《新财务会计教案》word版.doc

章 节第一章 绪 论教学目的与要求掌握财务会计的产生和发展；财务会计的对象；财务会计的职能；财务会计的目标；财务会计的特点；财务会计的意义；企业会计准则和会计制度。教学重点与难点会计对象、会计职能、企业会计准则与会计制度教学内容与步骤：第一节 财务会计概述一、财务会计的产生和发展（一）财务会计的含义v 财务会计是现代会计的一个分支，主要为企业外部利益关系人提供各种定期财务会计报告，因此，财务会计又称“对外报告会计”。v 财务会计是以会计法为准绳，依据企业会计准则和企业会计制度，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业活动进行核算和监督，并向有关方面提供企业财务信息，旨在管好、用好企业资金的一种管理活动。（二）会计的产生和发展会计是随着社会发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的一项管理活动。二、财务会计的对象财务会计的对象是指财务会计所要反映和监督的内容。财务会计侧重于从价值角度反映和监督企业的生产经营活动。企业的生产经营活动包括资金筹集、资金使用、资金循环周转和财务成果分配。三、财务会计的职能（一）财务会计的核算职能1.财务会计核算的特点（1）财务会计主要以货币为计量单位，从价值量方面反映各单位的经济活动状况。（2）财务会计核算已经发生的事实，具有可验证性。（3）财务会计的反映具有完整性、连续性和综合性。2.财务会计核算的组成内容款项和有价证券的收付；财务的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。（二）财务会计的监督职能1.财务会计监督的特点（1）具有完整性和连续性。（2）具有综合性。（3）具有强制性和严肃性。2.财务会计监督的内容（1）监督会计资料的真实可靠。（2）监督经济业务的合法性。（3）监督企业财产的安全和完整。四、财务会计的目标第一，财务会计要为国家宏观经济管理提供信息。第二，财务会计要为企业外部的政府、投资者、债权人等有关方面了解企业经营业绩提供信息。第三，财务会计要为企业内部经营管理提供信息。五、财务会计的特点第一，从直接的服务对象来看第二，从提供信息的时态来看第三，从提供信息的跨度来看第四，从工作程序的约束依据来看第五，从会计程序和方法来看第六，从会计期间来看六、财务会计的意义第一，加强财务管理，提高经济效益。第二，贯彻执行财经法规和财务制度。第三，考评资金使用情况和利用效果。第四，保护企业财产物资安全。第二节 企业会计准则和会计制度一、企业会计准则（一）企业会计准则的概念 企业会计准则是在会计理论指导下，通过一定的组织机构所制定的会计标准，是企业会计工作的规范，是处理会计实务、评价企业会计工作质量的准绳。 （二）企业基本会计准则和具体会计准则1.基本会计准则是指为进行会计核算工作而作出的原则性规定。1993年7月1日开始实施的企业会计准则基本准则包括四部分内容：会计核算的基本前提；会计核算的一般原则；会计要素准则；会计报表准则。2.具体会计准则是根据基本会计准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算工作作出的规定。可以分为共性业务会计准则、会计报表准则和特殊行业会计准则三方面的内容。（三）企业会计准则制定和实施的意义1.是加强国民经济宏观调控的需要。2.是加快推进企业改革的需要。3.是扩大对外开放的需要。（四）基本会计准则的内容1.会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指会计准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件，在会计学中也被称为会计假设。按照我国的会计准则，会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。2.会计要素会计要素是指会计核算的具体对象，也就是财务报表所列示的内容。按照我国的企业会计准则，会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项，又可以分为两类：反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。3.会计等式（1）资产=负债+所有者权益（2）收入费用=利润4.财务会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。二、会计制度（一）企业会计制度的概念会计制度是指部门或行业根据会计准则而制定的适用其本身进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。 （二）会计核算的一般原则（三）会计科目企业会计制度规定了会计科目、会计科目编号，以便编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。课终归纳小节：财务会计是以会计法为准绳，依据企业会计准则和企业会计制度，按照规定的会计程序，采用一系列专门方法，对企业活动进行核算和监督的一种管理活动。财务会计的对象是指财务会计所要反映和监督的内容；财务会计的基本职能是核算、监督。我国企业会计准则包括基本会计准则和具体会计准则两部分内容。作业布置：P1-6章 节第二章 货币资金教学目的与要求掌握库存现金、银行存款、其他货币资金的相关规定和会计核算教学重点与难点库存现金的清查与会计核算；银行存款的清查教学内容与步骤：第一节 货币资金概述一、货币资金的概念和内容 货币资金是指在企业生产经营过程中以货币形态存在的那部分资产。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 二、货币资金管理与核算的意义三、货币资金的控制1.严格岗位分工，执行授权批准制度。2.加强库存现金和银行存款的管理，实行交易分开。3.加强票据及有关印章的管理。4.实施内部稽核，加强监督检查。第二节 库存现金的核算一、库存现金管理的主要内容1.企业必须按库存现金管理条例中规定的库存现金结算范围使用库存现金，不属于库存现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。2.企业应加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付库存现金，不得任意超过库存现金的限额，超过的应及时存入银行。3.企业应加强库存现金的管理，明确收款、付款、记录等环节出纳人员与相关人员的职责权限。4.企业库存现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。5.企业应定期和不定期地进行库存现金盘点，确保库存现金账面余额与实际库存相符。二、库存现金收付的核算（一）库存现金核算的账户设置及登记 库存现金的总分类核算是通过设置“ 库存现金” 账户进行的。 “库存现金”的明细分类核算是通过设置库存现金日记账进行的。 （二）库存现金收付的账务处理例21企业开出库存现金支票一张，从银行提取库存现金3 000元。编制会计分录如下：借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000例23企业职工李华出差，预借差旅费2 000元，以库存现金支付。编制会计分录如下：借：其他应收款备用金（李华） 2 000 贷：库存现金 2 000三、库存现金清查和遗缺的账务处理对于库存现金短缺，应按以下情况处理：（1）属于应由责任人赔偿的部分，转入“其他应收款应收库存现金短缺（个人）”或“库存现金”账户；（2）属于应由保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款应收保险赔款”账户；（3）属于无法查明原因的部分，根据管理权限，经批准后转入“管理费用”账户。v 对于库存现金溢余，应按以下情况处理：（1）属于应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款应付库存现金溢余（ 个人或单位）”账户；（2）属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，转入“营业外收入库存现金溢余”账户。第三节 银行存款的核算一、银行存款管理的主要内容1.企业应当按照中国人民银行支付结算办法的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。2.企业除了按规定留存的库存现金外，所有货币资金都必须存入银行。3.企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用，不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人库存现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。4.企业应当及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。二、支付结算方式支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币支付及其资金清算的行为。（一）银行汇票（二）银行本票（三）商业汇票（四）支票（五）信用卡（六）汇兑（七）托收承付（八）委托收款三、银行存款的核算（一）银行存款核算的账户设置及登记银行存款的总分类核算是通过设置“ 银行存款” 账户进行的。 明细分类核算是通过设置银行存款日记账进行。 （二）银行存款收付的账务处理例24企业收到乙公司归还前欠本企业货款的转账支票一张，金额80 000元，企业将支票和填制的进账单送交开户银行。根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证，编制会计分录如下：借：银行存款 80 000 贷：应收账款乙公司 80 000例25企业采用汇兑结算方式，委托银行将款项23 000元划转给丙公司，以偿还前欠货款。根据开户银行退回的汇款回单，编制会计分录如下：借：应付账款丙公司 23 000 贷：银行存款 23 000例26企业销售产品给A公司，前已采用托收承付结算方式委托银行向A公司收取有关款项15 000元，现收到银行转来的托收承付收账通知。根据通知及有关单据，编制会计分录如下：借：银行存款 15 000 贷：应收账款A公司 15 000四、银行存款的核对（一）银行存款核对的内容1. 银行存款日记账与银行存款、付款凭证互相核对，做到账证相符。 2. 银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。 3. 银行存款日记账与银行对账单核对，做到账单相符，从而达到账实相符。 （二）银行存款余额调节表的编制例212根据未达账项，编制“银行存款余额调节表”，见表21。第四节 其他货币资金的核算一、其他货币资金的内容 其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币库存现金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。 二、其他货币资金的账务处理（一）外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立的采购专户，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账结算，采购专户只付不收，付完结束账户。（二）银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行汇票后，可持往异地办理转账结算或支取库存现金，汇票使用后如有余款或因汇票超过付款期未付出的，将其退回企业开户银行。（三）银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业将款项交存开户银行取得银行本票后，可在同一票据交换区域内按规定办理转账结算或取得库存现金。（四）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行的款项。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支取库存现金。（五）信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。企业用信用证保证金存款接货款后，结余款可退回企业开户银行。（六）存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的库存现金。第五节 外币业务的结算一、外币业务概述（一）外币与外汇简单地说，外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。外汇的概念要比外币广泛，它通常是指以外国货币表示的用语国际支付的手段。具体包括（1）外国货币 ； （2）外币有价证券；（3）外币支付凭证；（4）其他外币资金。外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。（二）汇率汇率全称为外汇汇率，是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率，或者说是两种不同货币之间的比价。1.汇率的标价方法：（1）直接标价法，也称为直接汇率。（2）间接标价法，也称为间接汇率。2.汇率的分类：（1）市场汇率与官方汇率；（2）现行汇率与历史汇率；（3）记账汇率与账面汇率；（4）买入汇率、卖出汇率和中间汇率。二、外币业务的账务处理（一）外币业务核算的有关规定 企业发生外币业务，其会计处理主要有两项内容：一是外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理；二是外币业务引起的外币货币性资产（如外币银行存款、应收账款等）和负债因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。 （二）外币业务的日常账务处理1.外币兑换业务的账务处理（1）企业向银行买入外汇一般是按照外汇卖出汇率成交的。（2）企业把外汇卖给银行一般是按照外汇买入汇率成交的。2.外币购销业务的账务处理v 企业发生的外币购销业务包括从国外或境外购进原材料、商品、引进设备遗迹出口销售产品或商品等。外币购销业务发生时，按当日或当期期初的市场汇率折合为记账本位币的金额记账。3.外币借款业务的账务处理企业借入或归还外币，都按发生当日或当期期初的市场汇率折合为记账本位币金额记账。例225某企业6月15日向中国银行借入美元5 000元，期限为3个月。借入当日市场汇率为1美元=8.20元人民币。编制会计分录如下：借：银行存款美元户 410 000 贷：短期借款美元户 41 0004.接受外币资本投资的账务处理外商投资企业接受外币投资时，应将实际收到的外币资产按当日的市场汇率折合为记账本位币金额作为资产入账，同时按投资合同中约定的汇率折合为记账本位币金额作为实际资本入账，两者因折算汇率的不同而形成的差额作为资本公积处理。（三）期末汇兑损益的计算及其账务处理v 汇兑损益是在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。具体计算方法是：对各外币账户的外币期末余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币的金额，并将其与记账本位币账户中的期末余额进行比较，其差额就是本期发生的汇兑损益。课终归纳小节：企业的货币资金是企业流动性最强的资产。搞好货币资金的会计核算，首先要落实货币资金的各项管理和控制制度，严格按货币资金的结算规定进行结算；同时，要按规定进行库存现金、银行存款和其他货币资金的账务处理，并加强对货币资金的清查、核对，以保证货币资金的安全、完整。作业布置：P6-18章 节第三章 应收及预付款项教学目的与要求掌握应收及预付款的相关会计核算教学重点与难点坏账准备的提取、带息商业汇票的利息计算及会计核算、票据贴现的会计核算教学内容与步骤：第一节 应收及预付款项概述一、应收及预付款项的概念 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款）和预付账款等。 二、应收及预付款项应收及预付款项重要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。第二节 应收账款的核算一、应收账款的确认与计价（一）应收账款确认的时间 应收账款应于收入实现时确认，也即以收入确认日作为入账时间。 （二）应收账款的计价1.商业折扣和库存现金折扣商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的折扣。库存现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务折扣。2.总价法和净价法总价法是将未扣减库存现金折扣前的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。净价法是将扣减库存现金折扣后的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。二、应收账款的核算为了反映应收账款的发生和收回情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户是资产类账户，借方登记应收账款的发生；贷方登记收回的款项、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款；期末借方余额反映尚未收回的应收账款。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。三、坏账损失的核算坏账是指无法收回或收回可能极小的应收账款。（一）直接转销法这是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，直接计入期间费用，并注销效应的应收账款的一种核算办法。 （二）备抵法这是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项（应收账款和其他应收款）全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算办法。1.账龄分析法这是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。2.应收账款余额百分比法这是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提取比例，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。坏账准备的提取比例由企业自行确定。3.销货百分比法这是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。4.个别认定法这是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。第三节 应收票据的核算一、应收票据的分类及计价（一）应收票据的分类 应收票据是指企业应销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。 （1 ）商业承兑汇票和银行承兑汇票 （2 ）不带息商业汇票和带息商业汇票 （二）应收票据的计价按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。二、应收票据取得和到期收回的核算（一）应收票据的核算例38某企业向甲公司销售产品一批，价款70 000元，增值税11 900元，收到由甲公司开出、承兑的面值为81 900元、期限为3个月的商业承兑汇票1张。编制会计分录如下：借：应收票据甲公司 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交增值税11 9003个月后，应收票据到期，票面金额存入银行：借：银行存款 81 900 贷：应收票据甲公司 81 900（二）带息票据的核算带息应收票据到期回收时，收取的票款等于应收票据的票面价值加上票据利息。即：票据到期价值=应收票据票面价值+应收票据利息 应收票据利息是按照票据上载明的利率和期限计算的。即： 应收票据利息=应收票据票面价值利率期限三、应收票据转让的核算例311某企业向A单位采购材料，材料价款57 000元，增值税9 690元，款项共66 690元，材料已验收入库。企业将一票面价值60 000元的不带息应收票据背书转让，以偿付A单位货款，差额6 690元当即以银行存款支付。借：原材料 57 000 应交税费应交增值税 9 690 贷：应收票据 60 000 银行存款 6 690四、应收票据等应收债权贴现的核算票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算缺点的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。第四节 其他应收款的核算一、其他应收款的内容不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项已不符合预付款性质而按规定转入的预付账款以及其他不属于上述各项的其他各种应收、暂付款项二、其他应收款的账务处理例312某企业向甲单位购买物品，借用包装物，以银行存款支付包装物押金800元。编制会计分录如下：借：其他应收款包装物押金甲单位 800 贷：银行存款 800以后还包装物时，收回押金：借：银行存款 800 贷：其他应收款包装物押金甲单位 800三、备用金制度及其核算（一）定额备用金制度 例314 某企业总务科实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金金额2 000 元，开出库存现金支票拨付。会计分录如下： 借：其他应收款备用金（总务科） 2 000 贷：银行存款 2 000 （二）定额备用金制度例316采购员张山因出差借支差旅费1 500元，以库存现金支付。会计分录如下：借：其他应收款备用金（张山） 1 500 贷：库存现金 1 500 四、坏账损失的核算其他应收款与应收账款一样，同样面临着款项收不回来，变成坏账的风险，所以企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并提取坏账准备。计提坏账准备的方法、比例由企业自行确定，具体处理与“应收账款”基本相同。第五节 预付账款的核算一、预付账款的内容 企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，属于企业的短期性债权。 二、预付账款的账务处理例318某企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项为30 000元，以银行存款支付。会计分录如下：借：预付账款甲公司 30 000 贷：银行存款 30 000收到材料和单据后，材料价款45 000元，增值税7 650元。会计分录如下：借：原材料 45 000 应交税费应交增值税 7 650 贷：预付账款甲公司 52 650用银行存款补付22650元，会计分录如下：借：预付账款家公司 22 650 贷：银行存款 22 650课终归纳小节：应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，在一般情况下，应收及预付款项应按实际发生的金额入账，应收票据不管是否带息，均按票面价值入账。作业布置：P18-30章节第四章 存货 教学目的与要求掌握各类存货的计价和核算教学重点与难点存货按计划成本核算；低值易耗品和包装物的核算；委托加工物资的核算教学内容与步骤：存货是企业重要的流动资产之一，按取得时的实际成本入账。企业取得存货的途径不同，其实际成本的构成也有所不同。第一节 存货概述一、存货的概念及其分类（一）存货的概念 存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者是为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 （二）存货的分类1.按存货的经济用途，分为：（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货。（2）为了最终出售正处在生产过程中的存货。（3）为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。2.按存货的存放地点，分为：（1）库存存货；（2）在途存货；（3）加工中存货。3.按存货取得的来源不同，分为：（1）外购的存货；（2）自制的存货；（3）委托加工的存货；（4）接受投资的存货；（5）接受捐赠的存货；（6）非货币性资产交换取得的存货；（7）债务人以非现金资产抵债形成的存货；（8）盘盈的存货。二、存货的确认（1）已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途物资。（2）已收到货物但尚未收到销售方结算发票等的货物。（3）货物虽已发出，但所有权尚未转移给购货方的货物。（4）委托其他单位代销或加工的货物。第二节 存货的计价一、存货入账价值的确定存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值的计量，它是存货核算的关键。 现行会计制度规定：“ 存货在取得时，应当按照实际成本入账。” 存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或间接发生的有关支出，即历史成本。 二、存货发出的计价方法（一）先进先出法先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法，收到存货时，应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则确定单价，逐笔登记存货的发出金额和数量。 （二）加权平均法加权平均法也称为全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。v 加权平均单位成本=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）（期初结存存货数量+本期收入存货数量）（三）移动平均法v 移动平均法也称为移动加权平均法，是指每次收到存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式为：v 移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批收入存货成本）（原有存货数量+本批收入存货数量）v 本批发出存货成本=本批发出存货数量移动加权平均单位成本（四）个别计价法个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次设详细的存货记录，并在存货上附加标签或编号，以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本。（五）计划成本法v 计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。v 材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%（六）毛利率法v 毛利率法是根据本期实际销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。公式为：v 毛利率=销售毛利销售净额100%v 销售净额=商品销售收入销售退回与折让v 销售毛利=销售净额毛利率v 销售成本=销售净额销售毛利v 或 =销售净额（1毛利率）v 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本（七）零售价法v 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。此法适用于商业零售企业。v 成本率=（期初存货成本+本期购货成本）（期初存货售价总额+本期购货售价总额）100%v 期末存货售价总额=期初存货售价总额+本期购货售价总额本期销售的售价总额v 期末存货成本=期末存货售价总额成本率v 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本期末存货成本三、存货的期末计价（一）存货数量的盘存方法1.实地盘存制v 实地盘存制也叫定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘存，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的单价，计算出期末存货的成本，并据以计算出本期耗用或已销售存货成本的一种存货盘存方法。v 本期发出存货成本=期初存货成本+本期收入存货成本期末存货成本v 期末存货成本=期末存货数量单价2.永续盘存制永续盘存制也叫账面盘存制，是指通过设置存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入或发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。（二）期末存货按成本与可变现净值孰低法计量1.成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。v 成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本，“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。2.成本与可变现净值比较的基本方法（1）单项比较法（2）分类比较法（3）总额比较法3.成本与可变现净值孰低法的账务处理v 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，如果成本低于可变现净值，则不需要做账务处理，因为存货账上原来就是按历史成本反映的；如果可变现净值低于成本，其差额为存货跌价损失，应进行有关的账务处理，把期末存货调整为按可变现净值反映。现行会计制度规定企业应采用备抵法进行账务处理。第三节 原材料按实际成本计价的核算一、原材料的概念与分类v 原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。v 按经济内容可分为六类：（1）原料及主要材料；（2）辅助材料；（3）外购半成品；（4）修理用备件；（5）包装材料；（6）燃料。v 按存放地点可分为三类：（1）在途材料；（2）库存材料；（3）委托加工材料。二、按实际成本计价原材料收入的总分类核算v 原材料按实际成本计价是指每种材料的收、发、结存核算均按实际成本计价。其特点是从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部都是按照实际成本反映，并应设置以下账户进行核算：“原材料”账户；“在途物资”账户。（一）购入原材料的核算1.原材料采购成本的组成内容（1）买价；（2）运杂费；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用。2.购入原材料的核算（1）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库；（2）货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库；（3）材料已经验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票）；（4）预付款项购料（5）短缺与损耗的处理。（二）自制材料入库的核算企业基本生产车间或辅助生产车间自制的材料，应先通过“生产成本基本生产成本（或辅助生产成本）”账户核算发生的料、工、费支出，自制完成的材料验收入库时，按实际生产成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本基本生产成本（或辅助生产成本）”账户。三、按实际成本计价原材料发出的总分类核算v 企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据，但为了简化日常材料核算的工作，企业平时可以不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。四、按实际成本计价原材料收发的明细分类核算v 为了随时掌握各种库存材料的收发、结存数量和金额，企业应按品种、规格设置明细分类账，由仓库和财会部门分别组织材料的数量核算和价值核算。v 为了掌握各种材料的收发结存动态，企业还应按材料大类设置明细账，进行二级分类核算。第四节 原材料按计划成本计价的核算一、账户设置v “ 原材料” 账户 v “ 物资采购” 账户 v “ 材料成本差异” 账户 二、按计划成本计价原材料收入的总分类核算（一）购入原材料的核算企业购入原材料，要通过 “物资采购”账户进行核算，内容包括：（1）反映材料采购成本的发生；（2）按计划成本反映材料验收入库；（3）结转入库材料的成本差异。1.货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时验收入库；2.货款已经支付（或已开出、承兑商业汇票），材料尚未验收入库；3.材料已经验收入库，货款尚未支付（或尚未开出、承兑商业汇票）；4.预付款项购料；5.短缺与损耗的处理。（二）自制材料入库的核算企业自制材料完工验收入库应在月末根据“材料交库单”所列计划成本和有关成本计算资料所确定的实际成本，编制会计分录如下：借：原材料 （计划成本） 材料成本差异原材料（超支差） 贷：生产成本基本生产成本 （实际成本） 材料成本差异原材料 （节约差）（三）原材料收入的汇总核算v 为简化日常核算工作，企业平时可不进行材料入库和接转材料成本差异的总分类核算，待月终时，通过编制“收料凭证汇总表”，汇总进行总分类核算。“收料凭证汇总表”应按仓库转来的收料凭证为依据，区分不同材料类别和付款与否等情况进行汇总，并据以进行账务处理。三、按计划成本计价原材料发出的总分类核算v 为简化日常核算工作，企业可于月终编制“发料凭证汇总表”，据以进行发出材料的总分类核算。在按计划成本计价的方式下，原材料发出的总分类核算包括两方面内容：一是按计划成本结算发出材料的成本，按材料发出的不同用途，借记有关账户，贷记“原材料”账户；二是结转发出材料应负担的成本差异，借记有关账户，贷记“材料成本差异”账户（超支差用蓝字，节约差用红字）。四、按计划成本计价原材料收发的明细分类核算（一）库存原材料的明细分类核算 在按计划成本计价方式下，库存原材料的明细分类核算与按实际成本计价的明细分类核算基本相同。区别在于前者的材料明细分类账和材料二级分类账都是按计划成本计价。 （二）物资采购的明细分类核算一般情况下，物资采购明细账可按材料的大类，如原材料、低值易耗品、包装物等设置，若原材料储备量较大，材料费用在产品成本中所占的比重也较大，可按材料类别或品种设置。（三）材料成本差异的明细分类核算 材料成本差异明细账与物资采购明细账的设置应该一致，一般也是按材料大类设置。 第五节 低值易耗品和包装物的核算周转材料低值易耗品包装物一、低值易耗品的核算（一）低值易耗品的概念、特点和种类低值易耗品是指不能作为固定资产使用的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品属于劳动资料，可以多次参加生产周转，在使用过程中需要进行维修，还具有品种多、数量大、价值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁等特点。按用途可分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。（二）低值易耗品的核算1.收入低值易耗品的核算与原材料同。2.低值易耗品摊销的核算（1）一次摊销法（2）分次摊销法二、包装物的核算（一）包装物的概念及范围 包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 按具体用途可分为：（1 ）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2 ）随同产品出售而不单独计价的包装物；（3 ）随同商品出售而单独计价的包装物；（4 ）出租或出借给购买单位使用的包装物。 （二）包装物的核算1.收入包装物的核算与原材料同。2.包装物发出的核算（1）生产过程中领用包装物的核算；（生产成本）（2）随同产品出售而不单独计价的包装物的核算；（销售费用）（3）随同商品出售而单独计价的包装物的核算；（其他业务成本）（4）出租（其他业务成本）或出借（销售费用）包装物的核算。第六节 委托加工物资的核算一、委托加工物资概述 在企业的生产经营过程中，往往会因企业自身工艺设备等条件的限制或为降低成本等方面的考虑，需要将一些物资，如材料、半成品等委托外单位进行加工，制造成为具有另一种性能和用途的物资，这种委托外单位加工的物资，就是委托加工物资。 二、委托加工物资的核算企业应设置“委托加工物资”账户，用来核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。主要内容包括：（1 ）发出委托加工物资；（2 ）支付加工费用及应负担的运杂费；（3 ）交纳消费税；（4 ）加工完成物资验收入库和退回剩余物资。 第七节 产成品和商品的核算一、产成品的核算 产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，也视为企业的产成品。 （一）产成品入库的核算产成品制造完工经检验合格后，应由生产车间按照交库数量，填写“产成品入库单”，交仓库点收数量并登记明细账。月终，根据产成品入库单和成本计算资料编制“产成品入库汇总表”，据以进行产成品入库的总分类核算。（二）产成品发出的核算产成品发出主要是销售。企业销售部门销售产品时，应填制“销售产品发货单”，交仓库办理产品出库手续并据以登记明细账。月终，结转发出和销售的产品成本。对已经实现销售的产成品成本，应结转到“主营业务成本”账户；对采用分期付款销售方式发出产成品的成本，应结转到“分期收款发出商品”账户。二、商品的核算商品流通企业的库存商品主要是指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，它是商品流通企业存货的重要内容。在商品流通企业，对商品的核算可以分为按进价核算和按售价核算。这里主要介绍后者。售价金额核算法是指以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。（一）商品收入的核算（二）商品发出的核算（三）月末结转商品进销差价的核算第八节 存货清查的核算一、存货清查的意义二、存货清查的方法 存货清查通常采用实地盘点法。在清查时，通过点数、过磅等方法，确定实存数量。对于一些无法通过具体方法进行度量的存货，则应通过测量、估计等方法确定其实际数量。 存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。 三、存货盘盈、盘亏和毁损的核算企业应设置“待处理财产损溢”账户，核算企业在清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。（一）存货盘盈的核算（二）存货盘亏和毁损的核算课终归纳小节：存货是企业重要的流动资产之一，按取得时的实际成本入账。企业取得存货的途径不同，其实际成本的构成也有所不同。作业布置：P31-50章 节第五章 投资教学目的与要求金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资、股权投资等。本章主要介绍了交易性金融资产、应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产核算；长期股权投资等。通过本章学习、掌握金融资产初始计量、后续计量及金融资产减值；长期股权投资初始计量、成本法核算、权益法核算、减值和处置。教学重点与难点重点：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产分类和核算。难点：长期股权投资初始计量、成本法核算、权益法核算、减值和处置。教学内容与步骤： 第一节 金融资产概述一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收账款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。二、 金融资产的分类企业应当按照会计准则的规定，结合自身业务和风险管理的特点，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。上述分类一经确定不得随意变更。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产；直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理，战略投资需要等所作的指定，企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。请思考金融资产分为哪几类？第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取的差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。满足下列条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产。1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。请思考交易性金融资产的认定应该满足哪些条件？二、 交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包括了已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”科目。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。例5.1 2007年4月12日，A公司委托某证券公司交易所购入B上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为2 000万元。另支付相关交易费用2.5万元。A公司应作如下会计处理：（1）2007年4月12日，购买B上市公司股票时： 借：交易性金融资产成本 20 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 20 000 000（2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款 25 000 三、交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入“投资收益”科目。例5.2 2007年1月8日，A公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 000万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 100万元（其中包括已宣告发放的债券利息40万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，A公司收到该笔债券利息40万元。2008年2月10日，A公司受到债券利息80万元。A公司应作如下会计处理： （1）2007年1月8日，购入B公司债券时： 借：交易性金融资产成本 20 600 000 应收利息 400 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 21 300 000（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 400 000贷：应收利息 400 000 （3）2007年12月31日，确认B公司债券利息收入时； 借：应收利息 800 000 贷：投资收益 800 000 （4）2008年2月10日，收到B公司的公司债券利息时： 借：银行存款 800 000