对建设工程项目全过程动态审计的初步探讨.doc

对建设工程项目全过程动态审计的初步探讨XXX公司【内容摘要】 针对建设工程项目实施全程动态审计的环境、人员及实施过程作初步探讨【关键词】 全过程动态审计 环境 人员 实施过程随着市场经济的不断完善和规范，以及企业重组改制的不断深化，工程项目投资主体的日趋多元化，而建设工程项目管理机制与投资监督制约机制还尚未完全适应，相应的法规、制度、规则还不完善。作为审计部门，当前，我们对建设工程项目的审查主要以工程结算审计为重点，合理审定工程造价，降低工程成本，属于一种“事后”审计。这种审计模式已经不能适应市场多变的需求，很难从根本上有效预防和遏止建设工程项目实施中的各种漏洞。因此，对建设工程项目要把好审计关，必须从审计模式上进行改革，改变对建设工程项目的“事后”审计为全过程动态审计，即针对工程建设管理的动态过程呈连续性和阶段性的特点，将事后结算审计向事中、事前全过程延伸，把审计监督贯穿于前期准备、建设实施至竣工投产的全过程。实行工程项目全过程动态审计将有利于堵塞工程建设和管理中的各种漏洞，提高工程质量，维护企业的经济利益。同时，也可提高审计部门自身业务能力和拓宽发展道路。现就建设工程项目实施全程动态审计的环境、人员及实施过程略抒己见，与大家共同探讨。一、 工程项目全过程动态审计的环境（一）当前我国建设工程项目审计状况是普遍把审计重点放在工程竣工结算审计上，这是一种事后的审计监督，主要是审计人员对工程结算进行的纠错阶段，是事后的某一方面的静态审计，所起的作用不够全面，不够大，缺乏对建设工程项目实施全过程动态审计，特别是忽视对投资决策阶段和工程设计阶段的审计监督，致使有些不被生产、生活之所急的项目也草草上马，而上马的项目也常有发生随意变更投资计划，扩大建设规模，超投资的行为，整个工程实施中有法不依，执法不严、管理混乱的现象。因此，很有必要实行建设工程项目全过程动态审计，使工程项目实施中的各个阶段都处于受控状态，促使有关单位或个人自觉地按照国家法律、法规及相关制度办事，规范建筑市场、提高投资效益，使建设工程向健康道路发展。（二） 建设工程项目全过程动态审计具有工作周期长、涉及专业广、质量要求高等特点。营造一个宽松的审计环境，是搞好全程审计工作的前提条件，因为全过程动态审计不同于以往任何一种审计，属新的审计模式，责任重大，风险也较大，审计人员应不断积极探索全过程审计的运行模式，把造价管理、审计监督及项目管理的方法加以整合，制订出建设工程项目全过程动态审计的方案、标准以及评价体系，构建与国外审计理念接轨，与中国现行体制及企业运行模式相适应的建设项目管理审计平台，由于工程审计中涉及直接责任人较多, 会遇到来自方方面面的阻力, 要向单位领导和相关部门做好宣传、汇报和沟通工作，使被审计单位了解全过程动态审计的程序、内容及应配合的要求, 自觉接受审计; 同时也要取得单位领导和相关部门的大力支持，领导是否高度重视将直接影响着审计效果, 决定着全过程动态审计能否得到顺利的实施。二 、对工程审计人员的素质要求目前我们的审计工作正从执行层向管理层转型，我们的工作不再只是工程结算审计，这对我们审计人员提出更高的要求，不仅要求我们理念上要转变，认识到现在的局限性，应从更广、更宽、更深的角度看问题，彻底从工程项目事后的结算审计拓展到工程项目事前、事中审计为重点的领域中去，在实际工作中更应彻底改变工作方向，探索总结出适应建设工程项目全过程动态审计的运行模式和评价体系，将审计工作推向前沿，提出建设性的管理意见。这对我们从事工程审计人员的素质提出严峻的考验。 （一） 首先要具有终身学习意识，较强的学习能力。建设项目全过程动态审计涉及内容广泛，有勘察、设计、环保、财务、工程招投标、建筑、合同、定额、清单计价、经济等专业知识，属于较高层次的审计。目前大多数审计人员知识、专业结构单一，难以适应开展项目全过程动态审计的要求，这要靠不断的学习来充实自己的头脑，提高自身的能力来求生存，求发展；要通过学习不断更新观念，不仅要加强各领域的专业知识，还要掌握现代化的审计手段和办公技术。只有具备较强的学习能力，才能适应新理念，掌握新知识，提高自己的业务能力，才能胜任管理范围越来越广、服务内容越来越多、规范化程度越来越高工程审计工作的要求。（二）应具备良好的道德品质。 高度的责任感和正义感是审计人员最基本的道德要求。审计人员要有全局观念、法制观念，在工程审计过程中实事求是地反映和处理审计工作中发现的问题，不得有个人色彩，以客观、公正、严谨、自律、廉洁的原则约束自己，恪尽职守，做到“常在河边走坚持不湿脚”，使自己既有良好的职业道德又有求真务实的工作作风，自觉抵制社会中某些不正当行为。 （三）应具备良好的协调能力。 审计是作为第三者参与，发现的问题首先与项目法人取得联系并以书面形式反映，不应直接干涉施工单位，不应与工地甲、乙方发生矛盾，协调好各方关系，遇事要谦虚热情、以诚相待、以理服人地按规章程序办，才得以使审计工作顺利开展。只有掌握好工作方法，“独立、客观、公正”审计，作到合情合理、有理有据、不偏不倚，才能真正地充分发挥工程审计的作用，达到控制造价与自我发展的目的。（四）要有团结合作、乐于奉献、勇于创新的精神。 建设项目全过程动态审计的工作形式是以项目组所有成员一道通力合作才能有效完成。这要求全体审计人员必须相互团结，形成凝聚力，保持思想上同心、目标上同向、行动上同步、事业上同干，才能做好项目审计。每个审计人员要打破常规，强化创新意识和理念，运用立体思维、系统思维不断创新审计方法，创新审计程序，以适应社会主义市场经济的发展和审计环境的变化的需求。只有创新作出了更多更大的贡献，才能真正体现我们的奉献精神 ；只有发扬奉献精神，才能把我们的审计工作推向新台阶、新水平，才能全心全意为审计事业的发展做出贡献。三、 全过程动态审计的实施开展建设工程项目全过程动态审计可以有效地预防、控制、揭露和纠正建设工程领域存在的不规范行为。目前，工程前期工作不落实，招投标不规范，竣工结算不真实现象在工程管理中长期存在，只有通过全过程动态审计，在事前、事中、事后严格把关，才能预防和制止这些问题的发生，从而达到建设工程立项可行、设计科学、施工优质、造价合理，使有限的资源投入得到最大的社会、经济效益。 （一）工程项目事前审计是保证工程投资效益的前提和基础。1、立项、设计阶段审计立项是整个工程建设的源头，也是投资决策风险最大的关键控制环节。其主要控制点在于是否有充分的可行性研究论证，决策的程序、技术、方法是否科学合理。一些经济效益和社会效益较差的项目上马是最大的浪费，因而立项阶段应作为审计控制的一个重点，以最大限度地发挥投资的使用效益。在立项正确的条件下，合理设计是工程科学定位的基础，设计方案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生直接的影响，一般对工程造价的影响程度达80%以上，是有效控制工程投资的关键。有些工程项目甲方的建设单位，为了获取最大化的计划投资资金支持，往往要求设计部门扩大规模、提高标准，因此加强设计阶段的工程造价管理，严格控制扩大规模、超标准现象的发生，堵塞设计阶段人为浪费，才能有效控制工程造价。 工程项目事前阶段立项、设计审计的主要文件资料（1）工程项目的可行性研究报告包括立项的理由；建设规模是否合理；建设地点的选择是否充分考虑了企业的长远规划、原燃材料供应、交通环保以及土地的最佳利用效果 ； 项目的建设标准是否切合实际；对社会和经济效益的预测是否合理；（2）审核建设资金的来源渠道是否合法和到位。（3）审核总图设计是否充分考虑竖向布置、管网长度、防火要求，是否进行了能耗分析及节能措施（4）是要了解设计单位和设计人员是否挂靠专业设计部门，是否是专业设计人员，有无设计资格许可证。因为有些非专业设计人员由于图省事，随意加大工程安全系数、增大结构截面尺寸、提高水泥标号，从而增加了工程预算造价。（5）分析设计方案是否运用了“价值工程”进行优化，是否着眼于项目的寿命周期成本，而非仅仅考虑投资成本；（6）复核设计概算的正确性，分析概算是否严格按照批准的可研报告所要求的建设标准及定额规定编制，（7）分析工程项目中生产工艺方案及设备选型是否坚持“先进适用，经济合理”的原则，（8）装修设计是否超标，新型建筑材料是否科学经济。2、招投标审计它是对工程勘察、设计、监理、物资采购、工程施工的招投标实施审计。目前在我国固定资产投资体制中实行工程项目招投标制，一方面实行公开、公平、公正的市场竞争机制，增加透明度，减少贪污受贿；另一方面，达到节资增效，缩短工期，保证工程质量，提高了经济效益。但是，就目前在工程项目招投标过程中存在一些问题，不可忽视。如某些建设单位为减少投资选报价最低的，投标单位一味的压低报价，不响应招标书却仍中标，中标价过低，工程要赚钱，承包方为了获取利润，不得不弄虚作假、偷工减料，而出现 “豆腐渣”工程。还有一些串标、泄标等虚假招投标的行为常有发生，使招投标流于形式，造成现实中的工程项目大部分存在招投标严重“失灵”的现象。因此，工程项目招投标审计是工程审计中至关重要的内容，绝不可忽视它。招标审计的内容如下：(1)招标文件的审计，主要是审查工程说明是否清楚，招标范围是否明确，招标文件是否经过招标管理机构的审查（2）审查招投标程序的合法性,时间安排是否合理及操作的规范性。（3）审查投标单位资格和条件的有效性。防止无资质或低资质等级的施工单位承包工程，防患于未然；（4）审查招标小组评标办法的合理性及评标定标过程。评标办法是评价投标单位的综合指标，审计人员应分析它是否涵盖了业绩、信誉、工期、施工能力、质量标准、结算方式等关键内容，并审查监督招投标小组是否根据这些内容及保证措施客观公正地进行评标； （5）审查工程标底的客观性。审计人员应对标底的工程量计算、定额套用、取费标准、材料调差等内容严格把关，以确保其客观、合理。3、建设工程的合同审计建设合同是承包方进行工程建设，发包方支付工程价款，明确双方当事人权利义务的有效依据，也是确保工程质量、进度、造价的关键文件。(1)主要审查是否采用国家标准格式的建设工程施工合同文本，(2)审查合同条款是否齐全严谨,合同的工程内容和承包范围是否明确，合同工期、质量等级、合同价款是否按招标投标的约定签订。（3）审查合同是否对工程分包作出了相应的资质、能力、范围等规定，对承包方擅自转包、或将主体工程肢解后分包等行为，是否明确了相应的责任追究办法等。（二）工程项目事中审计是保证工程质量的关键工程项目施工阶段是投资能否实现立项、设计时所预期社会经济效益目标的关键阶段，该阶段最重要的问题就是要实现技术与经济的最佳结合及相关职能部门的通力协作。工程项目施工阶段的审计重点：1、审查施工资料。它是审查竣工结算的重要依据。审计部门主要审查了解隐敝工程验收记录、分部（分项）工程验收记录、设计变更通知、构件实验报告、这些资料的记录是否及时、准确，现场管理人员是否签字认可，特别是变更签证单是否建立了严格的审批程序。在实际施工中签证人员常常只重视施工技术及完成时间，往往忽视了计费问题，结果签证中出现了在定额内已包括的内容重复签证的现象，在签证单上只体现工程量和施工内容，而不能体现工程费用。加强设计变更的监督管理，实行登记备案制度，在第一时间审核其真实性和必要性。对于基础工程验收记录，审计人员有必要到现场核实，防止弄虚作假的现象发生。2、审查主要材料设备的采购。审计部门应对选用的材料特别是对主要装饰材料的采购要严格把关，进行必要的市场调查，及时与被审计单位的签证资料核对，解决材料价格事后难以求证的问题。检查设备型号、规格及功能是否符合设计要求。在实际中往往会遇到工程项目中所用材料的规格、型号与工程结算所提供资料的材料根本不符，不但材料价格存在着严重的不合理差价且材料的质量和功能不合乎设计图纸的施工要求，结果导致了工程质量差，缩短了工程设施的使用寿命。3、审查施工单位对分包的专业性较强的附属工程是否经工程管理部门审批；审查分包工程的造价、质量、工期、结算方式、违约责任等有无明确的规定。4、审查工期、安全和质量。 审查进度是否按约定进行，安全达标情况，审查工程质量事故发生的原因以及处理结果。5.审查资金情况。资金是否到位，到位资金是否严格按合同约定执行，预付款及进度款有无支付或拖欠。工程索赔是否以国家规定或合同约定的依据，审核工程施工记录，注意积累素材，为正确处理可能发生的索赔提供依据。（三）工程项目事后审计是工程项目审计的重要环节，是审计效益的直接体现。在工程竣工验收后，整体工程已全部竣工，承建单位编制竣工结算书即对整个工程从筹建到竣工投产全过程的全部实际支出费用进行成本核算，确定工程造价，项目总投资等。在此阶段应审查其工程项目交付使用是否真实完整 ，设计费、监理费、业务费等二类费用是否进行合理的分摊，固定资产构成是否真实；此阶段应重点突出对工程结算真实性、完整性、合法性的审查。虽然我们开展基建工程全过程的审计监督，做到了事前事中全方位审计，应该有较好的事后结果。但实际中往往在这一环节，施工单位预算员做结算时有意加大工程量、重复计算，已包含在定额的工作内容和材料含量又单独计算，通过高套定额等人为因素来加大工程造价，此阶段审计人员要纠正工程结算中的高估冒算和弄虚作假行为，实事求是地确定结算价款。1、审查工程量的真实准确性，严把工程量计算关。工程量审核是结算中最基础的数据。它直接影响计算直接费和其它各项费用，它的准确与否直接关系到工程造价的高低，工程量的计算是编制结算最繁琐的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算，重算或漏算的地方。因此，必须根对工程量的准确性进行严格核实，确保工程量的真实准确性。2、审核定额子目套用的合理性。在审计中，要审查相关的定额子目套用是否合理，必须看清子目的工作内容及含量，避免已综合的价格拆分成几个子目重复计算，计取费用，及“定额缺项”的相关造价确定是否合理，把好定额套用审核关。3、严把主材费的计入及材料价差关。工程用料在工程造价中占较大比重，严格审核材料用量、材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确；4、审查工程取费标准比例是否符合规定。工程结算是由直接费、间接费、计算利润和税金等费用组成，工程费用计取的管理费取费一般占直接费的20%以上，此阶段的重点审核各项费用的计取比例是否符合规定。5、审查工程决算书的编制是否符合规定。审计工程决算要全面核实建设单位实际发生的各项费用和实际购置设备器具的数量及价值，各项费用是否由建造固定资产共同分摊，对交付使用资产与现场实物进行核对，防止弄虚作假，以保证所形成的固定资产的真实性、工程造价的合理性。总之，建设工程是一个复杂的、长期的过程，工程审计也应是一项与之相适应的全过程、全方位的系统工作，它涉及面广、专业性强，只有动态监督建设项目的各个环节，才能使整个工程实施处于受控状态，打个比方，就如种一颗苹果树，首先要认真的筛选品质优良的树苗，有了好的品种才有可能结出优质的果实；其次是栽植、有效的浇水、适度的施肥、精心的修剪，才能开花结果；最后是苹果的定价问题，结出的苹果是不是真的卖了苹果价，还是因利益关系，人为的更换品名抬高价格卖出了椰子价。在这个过程中筛选品质优良的树苗就相当工程项目事前审计，而栽植、浇水、施肥，修剪相当于工程项目事中审计，而苹果卖出椰子价相当于工程项目事后审计。本人认为工程项目事前审计是投资决策风险最大的关键控制环节，此环节是节约、控制投资的阶段，在审计资源允许的条件下，应扩大对立项、设计及概算的审计覆盖，把问题处理在萌芽状态即工程前期，起防患于未然的作用，更能达到工程审计的目的；工程项目事中审计时间长、环节多，最好实行联合审计制，质监部门、财务部门、审计部门层层把关，改变过去建设、监理、审计、施工各行其职、相互脱节、管理较为混乱的现象，尽可能减少漏洞，保证工程质量；工程项目事后审计是各环节中的重要一环，是纠错阶段，也是审计效益较明显的阶段，此阶段要实事求是，反映工程项目的真实造价。审计部门只有对建设工程项目实行全过程动态审计监督，才能真正预防和遏制项目的违纪行为，有效控制工程造价，确保工程质量，提高投资的社会、经济效益。参考文献：1吴晓霞 浅议固定资产投资管理审计 浙江审计杂志2007年12月