会计基础工作规范实施细则

1 会计基础工作规范实施细则 第一章 总 则 一 为了进一步落实 中华人民共和国会计法 以下简称 会计法 规 范我处会计工作行为 加强会计基础工作 提高会计工作水平 特制定本细则 二 本细则是根据 会计法 会计基础工作规范 会计人员工作规则 的原则性规定而制定的会计工作具体操作规范 目的是使会计人员在从事会计工作 时具有全面 系统 明确的标准 便于执行和考核 三 本细则包括以下内容 会计机构 人员的设置及管理规范 会计核算全过 程的基础工作规范 包括 审核原始凭证 填制记帐凭证 设置会计帐簿 记帐 算帐 对帐 结帐 查帐 编制财务报告 建立健全内部会计管理制度 办理会计 工作交接及会计档案管理规范等 第二章 会计机构 会计人员管理规范 一 办公室要配备具有相应业务素质的会计人员 建立和完善会计人员岗位责 任制 二 会计人员岗位责任制要同本单位责任制相联系 以责定权 责权明确 严 格考核 有奖有惩 三 会计工作人员的岗位可以一人一岗 一人多岗或一岗多人 但出纳人员不 得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权 债务帐目的登记工作 出纳以外 的会计人员不得经管现金 有价证券和票据 会计主管人员不得兼任出纳工作 出 纳员不得兼任微机录入工作 不得进行系统操作 第三章 会计基础工作一般规范 一 会计法 第十条规定 下列事项 应当办理会计手续 进行会计核算 一 款项和有价证券的收付 二 财物的收发 增减和使用 三 债权债务的发生和结算 四 资本 基金的增减和经费的收支 2 五 收入 支出 费用的计算 六 财务成果的计算和处理 七 其他需要办理会计手续 进行会计核算的事项 二 办理会计事项要求书写正规的文字与数字 书写正规的文字和数字 是会 计人员的基本功 也是会计基础工作好坏的重要标志 凡未实现会计电算化的单位 会计数字与文字书写应按照以下规定执行 一 填制会计凭证 登记帐簿和编制会计报表等 应使用钢笔或碳素笔 用 篮色或黑色墨水 禁止使用圆珠笔或铅笔 按规定需要书写红字的 用红墨水 需 要复写的会计凭证 会计报表 可使用圆珠笔 二 在凭证 帐簿 报表上填写摘要或数字时 要在格子的上方留有二分之 一的空距 用以更正错误 三 书写阿拉伯数字 应紧靠底线书写 字体要自右上方斜向左下方 倾斜 度为 55 度 60 度 字与字之间的距离要相同 大约空出半个数字的位置 数字之 间不许连写 写 6 上出头 写 7 和 9 下出头 并超过底线 出头的长度约为一般字体高度的 四分之一 写 0 时 字高 字宽要与其他数字相同 写 6 8 9 0 时 圆圈必须 封口 四 大写金额数字 应用汉字正楷或行书体书写 书写的文字以国务院公布 的简化字为标准 力求工整 清晰 不要自造简化字 也不要滥用繁笔字 禁止使 用连笔字 大写 正楷 行书 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 圆 元 角 分 零 整 正 不得用一 二 三 四 五 六 七 八 九 十 念 毛 仨 另 0 等字样代替 大写金额数字到元或角为止的 在 元 或 角 字之后应写 整 或 正 字样 大写 金额数字有分的 分字后面不写 整 或 正 字 大写金额数字前未印有人民币字样 应加填 人民币 三字 人民币 三字与金额 数字之间不得留有空白 小写金额数字合计前 要填写人民币符号 与金额数 字之间也不得留有空白 3 阿拉伯金额数字之间有 0 时 汉字大写金额要写 零 字 如 101 50 汉字大 写金额应写成人民币壹佰零壹元伍角整 阿拉伯金额数字中间连续有几个 0 时 汉 字大写金额中可以只写一个 零 字 如 1 004 56 汉字大写金额应写成人民币壹 仟零肆圆伍角陆分 阿拉伯金额数字元位是 0 或数字之间连续有几个 0 元位 也是 0 但角位不是 0 时 汉字大写金额可只写一个 零 字 也可不写 零 字 如 1 320 56 汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分 或人民币壹 仟叁佰贰拾圆伍角陆分 又如 1 000 56 汉字大写金额应写成人民币壹仟圆零伍 角陆分 或人民币壹仟圆伍角陆分 五 书写数字发生错误时 要采用正确的更正方法即将错误数字全数用单红 线注销 并在错误数字上盖章 另在上方填写正确的数字 严禁用刮擦涂抹或用药 水消除字迹方法改错 三 正确使用各种印章 一 财务专用章必须由专人保管 使用时须征得财务负责人同意 现金收讫 现金付讫 银行收讫 银行付讫 章由出纳人员专用 转帐收讫 转帐付 讫 章也要指定专人保管使用 二 填制记帐凭证时 会计科目 明细科目可以刻制会计科目章 科目章规 格 最大不超过四号字 最小不小于五号字 字样为仿宋体或楷体为宜 三 会计人员每人应刻制一枚长方形名章 用于原始凭证 记帐凭证 会计 报表等指定位置和更正数字 其规格不超过帐表横格的三分之二 四 盖会计科目章 用篮色印油 盖姓名章 用红色印油 字迹要清晰 五 支票与印鉴应分别保管 不得由出纳一人管理 四 会计年度自公历一月一日起至十二月三十一日止 五 会计核算以人民币为记帐本位币 第四章 会计凭证规范 一 原始凭证规范 一 根据 会计法 第十四条规定 单位对发生的每一项经济业务必须取得 或填制合法的原始凭证 二 原始凭证应必备以下内容 4 凭证名称 填制凭证日期 填制凭证单位名称 填制人姓名 经办人员签名或 盖章 接受凭证的单位全称 经济业务内容 数量 单价 金额 三 从外单位取得的凭证和对外开具的凭证必须盖有 发票 专用章或财务印 章 自制原始凭证必须有收款人 经办人员和单位负责人签名或盖章 四 购买实物的原始凭证 必须有验收证明 各种收付款项的原始凭证应由出纳人员签名或盖章 并分别加盖现金银行收付 讫或转讫章 发票必须有税务部门监制印章 收据必须有财政部门监制印章 职工因公借款的借据 必须附在记帐凭证上 还款时 应另开收据 不得退还 原借款借据 一式几联的原始凭证 应当注明各联的用途 只能以一联作为报销凭证 一式几联的发票收据 必须用双面复写纸套写 并连续编号 作废时应加盖 作 废 戳记 连同存根一起保存 不得销毁 五 有附件的必须注明附件自然张数 有效金额必须相等 经过上级批准的经济业务 应将批准文件原件或复印件作为原始凭证附件 也 可在凭证上注明批准机关名称 日期和文件字号 原件另行保管 各种附件应附在原始凭证背面 如附件张数较多 应从原始凭证的右上角起按 自右至左顺序重叠粘贴 不得遮盖报销金额 如单据过多 原始凭证背面不够粘贴 时 另用白纸粘贴 附在原始凭证背面 公共电汽车及地铁车票 只粘贴报销金额部分 各种卡片或车船票应将票面撕 下粘贴 飞机票不粘贴 与原始凭证放在一起 各种附件大于原始凭证的 应按原始凭证大小折叠 附在原始凭证后面 如有 破损应粘贴补齐 破损严重无法辨认时 应重新取得 确有困难的 其经济业务内 容与金额由经办人员另附说明 经单位领导批准 六 可将同一经济业务内容的原始凭证 按单位或按人名分别汇总填制原始 凭证汇总表 5 七 原始凭证不得外借 其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时 经本 单位领导人批准 可以复制 向外单位提供的原始凭证复制件 应当在专设的登记 簿上登记 并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章 八 从外单位取得的原始凭证如有遗失 应当取得原开出单位盖有公章的证 明 并注明原来凭证的号码 金额和内容等 由经办单位领导人批准后 才能代作 原始凭证 如果确实无法取得证明的 如火车 轮船 飞机票等凭证 由当事人写 出详细情况 由经办单位领导人批准后 代作原始凭证 二 记帐凭证规范 一 会计人员要根据审核无误的原始凭证和原始凭证汇总表填制记帐凭证 二 记帐凭证必备内容 填制日期 凭证编号 应用会计科目 子目 细目 经济业务事项摘要 应借 应贷金额 所附原始凭证张数 制单 审核 出纳 记帐 会计主管盖章 实现会计电算化单位 记帐凭证增加科目编码栏 三 记帐凭证日期应以财会单位受理会计事项日期为准 年 月 日应写全 凭证编号可按月顺序自然编号 四 各单位可采用收 付 转帐凭证分类编号的形式或按更细层次划分的会 计凭证分类编号方式 也可采用单一记帐凭证统一编号的形式 但采用哪种形式一 经确定 在一个会计年度内不允许任意更改 如一项经济业务涉及一借多贷或一贷多借 一张凭证不够时 可用分数编写 如 1 1 1 分别写在三张编号的位置上 但合计数只写在 1 张上 另两 张合计数处用 划掉 此种编号只限于转帐凭证 五 采用科目汇总表的组织程序的应根据单位业务量多少定期或不定期汇总 编制 并按月或年顺序编号 一张汇总表上 不能出现两个相同会计科目 定期汇 总以汇总日期为准 不定期汇总以最后经济业务发生时编制的记帐凭证时间为准 六 填制记帐凭证摘要应简明扼要 说明问题 一般应有以下几点要求 1 现金 银行存款的收 付款项应写明收付对象 结算种类 支票号码和款项 主要内容 2 财产 物资收付事项应写明物资名称 单位 规格 数量 收付单位 6 3 往来款项要写明对方单位和款项内容 4 财物损溢事项应写明发生的时间 内容 5 待决待处理事项应写明对象内容 发生时间 6 内部转帐事项应写明事项内容 7 调整帐目事项应写明被调整帐目的记帐凭证日期 编号及原因 七 填写会计科目应符合下列要求 1 填写记帐凭证应按现行会计制度规定填写会计科目 明细科目全称 对其名 称 编号 核算内容及对应关系不得任意改变 不得用科目编号或外文字母代替或 简化 实现会计电算化的单位 也要填制汉字会计科目名称 一级会计科目编码应符 合会计制度要求 2 会计制度规定设置的会计科目 各单位没有相应的会计事项 可以不设 如 因核算需要 需合并或增设科目应报上级主管单位批准后执行 3 填制会计科目分录的顺序为 先填写借方科目 后填写贷方科目 4 填制记帐凭证 会计科目应按规定填写 科目之间不得留空格 遇到相同会 计科目的 要逐个填写科目全称 不得用点点代替 使用会计科目章的 要与横格 底线平行盖正 如有空行 应从金额栏最后一行数字的右上角至最底一行的左下角 划斜线注销 5 每张记帐凭证只能反映一项经济业务 除少数特殊业务必须将几个会计科目 填在一张记帐凭证外 不得将不同经济业务的原始凭证汇总填制多借多贷 对应关 系不清的记帐凭证 八 记帐凭证所填金额要和原始凭证或原始凭证汇总表一致 九 除结帐与更正差错的记帐凭证可以不附原始凭证 其他记帐凭证必须附 有原始凭证 十 对一张原始凭证涉及几张记帐凭证 可把原始凭证附在一张主要的记帐 凭证后面 在其他记帐凭证上注明附有原始凭证的记帐凭证的编号 对一张原始凭 证所列支出需要几个单位共同负担的 应将其他单位负担的部分 开给对方原始凭 证分割单 进行结算 7 十一 附件张数按原始凭证汇总表的张数计算 不涉及汇总的按原始凭证自 然张数计算 十二 记帐凭证在填制时 如果发生错误 应重新填制 不得在原始凭证上 做任何更改 十三 已经登记入帐的记帐凭证 发生填写错误时 有以下几种更正方法 1 红字更正法 在当年内发现填写错误时 填写一张与原分录相同的金额为红 字的记帐凭证 在摘要栏用蓝字注明 冲销某月某日某号凭证 同时再用蓝字重新 填制一张正确的记帐凭证 注明 更正某月某日某号凭证 2 补充登记法 如果当年内会计科目没有填制错误 只是金额填制错误 可将 正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记帐凭证 调增金额用蓝字 调减 金额用红字 十四 如发现跨年度的错误 应用蓝字填制一张更正的记帐凭证 十五 如登记总帐后 发现记帐凭证汇总表有差错 但记帐凭证和明细帐没 错 只是各科目之间 串户 可用红字更正法或重编一张更正的汇总表 错误的科 目金额用红字 调整的科目金额用蓝字 十六 记帐凭证的装订 1 装订记帐凭证原则上以一张记帐凭证汇总表为一册 也可分订两册以上 用 分数号编号 如记帐凭证较少 也可将二张或三张记帐凭证汇总表的记帐凭证合并 装订一册 但不得跨月装订 2 如原始凭证过大 要折叠成比记帐凭证略小的面积 注意装订线处的折留方 法 装订后仍能展开查阅 原始凭证过小时 可在记帐凭证面积内分开均匀粘平 3 要摘掉凭证中的大头针等所有铁器 4 装订会计凭证要加封面 封底 封面有关内容都应填写 签章齐全 5 会计凭证装订处是凭证的左上角 一般左右宽不超过 2 厘米 上下长不超过 2 5 厘米 6 装订后要将装订线用纸打个三角封包 并将装订者印章盖于骑缝处 在脊背 处注明年 月 日和册数的编号 8 第五章 会计帐簿规范 一 根据会计制度规定 各单位应设置总帐 明细帐 日记帐 其中 总帐 现金日记帐和银行日记帐应采用订本式 其他帐簿可采用活页式 实现会计电算化的单位 每天必须输入打出现金 银行存款日记帐 在所有记 帐凭证数据已存于计算机内的条件下 可用总分类帐户本期发生额对照表替代总分 类帐 总帐 明细帐及银行余额调节表至少每月打印一次 二 启用会计帐簿 应按以下规定执行 一 在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称 二 帐簿扉页上应附 经管人员一览表 内容包括 单位名称 帐簿名称 帐簿页数 启用日期 会计主管人员和记帐人姓名 并加盖名章和单位公章 经管 或接管日期 移交日期 三 帐簿第一页 应设置帐户目录 内容包括帐户名称 并注明各帐户页次 四 启用订本式帐簿 应按顺序编定页数使用 不得跳页 缺号 使用活页 式帐页 应按帐户顺序编号 并装订成册 年度终了再按实际使用的帐页顺序编定 页数和建立帐户目录 五 总帐按会计科目设立帐户 明细帐原则上按会计制度规定的明细科目分 别设立帐户 六 明细帐开始使用时应填写 1 银行存款日记帐中开户银行或户名项应填写其开户行的全称 银行帐号项应 填写银行帐号的全部数字 2 金额三栏式帐应填写编号 明细科目和户名项 3 实物类帐应填写编号 品名 规格 单位 数量 单价等项 4 固定资产帐除按实物类帐填写外 还应填写使用年限 存放地点等项 5 序时明细帐的预留银行印鉴项 所加盖的印章应与预留在银行的印鉴卡片的 印章一致 如需更换印鉴时 须在备注栏加盖新的印鉴 并注明启用日期 三 会计人员要根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿 9 一 登记帐簿时 应按记帐凭证日期 编号 经济业务内容摘要 金额等逐 项记入帐内 做到登记准确 及时 书写清楚 二 登记完毕后 要在记帐凭证上签名或盖章 并注明已登记的附号 表 示已经记帐 三 总帐应根据记帐凭证汇总表登记 日期 凭证号都根据记帐凭证汇总表 填写 摘要栏除上年结转及承前页外 应填写凭证汇总的起止号 明细帐应根据记帐凭证登记 日期填写月日 如同一月份有多笔业务 除第一 二笔外 以下各笔可用点点代替 但换页的第一 二笔必须填写 凭证号栏与摘要 栏按记帐凭证号及摘要填写 现金日记帐应根据记帐凭证逐笔登记 银行存款日记帐应根据支票存根或其他 银行结算票据逐笔登记 种类 项按银行结算种类填写 号数 只填写支票的后四位 数 四 各种帐簿按页次顺序连续登记 不得隔页跳行 如果发生隔页跳行 应 将空行空页的金额栏由右上角向左下角划红线注销 同时在摘要栏注明 此行空白 或 此页空白 字样 并由记帐人员压线盖章 五 登记帐簿用蓝黑色墨水书写 不得使用圆珠笔或铅笔 但下列情况可用 红色墨水 1 按红字冲帐的记帐凭证 冲销错误记录 2 在多栏式帐页中 登记减少数 3 划更正线 结帐线 和注销线 4 会计制度中规定用红字登记的其他记录 六 结出帐户余额后 应在 借 或 贷 栏内写明 借 或 贷 字样 没有余额的 帐户 应在 借 或 贷 栏内写 平 字 并在金额栏内元位上用 0 表示 七 帐簿中帐页下端最后横线以下 一律空置不填 八 每一帐页登记完毕结转下页时 应当结出本页合计数及余额 写在本页 最后一行和下页第一行有关栏内 并在摘要栏内注明 过次页 和 承前页 字样 也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内 并在摘要栏内注明 承前 页 字样 10 对需要结计本月发生额的帐户 结计 过次页 的本页合计数应当为自本月初起 至本页未止的发生额合计数 对需要结计本年累计发生额的帐户 结计 过次页 的本页合计数应当为自年初起至本页未止的累计数 对既不需要结计本月发生额也 不需要结计本年累计发生额的帐户 可以只将每页未的余额结转次页 四 会计人员应按照规定 现金 银行日记帐按日结帐 其它帐户按月 季 年结帐 一 结帐前 必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入帐 属于本期调 整的帐项也要按规定全部结转有关帐簿 二 结帐时 应首先结出每个帐户的期末余额 余额写在最后一笔经济业务 的余额栏内 三 所有帐户 不论总帐还是明细帐作日结 月结 季结 年结时 要加计 本日 本月 本季 本年的借 贷方发生额 四 在记齐当期发生的会计事项 结出余额的下一行摘要栏注明 本日合计 本月合计 字样 借贷金额栏结出当日 当月发生额合计数 在数字下端划单红 线 需要结出累计发生额的 应在摘要栏内注名 累计 字样 并在数字下端划单红 线 十二月末 应在摘要栏内注名 本年累计 字样 结出全年累计发生额 并在数 字下端划双红线 上述单红线或双红线都应从借方金额栏左端划至余额栏右端 五 编制会计报表前 必须把总帐和明细帐登记齐全 试算平衡 不准先出 报表 后补记帐簿和办理结帐 六 年度终了 有余额的帐户不需填制记帐凭证或科目结转表 可在年结双 红线下一行摘要栏内注明 结转下年 字样 金额不再抄写 以下空格从右上角至 左下角划斜线注销 如果次年度会计科目名称有变化 还应在摘要栏中注明 结转下 年 新帐户 七 结转新帐时 如有余额 可直接将余额转到新帐帐户的第一行余额栏内 日期填写 1 月 1 日 同时在摘要栏注明 上年结转 字样 11 凡涉及债权债务及待处理事项的帐户 填写 上年结转 时 还应在摘要栏填写 组成余额的发生日期及主要经济业务内容 一行摘要栏写不完的 可以在次行摘要 栏继续填写 最后一行的余额栏填写上年度余额 五 各单位必须坚持对帐制度 做到帐证 帐帐 帐实相符 一 帐证相符 月终 发现帐帐不符 就要对帐簿记录和会计凭证进行核对 1 看总帐与记帐凭证汇总表是否相符 2 看记帐凭证汇总表与记帐凭证是否相符 3 看明细帐与记帐凭证及所涉及的支票号码及其他结算票据种类等是否相符 二 帐帐相符 1 看总帐资产类科目各帐户与负债 所有者权益类科目各帐户的余额合计数是 否相符 2 看总帐各帐户与所辖明细帐户的各项目之和是否相符 3 看会计单位的总帐 明细帐与有关职能单位的帐 卡之间是否相符 三 帐实核对 1 现金日记帐的帐面余额与现金实际库存数额每日核对并填写库存现金核对情 况报告单 作为记录 发生长短款 应即列作 待处理财产 待查明原因 经批准 后再进行处理 2 银行存款日记帐的帐面余额与开户银行对帐单核对 每收到一张银行对帐单 经管人应在三日内核对完毕 每月编制一次银行存款余额调节表 单位负责人每月 至少检查一次 并写出书面检查意见 3 有价证券帐户应与单位实存有价证券 或收款单据 核对相符 每半年至少 核对一次 4 固定资产 库存材料等明细帐的帐面余额 应定期与实存数额相核对 对其 他财产物资帐户也要定期核对 年终要进行一次全面的清查 5 各种债权 债务类明细帐的帐面余额与债权 债务人核对清理 清理结果 要及时以书面形式向单位负责人汇报 并报单位领导人采取措施 积极催办 12 6 出租 租入 出借 借入财产等帐簿 除合同期满应进行清结外 至少每半 年核对一次 以保证帐实相符 四 对帐符号 对帐完毕 相符者应在数字后划 号 不相符者 要及时更正 调整 第六章 财务报告规范 一 财务报告的一般要求 一 财务报告是反映单位财务状况书面文件 包括资产负债表 收入支出总 表及明细表等和财务情况说明书 二 各单位必须按国家统一会计制度及上级单位的要求编制月份 季度 年 度财务报告 三 财务报告应当根据登记完整 核对无误的会计帐簿记录和其他有关资料 编制 做到数字真实 计算准确 内容完整 说明清楚 四 如果不同会计年度财务报告中各项目的内容和核算方法有变更的 应当 在年度财务报告中加以说明 五 任何人不得篡改或者授意 指使 强令它人篡改财务报告数字 二 会计报表 一 会计报表的基本内容 1 编制单位名称 编制会计报表的单位 在填写时应注明 单位名称的全称 2 报表名称 编号 单位所编制会计报表的名称和编号 3 报表日期 会计报表所反映的财务状况的日期分为公历月末 季末 年末 4 计量单位 金额单位与实物单位 5 报表附注 为报表中有关重要项目的明细资料 以及其他有助于理解和分析 报表的事项 6 报表或报表封面用户签章事项 单位公章 单位负责人 总会计师 财会负 责人 复核人及制表人的签章 二 会计报表的编制方法 13 1 单位编制会计报表之前 应按照国家现行的法规制度和政策核对 调整有关 事项 1 应由本会计期间确认的各项收入 应按规定及时结算 入帐 2 对本年各期盘点中发现的财产短缺 溢余和残损变质应及时进行帐务处理 3 办理债权债务的清理工作 4 所属报帐单位应报清本期帐务 并及时进行结转 5 其他应查对和应调整的事项 办理调整完有关事项后 对总帐科目进行试算平衡 总帐和明细帐期末数字必 须相符 2 编制会计报表时应做到 1 各种会计报表之间 各项目之间 凡有衔接关系的数字 应相互一致 本 期报表与上期报表之间有关数字应相互衔接 2 出现负数的项目 有关项目除按规定改列外 其余项目以 号表示 号填写在数字之前 占两个数字格 3 数字填写清楚 填写出现差错时 应按规定的办法加以更正 并加盖制表 人名章 4 各报表必须按规定的金额单位填制 5 年度会计决算报表一经批准 需要调整的事项要在下年度按规定进行调整 三 财务情况说明书 1 月份说明各有侧重 2 年度说明应对上述各方面年度内情况与上期变化 对下一报告期影响等进行 全面说明 四 审核财务报告 一 为了保证会计报表正确无误 各单位在财务报告编制完后 必须对以下 内容进行认真审核 1 会计报表的种类是否按要求填制齐全 要求填列的项目是否全部填制 14 2 会计报表各项目数字是否与有关帐簿的数字相符 3 报表之间有衔接关系的数字是否衔接 4 报表附注资料是否反映齐全 5 财务情况说明书文字是否清楚 反映内容是否准确 全面 二 财务报告经审核无误后 再由制表人 复核人 财会负责人在报表封面 上盖章 送单位领导人审核签章 加盖单位公章 然后及时报送有关单位 单位领导人对财务报告的合法性 真实性负法律责任 三 如果发现对外报送的财务报告有错误 应当及时办理订正手续 除更正 单位留存的财务报告外 并应同时通知接受财务报告的单位更正 错误较多的 应 当重新编报 第七章 内部会计管理制度规范 一 各单位应当根据 中华人民共和国会计法 和国家统一会计制度及有关综 合管理单位的规定 结合单位内部管理和会计业务的需要 建立健全内部会计管理 制度 二 各单位应当建立内部会计管理体系 主要内容包括 单位领导人对会计工 作的领导职责 会计单位及其会计机构负责人 会计主管人员的职责 权限 会计 单位与其他职能单位的关系 会计核算的组织形式 三 各单位应当建立会计人员岗位责任制度 主要内容包括 会计人员的工作 岗位设置 各会计工作岗位的职责和标准 各会计工作岗位的人员和具体分工 会 计工作岗位轮换办法 对各会计工作岗位的奖惩办法 四 各单位应当制定帐务处理程序制度 主要内容包括 会计科目及其明细科 目的设置和使用 会计凭证的格式 审核要求和传递程序 会计记帐方法 会计帐 簿的设置 编制会计报表的种类和要求 单位会计指标体系 五 各单位应当建立内部牵制制度 主要内容包括 内部牵制制度的原则 组 织分工 出纳岗位的职责和限制条件 有关岗位的职责和权限 六 各单位应当建立稽核制度 主要内容包括 稽核工作的组织形式和具体分 工 稽核工作的职责 权限 审核会计凭证和复核会计帐簿 会计报表的方法 15 七 各单位应当建立原始记录管理制度 主要内容包括 原始记录的内容和填 制方法 原始记录的格式 原始记录的审核 原始记录填制人的责任 原始记录签 署 传递 汇集要求 八 各单位应当建立定额管理制度 主要内容包括 定额管理的范围 制定和 修订定额的依据 程序和方法 定额的执行 定额考核和奖惩办法等 九 各单位应当建立计量验收制度 主要内容包括 计量检测手段和方法 计 量验收管理的要求 计量验收人员的责任和奖惩办法 十 各单位应当建立财产清查制度 主要内容包括 财产清查的范围 财产清 查的组织 财产清查的期限和方法 对财产清查中发现问题的处理办法 对财产管 理人员的奖惩办法 十一 各单位应当建立财务收支审批制度 主要内容包括 财务收支审批人员 和审批权限 财务收支审批程序 财务收支审批人的责任 十二 各单位应当建立财务会计分析制度 主要内容包括 财务会计分析的主 要内容 财务会计分析的基本要求和组织程序 财务会计分析的具体方法 财务会 计分析报告的编写要求等 第八章 会计工作交接规范 单位或隶属单位会计人员发生变动时 必须按照规定办理会计工作交接手续 一 会计人员工作调动或因故离职 必须将本人所经管的会计工作在规定期限 内全部移交接替人员 没有办清交接手续的 不得调动或离职 二 接替人员应认真接管移交的工作 并继续办理移交前的未了事项 三 会计人员办理移交手续前 必须做好以下各项工作 1 已经受理的会计事项 尚未填制记帐凭证的应及时填制完毕 尚未记帐的 应全部入帐 2 不论是在月末还是在月中移交 移交的帐簿均需结出余额 在余额后加盖移 交人印章 3 填写帐簿启用表的有关移交项目 并加盖有关人员的印章 4 整理应该移交的各项资料 对未了事项要写出书面材料加以说明 16 5 编制移交清册 列明应该移交的凭证 帐簿 报表 公章 现金 支票簿 文件资料和其他物品等内容 四 会计人员办理交接手续 必须有监交人负责监交 一般会计人员交接应由 单位会计机构负责人 会计主管人员负责监交 会计机构负责人 会计主管人员交 接 应由单位领导人负责监交 必要时上级主管单位派人会同监交 五 移交人员要按照移交清册逐项移交 接管人员要逐项核收 1 现金 有价证券要根据会计帐簿余额进行点交 库存现金 有价证券必须与 会计帐簿余额一致 不一致时 移交人员必须限期查清 2 会计凭证 会计帐簿 会计报表和其他会计资料必须完整无缺 如有短缺 必须查清原因 并在移交清册中注明 由移交人员负责 3 银行存款帐户余额要与银行对帐单核对相符 各种财产物资和债权债务的明 细帐户余额要与总帐有关帐户余额核对相符 必要时 要抽查个别帐户的余额 与 实物核对相符 或者与往来单位 个人核对清楚 4 移交人除经管帐簿外还兼管其他会计工作的 应一并交接清楚 包括 经管 的公章 有价证券 空白支票 文件资料 收据 发票及其他物品 六 会计机构负责人 会计主管人员工作移交时 要将全部财务会计工作 重 大和特殊的财务问题及会计人员工作的情况 向接管人员详细介绍 对需要移交的 遗留问题 应写出书面材料说明清楚 七 交接完毕后 交接双方和监交人要在移交清册签章 移交清册应具备 单 位名称 交接日期 交接双方和监交人的姓名 职务 清册页数及需要说明的问题 和意见等 移交清册一般应填制一式三份 交接双方各持一份 存档一份 八 为保证会计记录的连续完整 接管人员应继续使用移交前的帐簿 不得自 行另立新帐 九 会计人员因故临时离职的 单位会计机构负责人 会计主管人员和领导必 须指定专人代理 办理临时交接手续 超过半年以上的 应按照会计人员调动时办 理交接手续的程序 办理会计工作交接 17 第九章 会计档案管理规范 会计档案是指会计凭证 会计帐簿和会计报表等会计核算资料 它是记载和反 映经济业务的重要史料和证据 一 会计档案的范围 一 会计凭证 包括外来的和自制的各种原始凭证 原始凭证汇总表 记帐 凭证 记帐凭证汇总表 涉及对外对私改造资料 银行存款 借款 对帐单及余额 调节表等 原始凭证是进行会计核算的基础 平时无论在任何单位保管 年度终了 都必须按照规定归档 业务单位留存 凭以登记业务调拨帐和进销卡片的联单及仓库凭以收付货物的 出入库单虽不在会计档案保管之列 但也应由业务单位保存相当年限 以便查核 二 会计帐簿 包括总帐 明细帐 日记帐 各种辅助登记簿等 凡设在业务单位 基建物资单位和总务单位等有关单位的固定资产明细帐 低 值易耗品明细帐 原材料及物料用品明细帐和各种债权债务明细帐 都是会计帐簿 的组成部分 必须按照会计档案管理的要求保持完整 三 财务报告 包括 会计制度 规定和主管单位临时通知编报的主要财务 指标快报 月 季 年度会计报表 报表附注及财务情况说明书 上级主管单位对 报告的批复及社会审计的审计报告也包括在内 四 其他会计核算资料 凡与会计核算紧密相关的 由会计单位负责办理的 有参考价值的数据资料 如 经济合同 财务数据统计资料 财务清查汇总资料 核定资金定额的数据资料 中心工作整理上报的资料 会计档案保管期限所明确的 会计移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册等 实行会计电算化单位的 软件数据资料 程序资料等及存贮于磁性介质上的会计数据 程序文件及其他会计 资料均应视同会计档案一并管理 五 报帐制单位以及实行两级核算单位会计档案也是单位会计档案的组成部 分 应按规定统一管理 二 会计档案的整理 立卷 各种会计档案应按会计档案材料的关联性 分门别类地组成几个类型的案卷 将各卷按顺序编号 18 一 会计凭证 按全年顺序统一编号 卷号应与装订的会计凭证封面册数的 编号一致 二 会计帐簿 各种会计帐簿办理完年度结帐后 除跨年使用的帐簿外 其 他需整理 立卷 1 会计帐簿在装订前 应按帐簿启用表的使用页数 核对各个帐户帐页是否齐 全 是否按顺序排列 2 会计帐簿装订顺序 1 会计帐簿装订封面 2 帐簿启用表 3 帐户目录 4 按本帐簿页数项顺序装订帐页 5 会计帐簿装订封底 3 活页帐簿去空白页后 将本帐页数项填写齐全 撤帐夹 用坚固耐磨的纸张 做封面 封底 装订成册 不同规格的活页帐不得装订在一起 4 装订后的会计帐簿应牢固 平整 不得有折角 掉页现象 5 会计帐簿的封口处 应加盖装订印章 6 装订后 会计帐簿的脊背应平整 并注明所属年度及帐簿名称和编号 7 会计帐簿的编号为一年一编 编号顺序为总帐 现金日记帐 银行存 借 款日记帐 分户明细帐 8 会计帐簿按保管期限分别编号 1 现金 银行存款 借款 日记帐 全年按顺序编制卷号 2 总帐 各类明细帐 辅助帐全年按顺序编制卷号 三 会计报表 1 会计报表编制完成并按时报送后 留存报表均应按月装订成册 2 会计报表应整理平整 防止折角 3 会计报表在装订前 应按编报目录核对是否齐全 4 会计报表的装订顺序是 1 会计报表封面 19 2 会计报表编制说明 3 各种会计报表按会计报表的编号顺序排列 4 会计报表封底 装订的会计报表 报表上边和左边应对齐 5 会计报表按保管期限分别编制卷号 1 月 季度会计报表全年按月 季顺序编制卷号 2 半年和年度会计报表按年顺序编制卷号 四 涉外有关会计资料等单独装订立卷 会计移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册应单独装订立卷 单独编制卷号 三 会计档案的归档保管 一 当年的会计档案在会计年度终了后 可暂由本单位财会单位保管一年 期满后原则上应由财会单位移交给本单位的档案单位保管 移交时应开列清册 同 时要填写交接清单 并在帐簿启用表移交日期栏填写 年 12 月 31 日 移交日后的 签章项由帐簿经管人签章 次行经管人员姓名项由会计档案保管人员签章 没有独立档案单位的企业单位 应单独设房屋存放会计档案 并配备专用档案 柜 二 会计电算档案中 由计算机打印输出的凭证 帐簿 报表 其保存期限 与手工方式完全一致 存贮于磁性介质上的会计资料在未打印成书面资料前要妥善 保管 同时 会计单位应明确复制备份数据的时间间隔 以及清除数据的时间间隔 两者根据会计单位业务量大小和计算机存贮能力而定 会计数据的备份应分别存于 两个以上不同的建筑物内 三 财会单位应指定专人负责会计档案管理工作 有专职档案部门的单位 财会单位负责移交前的会计档案的整理 立卷 保管等工作 期满后 负责向档案 部门办理移交手续 没有专职档案部门的单位 会计档案管理工作人员应负责全部 会计档案的整理 立卷 保管 调阅 销毁等一系列工作 四 年度终了 根据单位的具体情况 有专职档案部门的单位 财会单位应 填写 会计档案案卷目录表 一式二份 由财会负责人签字后 一份随会计档案存放 一份在档案单位接收签证后留在财会单位 以明确责任 20 五 保存会计档案资料应做到防盗 防火 防潮 防虫 磁性介质还要注意 防尘 防热 防磁 防冻 要有相应的安全措施 六 机构变动或档案管理人员调动时 应办理交接手续 由原管理人员编制 会计档案移交清册 将全部案卷逐一点交 接管人员逐一接收 四 会计档案的借阅使用 一 会计档案在财会单位管理的 除填写 会计档案案卷目录 以外 还应分 别建立会计档案清册和借阅登记清册 即应将历年的会计档案的内容 保管期限 存放地点等情况登记清楚 使用会计档案借阅登记清册即将借阅人姓名 单位 日 期 数量 内容 归期等情况登记清楚 二 外单位借阅会计档案时 应持有单位正式介绍信 经会计主管人员或单 位领导人批准后 方可办理借阅手续 三 单位内部人员借阅会计档案 应经会计主管人员或单位领导人批准后 办理借阅手续 四 借阅会计档案人员 不得在案卷中标画 不得拆散原卷册 更不得抽换 五 借阅会计档案人员 不得将会计档案携带出外 特殊情况 须经单位领 导批准 需要复制会计档案的 也应经单位领导人批准后才能进行复制 六 经批准借阅会计档案 应限定期限 并由会计档案管理人员按期收回 五 会计档案的保管期限 会计档案的保管期限应按照 会计档案管理办法 执行 规定的保管期限 应 从会计年度终了后的第一天算起 六 会计档案的销毁 一 会计档案保管期满 需要销毁时 由本单位档案部门提出销毁意见 会 同财会部门共同鉴定 严格审查 编制会计档案销毁清册 经单位领导审查 以书 面形式报经主管单位批准后销毁 对其中未了结的债权债务的原始凭证 应单独抽 出 另行立卷 由档案部门保管到结清债权债务时为止 二 各单位按规定销毁会计档案时 应由档案部门和同级审计部门共同派员 监销 21 三 监销人在销毁会计档案之前 应当按会计档案销毁清册所列项目逐一清 查核对 销毁后 要在 销毁清册 上签章 并将监销情况以书面形式报告本单位领 导 四 会计档案销毁后 经办人也要在 销毁清册 上签章 归入档案备查 第十章 附 则 一 本细则由我镇负责解释 修改 二 本细则自公布之日起实行