企业集团公益性捐赠的税收筹划方案.doc

企业集团公益性捐赠的税收筹划方案公益性捐赠，是企业承担社会责任的一项重要内容，也是企业提升社会形象的重要途径。因此，在现代社会里，大多企业都非常重视公益性捐赠来回报社会。国家为了提倡和鼓励企业开展公益性捐赠活动，也制定了许多保护和鼓励企业进行公益性捐赠的政策，其中允许所得税前扣除就是一项非常具体、有效的政策，对企业开展公益性捐赠产生重大且深远的影响。 % P8 4 i* _5 |6 k/ s- J; J- r0 X a* y# C- U Z 2008年汶川大地震发生后，某企业集团决定通过本县民政部门向汶川地震灾区捐款200万元人民币。该集团下属企业中，只有两家公司具备捐赠该项赈灾款项的经济实力。甲、乙两公司预计2008年实现税前会计利润1 000万元和800万元，如何进行捐赠，既能够实现捐赠200万元的目标，又能够把集团费用降到最低，摆在了集团决策者的面前。 & i8 I) Z( l( ?5 F4 P 9 u# C2 f- y3 u: O& h1 z根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠”，该集团所属企业捐赠用于汶川大地震救助，且通过该县民政局渠道捐赠，完全符合公益性捐赠的条件，属于公益性捐赠。根据该条例第五十三条规定“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”该集团所属企业的捐赠在不超过2008年年度利润总额12%的标准内准予扣除。根据财政部、国家税务总局（2008）62号文关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知第一条（二）的规定“企业发生的公益性捐赠，按企业所得税法及其实施条例的规定在计算缴纳所得税时准予扣除”，根据该文件精神，该集团所属企业用于抗震救灾捐赠没有特殊规定，仍然执行公益性捐赠12%的扣除规定。 9 : y5 V* a U7 m0 _% _; W r2 ?) / o2 6 l2 |0 1 e7 R6 Q& a0 K根据以上规定，笔者制定如下税收筹划方案： 2 p$ & X! p/ M. L B5 f; A; s; J+ J D Z% f方案一：由甲企业单独捐赠 6 p5 g: 3 v A Q4 f9 W& es+ ; O m1 Y# B1. 准予扣除标准120万元 : a9 t% 1 & ?6 ?- Z7 h- B. N% n3 s) 9 B1 c! L1 k2 n1 Q2008年甲企业预计实现利润总额1 000 万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元。 G! L2 G0 1 q- Q; p, ?8 B0 cZ准予扣除标准=1 000万元12%=120万元 4 e/ F8 _/ - p, q& t; b7 M/ M B; |; / ?: g& A. d# d2. 不准扣除部分80万元 # e, Z( U1 b/ W2 C5 # ) z0 T9 S7 T DO Z, P0 s H5 z5 P公益性捐赠120万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。 * v w FJ3 # L- R4 S+ L, J0 , C$ W8 d 不准扣除部分=200万元120万元=80万元 M; R1 Y3 z8 m( d$ c+ T% N* o2 x T H& k3. 增加的税务负担20万元 3 B$ y$ p9 d& E7 s( t4 8 G5 wa$ * n0 C不准扣除的公益性捐赠80万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此增加税务负担20万元。 |1 QV/ u4 o3 d V) Q9 R5 ) _% S( n0 |/ E增加的税务负担=80万元25%=20万元 , r- J- r V/ H# P1 E/ D, # l- T- z甲企业除捐赠200万元外，还要负担20万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金220万元。 3 Y. N, I% k2 |1 q. Z6 B/ j8 P# |# |3 QK) O方案二：由乙企业单独捐赠 7 j8 x zW8 B, C7 Q# 2 m$ ?! d9 x: f& S1. 准予扣除标准96万元 7 8 f9 r% 3 ?* p4 A# O$ 4 B# f6 Q2008年乙企业预计实现利润总额800万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元。 C5 : . W. i E* P# q2 W( . V8 n B# K. H准予扣除标准=800万元12%=96万元 3 N! x1 H1 I6 _* * - u. T$ b2 N9 t7 C5 Q5 z3 m n2. 不准扣除部分104万元 # , Q B- # z* k& U$ i% T3 r+ B公益性捐赠96万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。 9 Q& : T# L1 Z- _6 F h* z. j6 o* X$ B4 h不准扣除部分=200万元96万元=104万元 ( J7 T! g. % z3 . IY M# T! W% B. t o3 i# s( ( 3. 增加的税务负担26万元 E) i; S6 z8 2 O! A. 1 G T) g) n4 T不准扣除的公益性捐赠104万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此增加税务负担26万元。 , y7 A5 e4 |* v1 |7 F, R% z* Y, r2 9 I; Z$ q- R2 T) f5 E增加的税务负担=104万元25%=26万元 6 Z/ q1 g4 N; fa$ d* 8 l) G. T, n0 D乙企业除捐赠200万元外，还要负担26万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金226万元。 $ s* k1 s* Y0 ; L$ V7 p- 4 Q; , h) q/ 方案三：由甲、乙企业共同捐赠 0 C2 P2 , D- c, o! |2 o V8 $ c* ?; |7 l l. L（一）甲企业在准予扣除标准范围内捐赠，其余部分由乙企业捐赠 ; a6 S * U! I% g i0 g1 u& e! |7 u+ f3 A B$ e+ Q# t1. 甲企业捐赠120万元； 8 X. R& d, f X$ ?3 m% t8 A; f# R) N9 G, m- I2008年甲企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元，甲企业实际捐赠120万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。 3 z* & G+ A4 m( w3 s: Z$ |# S; b$ M P2. 乙企业捐赠80万元 . 1 z6 d9 1 G r% ! 2 h( z0 J+ R- - n( J2 r% t$ J2 f2008年乙企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元，乙企业实际捐赠80万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。 . R* j3 y/ N& W& W2 Z% z9 h A8 q; 2 u) y% m* ?! m$ L由此，除甲、乙两企业共同捐赠200万元外，该集团不需再支付任何额外税款。 / y/ e, _# w8 a9 w( r2 Q9 B3 u L! _（二）乙企业在允许扣除标准范围内捐赠，其余部分由甲企业捐赠 % 8 V9 ?; l* e+ f, d) K* s+ u! d4 r7 I) v8 J/ x* U1. 乙企业捐赠96万元 7 1 x% G. ?- _5 y. X l: C9 L) b( O2 p8 S& B2008年乙企业预计实现利润总额800万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元，乙企业实际捐赠96万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税； ) t# I) p+ B- _5 u$ ; Z; P4 F% z2. 甲企业捐赠104万元 ) A. W% s* L) M o! m1 D4 + q/ & Q 6 a7 e3 H) _8 o2008年甲企业预计实现利润总额1 000万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元，甲企业实际捐赠104万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税； $ _/ h* d0 k! o2 |* 8 _* 1 d& S4 A$ L由此，除甲、乙两企业共同捐赠200万元外，该集团不需再支付任何额外税款。 k2 g8 Q, C) j7 A p) ?! o5 | h! s8 G（三）甲、乙企业在各自允许扣除标准范围内捐赠，且双方捐赠的数额合计为200万元，也不会增加集团的税务负担，道理同上。 3 EB) r Y( % V, A1 ) l5 b, f4 E; q) m根据以上分析：方案一，该集团除捐赠200万元以外，还需负担20万元的所得税；方案二，该集团除捐赠200万元以外，还需负担26万元的所得税；方案三，该集团除捐赠200万元以外，不需负担任何所得税。显而易见，方案三对该集团来说，无疑是最优选择。