c3会计核算的基础和方法.ppt

第三章会计核算的基础和方法 会计核算的基本假设会计确认与计量基础会计信息质量要求会计核算的方法和会计循环 第一节会计基本假设和会计基础 一 会计基本假设是对会计赖以活动的客观环境所作的基本假定 会计环境存在着许多不确定因素 进行会计处理时 难免运用判断 估计 为此 必须对此作出共同认可的假定 才能保证提供可以理解的会计信息 一 会计主体涵义 会计为之服务的特定单位 是对会计核算的空间范围所作的规定 范围 企 事业单位 企事业单位中能单独核算经营 事业 成果的内部单位 企业集团 内容 会计只是计算 记录 报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果 注意 区分会计主体与法律主体 一般来说 法律主体就是会计主体 但会计主体不一定是法律主体 例 下列属于会计主体但不属于法律主体的有A 个人独资企业B 合伙企业C 企业的分支机构D 企业集团 二 持续经营 是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 在持续经营假设下 企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 明确这一基本假设 就意味着会计主体将按照既定用途使用资产 按照既定的合约条件清偿债务 会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法 如 固定资产的折旧 费用的分摊作用 明确了会计工作的时间范围 目的保持会计信息的一致性和稳定性 是权责发生制的基础 注意 持续经营并不意味着企业将永久存在下去 更不排除因经因不善而破产清算的可能 此时 应改用破产清算的会计程序 三 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的 长短相同的期间 在会计分期假设下 会计核算应划分会计期间 分期结算账目和编制财务报告 会计法 规定 我国会计年度采用公历年度 作用 是产生收付实现制和权责发生制的基础 是收入和费用配比的前提 会计期间分为年度和中期 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 半年度 季度和月度统称为会计中期应收 应付 递延 待摊等会计处理的前提 四 货币计量是指会计主体在财务会计确认 计量和报告时以货币计量 反映会计主体的财务状况 经营成果和现金流量 注意 货币只是主要的计量单位记账本位币 可选择 报表货币 唯一 二 会计确认基础和计量基础 一 会计确认基础 记账时间的确认1 权责发生制是以权利和义务是否发生作为标准来确定收入费用的归属期 而不考虑款项的实际收入与付出的一种计算基础 也称应计制 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 2 收付实现制收付实现制即按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期 凡是当期已经收到和支付的款项 均应确认为本期的收入和费用 凡是当期没有收到和支付的款项 均不应当作为当期的收入和费用 非营利单位的会计核算应当以收付实现制为基础 企业于5月份预付6月份的房屋租赁费2000元 企业5月份售出产品 收入10000元 款项将在6月份收到 企业5月份短期借款利息5000元 将于6月份支付 权责发生制和收付实现制举例 权责发生制下5月份的收入 费用和利润收入 10000费用 5000利润 10000 5000 5000 收付实现制下5月份的收入 费用和利润收入 0费用 2000利润 2000 企业在7月份发生的业务 1 销售商品价值40 000元 货款已存入银行 2 销售商品10 000元 已收到货款8 000元 其余暂欠 3 预付7 12月份的机器设备的租金6 000元 4 本月应计提银行借款的利息3 000元 5 收到6月份的应收销货款6 000元 6 收到购货单位的预付货款10 000元 下月交货 7 付第三季度的报刊发行费600元 8 支付上半年的借款利息6 000元 二 会计计量基础 记账金额的确定 1 会计要素计量属性 1 历史成本 实际成本取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物 2 重置成本 现行成本 按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 用于盘盈固定资产的计量 3 可变现净值在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用 相关税费后的净值 用于存货资产减值情况下的后续计量 4 现值对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 用于非流动资产可收回金额的确定 5 公允价值 在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 用于交易性金融资产的计量 2 各种计量属性之间的关系3 计量属性的应用原则 一 可靠性 要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 具体表现为真实性 可靠性和可验证性 可靠性 以实际发生的交易或事项为依据 保证会计信息的完整性 第二节会计信息质量要求 二 相关性 要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于投资者等财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况做出评价或者预测 三 可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 四 可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比 主要包括两层含义 一 同一企业不同时期可比 二 不同企业相同会计期间可比 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 例 企业期末存货发出计价有个别计价法和先进先出法等 企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后 就要在以后的会计期间内连续使用 不得随意变更 所采用的某一种会计政策 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 A会计主体 B会计主体 会计信息口径一致相互可比 五 实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据 六 重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 七 谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告时应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 八 及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 第三节会计核算方法和会计循环 一 会计核算方法也是会计的基本方1 设置科目账户2 复式记账3 填制和审核凭证4 登记账簿5 成本计算6 财产清查7 编制会计报表七种方法之间的关系 相辅相承 紧密结合 形成一个完整的会计核算方法体系