金、收回加工商品的分录（收回后继续加工或直接销售） 2）编制乙公司收取加工费、增值税、代收代缴消费税的分录六、库存商品（一）库存商品的内容库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但对方月末未提取的产品，不是库存商品，而应作为“代管商品”处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。库存商品可以采用实际成本核算，计划成本核算，其方法与原材料相似。采用计划成本核算时，可单独设置“产品成本差异”科目核算。（二）库存商品的核算1、验收入库商品的会计处理借：库存商品贷：生产成本基本生产成本 【 例159 】甲公司“商品入库汇总表”记载，本月已验收入库甲产品100台，实际单位成本5000元，计500 000元；乙产品200台，实际单位成本1000元，计200 000元。2、销售商品的会计处理企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。 【例 160】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有50台，乙产品有150台。该月甲产品实际单位成本5 000元，乙产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本的分录：商品流通企业的库存商品通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行日常核算1、毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下100毛利率 销售毛利 销售净额销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利本期销售成本本期购货成本期初存货成本期末存货成本 这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且，一般来讲商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。 【例161】某商场2005年7月1日针织品存货180 000元，本月购进300 000元，本月销售收入350 000元，发生的销售折让为10 000元，上季度该类商品的毛利率为25。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下： 本月销售净额销售毛利本月销售成本库存商品成本 2、售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价期初库存商品售价本期购入商品售价商品进销差价率 100商品进销差价率本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价 本期已销商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入本期销售商品的成本 本期销售商品的成本期末结存商品的成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本 【例162】某商场2005年7月期初库存商品的进价成本为100 000元，售价总额为110 000元，本月购进该商品的进价成本为100 000元，售价总额为90 000元，本月销售收入为120 000元有关计算如下:进销差价率已销商品应分摊的进销差价本期销售商品的实际成本期末结存商品的实际成本企业的商品进销差价率各期之间比较均衡的，也可以采用上期商品进销差价率，计算分摊本期的商品进销差价，年度终了，应对商品进销差价进行核实、调整。对于从事商业零售业务的企业，如百货公司、超市等由于经营的商品种类、品种规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。【例 】某企业是一般纳税人，购进商品一批，财会部门收到的专用发票上注明货款30 000元，增值税额5100元，当即签发转帐支票付讫，商品应收入库。该商品的售价为40 000元。1）购进：2）当月全部售出,款项收到存入银行： 3）月末结转进销差价和销项税练习：一、计算1、 某商业企业12月末结帐前商品进销差价帐户的余额为563 500元，库存商品的余额为450 000元（售价），结帐前的主营业务收入为 1 510 000元，主营业务成本为1 510 000元。计算：1） 综合差价率2） 已销商品应分摊的进销差价3） 本期销售商品的实际成本4） 期末结存商品的实际成本2、某商店05年8月1日期初存货成本为70 000元，售价112 000元，本期购货成本492 000元，售价672 000元，本期收入662 000元，用售价进额核算，计算期末存货成本和本期销货成本。二、单项选择题：1、某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。（08年）A.46 B.56 C.70 D.80 2、甲零售商场为一般纳税人，税率17%，采用售价金额核算，08年10月期初库存音像制品进销差价15万元，总售价（含税）50万元，本期购入音像制品的价款200万元，进项税额34万元，运输费6万元，保险费4万元采购过程中发生仓储费、包装费合理损耗等合计2万元，本期购入音像制品的总售价（含税）290万元，10月份的进销差价率是（ ）。A、17.35% B、30.88% C、27.35% D、21.63%三、核算：1、某企业9月2日向外地购商品一批价值60 000元，增值税额为10 200元，进货运费为5000元，按7抵扣进项税，装卸费700元，货款、税费均以银行存款支付。18日上述货物入库，另售价为83 000元。要求：分别编制用进价核算和用售价核算的会计分录2、 某商场06年7月库存商品的进价商品成本为100,000元，售价总额为110,000元本公司购进该商品的进价成本为75,000元，售价总额为90,000元本月销售收入为120,000元。税率17%，购进已付款，销售已收款。 要求：计算进销差价率，期末结存商品的实际成本。编制从购入到出售及期末调整成本的帐务处理商业批发企业毛利率法的核算一、单项选择：1、某商店每季度前2个月采用毛利率法计算成本，该企业第一季度实际毛利率为30%，4月1日存货成本为1200万元，4月购入存货成本2800万元，销售收入为3000万元，销售退回300万元。期末存货成本为（ ）。A、1300 B、1900 C、2110 D、2200 2、某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。08年4月A类商品的毛利额为1100万元，销售收入为5000万元，08年5月，A类商品的月初成本总额为1800万元，当月购货成本为3600万元，销售收入为4880万元，则企业08年5月末库存A类商品的成本为（ ）万元。 A、1566 B、1492.4 C、1654 D、1593.363、某商业企业，每季度前两个月采用毛利率法计算成本，该企业一季度实际毛利率为30，4月1日存货成本为1 200万元，4月购入存货成本为2800万元，销售收入为3 000万元，销售退回300万元，2月末存货成本为（ ）万元。A、1300 B、1900 C、2110 D、2200二、核算：（04年）乙公司为商品流通企业“一般”售价不含税，只经营甲类商品并用毛利率法对发出商品计价。季度内各月份的毛利率据上季度实际毛利率定，该公司当年第一季度、第二季度甲类商品的资料如下： 1）第一季度累计收入 600万，销售成本510万，3月末库存商品实际成本400万元。 2）第二季度购进甲类商品成本880万元。 3）4月实现销售收入300万元。 4）5月实现销售收500万元。 5）假定6月末按一定方法计算的库存商品的实际成本420万元。要求计算： 1）第一季度的实际毛利率 2）4月销售成本= 5月销售成本= 6月销售成本=七、存货清查; 对存货实地盘点，确定实有数，调整账面记录，使账、实相符。对存货的盘盈、盘亏据存货盘点报告（实存账存对比表）通过“待处理财产损溢”处理（一）盘盈：报批前： 报批后：借：原材料 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：管理费用P93例54（二）盘亏及毁损：报批前： 报批后：借：待处理财产损溢 借：管理费用 （无原因或公司承担） 贷：原材料等 其他应收款（XX人或保险公司） 营业外支出（灾害损失） 原材料 （残料）贷：待处理财产损溢P39 例1-63、例1-64 65 66注：企业清查的各种存货损益，应在期末结账前处理完毕，处理完后无余额。八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日存货按“成本与可变现净值孰低计量”成本是期末存货的实际成本如企业采用计划成本法售价金额核算法等方法则成本为经调整后的实际成本可变现净值可变现净值为存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额可变现净值为存货的预计未来净现金流量而不是存货的售价或合同价存货成本可变现净值 计提存货跌价准备 计入 当期损益存货价值减值因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复并在原已计提的存货跌价准备金额内转回转回的金额计入当期损益（二）存货跌价准备的会计处理科目： 存货跌价准备 性质：资产类 实际发生的跌价损失 计提的跌价准备 冲减的跌价损失 已计提未转销的跌价准备1）成本可变现净值 2）转回已提跌价准备借：资产减值损失 借：存货跌价准备 贷：存货跌价准备 贷：资产减值损失3）结转存货销售成本时已计提跌价准备的 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 其他业务成本P 41 例167练习：一、单项选择：某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（07年） A-10 B0 C10 D12二、判断题： （ ）企业结转已提取跌价准备的原材料的销售成本，应通过“主营业务成本”“存货跌价准备”和“原材料”科目核算。三、核算题： 1、购进材料过程中的非正常损失处理： 购进材料价款15000元，进项税2550元，企业以银行存款支付。该材料计划成本18000元，途中非正常损失实际价2000元，计划价2400元。分别以实际成本计价和以计划成本计价进行核算。 2、甲上市公司为增值税一般纳税兴，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。207年3月1日，W商品账面余额为230万元。207年3月发生的有关采购与销售业务如下：（1）3月3日，从A公司采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。要求：（1） 编制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）项业务的会计分录。（2） 计算甲上市公司207年3月31日W商品的账面余额。（3） 计算甲上市公司207年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示
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