国际会计大纲教案初稿.doc

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芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄羈莀蒁袀肇蒂蚆螆肆膂葿蚂肅芄蚅薈肄蒇蒇羆肄膆螃袂肃艿薆螈肂莁螁蚄肁蒃薄羃膀膃莇衿腿芅薂螅腿莇莅蚁膈膇薁蚇膇艿蒃羅膆莂虿袁膅蒄蒂螇膄膄蚇蚃芃芆蒀羂芃莈蚆袈节蒁蒈螄芁芀蚄螀袇莃薇蚆袆蒅螂羄袆膅薅袀袅芇螀螆袄荿薃蚂羃蒁莆羁羂膁薁羇羁莃莄袃羀蒆蚀蝿羀膅蒃蚅罿芈蚈羄 国 际 会 计 教 案 初 稿会计学院管理会计教研室 杨宝旺2008年1月目 录第一章 国际会计概述 第一节 国际会计的形成与发展 第二节 研究国际会计的必要性 第三节 国际会计的内容和定义 第二章 国际比较会计（上）（）第一节 国际比较会计的研究目的（）第二节 国际比较会计研究的内容和方法（）第三节 经济、政治和法律等因素对会计的影响（）第四节 会计模式的比较研究（）第三章 国际比较会计（下）（）第一节 美国会计（）第二节 英国会计（）第三节 法国会计（）第四节 德国会计第五节 日本、荷兰、瑞典会计 （）第六节 中国会计（）第四章 会计准则的国际协调（）第一节 会计准则国际协调的意义（）第二节 政府间国际组织及其对会计准则的协调活动（）第三节 民间会计职业组织及其对会计准则的协调活动（）第四节 证券监管委员会国际组织及其活动（）第五章 国际转让价格和国际税务（）第一节 影响国际转让价格制定的各种因素（）第二节 制定转让价格的方法（）第三节 国际转让价格中的几个特殊问题（）第四节 国际税收概述（）第五节 国际双重征税的避免（）第六节 国际避税与反避税（）第七节 国际税务计划（）第六章 财务报告的披露（）第一节 总述（）第二节 外国公司财务报告的补充披露（）第三节 国外经营中分步财务报告的披露（）第四节 社会责任的披露（）第七章 国际审计（）第一节 国际审计环境（）第二节 审计准则（）第三节 审计报告的国际比较（）第四节 国际“五大”会计师事务所（）第五节 国际审计环境（）第一章 国际会计概述【教学目的】通过本章学习，使学生能对本学科有一初步和总括的认识。为今后学习奠定基础。【教学重点】国际会计的形成与发展，国际会计的内容，国际会计的定义概念。第一节 国际会计的形成与发展(一) 二战以后，由于国际贸易、国际资本流动和国际经济合作的飞速发展，使世界经济发生了巨大的变化，特别是跨国公司的区域跨越了国界，为会计趋于国际化创造了客观条件。(二) 会计国际化和国家化的矛盾加剧(三) 专门研究国际会计协调的全球性和地区性组织相继成立，促成了国际会计学（international accounting ）的成立。期间经历了，会计的国际化和会计职业界的国际化。下面我们从这两个方面来考察。一、 会计的国际化：会计，确切的说是企业会计，跨越国界，当然是以企业的经营活动跨越国界为背景的。（一） 会计的世袭遗产就是国际性的（渗透和扩散）1、例如，借贷记账法的传播意大利德国、法国、荷兰英国英联邦各国美国；法国非洲；荷兰印尼和南非；德国瑞典和北欧、沙皇俄国和日本等日本中国2、美国会计的世界渗透菲律宾、墨西哥、巴西等发展中国家，对英联邦国家也产生影响。加拿大几乎与美国同步。英国会计影响只留残迹。总之会计的世袭遗产就是国际化，在长期的历史进程中，会计的理论和方法都有一种国际间渗透的趋向。（二）、“世界是平的”市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化市场的国际化，开始于国际贸易。二战以后对外直接投资迅速扩大不仅是发达国家，发展中国家也积极参与国际经济技术的交流和合作，特别是货币、资本市场的国际化。国际金融机构如国际货币基金组织和世界银行、国际性的商业银行、国际性的证卷交易所等成为推动会计国际化的重要力量。当今除了各国的传统金融市场外，还存在着相当活跃的欧洲美元、亚洲美元和欧洲货币市场。跨国经营和跨国融资，国际货币、资本市场产生对可比且可靠的财务信息的要求，这成为会计国际化一大动力。（三）跨国公司的兴起（四）特定会计方法的国际性质外币交易、外币报表折算；国外子公司和合营公司合并会计报表；国际物价变动影响的调整。其中合并会计报表、外币报表折算、国际物价变动影响的调整成为国际会计的三大难题。还有国际税务会计，它可能给企业带来财务利益也可能给企业带来财务损失。居尔宁（立信会计出版社）：会计的世袭遗产就是国际性的（渗透和扩散）；国际贸易的兴起和发展；跨国公司的形成和壮大；国际资本市场的建立和发展；特殊会计问题的国际化。二、 会计职业的国际化国际投资和跨国公司的经营活动，必然要求会计职业界提供国际性的服务。这是促成会计职业国际化的主要原因。（一）会计职业界提供国际性的服务的三个层次1、五（四）大会计师事务所普华永道毕马威国际德勤安永国际安达信全球（2001退出）2、建立在联盟基础上的兼有国际和国内性质的会计师事务所。（20多家）业务相当于前5个的1/81/63、国内性质的会计师事务所为从事国际性业务的临时性协作。中国13家合作所，10多家的成员所。（二）会计职业界国际组织1977年国际会计师联合会（IFAC），1973年由澳大利亚、加拿大、法国等16国成立了国际会计准则委员会（IASC）国际会计准则委员会作为国际会计师联合会（IFAC）的团体会员，负责制定国际会计准则。国际会计师联合会（IFAC）所属的国际审计实务委员会（IAPC）制定发布。但会计职业国际化面临取得执照的必要学历条件、有否把后续教育作为更换执照的条件、可否有不同类型的执照、职业考试等方面的差异，成为会计职业国际化的阻力。第二节 研究国际会计的必要性国际间交易及投资的增大、跨国公司的空前繁荣、区域经济集团的形成、金融全球化以及各国间财务的交流和会计问题探讨方面的国际交流等成为研究国际会计的必要性国际会计的研究领域国际会计的研究领域主要有会计制度的国际比较、国际会计准则的协调、与企业国际经济活动有关的特有的会计问题等。国际会计的目标：协调差异，以其建立相对统一的会计报告体系；为跨国经营活动提供高质量的国际会计信息；服务和参与资金决策，提高跨国公司资本运营效益。第三节 国际会计的内容和定义一、国际会计的内容FDS崔、GK米克国际会计2004第五版 导论 ；发展与分类；比较会计（上） ；比较会计（下） ；报告与披露；外币折算；财务报告与物价变动；国际会计协调化；国际财务报表分析；管理计划与控制；和国际税务和转让定价C诺比斯和R帕克比较国际会计2004第8版第一部分导论 ；国际差异的原因；财务报告的一些主要差异；财务报告的国际分类；会计的国际协调化；国际财务报告准则的要求 第二部分 国别研究联合王国的财务报告；美国的财务报告； 荷兰的财务报告 ；法国的财务报告； 德国的财务报告； 日本的财务报告； 其他九个重要国家的财务报告； 中欧、东欧和中国的财务报告； 第三部分 国际会计问题负债；合并；外币折算；分部报告第四部分 分析和管理问题国际财务分析；国际审计；公司所得税的国际面；管理会计总之，国际会计诸问题的研究，几乎不于跨国公司的经营活动相关联，而且包括财务会计和管理会计，但更多的是财务会计；国际财务报告、外币报表折算和国际物价变动的影响的调整问题，国际税务会计是国际会计的主要内容。国际审计也是国际会计可能包含的内容。主要国家的会计模式的比较研究，带有宏观会计的性质。当然跨国公司为了顺应在东道国从事经营活动所应遵循的会计要求，对各国会计模式和重要会计方法差异的比较研究，也是十分关注的。我们书中的内容，见吴革、常勋教材。 我们涉及几个专题，见幻灯片二、 国际会计的定义。（一）20世纪60年代，这一时期主要有两种观点。一种观点强调会计的国别差异，把国际会计限定为对各国会计理论和实务的比较分析。如1967年的科拉里奇（KOLARICH）和马霍（MAHOU）“国际会计是对所有国家的会计原则、方法进行研究和分析 ”。认为不可能向国际协调化发展；另一个观点认为国际会计应该向“世界会计”的方向发展（ZIMMERMAN齐默曼）：国际会计是最高层次会计的抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。”是期望。（二）20世纪70年代国际会计研究中的三种观点 乐观主义者的“世界会计”或“全球会计”观点:远景 悲观主义者的“国别会计”观点：各国的差异是各国不同的经济、政治、社会、法律、文化、地理等环境造成的，不大可能协调一致的。应是所有国家会计准则和惯例的集合。然而，把国际会计的研究停留在国别会计的基础上是缺乏活力的。对各国国家会计准则和惯例也不能以静止的观点来看待，如果不否认会计的世袭遗产是国际性的化，那么在世界经济一体化的条件下，环境因素也会趋同的，各国的会计准则和惯例也会由对立走向协调。但我们不能否认其价值，但需要坚持动态的观点和发展的观点，从同异中探索国际会计协调化的有效途径。 实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公司）与国外子公司会计的观点：国际会计就是跨国公司会计，就是研究跨国公司（母公司）与国外子公司之间有关的会计问题。应该看到，国际会计学是会计学的一个分支学科，它不仅仅局限于跨国公司的会计实务，还涉及法律、金融、税务问题。所以是狭隘的。（三）20世纪80年代以后，随着经济全球化的加速，以及通过各种类型国际组织的努力，会计协调化的趋向逐渐冲淡了国别差异，即世界会计”和“国别会计”对立的观念逐渐融合。例如，（常勋书：F.D.S.崔）（立信书：乔伊）和米勒国际会计1984年版和1992年2版，“国际会计把本国导向的通用会计最广义的扩展到：（1）国际比较分析（2）跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题（3）国际金融市场的会计需求（4）通过政治的、组织的、职业界的以及准则制定方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调” 反映了这一时期国际会计发展的主流趋向。MZ伊克彼、J.U麦尔科、A.A.伊利马拉夫国际会计：全球观：国际性交易的会计、不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化”。简洁、直接、但全面。更突出了国际会计协调化。我们认为，（常勋书：F.D.S.崔）（立信书：乔伊）和米勒二教授的观点比较全面、系统的反映了国际会计发展的2个趋势，这也是被广泛运用的原因所在：（1）在国别会计基础上的国际比较分析仍是国际会计的主要内容，同时，世界范围内对会计和财务报表差异的协调化努力，是协调化在国际会计中占有十分重要的地位（2）协调化来自2个方面的需求，即国际金融市场及跨国经营活动。这种需求实际上也就是对协调世界范围内会计和财务报表差异的需求。但是，要注意：国际会计学是会计学的一个分支学科。从整个会计领域来说，国际会计只是对现有领域的丰富和延伸，它不谋求取代现存的会计理论和实务。*写在后面（见会计的国际透视，郝振平）其实透视会计的国际方面有三个角度：跨国公司会计、比较会计、国际会计。其中，跨国公司会计的主要内容大体有如下几个方面：（1） 跨国公司的性质特征、组织形式和控制体制（2） 外币财务报表折算（3） 国际通货膨胀会计（4） 跨国转移价格和国际税务（5） 外汇风险管理（6） 国际财务报告（7） 跨国公司信息系统和控制系统的建立（8） 跨国经营业绩评价（9） 跨国公司审计比较会计：是指对不同会计原则、会计方法、会计制度、会计实务等进行比较分析，概括异同点及其形成原因，探索发展规律。在于帮助人们认识各种会计模式的特点，学习、吸收和引进先进的会计理论与技术的一个专门会计研究领域。比较国际会计比较会计原则、会计方法、会计制度、会计实务等。它不是一个专门的学科。不同于国际会计。主要是针对财务会计的：财务报告环境，准则比较、实务等，方法有描述性比较、统计、图表等比较国际会计：国际会计学是会计学的一个分支学科。三个概念相互交叉、相互联系。从不同角度研究形成了三维画面。什么是国际会计？为什么要研究国际会计？3、国际会计的内容？第二专题 国际比较会计（上）【教学目的】通过本章学习，使学生了解已加入WTO的中国研究国际比较会计的目的，掌握国际比较会计研究的内容和方法。为后续各章学习奠定基础。【教学重点】国际比较会计的研究内容、方法。一、 国际比较会计研究的目的不同国家及国家机群之间会计的比较研究，近年来受到国际会计界的广泛重视。我国研究国际比较会计的目的主要有以下三点：（一）、通过对比分析，明确各国会计在立法、原则、制度和惯例等方面的相同点和差异处，为解决我国涉外经济业务中的会计实际问题提供权衡与决策的参考依据。（二）、通过比较和分析，对各国会计加深了解，以利于我国在国际会计事务的协商研讨和会计准则的协调活动中发挥应有的作用。这种作用现在已经趋同：是进步、是方向、是过程、是一种互动，但不是简单的等同。例如同为国有企业但没有投资关系的不同企业不列为关联方的意见，拟对国际会计准则第24 号进行修改就是一种互动。（三）、通过比较，吸收和借鉴其他国家会计理论和实务中一切好的东西。二、 国际比较会计的研究内容和方法国际比较会计的研究内容主要包括财务会计的实务、财务报表的编制以及对会计实务起规范和约束作用的立法、原则、制度和惯例。国际比较会计本身是一个侧重于比较的研究领域。因此在国际会计的研究方法中，比较法占有重要的位置。三、 经济、政治、法律和教育因素对会计的影响在国际比较会计研究中，不仅要揭示各国会计的特点以及它们之间存在的差异，而且要对形成的原因进行分析。各国会计存在的差别主要是由社会环境因素所决定的。（一）、经济因素各国会计间差别的形成，经济因素起着重要的作用。经济因素包含的范围很广，它们从不同的方面影响着会计的内容以及对会计的要求。1、 社会经济结构特点与经济发展水平2、 企业组织形式与资本来源的特点3、 发展国际经贸关系以及参与国际经济组织的情况4、 物价变动程度的影响其他如国家推行的某些经济政策对企业财务与会计的影响，社会经济增长停滞或衰退产生的影响等等，在一定条件下，都可能成为研究比较会计时值得重视的经济因素。（二）、政治和法律因素当今各国的法律，总的可分为两大法系：一种是成文法系；另一种是非成文法系。实行成文法系的国家，其会计原则和会计制度受法律的影响既广又深。关于企业会计和财务报告的规定，往往直接列为公司法或商法的组成部分。在这些国家中，政府往往对企业实施较多的干预。此外，企业的财务会计往往与税务会计结合在一起。而在实施非成文法系的国家中，会计原则和制度一般不是通过立法做出具体规定，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是一些原则性的规定。详细而具体的会计准则，一般是由会计职业团体或由各有关方面联合组成的专门机构主持制定的。政治与法律密切相关。一个国家的政治制度、政治倾向和所处的政治环境，都可能对会计的模式、指导原则乃至具体制度和程序产生影响。这些政治因素的影响，有不少是通过法律、法规加以体现的。（三）、社会因素这种因素包含的范围十分广泛，审慎性在社会上的影响；社会上对保守秘密的一般倾向；人们之间以及社会各方面之间互相信任的程度；会计人员的社会地位以及人们对会计职业的看法；经济界在投资和经营中的时间倾向性等都可能对会计产生一定的影响。（四）、教育因素教育因素对会计的影响，要从普通教育和专业教育两方面加以考虑。*附加，形成会计的国际差异的原因是多方面的，基本的可以概括为以下6个方面：法律环境、政治影响、经济制度、税收制度、文化因素和教育水平。法律环境：法系（中国法系、印度法系、阿拉伯法系、普通法系、罗马法系）普通法系案例法、罗马法系成文法表现在对财务报告规范上的不同。其余见会计的国际透视和吴革国际会计书*（五）文化因素对会计模式（会计价值观）的影响所谓会计文化环境是指对会计模式形成与发展具有制约和影响作用的各种文化因素总和，包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则及语言、文字、风俗习惯等。由于文化是人类在长期的社会实践中创造并积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富，因而由各种文化因素组成的文化环境，在不同的社会表现出明显的差异，文化环境的这种差异，直接或间接地影响着各国会计模式的形成和发展。西方国家在对会计理论的研究中，探讨了文化对会计的决定作用，即文化决定论的观点，其中比较著名的是以荷兰学者霍夫斯特德的价值倾向文化取向理论为基础进行的研究，他根据一项对52个国家和地区的IBM员工的问卷调查，用统计方法归纳出4个用以区别民族文化特征的社会价值层面:1、（个人主义与集体主义）利己主义相对于集体主义-这是指社会成员之间保持结合（或叫依赖）的程度；2、（权利距离的大小）大跨度的权力结构相对于小跨度的权力结构-这是指社会成员所接受的机构或组织中权力分配的程度即一个社会的成员对机构或组织中权力分配不平等问题的接受的程度。3、（不确定性规避的程度大小）强避免不确定性取向相对于弱避免取向-这是指社会的成员对不确定性和模糊性能够容忍的程度即社会的成员对不确定性和模糊态势感到不安的程度。4、（阳刚与阴柔之气）阳刚相对于阴柔-这是指人们对待事物的态度，是从社会中两性的作用划分来考察的。阳刚之气在一个社会中表现为对成就、英雄主义、过分自信和物质上的成功的追求。与其相反的阴柔之气注重融洽的社会关系、为人谦虚、关心弱者以及注重生活质量。基本论点是一个社会如何像分配男女之间的角色那样考虑问题。此外，5个价值尺度是儒家力本说，它是关于长短期导向的价值观。因与孔子的儒家学说一致，所以叫儒家力本说。短期导向的价值观强调对传统的尊重；尊重不考虑成本的承担社会责任；强调与自己同地位的人保持同步，尽管这样意味着奢侈浪费；强调少储蓄、少投资；关注眼前的利益；注重表面的东西；重视事实而不是道德。长期导向的社会强调改变传统的东西以满足现在的需求；对有限社会责任的尊重；注重节俭和节约资源；强调大额储蓄，并有大量的投资资金；强调做事情循序渐进，坚持不懈； 强调个人的利益服从长远的目标；强调重视高尚的生活方式。（会计价值观：职业主义与法律控制；统一性和灵活性；稳健主义和激进主义；保密性和透明度）由文化（会计亚文化）特征因素组成的文化环境所决定的会计模式有这样一些表现：利己主义的文化决定了一个社会中会计职业界比较发达，自制程度较高，政府对会计准则制定和会计实务管理等事务介入较少，同时会计侧重于维护私人投资者的利益，会计规范的灵活性大，技术方法的发展更新较快，强调实质重于形式；相反，集体主义的文化决定了一个社会中政府的统一会计规则比较完善和有很高的权威性，实务中较少需要职业判断，会计职业界相对较弱。强不确定性避免取向的文化决定了这样的社会中一般表现出较强的保守主义倾向和保密倾向，而弱不确定性避免取向的文化决定了在这样的社会中表现出较弱的保守主义倾向和保密倾向。小跨度的权力结构取向的文化通常造就一种通过“公认”的途径规范会计实务的模式，而大跨度的权力结构取向的文化往往选择统一的会计制度。阳性取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于公正性和财务揭示倾向于公开性，会计法规制度统一性强，强制性大，持续时间长。不过会计实务是受文化取向的多个方面共同影响的，不仅是某个因素单方面起作用。分享给你的朋友吧： 人人网 新浪微博 开心网 MSN QQ空间 对我有帮助四、 会计模式的比较研究（一）、会计模式的概念和分类意义会计模式的国际分类：一般说来“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。故会计模式可以简单的表述为会计实务体系的示范形式，它是对已定型的会计实务体系的概括和描述。不同国家和地区的会计实务体系，可以为一种会计模式，例如美国，但不排除同一模式的不同国家或地区存在着非基本性的差异。对会计模式进行分类，其意义和必要性在于，可以为国际会计实务的比较提供基础，为国际会计协调提供依据。（二）、会计模式的国际分类由于各国的经济、政治、社会、法律、文化、地理等环境的不同。形成了不同的会计模式。分类方法有：第一、按照企业及会计发展的环境特征进行划分（一） 宏观经济模式（瑞典）（二） 微观经济模（荷兰）（三） 独立发展模式（美国、英国）（四） 统一会计模式（社会主义国家和法国）G、G、缪勒（MUELLER）主要以公认会计原则为标志，辨别出美国/加拿大、荷兰等10组不同的会计实务体系。第二、按照影响范围进行划分（一） 英国模式（二） 美国模式（三） 法国西班牙意大利（葡萄牙）模式（四） 德国荷兰模式（五） 前苏联模式第三、多标志多层次分类体系诺布斯教授受生物学中多层次分类方法的启示，把会计模式按照纲、亚纲、科（族）、种的层次进行划分。根据财务会计报告惯例对会计体系的分类（诺布斯教授1983）(教材70页)财务会计报告惯例（纲） 以微观为基础 （亚纲） 以宏观统一为基础（亚纲） 侧重商业经济学 侧重商业惯例 欧洲大陆 根据经济 注重理论 （族、科） 和实用主义 根据税制和法律 学理论 起源于英国 （族、科） （族、科） （族、科） 根据法律 （种） 根据税制（种） 英国 美国影响 （种） 影响（种）联邦 荷兰 德国 西 法 比 意 瑞典 班 国 利 大 新 澳 南 爱 英 加 牙 时 利西 大 非 尔 国 拿 美 日 菲 墨蓝 利 兰 大 国 本 律 西亚 宾 哥 （个体） 由于采用了生物学术语遭到批评，改为（类、属、体系、例子） 财务会计体系 强大的股票市场 弱小的股票市 （A 类） （B类）（见下面） （属）荷兰 英国 美国 IAS （体系）准则 GAAP GAAP GAAP 荷兰 1. 英国 1. 美国 1. 新加坡报表 报表 向证交 上市 2. 爱尔兰 会注册 公司 报表 的公司 2.BAYER公司 报表 （瑞士） 2.日本 NOKIA公司 的一些 （芬兰） 报表 弱小的股票市场 （B类） （属）比利时（体系）法国 德国 意大利 日本准则 准则 准则 准则 准则 1.比利时 1. 法国 1. 德国 1 意大利 1. 日本报表（例子） 个别报表 个别报表 个别报表 个别报表 和一些 和合并报表 或非上市 和大多数合并报表 但一些大型 公司的合并 合并报表 公司的合并 报表 报表除外 2.奥地利 报表第四、美国会计学会（AAA）的分类（基本上同第二）下面的居尔宁，常勋为书的作者名字。英联邦（英国）：真实与公允/居尔宁：法国西班牙葡萄牙意大利（常勋：法国西班牙葡萄牙； ）：税务定向模式，面向税务会计/德国荷兰：面向公司，保护公司利益，维护企业利益的北欧模式/美国：通过“公认会计原则”强调保护投资者利益，保护企业外部的与企业有利害关系的集团和个人的模式/常勋：共产主义国家（居尔宁：社会主义国家）（没有意义）第五、中国的分类（阎达五） 企业主导型（或微观管理型）模式：大部分北欧国家（荷兰、瑞士、那威）强调企业权利，会计准则从维护企业利益，服务于企业管理，方法上给企业很大的选择权利/私人投资企业主导型模式：英美模式，通过“公认会计原则”强调保护投资者利益，保护企业外部的与企业有利害关系的集团和个人的模式，对经营者作出评价。/国家财政主导（纳税主导）型模式：德、法、日，会计准则由政府制定，或直接由立法部门作出具体规定，民间团体发挥作用很小。宏观管理主导型模式：前苏联和我国早期模式：（无意义）第六、P.H.阿伦（ARON）博士的分类 他以维护谁的利益为分类的标志（一）强调公司“真实和公允”（ture and fair）的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人利益和债权人利益的不列颠（英国）会计模式；（二）通过通过“公认会计原则”，主要强调保护证券市场投资者利益的美国会计模式；（三）服从税制需要的法国西班牙意大利会计模式； （四）以公司利益为导向的北欧（以联邦德国为代表）会计模式；（五）服务于计划经济的苏维埃（前苏联）会计模式。第七、其他划分英美模式、大陆模式（欧洲大陆和日本）、南美模式（考虑通货膨胀问题）【思考题】 已加入WTO的中国研究国际比较会计的目的是什么？国际比较会计的研究领域有哪些？经济、政治、法律、教育等因素对会计有哪些影响？会计模式的划分有什么实际意义？第三章（专题） 国际比较会计（下）【教学目的】通过本章学习，使学生掌握世界主要国家的会计理论与实务。【教学重点】 美国、英国、法国、德国、日本、荷兰、瑞典、中国会计理论与实务。第一节 美国会计美国的会计实务体系被公认为当今世界范围内影响最大的会计模式，P.H.阿伦（ARON）博士把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。