2018年企业所得税申报表汇算清缴课件.ppt

2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 李艾2018年3月 注意事项 1 根据国家税务总局公告2017年第54号的规定 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 A类 2017年版 适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴纳税申报 本课件仅针对年度申报表中的部分报表进行讲解 培训课件仅供学习参考 所有报表及其填报说明 纳税人可以登录国家税务总局网站进行查阅和下载 课程目录 课程目录 课程目录 课程目录 课程目录 课程目录 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第一讲PART01 新旧版申报表总体变化情况对比解析 课前导入 政策梳理 一 国家税务总局关于发布 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 A类 2014年版 的公告 国家税务总局公告2014年第63号 已废止 课前导入 政策梳理 二 国家税务总局关于发布 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 A类 2017年版 的公告 国家税务总局公告2017年第54号 报表适用范围 一 修订背景 一 政策变动 例如捐赠 研发费用 二 放管服 需要 41张改为37张 三 以前反映的不合理的设计 捐赠明细表不列受赠单位 纳税申报表有什么作用 申报 税会差异调整 备案 台账 信息采集 风险管理 政策解释 二 修订原则 一 报表结构更合理精简表单 表单数量减少10 41张 37张 二 落实政策更精准对相应附表或表单栏次进行了优化调整 三 填报过程更便捷优化了报表勾稽关系 小微企业优惠金额 三 2017版年度申报表架构分析 10张1级表 三 2017版年度申报表架构分析 一 根据政策变化对部分表单和数据项进行了调整为落实捐赠支出扣除政策 研发费用加计扣除政策 高新技术企业和软件 集成电路企业优惠政策等一系列税收政策 修订以下表单 1 捐赠支出及纳税调整明细表 A105070 2 研发费用加计扣除优惠明细表 A107012 3 高新技术企业优惠情况及明细表 A107041 4 软件 集成电路企业优惠情况及明细表 A107042 三 2017版年度申报表架构分析 二 对部分表单进行了精简删除了以下表单 1 固定资产加速折旧 扣除明细表 A105081 2 资产损失 专项申报 税前扣除及纳税调整明细表 A105091 3 综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表 A107012 4 金融 保险等机构取得的涉农利息 保费收入优惠明细表 A107013 三 2017版年度申报表架构分析 三 对部分表单的数据进行了调整和优化1 企业基础信息表 A000000 2 资产折旧 摊销及纳税调整明细表 A105080 3 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 A105090 4 免税 减计收入及加计扣除优惠明细表 A107010 5 所得减免优惠明细表 A107020 6 减免所得税优惠明细表 A107040 7 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表 A109010 三 2017版年度申报表架构分析 四 对部分表单数据项的填报口径和逻辑关系进行了优化和明确1 中华人民共和国企业所得税年度申报表 A类 A100000 2 职工薪酬支出及纳税调整明细表 A105050 3 企业所得税弥补亏损明细表 A106000 4 境外所得税收抵免明细表 A108000 5 境外所得纳税调整后所得明细表 A108010 6 境外分支机构弥补亏损明细表 A108020 7 跨年度结转抵免境外所得税明细表 A108030 8 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表 A109000 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第一讲PART02 申报表封面 及 填报表单 填报技巧解析 第二部分 申报表封面 及 填报表单 填报技巧解析 申报表封面 申报表封面 填报 变化 按照 国务院办公厅关于加快推进 五证合一 一照一码 登记制度改革的通知 国办发 2016 53号 等文件规定 将原 纳税人识别号 修改为 纳税人统一社会信用代码 纳税人识别号 填报注意 税款所属时间正常经营的纳税人 填报公历当年1月1日至12月31日 纳税人年度中间开业的 填报实际生产经营之日至当年12月31日 纳税人年度中间发生合并 分立 破产 停业等情况的 填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日 纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并 分立 破产 停业等情况的 填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日 第二部分 申报表封面 及 填报表单 填报技巧解析 填报表单 一 第二部分 申报表封面 及 填报表单 填报技巧解析 填报表单 一 填报表单 填报 本表属于纳税申报表的辅助表单 并非正式表单 主要用于列示纳税申报表全部表单的名称 编号等信息 便于纳税人根据自身经营情况 快捷 高效 合理正确选择所要填报的表单 根据 年度纳税申报表 A类 2017年版 的最终情况 本表进行了相应调整 1 取消表单2 调整表单编号由于前序表单取消 研发费用加计扣除优惠明细表 表单编号由原A107014调整为A107012 3 调整表单名称及填报要求将原 职工薪酬纳税调整明细表 A105050 表单名称调整为 职工薪酬支出及纳税调整明细表 A105050 将原 捐赠支出纳税调整明细表 A105070 表单名称调整为 捐赠支出及纳税调整明细表 A105070 将原 特殊行业准备金纳税调整明细表 A105120 表单名称调整为 特殊行业准备金及纳税调整明细表 A105120 纳税人只要发生职工薪酬支出 捐赠支出 含结转 特殊行业准备金支出 无论是否进行了纳税调整 以上相应表单都需要进行填报 由于增加技术入股等递延事项的填报内容 将原 企业重组纳税调整明细表 A105100 表单名称调整为 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 A105100 为规范表单名称 将原 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 A105080 表单名称调整为 资产折旧 摊销及纳税调整明细表 A105080 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第一讲PART03 基础信息表 新旧报表对比及填报技巧解析 A000000基础信息表 必填表 为后续申报提供指引 模块内容变化 100基本信息 100基本信息 200主要会计政策和估计 300企业主要股东及对外投资情况 表头 200企业重组及递延纳税事项 300企业主要股东及分红情况 A000000基础信息表修订 1 删除原表单实用性不强或者存在重复采集情况的项目 如 原 正常申报 更正申报 补充申报 102注册资本 万元 106境外中资控股居民企业 202会计档案的存放地 203会计核算软件 204记账本位币 205会计政策和估计是否发生变化 206固定资产折旧方法 207存货成本计价方法 208坏账损失核算方法 209所得税计算方法 302对外投资 前5位 2 根据 国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法 的公告 国家税务总局公告2012年第57号 等文件规定 对 101汇总纳税企业 的填报内容进行了重新分类 便于在申报系统中实现与企业汇总纳税备案信息关联 3 为满足非营利组织等企业和股权投资 企业重组 资产 股权 划转 非货币性资产投资 技术入股等事项的填报 便于在申报系统中实现与相关表单的关联 增加了 106非营利组织 109从事股权投资业务 200企业重组及递延纳税事项 填报项目 4 为加强对企业股东和分红信息的采集 对原 301企业主要股东 前5位 填报项目的内容进行了调整 增加 当年 决议日 分配的股息 红利等权益性投资收入金额 列次 并将纳入填报范围的主要股东由投资比例前5位调整为前10位 102 103 104 105 与小微企业有关 A000000企业基础信息表 生成规则 自动生成 不可修改数据来源 金税三期 税务登记信息 汇总纳税企业情况登记 及 特殊纳税人名单维护 模块更改方式 修改金税三期 税务登记信息 汇总纳税企业情况登记 及 特殊纳税人名单维护 模块 生成规则 自动生成 不可修改数据来源 金税三期 税务登记信息 国民经济行业 字段更改方式 变更税务登记信息 生成规则 自动生成 可修改数据来源 金税三期 税务登记信息 投资总额 字段 生成规则 自动生成 可修改 只能填报整数 数据来源 金税三期 税务登记信息 从业人数 字段 生成规则 自动生成 不可修改数据来源 金税三期 财务会计备案 信息更改方式 修改金税三期系统的财务会计备案信息 注意事项对于查账征收企业和核定征收企业 网上电子申报企业端软件将自动读取金税三期系统中该企业2017年12月31日有效的财务会计备案信息 若读取不到备案信息 电子申报强制阻断 财务会计备案信息中的财务报表报送小类在有效的22类之中 且核定了会计报表 报送期间为 年 的 才能在电子申报中带出对应的年度财务会计报表 所属行业明细代码 102所属行业明细代码 根据 国民经济行业分类 标准填报纳税人的行业代码 工业企业所属行业代码为06 至4690 不包括建筑业 所属行业代码为7010的房地产开发经营企业 可以填报表A105010中第21行至第29行 资产总额计算 全年资产总额季度平均数 单位为万元 小数点2位资产总额季度平均数 具体计算公式如下 季度平均值 季初值 季末值 2全年季度平均值 全年各季度平均值之和 4年度中间开业或者终止经营活动的 以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标 从业人数计算 口径 填报纳税人全年平均从业人数 从业人数 与企业建立劳动关系的职工人数 企业接受的劳务派遣用工人数依据和计算方法同 资产总额 口径 小型微利企业优惠政策 一 享受条件 从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 一 工业企业 年度应纳税所得额不超过50万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 二 其他企业 年度应纳税所得额不超过50万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 二 如何享受国家税务总局公告2015年第76号 国家税务总局关于发布 企业所得税优惠政策事项办理办法 的公告 第十条规定 企业享受小型微利企业所得税优惠政策 固定资产加速折旧 含一次性扣除 政策 通过填写纳税申报表相关栏次履行备案手续 申报代替备案 200企业重组及递延纳税事项 新 关联表格 A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 A000000企业基础信息表 生成规则 自动生成 可修改数据来源 金税三期 税务登记信息 由前五位调整为前十位 新增 填报决议日为当年的股息 红利等权益性投资收益金额 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第一讲PART04 年度纳税申报表 A类 主表 新旧报表对比及填报技巧解析 A100000主表修订 1 为使纳税人可最大限度享受所得税税前弥补亏损政策 有限定期限 和抵扣应纳税所得额优惠政策 无限定期限 按照有利于纳税人原则 将原第21行 抵扣应纳税所得额 与第22行 弥补以前年度亏损 的行次顺序进行对调 调整后 纳税人先用纳税调整后所得弥补以前年度亏损 再用弥补以前年度亏损后的余额抵扣可抵扣的应纳税所得额 2 根据 财政部关于印发 增值税会计处理规定 的通知 财会 2016 22号 规定 将 营业税金及附加 会计科目名称调整为 税金及附加 的规定 将原第3行 营业税金及附加 项目名称调整为 税金及附加 A100000主表修订 3 为解决纳税人用境外所得抵减 弥补 境内亏损的计算问题 明确计算方法和填报口径 纳税人可以选择是否用境外所得抵减 弥补 境内亏损 当纳税人选择不用境外所得抵减境内亏损时 本表第18行 加 境外应税所得抵减境内亏损 和 境外所得税收抵免明细表 A108000 第6列 抵减境内亏损 填报 0 当纳税人选择用境外所得抵减 弥补 境内亏损时 在 境外所得税收抵免明细表 A108000 第6列 抵减境内亏损 填报境外所得弥补境内亏损的金额 并区别两种情况分别处理 一是用境外所得抵减当年度境内亏损的 抵减金额同时填入本表第18行 加 境外应税所得抵减境内亏损 二是用境外所得弥补以前年度境内亏损的 弥补金额通过 企业所得税弥补亏损明细表 A106000 进行计算 并将弥补以前年度境内亏损后的 可结转以后年度弥补的亏损额 填入 企业所得税弥补亏损明细表 A106000 第11列 A100000主表修订 4 为避免产生理解歧义 增强计算过程的确定性 对原第3行 营业税金及附加 原第4行 销售费用 原第5行 管理费用 原第6行 财务费用 原第7行 资产减值损失 添加了 减 的标识 对原第9行 投资收益 添加了 加 的标识 5 删除了不参与本表计算的原第37行 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 和原第38行 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 A类 A100000企业所得税年度纳税申报表 主表 和年末利润表数据要完全相同 没有提示附表代码的直接填写 境外所得从利润总额中减除 第14行 境外所得 填报已计入利润总额的部分 税基优惠项目从纳税调整表分离 当主表第13 14 15 16 17行为负数时 第18行 境外应税所得抵减境内亏损 按照主表第13 14 15 16 17行负数的绝对值与境外应纳税所得额孰小者填报 当纳税人选择不用境外所得抵减境内亏损时 填报 0 所得减免 以纳税调整后所得为限进行调减 第19行 纳税调整后所得 为负数时 为可结转以后年度弥补的亏损 抵扣应纳税所得额 以 纳税调整后所得 所得减免 弥补以前年度亏损的余额为限进行调减 减到0为止 弥补以前年度亏损以 纳税调整后所得 所得减免 的余额为限进行弥补 到0为止 第23行 应纳税所得额 作为判断小型微利企业的指标之一 A100000企业所得税年度纳税申报表 主表 已在月 季 度累计预缴的所得税额 包括按照税收规定的特定业务已预缴 征 的所得税额 建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额 企业所得税计算方法 直接法 税法规定计算方法 中华人民共和国企业所得税法 第五条规定 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 弥补的以前年度亏损间接法 实际采用方法 按年度申报表设计的间接计算法 会计利润基础法 进行纳税调整 应纳税所得额的计算 主表与各附表勾稽关系 主表与各附表勾稽关系1 设计目的 展现企业所得税计算的整体过程2 力求简洁 仅体现附表汇总金额详细数据在附表填报3 手填 税金及附加资产减值损失公允价值变动收益投资收益 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第一讲PART05 一般企业收入 成本支出明细表 填报技巧解析 一般企业收入 成本支出明细表 A101010 一般企业收入明细表 A102010 一般企业成本支出明细表 事业单位 民间非营利组织收入 成本支出明细表 A103000 事业单位 民间非营利组织收入 成本支出明细表 主要政策点 1 实行的会计制度 会计科目和一般企业不同 故单独设置2 不需要再填A04000 期间费用明细表 A101010一般企业收入明细表 以租赁为主营业务的租赁公司填写 其余公司的租赁业务收入填入 其他业务收入 营业外收入 A102010一般企业成本支出明细表 对应A101010项目填写 A102010一般企业成本支出明细表 填写此栏的 应在A000000 企业基础信息表 的 204 3重组交易类型 中勾选 债务重组 相关项目 实行 小企业会计准则 填写 举例 甲企业执行 企业会计准则 2017年度财务报表如下 部分摘选 甲公司填报 一般企业收入明细表 甲公司填报 一般企业成本支出明细表 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第一讲PART06 金融企业收入 成本支出明细表 填报技巧解析 金融企业收入 成本支出明细表 A101020 金融企业收入明细表 A102020 金融企业成本支出明细表 A101020 金融企业收入明细表 营业收入 一 营业收入 二 营业外收入 A102020 金融企业支出明细表 营业支出 一 营业支出 二 营业支出 三 营业支出 三 举例 甲银行2017年度的利润表如下 部分摘选 收入部分利润表 举例 甲银行2017年度的利润表如下 部分摘选 成本部分利润表 甲银行填报 金融企业收入明细表 甲银行填报 金融企业支出明细表 课程目录 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第二讲PART01 期间费用明细表 案例填报技巧解析 A104000期间费用明细表 有扣除限额 仅填写计入费用的折旧摊销费 包括固定资产 无形资产 长期待摊费用各种折旧摊销金额 人工成本 按实际发生项目填列 需要披露是否向境外支付 A104000期间费用明细表 财务费用项目 新增 仅能填报 管理费用 列 期间费用明细表 1 3行 人工成本4 6行 有扣除限额的项目7行 折旧摊销费9 20行 根据期间费用的用途进行划分21 23行 财务费用24行 党组织工作经费 新增 文件依据 1 中共中央组织部财政部国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知 组通字 2014 42号 2 中共中央组织部财政部国务院国资委党委国家税务总局关于国有企业党组织工作经费问题的通知 组通字 2017 38号 期间费用明细表填报注意事项 1 新增 二十四 党组织工作经费 2 企业需要分析填报 无法与会计科目一一对应3 金融企业 业务及管理费 科目情况填报在 销售费用 列中4 填报说明 第1行至第25行 根据费用科目核算的具体项目金额进行填报 如果贷方发生额大于借方发生额 应填报负数 风险点提示 1 注意申报表之间逻辑关系比对2 税务机关风险管理指标 举例 甲企业执行 企业会计准则 2017年度财务报表如下 部分摘选 甲企业填报期间费用明细表 A104000 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第二讲PART02 纳税调整项目明细表 案例填报技巧解析 纳税调整项目明细表架构分析 纳税调整项目明细表设计思路 1 展现税会差异 梳理税会差异 在老的纳税调整表的基础上 在覆盖全面与突出重点中进行平衡 明确列举了收入类 扣除类 资产类 特殊事项 特别纳税调整共六大类36小类 包含其他项 的纳税调整事项 2 丰富信息采集 为后续管理 风险管理提供数据支撑 与2014版申报表区别 1 删除了2张三级明细附表 固定资产加速折旧 扣除明细表 A105081 资产损失 专项申报 税前扣除及纳税调整明细表 A105091 2 对部分明细附表进行修改 如 捐赠支出及纳税调整明细表 A105070 根据相应政策调整 纳税调整项目明细表设计思路 3 优化表格设计 体现在申报层级上 纳税调整及附表 共两个层级 对需填报附表的项目金额 由附表直接对应切入填写 从二级至一级附表 汇总填报到主表中 层次更为清晰顺畅 同时也明确 在发生纳税调整时才进行填报 五个例外 职工薪酬支出及纳税调整明细表 A105050 捐赠支出及纳税调整明细表 A105070 资产折旧 摊销及纳税调整明细表 A105080 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 A105090 特殊行业准备金及纳税调整明细表 A105120 纳税调整项目明细表 一 收入类纳税调整项目 85 A105000纳税调整项目明细表 商业折扣 无税会差异 折扣后金额 销售折让 退回 一般冲减当期销售收入 无税会差异 例外 报告年度或以前年度销售的商品 在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前折让 退回的 应作为资产负债表日后事项的调整事项处理 会计上进行追溯调整 通过 以前年度损益调整 科目调整 存在差异 仅针对用权益法核算的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入调减 例1 企业取得符合不征税收入条件的政府补助时 反映在第8行 对于符合专项用途财政性资金的 填报 专项用途财政性资金纳税调整明细表 相应的支出以及折旧 摊销不得税前扣除 企业取得不符合不征税收入条件的政府补助时 对已计入 递延收益 科目的金额应纳税调增 在以后年度转入营业外收入时纳税调减 若已计入 营业外收入 科目则无需纳税调整 一 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 税收规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第五十六条 企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 前款所称历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 一 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 会计处理 权益法核算 1 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 同时调整长期股权投资的成本 借 长期股权投资 成本贷 营业外收入 差异 调减 2 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整已确认的初始投资成本 无差异 取得时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息 应作为应收款项 即 入账成本 买价 已经宣告但未发放的现金股利 填报实务 A企业执行 企业会计准则 于2017年1月取得B公司30 的股权 支付价款6000万元 取得投资时 被投资单位净资产账面价值为24000万元 假定被投资单位各项可辨认资产 负债的公允价值与账面价值相同 A企业在取得B公司的股权后 能够对B公司施加重大影响 对该投资采用权益法核算 取得投资时 A企业进行以下账务处理 借 长期股权投资 成本72000000贷 银行存款60000000营业外收入12000000 填报纳税调整项目明细表 A105000 二 交易性金融资产初始投资调整 税收规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第五十六条 企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 前款所称历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 购买价款 相关税费 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 二 交易性金融资产初始投资调整 会计处理 企业初始确认金融资产或金融负债 应当按照公允价值计量 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 相关交易费用应当直接计入当期损益 借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用 时间性差异 需调整 应收股利或利息贷 银行存款等 提示 计税基础的调整通过A105030进行 转回 三 公允价值变动净损益 税收规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第五十六条 企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 前款所称历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 购买价款 相关税费 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 三 公允价值变动净损益 会计处理企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量 资产负债表日 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面的余额的差额 应计入 公允价值变动损益 科目 例如 借 交易性金融资产 公允价值贷 公允价值变动损益 差异 调整 借 公允价值变动损益 差异 调整 贷 交易性金融资产 公允价值 提示 适用交易性金融资产和金融负债 投资性房地产等 填报实务 A企业执行 企业会计准则 于2017年1月投资一项交易性金融资产 购入价为500万元 2017年12月31日 该项交易性金融资产公允价值为800万元 企业会计处理如下 借 交易性金融资产 公允价值变动3000000贷 公允价值变动损益3000000 填报纳税调整项目明细表 A105000 四 不征税收入 税收规定 中华人民共和国企业所得税法 第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入 一 财政拨款 二 是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 三 国务院规定的其他不征税收入 填A105040 企业所得税实施条例 第26条 国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 企业所得税实施条例 第28条 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除 财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税 2011 70号 四 不征税收入 企业会计准则第16号 政府补助 第五条下列各项适用其他相关会计准则 一 企业从政府取得的经济资源 如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关 且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分 适用 企业会计准则第14号 收入 等相关会计准则 第九条与收益相关的政府补助 应当分情况按照以下规定进行会计处理 一 用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关成本费用或损失的期间 计入当期损益或冲减相关成本 二 用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的 直接计入当期损益或冲减相关成本 注意 财会 2017 15号 2017年6月12起施行 填报实务 某纳入预算管理的事业单位 2017年收到由财政部门拨入的财政补助收入100万元 按照税法规定 准予作为不征税收入处理 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 具体填报如下 五 销售折扣 折让和退回 税收规定 国税函 2008 875号 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣 商品销售涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让 企业因售出商品质量 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回 企业已经确认销售收入的售出商品发生的销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 会计规定 五 销售折扣 折让和退回 会计规定 企业会计准则第14号 商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的 通常应当在发生时冲减当期销售商品收入 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 通常应当在发生时冲减当期销售商品收入 报告年度或以前年度销售的商品 在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前销售退回的 应作为资产负债表日后事项的调整事项处理 调整报告年度的收入 成本等 提示 基本无差异 但资产负债表日后销售退回属于调整事项需要追溯调整 存在时间性差异 需纳税调整 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第二讲PART03 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 案例填报技巧解析 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 收入概念 一 企业所得税法收入包括哪些 税法第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 各种形式 货币形式和非货币形式各种来源 9种1 销售商品收入2 提供劳务收入3 转让资产收入4 股息 红利5 利息6 租金7 特许权使用费8 接受捐赠收入9 其他收入二 税法区别九种收入意义 根据收入性质分别确定其收入确认时间 视同销售 税收规定 企业所得税实施条例 第二十五条企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 国税函 2008 828号 二 企业将资产移送他人的下列情形 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 一 用于市场推广或销售 二 用于交际应酬 三 用于职工奖励或福利 四 用于股息分配 五 用于对外捐赠 六 其他改变资产所有权属的用途 关键看是否将资产转移到法人外部 视同销售 视同销售 营业 收入的确认自制资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 公允价 外购资产 国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告 国家税务总局公告2016年第80号 企业发生 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 第二条规定情形的 除另有规定外 应按照被移送资产的公允价值确定销售收入 提问 相同点在哪里 以对外捐赠为例 企业将自产的10台电视机通过公益性捐赠给农村贫困小学 该电视机的单位生产成本1000元 同期销售价为1200元 会计处理 借 营业外支出 捐赠支出12040贷 库存商品10000应交税费 应交增值税 销项税额 2040税务处理 企业将自产产品对外捐赠 会计不确认收入 但符合税收规定视同销售货物 应确认视同销售收入12000元 纳税调增12000元 同时确认视同销售成本10000元 纳税调减10000元 企业对外捐赠支出 通过 捐赠支出及纳税调整明细表 A105070 进行纳税调整 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表填报 房地产开发企业特定业务 税收规定 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 国税发 2009 31号 第九条规定 企业销售未完工开发产品取得的收入 应按预计计税毛利率分季 或月 计算出预计毛利额 计入当期应纳税所得额 开发产品完工后 企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额 同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额 计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额 在年度纳税申报时 企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料 预计毛利额 销售未完工产品的收入 当地税务机关规定的计税毛利率 分开发项目分别计算 第十二条规定 企业发生的期间费用 已销开发产品计税成本 营业税金及附加 土地增值税准予当期按规定扣除 房地产开发企业特定业务 销售未完工产品 表的设计 两部分 三个内容 提示 关于表中税金扣除问题需要区别填报 1 在会计核算中未计入当期损益的金额 才填报 由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件 按照预售收入计算的营业税金及附加 土地增值税 也不得确认当年的营业税金及附加科目 只能暂时保留在应交税费科目 2 若已计入当期损益 则本行不填报 否则会造成税金的重复扣除 房地产开发企业特定业务 未完工产品结转完工产品 要求 基本按销售未完工产品进行反向填报 消除重复计算问题强调 会计上已经确认收入 同时结转成本才填报 计算逻辑 第21行 第22行 销售未完工产品纳税调整额 第26行 结转完工产品纳税调整额 需会计上做确认处理 才可以进行减项的填报 不含增值税收入 销售开发产品过程中取得的全部价款 1 适用税率或征收率 适用一般计税方法计税的 按照11 的适用税率计算 适用简易计税方法计税的 按照5 的征收率计算 举例 例 某房地产开发企业 增值税一般纳税人 发生2个开发项目 开发项目A 2017年新开发项目 当年预售收入8880万元 实际发生税金及附加200万元 并在2017年计入当期损益 假定 A B开发项目的预计毛利额均为22 1 会计处理 借 银行存款8880万元贷 预收账款8880万元借 税金及附加200万元贷 应交税费200万元借 应交税费200万元贷 银行存款200万元 举例 例 某房地产开发企业 增值税一般纳税人 发生2个开发项目 开发项目A 2017年新开发项目 当年预售收入8880万元 实际发生税金及附加200万元 并在2017年计入当期损益 假定 A B开发项目的预计毛利额均为22 1 会计处理 借 银行存款8880万元贷 预收账款8880万元借 税金及附加200万元贷 应交税费200万元借 应交税费200万元贷 银行存款200万元 报表填报 提问 若200万元的税金及附加财务核算时未计入当期损益 又该如何填报 报表填报 举例 开发项目B 2015年 2016年5月前预售收入7000万元 2017年结转开发产品收入7000万元 结转开发产品成本5000万元 实际发生税金及附加532万元 并在2017年转入当期损益 假定 A B开发项目的预计毛利额均为22 1 会计处理 开发项目B 2017年结转开发产品收入 成本时借 预收账款7000万元贷 主营业务收入7000万元借 主营业务成本5000万元贷 开发产品5000万元借 税金及附加532万元贷 银行存款532万元 报表填报 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第二讲PART04 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 案例填报技巧解析 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 填报要求适用于会计处理按权责发生制确认收入 税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人申报 纳税人根据税法等相关规定 以及国家统一会计制度 填报会计处理按照权责发生制确认收入 税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 2 行次设计 依据税法规定 分1 6列 1 3 5不参与 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 税务处理 1 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 2 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 3 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 4 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入实现 5 企业委托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 6 采取产品分成方式取得收入的 按照分得的产品的日期确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价值确定 以跨期收取的租金收入为例 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 根据 实施条例 第十九条的规定 企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入 应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 其中 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 因此 企业取得跨期收取的租金收入若按照国税函 2010 79号文件处理 则无须纳税调整 若按照实施条例十九条规定处理 则需要进行纳税处理 填报 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 A105020 举例 例 A公司与承租人B公司签订3年房屋合同 租期是2017年7月1日至2020年6月30日 年租金13 32万元 含税 合同约定3年租金提前在合同签订日一次性支付 会计处理 2017年7月1日收到租金39 96万元借 银行存款399600贷 预收账款360000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 396002017年确认租金收入借 预收账款60000贷 其他业务收入60000 填报表单 税收处理 若企业选择在2017年一次性确认收入 填报表单 接上例 A公司2018年年度会计处理 税务处理会计处理 2018年确认租金收入借 预收账款120000贷 其他业务收入120000 2 分期收款方式销售货物收入 税收规定 企业所得税实施条例 规定 合同约定的收款日期确认收入的实现会计规定 分期收款方式销售货物 会计上权责发生制确认收入时 如果该分期收款销售符合实质性融资性质的 可在销售成立时一次确认销售收入 且以公允价值 分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价 确认收入金额 同时要核算未实现融资收益 而税法按合同约定的收款日期确认收入的实现 不考虑未实现融资收益 两者有差异 注意 时间性差异 未实现融资收益确认的财务费用 举例 2017年1月1日 甲公司采用分期收款方式向乙企业销售一套大型设备 合同约定的销售价格为2000万元 分5次于每年12月31日等额收取 假设甲公司发出商品时开出增值税专用发票 注明的增值税税额为340万元 并与当天收到增值税税款340万元 该大型设备成本为1400万元 在现销方式下 该大型设备的销售价格为1600万元 假定和各年年末应抵减财务费用的未确认融资收益分别为127万元 105万元 82万元 57万元 29万元 举例 甲公司2017年的会计处理2017年1月1日销售实现借 长期应付款20000000银行存款3400000贷 主营业务收入1600000应交税费 应交增值税 销项税额 3400000未实现融资收益4000000借 主营业务成本14000000贷 库存商品14000000 2017年12月31日收取货款借 银行存款4000000贷 长期应收款4000000借 未实现融资收益1270000贷 财务费用1270000 填报表单 2017年度 填报表单 2018年度 未实现融资收益的调整通过填报纳税调整项目明细表 A105000 第22行 十 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 进行调整 3 政府补助递延收入 税收处理 当年取得的政府补助收入 不符合不征税收入条件 应直接作为应税收入会计处理与资产相关的政府补助 应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益 与资产相关的政府补助确认为递延收益的 应当在相关资产使用寿命内按照合理 系统的方法分期计入损益 按照名义金额计量的政府补助 直接计入当期损益 相关资产在使用寿命结束前被出售 转让 报废或发生毁损的 应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益 与收益相关的政府补助 应当分情况按照以下规定进行会计处理 一 用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关成本费用或损失的期间 计入当期损益或冲减相关成本 二 用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的 直接计入当期损益或冲减相关成本 注意事项 1 政府补助 对符合不征税收入条件的政府补助收入 不再本表调整 直接按照不征税收入 A105000第8行 进行调整 符合专项用途财政性资金的 填报A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表 2 涉及不征税收入用于支出形式的资产 其折旧 摊销额不得税前扣除 填报A105080 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第二讲PART05 投资收益纳税调整明细表 案例填报技巧解析 A105030投资收益纳税调整明细表 133 企业会计准则填报 小企业会计准则填报 对于长期股权投资 1 持有收益 属于免税收入 还应填报A107010和A107011 2 处置收益处置有损失的 填报A105090 处置属于重组的 本表不填 直接填报A105100 2016年底 B公司实现净利润1500万 A公司按30 权益法确认450万收益 借 长期股权投资 损益调整 450万贷 投资收益450万说明 会计确认收入 税收不做确认2017年4月 B公司宣告分派利润1500万 A公司分到450万借 银行存款 应收股利 450万贷 长期股权投资 B公司 损益调整 450万说明 会计不做收益 税收确认收益 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 文件关于股息 红利等权益性投资收益收入确认问题的规定 企业权益性投资取得股息 红利等收入 应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期 确定收入的实现 被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积转为股本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础 投资收益纳税调整明细表 1 行次设置 企业会计准则主要按照金融工具进行分类 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 衍生工具 交易性金融负债 长期股权投资 小企业会计准则 填报短期投资 长期债券投资 长期股权投资 2 列次设置 初始投资 未设置 存在差异的已在调整主表设置 持有收益 符合免税收入条件的 本表不调整 处置收益 税收确认为损失的 本表不调整 提示 1 发生持有期间投资收益 包括减资 并按税法规定为减免税收入的 本表不作调整 在 免税 减计收入及加计扣除优惠明细表 A107010 中调整 2 处置投资项目按税法规定确认为损失的 本表不作调整 在 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 A105090 进行纳税调整 3 股权投资处置符合特殊性税务处理的 本表不作调整 在 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 A105100 进行纳税调整 交易性金融资产 例 甲公司2015年12月31日 以100万元购入交易性金融资产A 2016年12月31日 公允价值110万元 2017年2月10日 出售 售价115万元 会计处理 2017年出售交易性金融资产A借 银行存款1150000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动100000投资收益50000借 公允价值变动损益100000贷 投资收益100000 交易性金融资产 2015年12月31日 以100万元购入交易性金融资产D 2016年12月31日 公允价值120万元 2017年2月10日 出售 售价110万元 会计处理 2017年出售交易性金融资产A借 银行存款1100000投资收益100000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动200000借 公允价值变动损益200000贷 投资收益200000 投资收益纳税调整明细表 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第二讲PART06 专项用途财政性资金纳税调整明细表 案例填报技巧解析 专项用途财政性资金纳税调整明细表 举例 某科技创新企业2012年2月 2017年9月分别从某县级科技主管部门取得技术改造专项资金 每年的专项资金支出情况详见下表 假设该专项资金符合不征税收入条件 且该企业已作为不征税收入处理 专项资金结余部分无须上缴相应资金拨付部门 留企业自行支配使用 企业将当年度取得的财政性资金全额计入当期 营业外收入 核算 填表 纳税调整项目明细表 A105000 课程目录 2017年版企业所得税汇算清缴报表填报及案例解析 第三讲PART01 纳税调整项目明细表 扣除类项目案例填报技巧解析 纳税调整项目明细表架构分析 纳税调整项目明细表 纳税调整项目明细表 A105000纳税调整项目明细表 向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 国税函 2009 777号 企业在筹建期间 发生的与筹办活动有关的业务招待费支出 可按实际发生额的60 计入企业筹办费 并按有关规定在税前扣除 据此 除上述规定外 对没有销售 营业 收入的企业发生的业务招待费支出 应按 企业所得税法实施条例 第四十三条规定执行 作纳税调增处理 捐赠支出 调减金额 放开填报 捐赠支出可以填报纳税调减金额 第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议决定对 中华人民共和国企业所得税法 作如下修改 将第九条修改为 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 超过年度利润总额12 的部分 准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除 发生额的60 及当年销售 营业 收入的0 5 取小数 基数 营业收入 视同销售收入 股息红利 股权转让收入 房产的未完工的预售收入 房产未完工结转确认的销售收入 国税函 2010 79号 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被投资企业所分配的股息 红利及股权转让收入 可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额 例 X企业 17年发生业务招待费10万 销售收入1000万 10万 60 6万与1000万 0 005 5万相比 第2列填5万 X企业 17年发生业务招待费20万 销售收入3000万 20万 60 12万与3000万 0 005 15万相比 第2列填12万 财税 2009 29号 不得税前列支 A105000纳税调整项目明细表 不得税前列支 业务招待费 1 计算依据 主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入2 两类特殊情况 房地产A101010第1行 营业收入 A105010第1行 视同销售收入 A105010第23行 销售未完工产品收入收入 A105010第27行 销售未完工产品转完工产品确认的销售收入 行业代码填报7010 房地产开发企业 股权投资业务的企业国税函 2010 79号 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被投资企业所分配的股息 红利以及股权转让收入 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 3 比例 实际发生额60 及营业收入5 较小者 举例 2017年某企业实现商品销售收入2000万元 发生现金折扣100万元 接受捐赠收入100万元 转让无形资产所有权收入20万元 该企业当年实际发生业务招待费30万元 计算该企业可税前扣除的业务招待费 销售商品涉及现金折扣的 应当按现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 业务招待费 2000 5 10万元 30 60 18万元 按10万元扣除 填报A105000纳税调整项目明细表 利息支出 注意投资未到位的利息扣除国税函 2009 312号 实施条例第38条 实施条例第37条 利息支出 企业所得税实施条例 38条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 国税函 2009 777号 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出 应根据企业所得税法第46条及财税 2008 121号文件规定的条件 计算企业所得税扣除额 企业向除此以外的内部职工或其他人员的借款的利息支出 其借款情况同时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利息计算的数额的部分 根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定 准予扣除 企业与个人之间的借款是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 企业与个人之间签订了借款合同 利息支出 国税函 2009 312号 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的 该企业对外借款所发生的利息 其不属于企业合理的支出 应由企业投资者负担 不得在计算企业应纳税所得额时扣除 举例 2017年1月1日 A公司向非金融机构B公司借款2800万元 约定年利率为7 按照公司章程规定 A公司股东张某应于4月1日和7月1日各出资400万元 张某仅于10月1日投入600万元 A公司2017年列支借款利息支出196万元 不考虑其他调整事项 企业2017年4 6月不得扣除的借款利息 2800 7 3 12 400 2800 7万元企业2017年6 9月不得扣除的借款利息 2800 7 3 12 800 2800 14万元企业2017年10 12月不得扣除的借款利息 2800 7 3 12 200 2800 3 5万元企业2017年可税前扣除的利息 196 7 14 3 5 171 5万元 纳税调整项目明细表 罚金 罚款和被没收财物的损失 1 罚金 法院判处罚金2 罚款 行政处罚 如税务 公安 工商等部门3 被没收财物的损失 财产刑事处罚问题 下列哪些可以税前列支 哪些不行 1 交通罚款2 行政和解金财税 2016 100号 税收滞纳金 加收利息 1 税收滞纳金 税务 海关2 加收利息 条例 121条 税务机关根据税收法律 行政法规的规定 对企业做出的特别纳税调整的 应当对补征的税款 自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间 按日加收利息 不得在计算应纳税所得额时扣除 问题 下列哪些可以税前列支 哪些不行 1 银行罚息2 水