健康管理公司的审计案例分析.ppt

审计案例分析 健康管理股份有限公司 关系图 公司面临的问题 人物背景 案例背景 HealthManagement Inc 财务造假甄别 审计方法 审计过程 本案例的意义 课后习题 案例思考 案例背景 公司面临的问题 克里佛德 豪特 在1986年成立了家庭治疗管理公司 1995年他的公司出现盈利目标无法实现的状况 经济学家认为公司在1995年4月30号结束的会计年度里 每股收益将达到0 74美元 但实际上公司在1995年会计年度的实际盈利大概在每股0 54美元 于是 公司的首席财务执行官伯格曼通过改变会计记录使公司达到1995会计年度的盈利目标 为了减少销售成本 增加公司毛利和净利润 他虚增年末存货大约180万美元 同时通过一些较小的账目来调节公司的会计记录 返回 案例背景 人物背景 健康管理公司的首席财务执行官伯格曼曾在1989和1990年参加了对健康公司的审计 那时他有个下属 叫梅亚 特赛 在伯格曼辞职后特赛接替了伯格曼对健康管理公司的审计 后伯格曼被克里佛德聘请担任了健康管理公司的首席财务执行官 但任然和特塞保持紧密的关系 就这样损坏了审计员的独立性 迟了一个星期才开始审计 让伯格曼等人有了造假的机会 时间 返回 审计过程 财务造假甄别 1 每一位想粉饰公司运营成果的执行官都会意识到 虚夸年末存货是达到经营目标最简便的方法 2 伯格曼虚增了1995年4月30日的存货180万美金 他编造了4月30日在途存货180万美元来调整年末实际存货量 3 后又编造了一系列虚假事件和虚假证明文件来证实这一 在途存货 4 与7位职员串通好口径 其中包括运输公司 仓库的药剂师 直接向伯格曼负责的主计长 返回 审计过程 审计方法 1 要求健康管理公司提供所有关于存货转移的文件2 核实存货转移文件有运输及接受部门的药师签名 识别文件中涉及的医药品确实被转移了 确定由公司提供给审计人员的有关在途药品的数量及单价 3 与运输年末存货司机面谈 对他的陈述与存货转移文件进行比较 确认不存在矛盾4检查货运司机提出的费用报销清单 确认该行为与其他员工在以前类似报销行为一致5 与公司的主计长讨论转移问题 该管理人员提供了为什么要对存货进行转移的可信解释6 与首席财务执行官讨论存货转移问题 伯格曼指出他是事后才知道 所以根本无法阻止 审计过程 审计方法 7 运用不同的数据测试 包括销售百分比法 来证实年末存货的合理性8 获得标准管理当局声明书以及针对在途存货的声明书 这些声明书确认在途物资的存在返回 案例思考 本案例的意义 1 健康管理公司的存货舞弊案并非首创 但健康管理公司存货舞弊案之所以出名 在于其提供了一部重要的然而又充满争议的联邦法律 1995年私人证券诉讼改革法案 是克林顿总统第一任期内唯一的一部被总统否决却在国会通过的联邦法律 2 健康管理公司缺乏存货的永续盘存制度 使会计师事务所很难发现存货舞弊案 3 倒轧法 期初数 本期增加数 期末数 本期减少数倒轧法 一般是运用在餐饮业 因为 在使用原材料的时候 品种比较多 数量也不好确定 如果每次用料都作计量的话 就太麻烦了 因此 采用倒轧法 在月末 通过盘点 先确定剩下的 期末数 然后倒过来计算使用了的 这就是倒轧法 案例思考 本案例的意义 4 关于审计时的危险信号 指的是在审计中一些不太正常的小细节 如美国证券公司对健康管理公司坏账准备账户的质询 健康管理公司1995年度盈利提前公布 会计师事务所在审计前收到的匿名信 年末在途物资的可疑情形 返回 案例思考 课后习题 1 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响 其对审计工作来讲至关重要 因为涉及市场经济的利益公平 独立性被职业界视为审计的灵魂 AICPA和SEC对进行上市公司财务报表审计的注册会计师的某些行为与关系做出了禁止的规定 主要包括经济利益上的联系 直接的和间接的 参与管理决策和亲属关系等多方面 3 在存货品种比较多 数量也不好确定 有大额的在途存货时 采用倒轧法 在月末 通过盘点 先确定剩下的 期末数 然后倒过来计算使用了的 这就是倒轧法5 审计底稿中的审计过程记录主要记录以下事项 1 记录特定项目或事项的识别特征 2 重大事项 3 记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 4 其他准则中的相关记录要求 案例思考 课后习题 6 危险信号法 红旗标志 在内部审计中 内部审计师应关注容易导致舞弊发生的内部控制薄弱点 这是内部审计师遵循应有的职业审慎性的要求 危险信号法 红旗标志 就是帮助内部审计师关注控制弱点的一种有效方法 危险信号法 红旗标志法 是利用一整套文字标明哪种条件下舞弊发生率较高的方法 在审计过程中 内部审计师必须警觉那些预示控制制度不当可能导致舞弊的信号 及犯罪者已经利用这些控制弱点或缺失的制度实施舞弊的可能性 这些信号被称为 红旗标志 或 危险信号 以下统称为 危险信号 危险信号是指可能与舞弊行为相关联的事项或活动 是在总结以往舞弊经验的基础上得出的 因此 在有危险信号的地方 人们通常会发现舞弊的特征或状况 并且发生舞弊的可能性会比较高 感谢您的关注