企业内部控制制度案例分析.ppt

企业内部控制制度 上海施贵宝案例研究 内部控制是企业为保证财产的完整 会计信息的正确和可靠 经营目标的实现 防止弊端 避免失误 提高效率和效益 而对其内部各职能部门和人员业务活动 管理活动所采取的一系列相互联系 相互制约的规划 控制 调节和考核工作 内部控制制度即是关于企业内部控制设计 规划的规章制度和组织经营管理手段 程序 方法的总称 也是现代企业加强经济管理 提高经营效率 保护财产安全 实现经营方针和目标的有效工具和手段 案例背景百时美施贵宝在中国有三个法人单位 即 百时美施贵宝 中国 投资有限公司 中美上海施贵宝制药有限公司和百时美施贵宝 上海 贸易有限公司 1982年 建立中美上海施贵宝制药有限公司 SASS 1985年正式开业 生产销售医药产品 于1982年10月14日成立 并于1985年10月正式投产 是中国第一家中美合资的制药企业 公司注册资本从成立时的200万 累计至今已达1 844万美元 公司初期投资总额1 000万美元 经过不断扩资 目前总投资额已达4 628万美元 公司员工人数已超过1000名 百时美施贵宝有限公司是一家在全球范围内具有很高知名度的跨国公司 在内部管理层面上 该公司建立了完善而严密的内部控制制度 以保证会计信息的可信度和生产经营活动的正常秩序 百时美施贵宝有限公司的内部控制制度 因此成为西方内控研究的优秀案例 一 内部控制制度的目标 百时美施贵宝制定内部控制制度旨在帮助管理当局实现以下目标 1 保护资产的安全完善的内部控制措施 可以对财产物资各流通环节实施有效的控制 以便事前防止差错和弊端的产生 事后查明案情和过失人 提高资产的使用效率 制止损失浪费 防止不法行为 2 准确反映企业财务状况内部控制制度能够提高会计记录的真实性 正确性和可靠性 保证会计核算的质量 为决策者提供有用的信息 企业管理当局 投资和债权人等利害关系人 其决策所需信息主要来源于会计信息 完善的内部控制措施能够保证企业会计活动 理财活动和各项管理活动都在严格的相互监督和制约下进行 以有效避免和纠正各种差错和舞弊行为的产生 从而向有关信息使用者反映企业真实的财务状况 3 保证政策规章和法规被遵守企业在其运转过程中 必须自觉遵循国家相关法律和法规 同时 完善的内控制度可以使企业根据自身经营管理目标所制定的各项规章制度得以遵守 4 提高管理效率内部控制制度要求组织内部各个职能部门的工作能相互协调和制约 通过业务处理的授权 使组织内各职能部门明确工作范围和职权 职责 使各个职能部门能各司其职 各尽其职 业务发生以后 各管理部门根据自己的职责范围及时做出处理 减少不必要的请示和报告的环节 也可避免相互推接的情况 当业务出现不正常的迹象时 根据控制的要求及时处理 可大大提高经营管理效率 二 内部控制的基本原则 中美上海施贵宝制药有限公司在设立内部控制制度时 遵循了以下基本原则 1 适当的职责分离这里的职责分离是指遵循不相容职务相分离的原则 实现合理的组织分工 所谓不相容职务 是指那些如果由一个人担任 既可能弄虚作假 又能够掩盖其错弊行为的职务 不相容职务分离就是要求把不相容职务由不同的人担任 在这种制度下 一名或一组雇员的工作必须与其他雇员的工作相一致或与其他雇员的工作相联系 以资互相监督 中美上海施贵宝制药有限公司的内部控制制度正是通过对授权 签发 核准 执行 记录五个环节合理的分工 实现了不相容职务的分离 保证了内部控制作用的发挥 2 合理的授权制度授权制度指企业在处理经济业务时 经过授权批准进行控制 即规定每一类经济业务的审批程序 以便按程序办理审批 避免越级审批和违规审批的情况发生 这项控制的目的在干对各类经济业务在其发生时就加以控制 使企业各级人员按所批准的权限办事 并强化信息反馈 实施事前 事中 事后控制 3 适当的信息记录适当的信息记录是企业内部控制的重要方面 它既是其他控制有效性的保证 又是企业保持高效率经营和高质量信息的手段 信息记录可分为管理文件和会计记录 其中会计记录控制的主要方式有 凭证编号 控制账户 分批控制等 4 可靠的资产安全指对实物资产的直接保护 其主要内容有 限制接近 定期盘点 记录保护 财产保险 财产记录监控 控制目的在于保证财产物资的安全 检查资产的使用是否经济有效 有无损失浪费 盲目投资的问题 5 健全的内部审计内部审计既是内部控制的一个组成部分 又是内部控制的一种特殊形式 一言以蔽之 内部审计是在组织内部对各种经济活动 管理制度是否合规 合理及有效所进行的独立评价 以确定既定的政策和程序是否贯彻 建立的标准是否遵循 资源的利用是否合理有效 以及单位的目标是否达到 从某种意义上说 内部审计是对其他内部控制的再控制 其内容有财务审计 经营审计与管理审计 三 内部控制流程设计 基于以上原则 中美上海施贵宝制药有限公司设计的内部控制制度涵盖四个业务循环 1 收入循环 1 定单处理 中美上海施贵宝制药有限公司在发展新客户时 采取了非常严格的考核制度 如要求新客户证照齐全 同时 还需要进行其他全面的考察 此外 定单必须顺序编号 如有缺号 必须查明原因 2 信用和退货控制 中美上海施贵宝制药有限公司根据自身实际经营状况 市场竞争的激烈程度与客户信誉情况等制定信用标准 并按规定向客户授予一定的信用额度 此外 该公司还严格控制销售质量 以减少退货损失 3 开票与发货 开票与发货职务相分离 开票以有关单据为依据 如客户的购货定单 发货通知单等 发货通知单编号以保证所有发出货物均开单 发票和发货单需经有关主管部门和人员审批 4 应收账款管理 定期检查应收账款明细账余额并进行账龄分析 定期与客户对账 及时催收回笼资金 确保收到的款项按时入账 并按事件顺序销账 2 生产循环 1 生产循环职责分离 生产计划的编制与复核 审批相分离 产成品的验收与产品制造相分离 存货的审批 发放 保管与记账相分离等 2 存货保管责任与实物安全控制 中美上海施贵宝制药有限公司建立了严格的存贷保管制度 以保证实物财产的安全 同时 对存货规定合理的储存定额 定期考核 积极处理超储积压的存货 加速资金周转 3 定期对存货进行盘点 做到账实 账卡 账表 账账相符 并购买足额保险 3付款循环 1 采购 原材料的请购 采购 验收 付款 记账必须由不同的人员担任 采购员只能在批准的采购计划内按货物名称 规格 数量进行采购 不得擅自改变采购价格与内容 2 验收 只有经过验货方可执行付款的审批手续 预付款业务除外 此举旨在保证货物的价格 质量 规格等符合标准 验收部门则严格按合同规定的品种 数量 质量进行验收 3 付款 发票价格 运输费 税款等必须与合同复核无误 凭证齐全后方可办理结算 支付货款 且货款必须通过银行办理转账 定期核对应付账款明细账与总分类账 4 信息管理中美上海施贵宝制药有限公司采取了一系列措施 以保证会计信息的及时 可靠 准确 确保会计信息能够满足有关使用者的需要 l 凭证连续编号 凭证的使用必须按编号次序依次使用 领用空白凭证必须经过登记备案 2 建立定期复核制度 定期对凭证的填制 记账 过账和编制报表的工作进行复核 3 建立总分类账和明细分类账的核对 总分类账和日记账的核对制度 4 业务经办人员在处理有关业务后必须签名 盖章 以备日后追溯责任 5 建立完善的凭证传递程序 6 执行定期的会计信息分析制度 以便及时发现信息失误 四 内部控制的局限性 良好的内部控制制度也有其局限性 这就是它不能绝对保证预防或察觉错误和不正常现象 内部控制的局限性主要来自 1 成本效益原则成本效益原则要求一个内部控制制度的实施成本不得超过预期的效益 但是 实践中许多控制的成本和效益是难以确定的 需要个人主观判断 由于判断的失误会使得必要的控制未实施而造成损失 或者因未预期到某些控制成本而致使该制度欲罢不能 2 例外控制内部控制一般是为重复发生的业务而度身定做的 因此 一旦发生异常或未预计到的业务 往往会超出原有内部控制制度范围 出现时例外控制鞭长莫及的情况 3 内部控制执行人员读职内部控制执行人员的责任感不强也会影响内部控制的成效 如工作人员的串通 舞弊都会导致内部控制制度失效 4 管理层滥予授权如果负有授权职责的管理层缺乏内部控制意识 滥予授权 随意批准下属处理业务的权限 则会影响内部控制的成效 谢谢观赏