丁建飞：营改增涉税专题.ppt

营改增税收政策解析 信永中和会计师事务所合伙人丁建飞 内容摘要 第一部分 营改增 的改革背景 第二部分 第三部分 营改增 的主要政策 纳税人如何应对 营改增 变革 货物 有形动产 劳务行为财产 进口关税 增值税 消费税 生产 应税消费品 消费税 采掘 应税资源 资源税 批发增值税城建税 零售教育费附加 加工修理修配 转让无形资产营业税 其他劳务 销售不动产土地增值税 房产房产税 土地城镇土地使用税 车船车船税 书立 领受凭证印花税 取得应税车辆车辆购置税 占用耕地耕地占用税 产权受让契税 企业所得税 个人所得税 我国税制体系 交通运输业部分现代服务业 货劳税征税范围的划分 商品 销售货物 转让无形资产 销售不动产 劳务 加工业 修理修配业 建筑业 交通运输业 金融保险业 文化体育业 娱乐业 邮电通信业 服务业 烟 酒及酒精 化妆品 鞭炮焰火 贵重首饰及珠宝玉石 成品油 汽车轮胎 摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板 增值税 营业税 消费税 我国货物与劳务税格局 营改增 财税政策 5 营改增 财税政策 6 营改增 财税政策 第一部分 营改增 的改革背景 1994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局 增值税与营业税是我国两大主体税种 2012年 我国增值税和营业税合计征收约4 2万亿 占总税收的比例超过四成 营业税以交易额征税 抑制市场交易规模 且存在重复征税弊端 目前世界仅有很少国家采纳 增值税以增值额征税 消除重复征税 促进专业化方面有优势 从1954年首次使用 到目前已有170个国家和地区实行 根据相关数据测算 目前增值税覆盖了国民经济60 的领域 其余由营业税覆盖 增值税由国税局征管 收入按75 25在中央与地方之间分配 营业税由地税局征管 初少部分行业集中缴纳归中央外 其余全部归属地方收入 并占整个地方税收收入的三分之一 增值税与营业税 当前 我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期 大力发展第三产业 尤其是现代服务业 对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义 按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求 将营业税改征增值税 有利于完善税制 消除重复征税 有利于社会专业化分工 促进三次产业融合 有利于降低企业税收成本 增强企业发展能力 有利于优化投资 消费和出口结构 促进国民经济健康协调发展 为什么要将征收营业税的行业改征增值税 经国务院批准 财政部 国家税务总局决定自2012年1月1日起在上海进行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的试点工作 营改增 开始试点 营业税改征增值税涉及面较广 为保证改革顺利实施 在部分地区和部分行业开展试点十分必要 上海市服务业门类齐全 辐射作用明显 选择上海市先行试点 有利于为全面实施改革积累经验 选择交通运输业试点主要考虑 一是交通运输业与生产流通联系紧密 在生产性服务业中占有重要地位 二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围 运费发票已纳入增值税管理体系 改革的基础较好 选择部分现代服务业试点主要考虑 一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志 通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力 二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点 可以减少产业分工细化存在的重复征税因素 既有利于现代服务业的发展 也有利于制造业产业升级和技术进步 为什么选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行改革试点 营改增 扩围路线 部分行业部分地区 第一阶段 第三阶段 根本动力 根本动力 第二阶段 部分行业全国范围 所有行业全国范围 2012年7月25日 国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议 决定扩大营业税改征增值税试点范围 自2012年8月1日起至年底 将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围 由上海市分批扩大至北京 天津 江苏 浙江 宁波 安徽 福建 厦门 湖北 广东 深圳 8个省市 2013年4月10日 国务院总理李克强主持召开国务院常务会议 决定自2013年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业营改增试点扩大到全国 并择时扩大铁路运输和邮电通信行业试点 2013年8月1日起 交通运输业和部分现代服务业的 营改增 试点扩至全国范围 至此 营改增 的 三步走 战略已经成功迈出第二步 进入全速推进阶段 李克强总理曾如此评价 推进营改增是深化财税体制改革的 重头戏 也是以结构性减税促进稳增长 调结构的 关键点 营改增 扩围提速 营改增 扩围提速 第二部分 营改增 的主要政策解析 1 财政部国家税务总局关于印发 营业税改征增值税试点方案 的通知 财税 2011 110号 2 财政部国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 财税 2013 37号 3 国家税务总局 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 国家税务总局公告2013年第28号 4 国家税务总局 关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告 国家税务总局公告2013年39号 营业税改征增值税试点方案财税 2011 110号 1 统筹设计 分步实施 正确处理改革 发展 稳定的关系 统筹兼顾经济社会发展要求 结合全面推行改革需要和当前实际 科学设计 稳步推进 2 规范税制 合理负担 在保证增值税规范运行的前提下 根据财政承受能力和不同行业发展特点 合理设置税制要素 改革试点行业总体税负不增加或略有下降 基本消除重复征税 3 全面协调 平稳过渡 妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接 试点纳税人与非试点纳税人税制的协调 建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系 确保改革试点有序运行 一 指导思想和基本原则 指导思想 建立健全有利于科学发展的税收制度 促进经济结构调整 支持现代服务业发展 1 试点地区 综合考虑服务业发展状况 财政承受能力 征管基础条件等因素 先期选择经济辐射效应明显 改革示范作用较强的地区开展试点 2 试点行业 试点地区先在交通运输业 部分现代服务业等生产性服务业开展试点 逐步推广至其他行业 条件成熟时 可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点 3 试点时间 2012年1月1日开始试点 并根据情况及时完善方案 择机扩大试点范围 二 改革试点的主要内容 一 改革试点的范围与时间 1 税率 在现行增值税17 标准税率和13 低税率基础上 新增11 和6 两档低税率 租赁有形动产等适用17 税率 交通运输业 建筑业等适用11 税率 其他部分现代服务业适用6 税率 2 计税方式 交通运输业 建筑业 邮电通信业 现代服务业 文化体育业 销售不动产和转让无形资产 原则上适用增值税一般计税方法 金融保险业和生活性服务业 原则上适用增值税简易计税方法 3 计税依据 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入 对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业 其代收代垫金额可予以合理扣除 4 服务贸易进出口 服务贸易进口在国内环节征收增值税 出口实行零税率或免税制度 二 改革试点的主要内容 二 改革试点的主要税制安排 1 税收收入归属 试点期间保持现行财政体制基本稳定 原归属试点地区的营业税收入 改征增值税后收入仍归属试点地区 税款分别入库 因试点产生的财政减收 按现行财政体制由中央和地方分别负担 2 税收优惠政策过渡 国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续 但对于通过改革能够解决重复征税问题的 予以取消 试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策 3 跨地区税种协调 试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点 其在异地缴纳的营业税 允许在计算缴纳增值税时抵减 非试点纳税人在试点地区从事经营活动的 继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税 4 增值税抵扣政策的衔接 现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票 可按现行规定抵扣进项税额 二 改革试点的主要内容 三 改革试点期间过渡性政策安排 一 财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法 相关政策和预算管理及缴库规定 做好政策宣传和解释工作 经国务院同意 选择确定试点地区和行业 二 营业税改征的增值税 由国家税务局负责征管 国家税务总局负责制定改革试点的征管办法 扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统 设计并统一印制货物运输业增值税专用发票 全面做好相关征管准备和实施工作 三 组织实施 现场解读财税 2013 37号 非营业活动 是指 非企业性单位按照法律和行政法规的规定 为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务 单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务 财政部和国家税务总局规定的其他情形 1 应税服务 提供应税服务 是指有偿提供应税服务 但不包括非营业活动中提供的应税服务 下列情形不属于在境内提供应税服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 财政部和国家税务总局规定的其他情形 2 境内提供应税服务 在境内提供应税服务 是指应税服务提供方或者接受方在境内 单位和个体工商户的下列情形 视同提供应税服务 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外 财政部和国家税务总局规定的其他情形 3 视同提供应税服务 子情境1知识准备 增值税视同销售 视同销售 第四条单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 一 将货物交付其他单位或者个人代销 二 销售代销货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 四 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 六 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 七 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财政部国家税务总局第50号令 不包括外购 二 一般纳税人的认定管理政策的运用 增值税纳税人的一般规定增值税纳税人的划分增值税一般纳税人的认定营改增一般纳税人认定管理 第九条条例第一条所称单位 是指企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 条例第一条所称个人 是指个体工商户和其他个人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 应当依照本条例缴纳增值税 第十条单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的 以承租人或者承包人为纳税人 中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国国务院令第538号 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财政部国家税务总局第50号令 一般规定 增值税纳税人 对承租或承包的企业 单位和个人 有独立的生产 经营权 在财务上独立核算 并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的 应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税 国税发 1994 186号 增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税务总局令第22号 国家税务总局关于明确 增值税一般纳税人资格认定管理办法 若干条款处理意见的通知国税函 2010 139号 增值税纳税人认定管理办法 增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税务总局令第22号 第三条增值税纳税人 以下简称纳税人 年应税销售额超过财政部 国家税务总局规定的小规模纳税人标准的 除本办法第五条规定外 应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 本办法所称年应税销售额 是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额 包括免税销售额 认定办法第三条所称年应税销售额 包括纳税申报销售额 稽查查补销售额 纳税评估调整销售额 税务机关代开发票销售额和免税销售额 稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额 不计入税款所属期销售额 认定办法第三条所称经营期 是指在纳税人存续期内的连续经营期间 含未取得销售收入的月份 增值税纳税人 增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税务总局令第22号 第四条年应税销售额未超过财政部 国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人 主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定 一 有固定的生产经营场所 二 能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 能够提供准确税务资料 增值税纳税人 增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税务总局令第22号 第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定 一 个体工商户以外的其他个人 自然人 二 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 三 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 第六条纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定 认定办法第五条第 三 款所称不经常发生应税行为的企业 是指非增值税纳税人 不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为 增值税纳税人 增值税一般纳税人资格认定管理办法国家税务总局令第22号 第七条一般纳税人资格认定的权限 在县 市 区 国家税务局或者同级别的税务分局 以下称认定机关 第十二条除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 第十三条主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理 一 按照本办法第四条的规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业 二 国家税务总局规定的其他一般纳税人 纳税辅导期管理的具体办法由国家税务总局另行制定 增值税纳税人 试点行业一般纳税人的认定标准 第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税服务的年应征增值税销售额 以下称应税服务年销售额 超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 不经常提供应税服务的非企业性单位 企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 第四条小规模纳税人会计核算健全 能够提供准确税务资料的 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 成为一般纳税人 会计核算健全 是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿 根据合法 有效凭证核算 第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定 具体认定办法由国家税务总局制定 除国家税务总局另有规定外 一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 见国家税务总局公告2013年第28号 33号 国家税务总局 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 国家税务总局公告2013年第28号2013年5月31日 根据 财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 财税 2013 37号 增值税一般纳税人资格认定管理办法 国家税务总局令第22号 现就营业税改征增值税 以下简称营改增 试点纳税人增值税一般纳税人资格认定有关事项公告如下 一 纳入营改增试点范围的交通运输业和部分现代服务业试点纳税人 应按照本公告规定办理增值税一般纳税人资格认定 二 除本公告第三条规定的情形外 营改增试点实施前 以下简称试点实施前 应税服务年销售额满500万元的试点纳税人 应向国税主管税务机关 以下简称主管税务机关 申请办理增值税一般纳税人资格认定手续 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算 应税服务年销售额 连续不超过12个月应税服务营业额合计 1 3 按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人 其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算 三 试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人 不需要重新申请认定 由主管税务机关制作 送达 税务事项通知书 告知纳税人 四 试点实施前应税服务年销售额不满500万元的试点纳税人 可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定 五 试点实施前 试点纳税人增值税一般纳税人资格认定具体办法由试点地区省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局根据国家税务总局令第22号和本公告制定 并报国家税务总局备案 六 试点实施后 试点纳税人应按照国家税务总局令第22号及其相关规定 办理增值税一般纳税人资格认定 按营改增有关规定 在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人 其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算 七 试点纳税人兼有销售货物 提供加工修理修配劳务以及应税服务的 应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算 分别适用增值税一般纳税人资格认定标准 八 试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后 发生增值税偷税 骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的 主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理 九 本公告自2013年8月1日起施行 国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 国家税务总局公告2012年第38号 同时废止 国家税务总局 关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 国家税务总局公告2013年第33号2013年6月21日 根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 财政部国家税务总局第50号令 财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 财税 2013 37号 现就增值税一般纳税人资格认定有关事项公告如下 一 销售货物或者提供加工 修理修配劳务的纳税人 进行增值税一般纳税人资格认定时 其小规模纳税人资格适用条件 按照财政部 国家税务总局第50号令第二十九条 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 规定执行 二 提供应税服务的营业税改征增值税试点纳税人 进行增值税一般纳税人资格认定时 其小规模纳税人资格适用条件 按照 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 财税 2013 37号附件1 第三条第三款 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人 不经常提供应税服务的非企业性单位 企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 规定执行 三 兼有销售货物 提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人 应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算 分别适用增值税一般纳税人资格认定标准 兼有销售货物 提供加工修理修配劳务以及应税服务 且不经常发生应税行为的非企业性单位 企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 四 除国家税务总局另有规定外 增值税一般纳税人资格认定具体程序 按照 增值税一般纳税人资格认定管理办法 国家税务总局令第22号 相关规定执行 五 本公告自2013年8月1日起施行 三 增值税税率 征收率规定 增值税税率一般规定增值税税率具体规定营改增增值税税率 征收率规定1 一般计税方法的税率2 增值税征收率3 零税率4 试点纳税人销售使用过的固定资产 税率 中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令第538号 第二条增值税税率 一 纳税人销售或者进口货物 除本条第 二 项 第 三 项规定外 税率为17 二 纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 三 纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 四 纳税人提供加工 修理修配劳务 以下称应税劳务 税率为17 税率的调整 由国务院决定 第三条纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 第十二条小规模纳税人增值税征收率为3 征收率的调整 由国务院决定 增值税税率一般规定 税率 财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税 2009 9号 国家税务总局关于印发 增值税部分货物征税范围注释 的通知国税发 1993 151号 农用水泵 农用柴油机按农机产品依13 的税率征收增值税 农用水泵是指主要用于农业生产的水泵 包括农村水井用泵 农田作业面潜水泵 农用轻便离心泵 与喷灌机配套的喷灌自吸泵 其他水泵不属于农机产品征税范围 农用柴油机是指主要配套于农田拖拉机 田间作业机具 农副产品加工机械以及排灌机械 以柴油为燃料 油缸数在3缸以下 含3缸 的往复式内燃动力机械 4缸以上 含4缸 柴油机不属于农机产品征税范围 财税字 1994 60号 财政部国家税务总局关于印发 农业产品征税范围注释 的通知财税字 1995 52号 增值税税率具体规定 税率 用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药 如卫生杀虫剂 驱虫剂 驱蚊剂 蚊香 消毒剂等 不属于增值税 农药 的范围 应按17 的税率征税 国税发 1995 192号 从淀粉的生产工艺流程等方面看 淀粉不属于农业产品的范围 应按照17 的税率征收增值税 国税函 1996 744号 薄荷油应按17 的税率征收增值税 拖拉机底盘属于农机零部件 不属于农机产品 因此 拖拉机底盘也应按17 的税率征收增值税 国税函 2001 248号 核桃油按照食用植物油13 的税率征收增值税 国税函 2009 455号 一 人体血液的增值税适用税率为17 二 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液 可以按照简易办法依照6 征收率计算应纳税额 但不得对外开具增值税专用发票 也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额 纳税人选择计算缴纳增值税的办法后 36个月内不得变更 国税函 2009 456号 增值税税率具体规定 对不带动力的手扶拖拉机和三轮农用运输车按照 农机 依13 的增值税税率征收增值税 因此 上述两类产品应当从2002年6月1日起按 农机 征收增值税 在此之前 应按17 的税率征收增值税 国税函 2003 1118号 教材配套产品与中小学课本辅助使用 包括各种纸制品或图片 是课本的必要组成部分 对纳税人生产销售的与中小学课本相配套的教材配套产品 包括各种纸制品或图片 应按照税目 图书 13 的增值税税率征税 国税函 2006 770号 自2007年2月1日起 硝酸铵适用的增值税税率统一调整为17 同时不再享受化肥产品免征增值税政策 财税 2007 7号 复合胶是以新鲜橡胶液为主要原料 经过压片 造粒 烤干等工序加工生产的橡胶制品 因此 复合胶不属于 农业产品征税范围注释 财税字 1995 52号 规定的 天然橡胶 产品 适用增值税税率应为17 国税函 2009 453号 增值税税率具体规定 税率 挂面按照粮食复制品适用13 的增值税税率 国税函 2008 1007号 一 金属矿采选产品 非金属矿采选产品增值税税率由13 恢复到17 二 食用盐仍适用13 的增值税税率 其具体范围是指符合 食用盐 GB5461 2000 和 食用盐卫生标准 GB2721 2003 两项国家标准的食用盐 三 本通知所称金属矿采选产品 包括黑色和有色金属矿采选产品 非金属矿采选产品 包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品 煤炭和盐 财税 2008 171号 麦芽不属于 财政部国家税务总局关于印发 农业产品征税范围注释 的通知 财税字 1995 52号 规定的农业产品范围 应适用17 的增值税税率 国税函 2009 177号 增值税税率具体规定 税率 国家税务总局 关于部分玉米深加工产品增值税税率问题的公告 国家税务总局公告2012年第11号 为统一政策 公平税负 现将部分玉米深加工产品增值税税率问题公告如下 根据现行增值税政策规定 玉米胚芽属于 农业产品征税范围注释 中初级农产品的范围 适用13 的增值税税率 玉米浆 玉米皮 玉米纤维 又称喷浆玉米皮 和玉米蛋白粉不属于初级农产品 也不属于 财政部国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知 财税 2001 121号 中免税饲料的范围 适用17 的增值税税率 本公告自2012年5月1日起施行 国家税务总局 关于部分产品增值税适用税率问题的公告 国家税务总局公告2012年第10号 现对部分产品是否属于农机范围及增值税适用税率问题 公告如下 密集型烤房设备 频振式杀虫灯 自动虫情测报灯 粘虫板属于 国家税务总局关于印发 增值税部分货物征税范围注释 的通知 国税发 1993 151号 规定的农机范围 应适用13 增值税税率 密集型烤房设备主要由锅炉 散热主机 风机 电机和自控设备等通用设备组成 用于烟叶 茶叶等原形态农产品的烘干脱水初加工 频振式杀虫灯是采用特定波长范围的光源 诱集并有效杀灭昆虫的装置 一般由高压电网 发光灯管 风雨帽 接虫盘和接虫袋等组成 诱集光源波长范围应覆盖 320 680 nm 自动虫情测报灯是采用特定的诱集光源及远红外自动处理等技术 自动完成诱虫 杀虫 收集 分装等虫情测报功能的装置 诱集光源应采用功能为20W 主波长为 365 10 nm的黑光灯管 或功率为200W 光通量为2700 1m 2920 1m 的白织灯泡 粘虫板是采用涂有特殊粘胶的色板 诱集并粘附昆虫的工具 本公告自2012年4月1日起执行 此前已发生并处理的事项 不再做调整 未处理的 按本公告规定执行 特此公告 1 一般计税方法的税率 财政部国家税务总局关于在全国开展运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2013 37号 中 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 第十二条至十三条 提供有形动产租赁服务 税率为17 提供交通运输业服务 税率为11 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 税率为6 财政部和国家税务总局规定的应税服务 税率为零 2 增值税征收率 增值税征收率为3 3 零税率 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务 向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率 国际运输服务 是指 在境内载运旅客或者货物出境 在境外载运旅客或者货物入境 在境外载运旅客或者货物 试点地区的单位和个人适用增值税零税率 以水路运输方式提供国际运输服务的 应当取得 国际船舶运输经营许可证 以陆路运输方式提供国际运输服务的 应当取得 道路运输经营许可证 和 国际汽车运输行车许可证 且 道路运输经营许可证 的经营范围应当包括 国际运输 以航空运输方式提供国际运输服务的 应当取得 公共航空运输企业经营许可证 且其经营范围应当包括 国际航空客货邮运输业务 向境外单位提供的设计服务 不包括对境内不动产提供的设计服务 3 零税率 试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务 如果属于适用增值税一般计税方法的 实行免抵退税办法 如果属于适用简易计税方法的 实行免征增值税办法 试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务 按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续 具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定 4 试点纳税人销售使用过的固定资产 按照 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 财税 2013 37号 以下简称 试点实施办法 认定的一般纳税人 销售自己使用过的本地区试点实施之日 含 以后购进或自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 四 应纳税额计算 一般纳税人增值税核算原理一般纳税人增值税有关账务设置增值税纳税义务发生时间有关规定试点地区应纳税额的核算及账务处理 增值额的内涵 增值税计税方法的演进 增值税计税原理 直接计税法 间接计税法 加法 减法 增值额 工资 利润 利息 地租等增值项目金额 增值额 销售额 允许扣除的外购项目金额 增值税额 增值额 税率 增值税 销售额 税率 允许扣除的外购项目已纳增值税税额 购进扣税法 实耗扣税法 目前我国实行的是凭增值税扣税凭证扣税的购进扣税法 当期内销货物应纳增值税额 当期销售货物应纳税额 当期销货退回或折让税额 当期发生进项税额 进项税额转出 上期留抵进项税额 当期销项税额 当期进项税额 销售额 适用税率 一般纳税人税额计算原理 增值税有关账户设置 进项税额 已交税金 出口抵减内销货物应纳税额 转出未交增值税 销项税额 进项税额转出 减免税款 出口退税 转出多交增值税 应交税费 应交增值税 应交税费 增值税检查调整 应交税费 未交增值税 银行存款 纳税义务发生时间的有关规定 条例第十九条增值税纳税义务发生时间 一 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 二 进口货物 为报关进口的当天 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 细则第三十八条条例第十九条第一款第 一 项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 按销售结算方式的不同 具体为 一 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 二 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 三 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 四 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 五 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 六 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 七 纳税人发生本细则第四条第 三 项至第 八 项所列视同销售货物行为 为货物移送的当天 营改增纳税义务时间有关规定 增值税纳税义务发生时间为 一 纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 收讫销售款项 是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项 取得索取销售款项凭据的当天 是指书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的 为应税服务完成的当天 二 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 三 纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的 其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天 四 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 61 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物 已将货物移送对方并暂估销售收入入账 但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的 其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 2011年第40号公告 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 实施细则 增值税纳税义务发生时间解析 国家税务总局 关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告 国家税务总局公告2011年第40号 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 及其实施细则的有关规定 现就增值税纳税义务发生时间有关问题公告如下 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物 已将货物移送对方并暂估销售收入入账 但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的 其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 本公告自2011年8月1日起施行 纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的 可向主管税务机关申请 按本公告规定做纳税调整 63 赠送礼品流转税问题探讨 购物返券 买一赠一 其他赠送 64 赠送礼品企业所得税处理 根据 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函 2008 875号 的规定 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 65 购物卡纳税义务发生时间 2020 3 31 66 买一赠一 不属于无偿捐赠 一 企业以销售购物卡方式销售货物的 属于直接收款方式销售货物 应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生 二 企业在促销中 以 买一赠一 购物返券 购物积分等方式组合销售货物的 对于主货物和赠品 返券商品 积分商品 下同 不开发票的 就其实际收到的货款征收增值税 对于主货物与赠品开在同一张发票的 或者分别开具发票的 应按发票注明的合计金额征收增值税 纳税义务发生时间均为收到货款的当天 三 对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品 应按 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条的规定 视同销售货物 缴纳增值税 冀国税函 2009 247号 2020 3 31 67 举例 购买商品成本100元 收取234元 并附赠117元积分券 实质是234元包含了赠券价值 借 银行存款234贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 34递延收益100借 主营业务成本100贷 库存商品100持券消费时 借 递延收益100贷 主营业务收入100借 主营业务成本贷 库存商品实质 以实际收到款200元确认收入 确认销项税34元 200元收入对应商品与赠品 卖出时开具200元发票 持积分券购物时 不必再开具发票 所谓的赠券并非是无偿赠送 总局对企业买一赠一明确为非捐赠 但有的地方国税局还要视同销售 征收增值税 这不是在瞎扯吗 你不买东西能白送东西给你吗 营改增计税方法 一般性规定 增值税的计税方法 包括一般计税方法和简易计税方法 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务 可以选择适用简易计税方法计税 但一经选择 36个月内不得变更小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税 境外单位或者个人在境内提供应税服务 在境内未设有经营机构的 扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额 应扣缴税额 接受方支付的价款 1 税率 税率 应纳税额的计算 1 简易计税方法应纳税额的计算2 一般计税方法应纳税额的计算3 一般计税方法的应税销售额的确定4 一般计税方法的应税销售额的确定 特殊情形 5 进项税额的计算 一 简易计税方法应纳税额的计算 简易计税方法的应纳税额 是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额 不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 销售额 征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的 按照下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 征收率 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 其支付给试点纳税人的价款 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除 一 简易计税方法应纳税额的计算 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务 因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额 应当从当期销售额中扣减 扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款 可以从以后的应纳税额中扣减 纳税人提供应税服务 开具增值税专用发票后 提供应税服务中止 折让 开票有误等情形 应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 未按照规定开具红字增值税专用发票的 不得按规定扣减销项税额或者销售额 二 一般计税方法下应纳税额的计算 一般计税方法的应纳税额 是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 销项税额 是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额 销项税额计算公式 销项税额 销售额 税率一般计税方法的销售额不包括销项税额 纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的 按照下列公式计算销售额 销售额 含税销售额 1 税率 三 正常情况下一般计税方法下销售额的确定 销售额 是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用 价外费用 是指价外收取的各种性质的价外收费 但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 销售额以人民币计算 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的 应当折合成人民币计算 折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价 纳税人应当在事先确定采用何种折合率 确定后12个月内不得变更 四 一般计税方法应税销售额的确定 特殊情形 1 中止服务或折扣额2 交易价格不公允处理3 兼营行为 1 中止服务或折扣额 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务 因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额 应当从当期的销项税额中扣减 发生服务中止 购进货物退出 折让而收回的增值税额 应当从当期的进项税额中扣减 纳税人提供应税服务 开具增值税专用发票后 提供应税服务中止 折让 开票有误等情形 应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票 未按照规定开具红字增值税专用发票的 不得扣减销项税额或者销售额 纳税人提供应税服务 将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的 以折扣后的价款为销售额 未在同一张发票上分别注明的 以价款为销售额 不得扣减折扣额 2 交易价格不公允处理 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的 或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的 主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额 一 按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 二 按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 三 按照组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 成本利润率由国家税务总局确定 3 兼营行为 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 未分别核算的 从高适用税率 纳税人兼营营业税应税项目的 应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定应税服务的销售额 纳税人兼营免税 减税项目的 应当分别核算免税 减税项目的销售额 未分别核算的 不得免税 减税 五 进项税额的计算 1 进项税额的抵扣规定2 增值税扣税凭证要求3 不得抵扣进项税额的情况4 不得抵扣进项税额的计算5 兼营劳务服务的原一般纳税人增值税期末留抵税额的处理 1 进项税额的抵扣规定 进项税额 是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务 支付或者负担的增值税税额 下列进项税额准予从销项税额中抵扣 1 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票 含货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票 下同 上注明的增值税额 2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 计算公式为 进项税额 买价 扣除率 4 接受铁路运输服务 按按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 运输费用金额 扣除率 5 接受境外单位或者个人提供的应税服务 从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书 以下称税收缴款凭证 上注明的增值税额 2 增值税扣税凭证要求 增值税扣税凭证 是指增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 农产品收购发票 农产品销售发票 铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证 纳税人凭通税收缴款凭证抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 资料不全的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 准予从销项税额中抵扣的进项税额 3 不得抵扣进项税额的情形 用于适用简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务 其中涉及的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 仅指专用于上述项目的固定资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权 有形动产租赁 非增值税应税项目 是指非增值税应税劳务 转让无形资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权除外 销售不动产以及不动产在建工程 非增值税应税劳务 是指 应税服务范围注释 所列项目以外的营业税应税劳务 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务 如何理解 非正常损失 非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物 2020 3 31 84 中央空调进项抵扣 财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 文件规定 以建筑物或构筑物为载体的附属设备与配套设施 无论在会计处理上是否单独记帐与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备与配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 2020 3 31 85 智能化楼宇 智能化楼宇定义为 综合计算机 信息通信等方面的最先进技术 使建筑物内的电力 空调 照明 防灾 防盗 运输设备等协调工作 实现建筑物自动化 BA 通信自动化 CA 办公自动化 OA 安全保卫自动化系统 SAS 和消防自动化系统 FAS 将这5种功能结合起来的建筑 外加结构化综合布线系统 SCS 结构化综合网络系统 SNS 智能楼宇综合信息管理自动化系统 MAS 组成 就是智能化楼宇 2020 3 31 86 如何理解 附属设备和配套设施从属于房屋的功能 附属设备和配套设施必须与房屋不可分离智能化楼宇设备是先有智能化楼宇前提 后有智能化设备 普通楼宇建成后安装的不属于附属设备和配套设施 与房屋可分离的材料进项税额可以抵扣 壁式空调与中央空调的区别 营业税改征增值税征管问题国家税务总局公告2013年第39号 增值税专用发票相关政策文件 国务院颁布的 关于修改的决定 2010国务院令第587号 国家税务总局颁发了 中华人民共和国发票管理办法实施细则 2011国家税务总局令第25号 国家税务总局关于印发的通知 国税发 2004 153号 国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知 国税发 2007 18号 国家税务总局关于红字增值税专用发票通知单管理系统推行工作的通知 国税函 2008 761号 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告 国家税务总局2011年第77号 国家税务总局 关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告 国家税务总局公告2013年第39号 增值税专用发票开具注意的问题 一 关于试点地区发票使用问题 二 税控系统使用有关问题 三 货运专用发票开具有关问题 一 关于试点地区发票使用问题 一 自本地区营改增试点实施之日起 增值税纳税人不得开具公路 内河货物运输业统一发票 增值税一般纳税人 以下简称一般纳税人 提供货物运输服务的 使用货物运输业增值税专用发票 以下简称货运专票 和普通发票 提供货物运输服务之外其他增值税应税项目的 统一使用增值税专用发票 以下简称专用发票 和增值税普通发票 小规模纳税人提供货物运输服务 服务接受方索取货运专票的 可向主管税务机关申请代开 填写 代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单 附件1 代开货运专票按照代开专用发票的有关规定执行 二 提供港口码头服务 货运客运场站服务 装卸搬运服务 旅客运输服务的一般纳税人 可以选择使用定额普通发票 三 从事国际货物运输代理业务的一般纳税人 应使用六联专用发票或五联增值税普通发票 其中第四联用作购付汇联 从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人 应使用普通发票 其中第四联用作购付汇联 四 纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具营业税发票后 如发生服务中止 折让 开票有误等情形 且不符合发票作废条件的 应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税红字发票 不得开具红字专用发票和红字货运专票 需重新开具发票的 应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税发票 不得开具专用发票或货运专票 二 税控系统使用有关问题 一 自本地区营改增试点实施之日起 一般纳税人提供货物运输服务 开具货运专票的 使用货物运输业增值税专用发票税控系统 以下简称货运专票税控系统 提供货物运输服务之外的其他增值税应税服务 开具专用发票和增值税普通发票的 使用增值税防伪税控系统 以下简称防伪税控系统 二 自2013年8月1日起 一般纳税人从事机动车 旧机动车除外 零售业务开具机动车销售统一发票 应使用机动车销售统一发票税控系统 以下简称机动车发票税控系统 三 试点纳税人使用的防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘 纳税人应当使用金税盘开具发票 使用报税盘领购发票 抄报税 货运专票税控系统和机动车发票税控系统专用设备为税控盘和报税盘 纳税人应当使用税控盘开具发票 使用报税盘领购发票 抄报税 货运专票税控系统及专用设备管理 按照现行防伪税控系统有关规定执行 各省国税机关可对现有相关文书作适当调整 四 北京市小规模纳税人自2012年9月1日起使用金税盘或税控盘开具普通发票 使用报税盘领购发票 抄报税的办法继续执行 三 货运专用发票开具有关问题 1 货物运输业增值税发票2 货运专用发票的相关信息3 税务机关在代开货运专用发票的相关信息4 开具红字货运专用发票注意的问题5 货运专用发票管理有关问题 1 货物运输业增值税专用发票 国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告 国家税务总局公告2011年第74号 货物运输业增值税专用发票 是增值税一般纳税人提供货物运输服务 暂不包括铁路运输服务 开具的专用发票 其法律效力 基本用途 基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致 货物运输业增值税专用发票的联次和用途货物运输业增值税专用发票分为三联票和六联票 第一联 记账联 承运人记账凭证 第二联 抵扣联 受票方扣税凭证 第三联 发票联 受票方记账凭证 第四联至第六联由发票使用单位自行安排使用 货物运输业增值税专用发票纸张 式样 内容及防伪措施 使用专用的无碳复写纸 发票规格为240mm 178mm 发票各联次颜色与现有增值税专用发票相同 各联次的颜色依次为黑 绿 棕 红 灰和紫色 发票内容有27项内容 发票代码为10位 编码原则 发票号码为8位 按年度 分批次编制 货物运输业增值税专用发票的防伪措施与现有增值税专用发票相同货物运输业增值税专用发票的发售价格与增值税专用发票的发售价格一致 2 货运专用发票的相关信息 承运人及纳税人识别号 栏内容为提供货物运输服务 开具货运专用发票的一般纳税人信息 实际受票方及纳税人识别号 栏内容为实际负担运输费用 抵扣进项税额的一般纳税人信息 费用项目及金额 栏内容为应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额 合计金额 栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计 税率 栏内容为增值税税率 税额 栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额 价税合计 大写 小写 栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计 机器编号 栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号 3 税务机关在代开货运专用发票的相关信息 货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印 代开 字样 货运专用发票 费用项目及金额 栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额 合计金额 栏和 价税合计 大写 小写 栏内容为应税货物运输服务项目含增值税额的销售额合计 税率 栏和 税额 栏均自动打印 备注 栏打印税收完税凭证号码 4 开具红字货运专用发票注意的问题 一般纳税人提供货物运输服务 开具货运专用发票后 发生应税服务中止 折让 开票有误以及发票抵扣联 发票联均无法认证等情形 且不符合发票作废条件的 需要开