《小企业会计制度》PPT课件.ppt

1 小企业会计制度讲解 2005年1月 2 小企业会计制度 一 制定小企业会计制度的意义二 制定小企业会计制度的原则三 适用范围的有关问题四 小企业会计制度主要核算规定五 与企业会计制度的主要区别六 有关衔接规定 3 小企业会计制度 一 制定小企业会计制度的意义 一 制定依据 中华人民共和国会计法 企业财务会计报告条例 中小企业促进法 二 小企业的实际情况1 内部制度不健全 管理不规范2 小企业会计信息质量不高目前采用的制度 个体工商户会计制度 企业会计制度 行业会计制度 4 小企业会计制度 三 借鉴国际会计经验1 国际小企业会计标准的基本原则目标 减轻中小企业的财务报告负担基本原则 1 中小企业准则应与现行国际财务报告准则基于同一概念框架基础之上 2 从现行的准则体系入手归纳出适用于中小企业的基本原则 2 英国制定中小企业准则方面的情况英国小企业准则是在现行英国适用于上市公司的准则体系基础上摘要出的一些基本原则 5 小企业会计制度 二 制定小企业会计制度的原则 一 关于小企业的界定1 小企业的规模 1 20世纪80年代以来 美国每年新增企业50多万家 其中90 以上是小企业 2 2003年欧盟企业总数99 8 是中小企业 3 我国工业企业中 小企业占总数的95 企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50 6 小企业会计制度 二 制定小企业会计制度的原则 一 关于小企业的界定2 小企业的组织形式绝大部分为有限责任公司形式部分外商投资企业其他 合伙企业 私营企业等 7 小企业会计制度 二 制定小企业会计制度的原则 一 关于小企业的界定3 小企业对外投资情况4 小企业融资情况银行等金融机构民间筹资 8 小企业会计制度 二 制定小企业会计制度的原则 一 关于小企业的界定5 小企业的所得税征收管理情况查账征收 大中型企业 小的公司制企业 达到一定规模的个人独资企业和合伙企业 按应税所得率征收 个人独资 合伙和小的公司制企业 核定征收 个体工商户 家庭作坊 9 小企业会计制度 二 制定小企业会计制度的原则 一 关于小企业的界定6 从定量和定性两个方面界定定性规定 国务院于2000年发布的 企业财务会计报告条例 中对于 不对外筹集资金 经营规模较小的企业 的会计核算问题 要求另外制定有关的办法予以规范 该条例对小企业的界定给予了定性的原则 其中不对外筹集资金是指不公开发行股票和债券经营规模较小是指符合原国家经贸委等四部门的标准 10 小企业会计制度 二 制定小企业会计制度的原则 一 关于小企业的界定6 从定量和定性两个方面界定定量规定 原国家经贸委等四部门于2002年2月为配合 中小企业促进法 的实施 制定发布了 中小企业划分标准 从资产总额 营业额和雇员人数三个方面对中小企业的划分标准作出规定 从国外有关情况来看 基本上也是从这三个方面对小企业作出定量界定的 11 小企业会计制度 小企业的划分标准 12 小企业会计制度 工业企业 规定的标准为 中型企业必须同时满足职工人数300人及以上 销售额3000万元及以上 资产总额4000万元及以上 不符合其中任何一个条件的为小型企业 批发零售业 中型企业应同时满足职工人数100人及以上 销售额1000万元及以上 不满足其中任何一个条件的为小型企业 13 小企业会计制度 二 制定 小企业会计制度 的原则 1 充分考虑小企业会计信息使用者的特点 税务部门银行等金融机构小企业所有者国家有关宏观经济管理部门 2 对于与大中型企业相同的交易和事项尽量采用相同的会计处理原则 作出简化要有足够的理由 3 坚持社会上已经普遍接受的会计改革成果 14 小企业会计制度 4 减少小企业会计人员在执行该制度时所需的职业判断 5 实行会计与税收的适当分离 但能够协调的尽量协调 6 对可能想到的经济业务均在小企业制度中予以规范 15 小企业会计制度 三 适用范围的有关问题 一 个人独资 合伙小企业的适用问题参照执行小企业会计制度对特殊交易和所有者权益的核算另行规定个人独资企业 合伙企业的特点 合伙人出资 所有者出资 合伙人往来 16 小企业会计制度 三 适用范围的有关问题 二 选择执行 企业会计制度 可以自行选择执行 企业会计制度 不能执行一个制度同时 选择另外一个制度中的原则 17 小企业会计制度 三 适用范围的有关问题 三 个体报表与合并报表仅适用于个体报表集团内小企业 原则上执行 企业会计制度 与英国准则相同 18 小企业会计制度 三 适用范围的有关问题 四 公开筹资转为执行 企业会计制度 五 规模变化连续三年不符合小企业标准 转为执行 企业会计制度 19 小企业会计制度 三 适用范围的有关问题 六 外商投资及其他特殊小企业的适用符合小企业制度规定的外商投资小企业适用该制度证券公司 保险公司等不适用中介机构不适用 20 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 一 流动资产基本核算项目及内容相同货币资金 现金 银行存款 其他货币资金1 货币资金的核算其中1 现金的短缺 属于应由责任人赔偿的部分作为 其他应收款 实际短缺的金额扣除责任人赔偿的部分后 作为 管理费用 21 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 一 流动资产基本核算项目及内容相同货币资金 现金 银行存款 其他货币资金其中2 现金的溢余 属于应支付给有关人员的 作为 其他应付款 实际溢余的金额超过应付给有关单位或人员的部分后 作为 营业外收入 22 例题 现金清查中发现短缺240元 经批准计入当期管理费用 现金溢余180元 属于应付职工甲80元 其余无法查明原因 借 管理费用240贷 现金240借 现金180贷 其他应付款 甲80 贷 营业外收入100 23 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 一 流动资产基本核算项目及内容相同货币资金 现金 银行存款 其他货币资金其中3 其他货币资金中包括除现金及银行存款以外的货币存放形式 如银行汇票 本票 存出投资款等 24 小企业向证券公司划出资金时 借 其他货币资金 存出投资款贷 银行存款购买股票 债券 按实际发生额 借 短期投资贷 其他货币资金 存出投资款 25 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 一 流动资产要求对短期投资 存货 应收款项计提减值准备2 短期投资的核算 其中1 为简化核算 期末对短期投资根据成本与市价孰低法 按投资总体计提跌价准备 即期末按短期投资的总市价低于总成本的部分计提跌价准备 26 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定例 甲小企业某企业期末持有的短期投资的情况如下 成本市价股票110080股票26065债券14042合计200187 27 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定对于短期投资 企业会计制度 允许按单项投资 投资种类或投资总体计提跌价准备 小企业会计制度 仅要求按投资总体法计提跌价准备 本例中 甲企业应计提的跌价准备为 借 投资收益13贷 短期投资跌价准备13 28 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定注意1 小企业在出售短期投资时 可不结转相应的短期投资跌价准备 待期末一并进行调整例 上述甲企业将短期投资中的股票1以82万元的价格出售 应进行的会计处理为 借 银行存款82投资收益18贷 短期投资 股票1100 29 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定注意2 如果小企业将短期投资用于债务重组或非货币性交易 则应相应结转有关的跌价准备短期投资持有期间取得的现金股利或利润 不确认投资收益 冲减有关的投资成本 30 例题 甲小企业2002年5月15日以银行存款购入某公司 股票D 已宣告但尚未分派现金股利的股票20000股 作为短期投资 每股成交价8 7元 其中0 2元为已宣告但尚未分派的现金股利 不含税 股权截止日为5月20日 另付相关税费1000元 甲企业于6月26日收到该现金股利 借 应收股息4000短期投资171000贷 银行存款175000借 银行存款4000贷 应收股息4000 31 假设02年8月10日宣告每股分0 3元 不含税 8月30日收到 借 应收股息6000贷 短期投资6000借 银行存款6000贷 应收股息6000 32 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定注意3 短期投资的核算与税法规定的差异持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益 税法确认投资收益 按投资企业与被投资单位的税率差征收 国债利息免税按会计制度规定计提的短期投资跌价准备 税法规定不允许在计提当期税前扣除 相关的损失只有在实际发生时才能扣除 33 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定3 存货的核算根据小企业情况 要求按照实际成本法核算存货 选择采用计划成本法核算存货的企业 可自行增设物资采购和材料成本差异科目进行核算存货项目 包括材料 库存商品等 期末按成本与可变现净值孰低计量跌价准备按单项存货计量 对于数量多 单价低的存货可合并计提 34 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 一 流动资产 1 在途物资的核算小企业一般按实际成本法核算存货对于已支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成本进行核算例 05年2月5日购料价10万 税1 7万 款付料未到 下月10日料到 借 在途物资100000借 材料 库存物资 100000借 应交税金17000贷 在途物资100000贷 银行存款117000 35 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 一 流动资产 2 材料核算内容包括原材料和包装物 未设置自制半成品科目 有关内容也在材料科目核算 按实际成本核算 发出计价同企会制 期末计量 成本与可变现净值孰低借 管理费用贷 存货跌价准备与税法的差异在于期末跌价准备的提取 36 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 一 流动资产 2 材料出租 出借包装物的摊销方法 企业会计制度 一次摊销法 五五摊销法 净值摊销法 小企业会计制度 一次摊销法借 其他业务支出 出租包装物营业费用 出借包装物贷 材料 37 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 一 流动资产 3 库存商品核算内容包括产成品 外购 自制 代制品 代修品 按实际成本核算 商品流通企业按售价核算 期末计量 成本与可变现净值孰低 38 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定3 存货的核算注意 为简化起见 除将存货用于债务重组和非货币性交易以外 小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备 待期末一并调整 39 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定3 存货的核算注意 会计核算规定与税法规定的差异按会计规定计提的存货跌价准备在损失实际发生前 税法规定不允许税前扣除用于债务重组和非货币性交易目的的存货 由于税法规定分别两项交易进行处理 需要进行有关的纳税调整 40 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 一 流动资产4 应收款项的核算 1 应收股息将应收股利和应收利息予以合并既包括初始投资成本中包括的股息 也包括持有投资期间应收取的股息无论短期投资还是长期投资 初始投资成本中包含的应收股息单独核算 分录后 41 取得投资时的帐务处理为 借 应收股息短期投资长期股权投资长期债权投资贷 银行存款 42 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 一 流动资产4 应收款项的核算 2 应收票据规范了应收票据贴现的核算 如风险报酬未完全转移 则视同借款 并在会计报表附注中披露 与制度中关于以应收债权融资的规定相协调 43 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定应收票据的贴现 例 甲企业以其持有的未到期商业汇票100万元申请向银行贴现 贴现协议约定 如到期无法收回有关款项 甲企业具有全额付款责任 贴现取得款项为95万元 借 银行存款95贷 短期借款95 44 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 2 应收票据到期不能收回的应收票据转入应收账款后 与应收账款一并计提坏账准备 同时 期末不再计提利息 其应计提的利息 在备查簿中登记 实际收到时冲减收到当期的财务费用借 银行存款贷 财务费用 45 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 3 应收账款和其他应收款商业折扣 按扣除后的实际售价确认 现金折扣 总价法 视现金折扣为理财费用 规定采用备抵法核算坏账 具体计提的方法和比例由小企业自行选择 规定了以应收债权融资的会计处理视与应收债权相关的风险和报酬是否转移 分别处理 转移 作为应收债权的出售未转移 作为收应收债权为质押取得的借款 46 1 已应收债权为质押取得借款 融资借 银行存款 实收的款项 财务费用 实付的手续费 贷 短期借款 银行借款本金 2 将应收债权出售 不附有追索权 出售附有追索权 融资 同质押 借 银行存款 实收的款项 其他应收款 协议中约定预计将发生销退和销折金额 财务费用 应支付的手续费 坏帐准备 已计提的准备 营业外支出 差额 贷 应收帐款 帐面余额 营业外收入 差额 2 将应收债权出售 不附有追索权 出售附有追索权 融资 同质押 借 银行存款 实收的款项 其他应收款 协议中约定预计将发生销退和销折金额 财务费用 应支付的手续费 坏帐准备 已计提的准备 营业外支出 差额 贷 应收帐款 帐面余额 营业外收入 差额 47 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 3 应收账款和其他应收款对应收债权计提坏账准备的方法和比例由小企业根据债务单位的情况自行确定虽未明确说明 但小企业只能用备抵法核算坏帐 见1131应收帐款 四 估计坏帐的方法 余额百分比法 帐龄分析法 赊销百分比法 个别认定法 48 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 3 应收账款和其他应收款不单独设置预收账款的小企业 预收的款项也在应收账款科目中核算 小企业也可单独设置预收账款科目 49 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 4 应收款项核算规定与税法规定的差异税法一般按直接转销法核算坏账损失 除非经批准 可采用备抵法坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整对计入应收股息科目的投资收益需要进行的纳税调整 国债利息 投资企业与被投资企业适用不同税率的调整 50 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 一 流动资产5 待摊费用核算内容进一步减少 仅包括低值易耗品摊销和预付保险费 预付经营租入固定资产的租金等 不再包括待摊销的固定资产修理费用 对于原已确认的固定资产修理费用 继续在原定期限内摊销 新发生的修理费用再按新办法处理 51 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产1 长期股权投资视对被投资单位的影响程度 分别按成本法和权益法核算采用权益法核算的情况适用投资企业对被投资单位具有控制 共同控制或重大影响的情况 如果投资企业持有被投资单位20 以上有表决权股份 一般应认为具有重大影响 52 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产1 长期股权投资简化的权益法 根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额与原分行业会计制度中的做法相同 但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限不确认被投资单位所有者权益中除净损益以外的其他变化 53 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产1 长期股权投资成本法 投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回 以后年度自被投资单位分得的现金股利和利润不再区分投资成本的收回和投资收益两部分 原则上均作为取得当期的投资收益对长期股权投资不要求计提减值准备 54 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产例1 甲企业于2003年取得对乙企业的长期股权投资 成本为150万元 乙企业于当年度宣告分派利润 甲企业分得2万元 其会计处理为 借 长期股权投资150贷 银行存款150借 应收股息 或银行存款 2贷 长期股权投资2 55 例2 X小企业1995年1月2日向Y小企业投出资产如下 56 X小企业的投资占Y小企业有表决权资本的70 其投资成本与应享有Y小企业所有者权益份额相等 1995年Y小企业全年实现净利润550000元 96年2月份宣告分派现金股利350000元 1996年Y小企业全年净亏损2100000元 1997年Y小企业全年实现净利润850000元 不考虑有关税费 57 1 投资时 借 长期股权投资 Y小企业 投资成本 900000累计折旧200000贷 固定资产950000无形资产150000 2 95年末借 长期股权投资 Y小企业 损益调整 385000贷 投资收益 550000 70 385000 58 3 96年2月 借 应收股息 Y小企业 350000 70 245000贷 长期股权投资 Y小企业 损益调整 245000 4 96年末长期股权投资的帐面余额 900000 385000 245000 1040000X小企业应负担的亏损 2100000 70 1470000 59 96年末 借 投资收益 股权投资损失1040000贷 长期股权投资 Y小企业 损益调整 1040000 5 97年末 借 长期股权投资 Y小企业 损益调整 165000贷 投资收益 股权投资收益16500097年末 可恢复 长期股权投资 Y小企业 科目帐面价值的金额 850000 70 430000 165000 60 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产1 长期股权投资的核算与税法的差异成本法核算的投资与税法规定基本相同 除取得成本中包括的应收股息以外权益法核算的股权投资 确认收益时点不同计入应纳税所得额的金额不同 61 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产2 长期债权投资投资成本为实际支付的价款扣除支付的税金和手续费其中购买过程中支付的税金和手续费直接作为当期财务费用处理债券的溢价或折价在存续期间内按直线法摊销注 企业会计制度 包括实际利率法和直线法两种 62 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产3 固定资产使用年限超过一年 单位价值较高提取折旧的范围 包括未使用 不需用的固定资产 不计提折旧的固定资产 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 折旧方法 预计可使用年限由企业根据资产的使用情况等确定 63 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定二 长期资产3 固定资产融资租入固定资产入账价值的确定 与税法规定相同按照租赁协议或者合同确定的价款 加上运输费 途中保险费 安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本借 固定资产 融资租入固定资产贷 长期应付款 应付融资租赁款 协议或合同确定设备价款 银行存款 支付的其他费用 64 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产3 固定资产自行建造固定资产成本 包括建造过程中发生的必要支出 借款费用 其中可予资本化的借款费用包括在资本化起止时点所规定的期间内 专门借款相关的所有借款费用起点 借款费用发生 资产支出发生 购建活动开始终点 达到预定可使用状态 65 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产3 固定资产固定资产后续支出 资本化条件 装修费用和经营租入固定资产的改良支出期末计价 按取得成本扣除已计提的折旧额计价大修理支出 一次性计入当期 制造费用 科目 66 小企业制度主要核算规定 二 长期资产3 固定资产固定资产后续支出 资本化条件如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计 则发生的支出应予资本化 计入资产的价值 按上述原则不能计入固定资产价值的部分 应于发生时确认为当期费用 67 固定资产的盘盈 按其市价或同类 类似固定资产的市场价格减去估计的价值损耗后的余额 借 固定资产贷 营业外收入固定资产的盘亏 按固定资产帐面净值计入 营业外支出 借 营业外支出累计折旧贷 固定资产 68 小企业会计制度 三 小企业制度主要核算规定 二 长期资产3 固定资产与税法规定差异 固定资产的界定 使用期限一年以上 单位价值2000元以上 折旧范围 折旧方法和预计可使用年限的选择 税法一般明确规定折旧年限 除经批准外采用直线法计提折旧 69 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产4 无形资产 未涉及商誉等不可辨认的无形资产自行开发支出 费用化土地使用权摊销年限 自行预计 考虑合同年限和法律年限 出租无形资产 其他业务收入 其他业务支出 期末计价 摊余价值 70 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产4 无形资产核算与税法规定的差异自行开发支出 税法规定可资本化摊销年限 不低于10年VS不超过10年 71 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产5 长期待摊费用核算内容减少 包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在一年以上的费用 不再包括发生的大修理费用的摊销原已计入的固定资产大修理费用继续摊销 72 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 二 长期资产6 在建工程 工程物资在建工程仅核算有关工程发生的实际成本为工程使用购入的材料 设备等在工程物资科目核算 73 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 三 流动负债1 应付账款全额入账确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项 资本公积 个人独资 合伙企业另有规定 借 应付帐款贷 资本公积与税法的差别 税法规定确实无法支付的部分计入应纳税所得额 与税法的差别 税法规定确实无法支付的部分计入应纳税所得额 74 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 三 流动负债2 应付利润核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润实际批准分配时进行账务处理借 利润分配 未分配利润贷 应付利润 75 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 三 流动负债3 应交税金对于因多计等原因 先征后返 的营业税 消费税 所得税等 实际收到时 冲减收到当期的费用科目 如主营业务税金及附加 所得税等收到的增值税返还款 作为营业外收入 76 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 三 流动负债4 待转资产价值年度中间核算接受捐赠资产的价值设 接受捐赠货币性资产价值 和 接受捐赠非货币性资产价值 明细科目期末计算出应交纳的所得税以后 在扣除所得税以后的部分转入资本公积 个人独资 合伙企业除外 77 小企业会计制度 三 流动负债年度中间核算接受捐赠资产的价值借 有关资产贷 待转资产价值期末计算出应交纳的所得税以后 将扣除所得税以后的部分转入资本公积借 待转资产价值贷 应交税金 应交所得税资本公积 78 小企业会计制度 4 待转资产价值 1 接受货币性资产捐赠时 借 现金或银行存款 按实际取得的金额 贷 待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 79 小企业会计制度 期末将接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额借 待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 帐面余额 贷 应交税金 应交所得税 按接受捐赠的资产价值与现行所得税税率计算的应交所得税 或接受捐赠的资产价值在抵减当期亏损后的余额与现行所得税税率计算的应交所得税 资本公积 其他资本公积 按其差额 80 小企业会计制度 4 待转资产价值 2 接受非货币性资产捐赠时 借 材料 库存商品 固定资产等 按确定的资产价值 应交税金 应交增值税 进项税额 一般纳税人允许抵扣的进项 贷 待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 按接受捐赠的资产价值 银行存款等 按支付或应付的其他相关税费金额 81 小企业会计制度 接受捐赠的非货币性资产 按以下规定确定其入帐价值捐赠方提供了有关凭据的 按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费 作为入帐价值 捐赠方未提供了有关凭据的 按同类或类似资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费 作为入帐价值 例1 02年10月20日兴业服装厂接受希望服装厂捐赠的一批原材料 希望服装厂提供的有关凭据表明该批原材料的价值为10000元 所取得的增殖税专用发票上注明的增值税额为1700元 捐赠过程中兴业服装厂以现金支付运杂费等其他相关税费600元 其中 运杂费中可抵扣的进项税额为35元 兴业服装厂现行所得税税率为33 82 小企业会计制度 则借 材料10565应交税金 应交增值税 进项税额 1735贷 待转资产价值11700银行存款600 83 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 三 流动负债4 待转资产价值例 某企业2004年2月接受捐赠一项固定资产 对方提供的凭据标明的金额为60万元 2004年该企业正常生产经营活动实现净利润180万元 借 固定资产60贷 待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值60 84 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 三 流动负债4 待转资产价值假定该企业适用的所得税税率为33 则年底计算交纳所得税时 借 待转资产价值60贷 应交税金 应交所得税19 8资本公积40 2 85 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 三 流动负债5 预提费用核算内容进一步减少 包括预提的短期借款利息等不再包括预提的固定资产修理费用 原已预提的固定资产修理费用余额可在发生修理费用时冲销 但不再预提 86 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 四 长期负债1 长期借款与购建固定资产相关的借款利息 在固定资产购建期间 可资本化计入固定资产成本资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同 但不必与资产支出数相挂钩其他的借款利息均计入当期损益 87 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 五 损益的核算1 主营业务收入收入确认原则相同 四个条件 日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报告年度会计报表相关项目特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异 88 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 五 损益的核算2 所得税采用应付税款法核算所得税先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用 89 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 六 其他特殊交易和事项1 外币业务的核算原则按业务发生时或当期期初汇率折合期末计算外币账户的汇兑损益2 债务重组和非货币性交易的处理原则与企业制度及相关准则一致3 或有事项损失实际发生时确认 90 小企业会计制度 四 小企业制度主要核算规定 七 会计报表基本报表 资产负债表和利润表小企业可根据需要选择提供现金流量表属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税明细表会计报表附注 主要会计政策及其变更 对理解企业财务状况和经营成果具有重要影响的日后事项 或有事项 与主要投资者往来等 91 小企业会计制度 五 与 企业会计制度 的主要区别 一 资产减值准备的提取流动资产提取减值准备 存货 短期投资 应收款项长期资产不要求提取减值准备 固定资产 无形资产 长期投资 在建工程 委托贷款 92 小企业会计制度 五 与 企业会计制度 的主要区别 二 可供选择的会计处理方法的取舍存货领用和发出成本的结转 实际成本法所得税的核算 应付税款法 93 小企业会计制度 五 与 企业会计制度 的主要区别 三 长期股权投资的核算对重大影响以上 按权益法核算简化的权益法 不要求计算股权投资差额及其摊销 要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益 或损失 不考虑被投资单位除净损益外的其他所有者权益变化 94 小企业会计制度 五 与 企业会计制度 的主要区别 四 固定资产固定资产的界定 采用准则中定性界定提取折旧范围 采用准则中规定与现行做法差别 未使用 不需用固定资产需要计提折旧 小企业购入固定资产未使用或不需用的情况较少 95 五 与 企业会计制度 的主要区别 四 固定资产融资租入固定资产入账价值的确定不要求折现不要求比较租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值 小企业会计制度 96 小企业会计制度 五 与 企业会计制度 的主要区别 五 借款费用的核算不要求与资产支出加权平均数挂钩仅确定资本化的起止时点资本化期间内的专门借款费用均可资本化 97 小企业会计制度 五 与 企业会计制度 的主要区别 六 资产负债表日后事项仅要求调整日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回其他具有重要性的事项 会计报表附注中披露可增设 以前年度损益调整 科目进行核算 98 小企业会计制度 借 以前年度损益调整应交税金贷 银行存款应付帐款借 库存商品贷 以前年度损益调整借 以前年度损益调整贷 利润分配 未分配利润 99 小企业会计制度 五 与 企业会计制度 的主要区别 七 关于或有事项损失实际发生前不要求确认 对于或有事项应在会计报表附注中披露损失实际发生时 按实际发生金额确认企业制度规定 按或有事项准则的要求 根据资产负债表日的情况 预计可能发生的损失 100 小企业会计制度 五 与 企业会计制度 的主要区别 八 关于接受捐赠资产的核算设置待转资产价值科目交纳所得税后转入资本公积对于个人独资企业和合伙企业 将接受捐赠资产的价值增加企业所得 并根据每一投资实际分得的当期净损益计算交纳个人所得税 101 小企业会计制度 五 与 企业会计制度 的主要区别 九 会计报表体系要求提供资产负债表和利润表按需要选择提供现金流量表应交增值税明细表 增值税一般纳税人 也可按税务部门要求的其他表格提供应交增值税情况 102 小企业会计制度 五 与 企业会计制度 的主要区别 十 会计报表附注披露主要会计政策及会计估计变更对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项或有事项与主要投资者往来应收票据贴现 长期股权投资 融资Fa 103 六 执行小企业会计制度的衔接规定 一 清查损失科目 待处理财产损失 执行新制度前的损失 执行新制度预计的损失 一 执行新制度之初的损失归集1 按照新制度中有关资产 负债的确认计量标准 全面清查企业的资产和负债 包括 1 清理债权 债务 确认其与债务 债权单位的相关金额是否一致 是否存在坏账损失 104 六 执行小企业会计制度的衔接规定 一 清查损失2 材料 库存商品等存货的实存数量与账面数量是否一致 是否存在积压物资和报废损失3 各项投资是否存在投资损失4 房屋 机器设备 运输工具 在建工程等实存数量与账面数量是否一致 是否存在盘盈 盘亏和毁损的情况 105 六 执行小企业会计制度的衔接规定 一 清查损失5 其他应作为待处理财产损溢而没有作为待处理财产损溢核算的部分待摊费用中的出租出借包装物摊销费用递延资产中的开办费等支出固定资产清理科目中原因固定资产报废或毁损等原因产生的部分应提未提的坏账损失等 原采用实际转销法核算坏账的企业 已证实无法收回但尚未转销的应收款 106 六 执行小企业会计制度的衔接规定 一 清查损失2 按照新制度有关减值等的规定 对应收款项 短期投资 存货等流动资产计提的减值准备 107 六 执行小企业会计制度的衔接规定 一 清查损失 二 清查损失的账务处理经企业管理当局批准 如需经有关部门审批的 应经有关部门审批 后借 待处理财产损溢 执行新制度前的损失贷 固定资产清理材料等有关资产科目坏账准备等有关资产减值准备科目 108 六 执行小企业会计制度的衔接规定 一 清查损失经结转后 记入待处理财产损溢科目的内容包括两个方面 1 按原分行业会计制度已记入该科目的金额2 执行新制度之初按有关规定核查出的损失按照原制度对固定资产 流动资产进行清查盘点 账实核对过程中发现的进一步损失自待摊费用 递延资产等科目进行分析后转入的金额按新制度有关减值等规定预计的损失 109 六 执行小企业会计制度的衔接规定 一 清查损失 三 清查损失的处理借 利润分配 未分配利润贷 待处理财产损溢 执行新制度前的损失如果未分配利润不足以冲减损失 属于按规定提取盈余公积 公益金的小企业 还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积借 盈余公积贷 利润分配 未分配利润 110 六 执行小企业会计制度的衔接规定 一 清查损失经过冲减后 待处理财产损溢科目无余额清查出的损失中以未分配利润 盈余公积不足冲减的部分 表现为利润分配 未分配利润的借方 资产负债表上以负数反映 111 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法1 货币资金 应收款项 某些核算内容不同存入证券公司但尚未进行投资的资金 如原已记入投资等相关科目的 应转入其他货币资金 存出投资款借 其他货币资金 存出投资款贷 短期投资 其他应收款其他应收款中应收取的现金股利和利息 应转入应收股息 应收补贴款转入其他应收款1 借 应收股息2 借 其他应收款贷 其他应收款贷 应收补贴款 112 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法2 短期投资 期末计价基础不同短期投资科目余额保持不变 但对于基准日持有的短期投资成本低于市价的金额 应计提短期投资跌价准备借 待处理财产损溢 执行新制度预计的损失贷 短期投资跌价准备 113 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法3 坏账准备 计提基础比例不同按照新制度规定根据应收款项的可收回性判断 应计提的坏账准备借 待处理财产损溢 执行新制度预计的损失贷 坏账准备 114 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法4 材料采购 核算内容不同用实际成本核算的小企业 将材料采购科目中已运抵验收入库的部分转入材料科目 将已支付货款但尚未运抵验收入库的部分转入在途物资科目用计划成本核算的小企业 将材料采购科目的余额转入物资采购科目 材料成本差异科目的余额直接转至新账或沿用旧账借 材料借 物资采购借 在途物资贷 材料采购贷 材料采购 115 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法5 存货 期末计价基础不同对于基准日按单项存货或合并计算的存货可变现净值低于成本的部分 应计提存货跌价准备 借 待处理财产损溢 执行新制度预计的损失贷 存货跌价准备 116 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法6 待摊费用 核算内容不同原出租出借包装物成本等实际损失直接计入待处理财产损溢原固定资产修理费用可在剩余期限内继续摊销 新发生的按新制度规定直接计入当期损益余额转入按新制度设置的待摊费用科目 117 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法7 长期投资 视股权投资与债权投资分别处理分别转入长期股权投资和长期债权投资科目与原分行业会计制度一样 采用简单权益法核算 小企业仅需要根据被投资单位实现净损益的情况相应确认应享有的份额并增加投资收益 无需在取得投资时计算股权投资差额 对于被投资单位在未来期间除损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动 也不需要进行确认 118 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法8 固定资产清理 核算内容不同对于属于因固定资产报废或毁损等原因产生的 在核查损失过程中计入待处理财产损溢借 待处理财产损失 执行新制度前的损失贷 固定资产清理对于因出售固定资产转入的部分直接转账借 固定资产清理贷 固定资产清理 119 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法9 在建工程 核算内容变化将属于实际已发生工程成本的部分 转入在建工程科目将属于尚未耗用的工程材料部分 转入工程物资科目借 工程物资贷 在建工程 120 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法10 递延资产新制度中取消了该科目 其部分核算内容并入长期待摊费用科目核算原科目中属于已实际发生损失的部分转入待处理财产损溢科目 借 待处理财产损失 执行新制度前的损失贷 递延资产原计入的固定资产大修理费用按剩余期限继续摊销 新发生的大修理费用计入当期损益余额转入长期待摊费用科目 借 长期待摊费用贷 递延资产 121 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法11 待处理财产损溢原已记入待处理财产损溢科目的金额及在执行新制度之初按有关规定核查的损失金额冲减相关所有者权益 未分配利润 盈余公积 不足冲减的部分以负数在资产负债表的未分配利润项目中反映 122 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法12 预提费用 核算内容不同原为固定资产大修理发生的预提费用余额 继续采用原有会计政策 直至冲减完毕为止 执行新制度以后新发生的固定资产修理费用 直接计入当期损益 123 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法13 待转资产价值 核算接受捐赠待转的资产价值取得捐赠借 有关资产科目应交税金 应交增值税 进项税额 贷 待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 接受捐赠非货币性资产价值期末结转借 待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 接受捐赠非货币性资产价值贷 应交税金 应交所得税资本公积 其他资本公积 接受捐赠非货币性资产价值 124 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法14 递延税款新制度要求小企业采用应付税款法核算所得税 因而没有设置递延税款科目原递延税款科目的余额转入利润分配 未分配利润科目借 递延税款或相反贷 利润分配 未分配利润 125 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法15 应收补贴款 补贴收入新制度取消了应收补贴款 补贴收入科目应收补贴款科目余额转入其他应收款相关的补贴收入作为营业外收入核算 126 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法16 以前年度损益调整 核算内容变化新制度下 仅核算资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退回等事项科目余额直接转入利润分配有关明细科目 不再作为利润表项目列示 127 六 执行小企业会计制度的衔接规定 二 有关账目调整方法17 其他科目原材料 包装物 自制半成品 材料委托加工材料 委托加工物资产成品 库存商品产品销售收入 主营业务收入产品销售成本 主营业务成本产品销售费用 营业费用产品销售税金及附加 主营业务税金及附加对于上述没有实质性变化的科目 原则上可以转入新设科目核算 也可以沿用原来科目核算 但在编制财务报告时 应遵从统一报表中的相关项目规定 128 六 执行小企业会计制度的衔接规定 三 会计报表执行新制度当年年末资产负债表的年初数 根据上年末资产负债表的年末数按照新制度的规定进行调整后填列执行新制度当年利润表的上年数 根据上年利润表的本年累计数按新制度的规定进行调整后填列 129 六 执行小企业会计制度的衔接规定 四 其他问题考虑到小企业的特点 对于新旧制度之间会计政策的差别 基本采用了未来适用法 不要求追溯调整工业企业以外的其他行业小企业 原则上应比照该衔接规定执行 130 如有问题 请赐教 汪金桥TEL 6662038 谢谢