商业银行财务报表与经营绩效管理.ppt

第十五章商业银行财务报表与经营绩效管理 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 4本章回顾 学习目标 掌握商业银行财务报表的管理意义 熟悉商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 了解商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 引导案例 中国上市银行2012年主要业务与财务数据 案例讨论题 1 银行业务与银行财务业绩有什么关系 2 计算各银行的息差收入占比和手续费及佣金净收入占比 商业银行的收入构成有哪些特点 3 导致各大银行净利息差不同的原因是什么 4 资本充足率 存贷比的高低对商业银行未来财务绩效有什么影响 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表资产负债表是反映商业银行在某一特定时日 月末 季末 年末 财务状况 即资产 负债 股东权益及其相关信息的报表 根据 应用指南 商业银行资产负债表的格式如表15 3所示 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 资产负债表内主要项目如下 1 现金及存放中央银行款项 项目 反映商业银行期末持有的现金 存放中央银行款项等总额 应根据 库存现金 存放中央银行款项 等科目的期末余额合计数填列 2 存放同业款项 项目 反映商业银行与同业之间进行资金往来而发生的存放于同业的款项 本科目应根据 存放同业 科目的期末余额填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 3 贵金属 项目 反映商业银行期末持有的贵金属价值 按成本与可变现净值孰低原则计量的黄金 白银等 应根据 贵金属 科目的期末余额填列 4 拆出资金 项目 反映商业银行拆借给境内 境外其他金融机构的款项 应根据 拆出资金 科目的期末余额 减去 贷款损失准备 科目所属相关明细科目期末余额后的金额分析计算填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 5 交易性金融资产 项目 反映商业银行持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易为目的的所持有的债券 股票投资 基金投资 权证投资等金融资产 本项目应根据 交易性金融资产 科目的期末余额填列 6 衍生金融资产 项目 反映商业银行期末持有的衍生工具 套期工具 被套期项目中属于衍生金融资产的金额 应根据 衍生工具 套期工具 被套期项目 等科目的期末借方余额分析计算填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 7 买入返售金融资产 项目 反映商业银行按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据 证券 贷款等金融资产所融出的资金的余额 本科目应根据 买入返售金融资产 科目的期末余额填列 8 应收利息 项目 反映商业银行发放贷款 持有至到期投资 可供出售金融资产 存放中央银行款项 拆出资金 买入返售金融资产等应收取的利息 本科目应根据 应收利息 科目期末余额填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 9 发放贷款和垫款 项目 反映企业发放的贷款和贴现资产扣减贷款损失准备期末余额后的金额 应根据 贷款 贴现资产 等科目的期末借方余额合计 减去 贷款损失准备 科目所属明细科目余额后的金额分析计算填列 10 可供出售金融资产 项目 反映商业银行持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资 债券投资等金融资产 本项目应根据 可供出售金融资产 科目的期末余额 减去 可供出售金融资产减值准备 科目期末余额后的金额填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 11 持有至到期投资 项目 反映商业银行持有的以摊余成本计量的持有至到期投资 本项目应根据 持有至到期投资 科目的期末余额 减去 持有至到期投资减值准备 科目期末余额后的金额填列 12 长期股权投资 项目 反映商业银行持有的对子公司 联营企业和合营企业的长期股权投资 本项目应根据 长期股权投资 科目的期末余额 减去 长期股权投资减值准备 科目期末余额后的金额填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 13 投资性房地产 项目 反映商业银行持有的投资性房地产 商业银行采用成本模式计量投资性房地产的 本项目应根据 投资性房地产 科目的期末余额 减去 投资性房地产累计折旧 摊销 和 投资性房地产减值准备 科目期末余额后的金额填列 商业银行采用公允价值模式计量投资性房地产的 本项目应根据 投资性房地产 科目的期末余额填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 14 固定资产 项目 反映商业银行所有自用的固定资产 包括使用的 未使用的固定资产的净值 本项目应根据 固定资产 科目的期末余额减去 累计折旧 和 固定资产减值准备 科目期末余额后的金额填列 15 无形资产 项目 反映商业银行各项无形资产的原价扣除摊销以及减值准备后的净值 本项目应根据 无形资产 累计摊销 以及 无形资产减值准备 科目的期末余额计算填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 16 递延所得税资产 项目 反映商业银行确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 本项目应根据 递延所得税资产 科目的期末余额填列 17 其他资产 项目 反映企业期末持有的存出保证金 应收股利 其他应收款等资产的账面余额 应根据有关科目的期末余额填列 已计提减值准备的 还应扣减相应的减值准备 长期应收款账面余额扣减累计减值准备和未实现融资收益后的净额 抵债资产账面余额扣减累计跌价准备后的净额 代理兑付证券 科目减去 代理兑付证券款 科目后的借方余额也在本项目反映 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 18 向中央银行借款 同业及其他金融机构存放款项 拆入资金 卖出回购金融资产款 等项目 反映企业从中央银行借入在期末尚未偿还的借款 尚未偿付的债券金额等 应根据 同业存放 向中央银行借款 拆入资金 卖出回购金融资产款 等科目的期末余额填列 19 交易性金融负债 项目 反映商业银行承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债 本项目应根据 交易性金融负债 科目的期末余额填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 20 衍生金融负债 项目 反映衍生工具 套期项目 被套期项目中属于衍生金融负债的金额 应根据 衍生工具 套期项目 被套期项目 等科目的期末贷方余额分析计算填列 21 吸收存款 项目 反映商业银行以负债形式吸收的存款 应根据 吸收存款 科目的期末余额填列 22 应付职工薪酬 项目 反映商业银行根据有关规定应付给职工的工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利等各种薪酬 应根据 应付职工薪酬 科目余额填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 23 应交税费 项目 反映商业银行按照税法规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 企业所得税 营业税 资源税 代扣代缴的个人所得税等 应根据 应交税费 科目的期末贷方余额填列 如 应交税费 科目期末为借方余额 应以 号填列 24 应付利息 项目 反映商业银行按照规定应当支付的利息 如吸收存款支付的利息 本项目应根据 应付利息 科目的期末余额填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 25 预计负债 项目 反映商业银行确认的对外提供担保 未决诉讼 产品质量保证 重组义务 亏损性合同等预计负债 本项目应根据 预计负债 科目的期末余额填列 26 应付债券 项目 反映商业银行为筹集长期资金而发行的债券本金和利息 本项目应根据 应付债券 科目的期末余额填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 27 递延所得税负债 项目 反映商业银行确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债 本项目应根据 递延所得税负债 科目的期末余额填列 28 其他负债 项目 反映商业银行存入保证金 应付股利 其他应付款 递延收益等负债的账面余额 应根据有关科目的期末余额填列 长期应付款账面余额减去未确认融资费用后的净额 代理兑付证券 科目减去 代理兑付证券款 科目后的贷方余额 也在本项目反映 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 29 实收资本 或股本 项目 反映商业银行实际收到的资本总额 本项目根据 实收资本 或股本 科目及各明细科目的期末余额分析填列 30 资本公积 库存股 和 盈余公积 项目 分别反映商业银行的资本公积和盈余公积的期末余额 本项目根据 资本公积 和 盈余公积 科目的期末余额填列 库存股 反映商业银行持有尚未转让或注销的本公司股份金额 本项目应根据 库存股 科目的期末余额填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 1 认识商业银行资产负债表 31 一般风险准备 项目 反映商业银行从净利润中提取的一般风险准备金额 应根据 一般风险准备 科目的期末余额填列 32 未分配利润 项目 反映商业银行盈利中尚未分配的部分 本项目根据 本年利润 和 利润分配 科目的余额计算填列 未弥补的亏损应在本项目内用 号表示 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 资产负债表分析是商业银行财务报表分析的基础 主要是结合资产 负债和权益项目 从安全性 流动性 盈利性等方面对商业银行的运营情况进行分析 1 安全性分析 商业银行在运营过程中应遵循安全性原则 对安全性进行分析主要是通过一些财务指标的计算 对商业银行资产负债的配比情况 资产保全能力及程度进行考察 衡量商业银行安全性的指标主要有以下几项 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 1 安全性分析 1 负债比率 负债比率反映商业银行债权的保障程度 该指标越低 说明债权人得到的保障程度越高 同时也说明商业银行的清偿能力越强 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 1 安全性分析 2 权益资本比率 权益资本比率反映商业银行总资本中所有者权益的贡献率 权益资本比率越高 说明商业银行资本成本越低 发展安全性较高 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 1 安全性分析 3 资本对风险资产的比率 资本对风险资产的比率动态反映银行防范资本风险的能力的高低 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 1 安全性分析 4 不良资产率 不良资产率表示资产安全程度 不良资产比重越高 说明金融机构面临的风险越大 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 1 安全性分析 5 资本充足率 资本充足率是反映商业银行安全性具有代表性的指标 巴塞尔协议 规定商业银行资本充足率不应低于8 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 2 流动性分析 流动性风险是商业银行面临的最主要风险之一 流动性与商业银行的支付能力 头寸的余缺等存在密切联系 分析商业银行流动性的指标主要有以下几项 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 2 流动性分析 1 流动比率 流动比率表示商业银行资金流动速度 是衡量商业银行流动资产抵偿流动负债能力的通用比率 该比率越高 抵债能力越强 但流动比率过大 也显示商业银行未能使流动资产得到充分利用 商业银行法 规定 商业银行流动比率不得低于25 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 2 流动性分析 2 资产周转率 资产周转率表示商业银行资产的生产能力 生产能力越强 偿付债务的能力也就越强 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 2 流动性分析 3 核心存款占总资产的比率 核心存款占总资产的比率反映商业银行最稳定的存款占总资产的比例 说明商业银行资金来源稳定情况 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 2 流动性分析 4 流动资产占盈利资产的比率 流动资产占盈利资产的比率反映商业银行盈利资产中流动性较强的资产的比重 该比率越高说明流动性越强 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 2 流动性分析 5 一年内到期的证券占总资产的比率 一年内到期的证券占总资产的比率预测未来一年内现金流情况 该比率越高 说明未来现金流入量越多 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 3 盈利性分析 盈利性分析主要是评价商业银行通过运营获取收益的能力 商业银行盈利能力的强弱直接影响到企业的偿债能力 资本结构的变化和企业现金流量 衡量商业银行盈利能力水平的指标主要有以下几项 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 3 盈利性分析 1 资产收益率 资产收益率表示商业银行资产的回报能力 是衡量金融机构盈利状况的最重要指标 该比率越高 说明金融机构在增收节支方面的效果越好 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 3 盈利性分析 2 资本收益率 资本收益率反映了单位资本所能获得的净利润 该指标不但反映了从盈利中增加资本的潜力以及资本运用效率的大小 而且决定了股东收益的多少 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 3 盈利性分析 3 盈利能力 盈利能力表示盈利资产在总资产中的比重 盈利资产占总资产的比重越高 说明该金融机构越有发展潜力 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 3 盈利性分析 4 总资金成本率 总资金成本率反映了银行所有资金来源的成本情况 该比率越高 说明商业银行运营所需资金成本越高 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 3 盈利性分析 5 资产利用率 资产利用率表示金融机构资产的利用效率 是既能直接反映金融机构资产收入水平 又能间接反映金融机构收益率的指标 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 4 综合发展能力分析 综合发展能力分析主要是分析商业银行未来的增长能力 这是商业银行的所有者 债权人以及其他利益相关者最为关注的问题之一 关系商业银行发展能力的指标主要有总资产增长率 资本积累率 存款增长率 营业利润增长率以及员工素质提升情况等 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 4 综合发展能力分析 1 总资产增长率 总资产增长率反映商业银行资产增长能力 资产增长速度直接决定商业银行规模扩张的情况 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 4 综合发展能力分析 2 资本积累率 资本积累率表示本年资本比上年资本的增长幅度 资本增长速度直接决定了商业银行市场占有份额及抗风险能力的强弱 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 1商业银行资产负债表的管理意义 2 商业银行资产负债表分析 4 综合发展能力分析 3 存款增长率 存款增长率反映商业银行资金来源的状况 存款增长越快 说明商业银行可用资金增加越多 后续发展能力越强 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 1 认识商业银行利润表 利润表又称损益表 反映商业银行在一定期间内的损益情况 通过利润表可以反映出商业银行在一定会计期间内实现的营业收入以及与收入相配比的成本费用等情况 以便帮助财务报表的使用者全面了解商业银行的经营成果 并用以考核银行利润计划完成情况 对银行未来的经营情况及获利能力进行科学的预测 利润表的结构分为单步式和多步式两种 商业银行利润表采用多步式结构 商业银行利润表的具体格式如表15 4所示 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 1 认识商业银行利润表 利润表内各主要项目的内容如下 1 营业收入 项目 反映商业银行经营业务取得的各种收入的总额 本项目根据 利息净收入 手续费及佣金净收入 投资收益 公允价值变动收益 汇兑收益 其他业务收入 等项目汇总计算填列 2 利息收入 项目 反映商业银行根据 企业会计准则第14号 收入 确认的利息收入 本项目应根据 利息收入 所属明细科目期末发生额合计数填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 1 认识商业银行利润表 3 利息支出 项目 反映商业银行发生的利息支出 本项目根据 利息支出 所属明细科目期末发生额合计数填列 4 手续费及佣金收入 项目 反映商业银行确认的手续费及佣金收入 本项目根据 手续费及佣金收入 科目所属明细科目期末发生额合计数填列 5 手续费及佣金支出 反映商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费 佣金等支出 本项目根据 手续费及佣金支出 科目所属明细科目期末发生额合计数填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 1 认识商业银行利润表 6 投资收益 项目 反映商业银行确认的投资收益和投资损失 本项目应根据 投资收益 科目的发生额分析填列 7 公允价值变动收益 反映商业银行进行交易性金融资产 交易性金融负债 以及采用公允价值模式计量的投资性房地产 衍生工具 套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 本项目应根据 公允价值变动损益 所属明细科目期末发生额合计数分析填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 1 认识商业银行利润表 8 汇兑收益 项目 反映商业银行发生外币交易因汇率变动而产生的汇兑收益 本项目应根据 汇兑损益 科目期末发生额填列 9 其他业务收入 项目 反映商业银行确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入 包括 开办如咨询服务等业务收取的其他业务收入等 本项目根据 其他业务收入 所属明细科目期末发生额合计数填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 1 认识商业银行利润表 10 营业支出 项目 反映商业银行各项营业支出的总额 本项目根据 营业税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 其他业务成本 等项目汇总计算填列 11 营业税金及附加 项目 反映商业银行按规定缴纳应由经营收入负担的各种税金及附加费 本项目应根据 营业税金及附加 科目期末发生额填列 12 业务及管理费 项目 反映商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用 本项目应根据 业务及管理费 科目期末发生额分析填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 1 认识商业银行利润表 13 资产减值损失 项目 反映商业银行根据 企业会计准则第8号 资产减值 等准则计提各项资产减值准备所形成的损失 本项目应根据 资产减值损失 科目期末发生额填列 14 其他业务成本 项目 反映商业银行除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销等 本项目根据 其他业务成本 科目期末发生额填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 1 认识商业银行利润表 15 营业利润 项目 反映商业银行当期的经营利润 发生经营亏损也在本项目反映 发生的亏损用 号表示 营业利润 营业收入 营业支出 16 营业外收入 项目 反映商业银行发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入 本项目根据 营业外收入 所属明细科目期末发生额合计数填列 17 营业外支出 项目 反映商业银行发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出 本项目根据 营业外支出 所属明细科目期末发生额合计数填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 1 认识商业银行利润表 18 利润总额 项目 反映商业银行当期实现的全部利润 或亏损 总额 如为亏损 则以 号表示 利润总额 营业收入 营业支出 营业外收入 营业外支出 19 所得税费用 项目 反映商业银行根据 企业会计准则第18号 所得税 确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 本项目根据 所得税费用 科目期末发生额填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 1 认识商业银行利润表 20 净利润 项目 反映商业银行的利润总额减去所得税费用后的余额 净利润 利润总额 所得税费用 21 每股收益 项目 普通股或潜在普通股已公开交易的商业银行 以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的商业银行 还应当在利润表中列示每股收益信息 其中 基本每股收益 稀释每股收益按规定计算填列 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 2 商业银行利润表分析 利润表分析主要是结合收益情况 对收入 支出各项目占收支总额比例及增长情况进行分析 对商业银行的财务情况进行评价 1 资产利息率 资产利息率反映资产的盈利能力 该指标越高说明资产盈利能力越强 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 2 商业银行利润表分析 2 成本率 成本率表明为取得营业收入而耗费成本费用的情况 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 2 商业银行利润表分析 3 利润率 利润率反映商业银行取得营业收入中 利润的获得情况 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 2商业银行利润表的管理意义 2 商业银行利润表分析 4 营业利润增长率 营业利润增长率表示本年营业利润比上年的增长幅度 该比率越高 说明金融机构经营效果越好 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 3商业银行现金流量表的管理意义 1 认识商业银行现金流量表 现金流量表是反映商业银行在一定时期内 月 季 年 现金流入 流出及其平衡状态的报表 现金流量表是以现金为基础编制的 具体分为主表和补充资料两个部分 主表是按银行不同业务活动对现金流量的影响不同 分别列示各类现金流入量 现金流出量和现金净流量 商业银行的现金流量主要由经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量以及筹资活动产生的现金流量组成 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 3商业银行现金流量表的管理意义 1 认识商业银行现金流量表 1 经营活动产生的现金流量 经营活动是指商业银行除投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项 包括 对外发放的贷款和收回的贷款 吸收的存款和支付的存款本金 同业存款及存放同业款项 向其他金融企业拆借的资金 利息收入和利息支出 收回的已于前期核销的贷款等 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 3商业银行现金流量表的管理意义 1 认识商业银行现金流量表 1 经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量是商业银行通过运用所拥有的资产自身创造的现金流量 主要是与企业净利润有关的现金流量 通过现金流量表中反映的经营活动产生的现金流入和流出 可以说明企业经营活动对现金流入和流出净额的影响程度 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 3商业银行现金流量表的管理意义 1 认识商业银行现金流量表 2 投资活动产生的现金流量 投资活动是指商业银行长期资本以及不包括在现金等价物范围内的投资的购建和处置 包括 取得或收回权益性证券的投资 购买或收回债券投资 购建和处置固定资产 无形资产和其他长期资产等 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 3商业银行现金流量表的管理意义 1 认识商业银行现金流量表 2 投资活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量中不包括作为现金等价物的投资 作为现金等价物的投资属于现金自身的增减变化 如购买还有一个月到期的债券等 都属于现金内部各项目转换 不会影响现金流量净额的变动 通过现金流量表中反映的投资活动产生的现金流量 可以分析企业通过投资获取现金流量对企业现金流量净额的影响程度 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 3商业银行现金流量表的管理意义 1 认识商业银行现金流量表 3 筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致商业银行资本及债务规模和构成发生变化的活动 包括吸收权益性资本 发行债券 借入资金 支付股利 偿还债务等 通过现金流量表中筹资活动产生的现金流量 可以分析商业银行筹资的能力 以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 3商业银行现金流量表的管理意义 2 商业银行现金流量表分析 现金流量表分析主要针对资金运动状况 了解商业银行现金流量是否充足 效率如何 对现金流量表主要从充分性和效率性两个方面进行分析 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 3商业银行现金流量表的管理意义 2 商业银行现金流量表分析 1 现金流量充分性比率 该比率主要用于衡量商业银行能否获得足够的现金以偿还债务 购买资产和支付股利 该指标还可具体分解为长期债务偿还比率 股利支付比率以及再投资比率三个比率 即分别衡量偿还长期债务 股利支付以及再投资在经营活动获得现金中列支的比例 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 3商业银行现金流量表的管理意义 2 商业银行现金流量表分析 2 每股现金流量 该指标反映每股发行在外的普通股票平均占有的现金流量 该指标越高 表明每股盈利现金流入保障越高 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 3商业银行现金流量表的管理意义 2 商业银行现金流量表分析 3 现金流量利润率 该指标表示每一元的经营收入中 现金所占的百分比 15 1商业银行财务报表的管理意义 15 1 3商业银行现金流量表的管理意义 2 商业银行现金流量表分析 4 现金流量资产利润率 该指标反映商业银行资产获得现金的能力 该指标越高 表明商业银行资金流动性越强 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 1商业银行财务报表的收益分析 1 商业银行财务报表常用收益指标 商业银行是盈利性的经济组织 商业银行所面临的问题就是在可接受的风险条件下 如何实现银行价值最大化 判断银行价值有许多指标 其中一个重要指标就是银行的股票价值 但银行股票价值不是在任何情况下都能全面反映银行的价值情况 因为股票价值还受银行股利分配政策 宏观经济环境及其他因素的影响 人们通常采用下列指标衡量银行收益 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 1商业银行财务报表的收益分析 1 商业银行财务报表常用收益指标 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 1商业银行财务报表的收益分析 1 商业银行财务报表常用收益指标 上述指标中 最常用的指标就是股权收益率 运用股权收益率模型 也就是人们常说的杜邦分析法进行分析是商业银行对收益进行衡量的最常用方法 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 1商业银行财务报表的收益分析 2 商业银行财务报表杜邦分析法 商业银行采用杜邦分析法衡量收益 主要通过三个步骤 第一步 计算银行的股权收益率指标 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 1商业银行财务报表的收益分析 2 商业银行财务报表杜邦分析法 第二步 将银行的资产收益率分解为利润率 ProfitMargin PM 和资产使用率 AssetUtilization AU 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 1商业银行财务报表的收益分析 2 商业银行财务报表杜邦分析法 第三步 进一步分析有哪些因素具体影响银行的利润水平 银行的利润率是由银行的税后净收入与银行总收入之比计算得出的 银行净收入的多少 一方面受银行总收入的制约 另一方面 在总收入确定的情况下 受银行经营成本的制约 影响银行利润的成本因素主要有利息支出 非利息支出 所得税及贷款呆账准备金 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 2商业银行财务报表的风险分析 银行面临的风险主要有四大类 环境风险 EnvironmentalRisk 管理风险 ManagementRisk 交付风险 DeliveryRisk 和财务风险 FinancialRisk 四大类风险又可具体细分为很多小的风险种类 如表15 6所示 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 3商业银行收益与风险的平衡 1 商业银行绩效的收益 风险图谱 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 3商业银行收益与风险的平衡 2 商业银行风险和收益的平衡方法 1 风险指数法 银行的风险指数 RiskIndex RI 是在资产收益率 股权乘数和资产收益率标准差的基础上计算得出的 式中E ROA 资产的预期收益率 CAP 股权乘数的倒数或银行股权资本占总资产的比率 ROA 资产收益率的标准差 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 3商业银行收益与风险的平衡 2 商业银行风险和收益的平衡方法 2 资金价格转移法 内部资金转移定价体系是商业银行内部资金中心与业务经营单位按照一定规则全额有偿转移资金 达到核算业务资金成本或收益等目的的一种内部经营管理模式 被称为FundsTransferPricingsystem 简称FTP体系 资金中心与业务经营单位全额转移资金的价格称为内部资金转移价格 以下简称FTP价格 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 3商业银行收益与风险的平衡 2 商业银行风险和收益的平衡方法 2 资金价格转移法 内部资金转移定价 FTP 的基本原理为 业务经营单位每笔负债业务所筹集的资金 均以该业务的FTP价格全额转移给资金中心 每笔资产业务所需要的资金 均以该业务的FTP价格全额向资金管理部门购买 对于资产业务 FTP价格代表其资金成本 业务经营单位需要支付FTP利息 对于负债业务 FTP价格代表其资金收益 业务经营单位从中获取FTP利息收入 FTP体系的作用如图15 2所示 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 3商业银行收益与风险的平衡 2 商业银行风险和收益的平衡方法 2 资金价格转移法 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 3商业银行收益与风险的平衡 2 商业银行风险和收益的平衡方法 3 机会成本择优法 机会成本是指商业银行为从事一项业务活动而放弃另一项业务活动的代价 商业银行在经营过程中 机会成本无处不在 因此 商业银行的管理者必须在各种机会成本之间进行认真考虑和选择 择优进行 这样才能在降低风险的同时 增加收益 商业银行在对机会成本进行比较时 可以采用净现值法 投资回收期法 内含报酬率法等专业方法 比较不同业务活动的成本 收益状况 在保证银行收益的前提下 降低投资风险 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 3商业银行收益与风险的平衡 2 商业银行风险和收益的平衡方法 4 资产边际创利额分析法 资产边际创利额分析是商业银行盈利性分析的重要内容 边际创利额是指单位贷款利息收入减去单位变动成本后的差额 通过边际资产创利额分析首先可以了解商业银行贷款保本点 其次 可以测算商业银行贷款规模扩大的合理时机 最后 通过计算为商业银行实现目标利润发掘有效途径 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 3商业银行收益与风险的平衡 2 商业银行风险和收益的平衡方法 4 资产边际创利额分析法 具体计算公式为 式中Q 贷款总规模 F 固定成本 O 目标利润 Q0 贷款保本规模 P0 贷款利率 V0 单位变动成本 15 2商业银行财务报表与经营绩效的内在联系 15 2 3商业银行收益与风险的平衡 2 商业银行风险和收益的平衡方法 5 加强经济资本的补充能力 经济资本是基于全部风险之上的资本 是一种虚拟的资本 经济资本管理是基于资本的稀缺性和高成本性 具有效益约束和风险约束的双效应 不仅可以提高商业银行的资本管理水平 而且通过发挥经济资本在商业银行经营管理中的预算管理 资源配置和绩效考核作用 推动中国商业银行向现代商业银行转变 目前商业银行在计算经济资本时多与EVA 经济附加值 和RAROC绩效评价方法结合使用 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 1商业银行经营绩效的传统评价方法 1 杜邦分析法 该方法主要是从银行的股权收益率出发 经过将股权收益率进行一系列分解 详细分析不同的因素在银行经营业绩中的影响 关于杜邦分析法 在前面章节中已经进行了详细的介绍 在此不再赘述 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 1商业银行经营绩效的传统评价方法 2 雷达图分析法 雷达图分析法是在比率分析的基础上进行的 它是将利用杜邦分析法计算出的财务比率进行汇总 通过图表的方式 直观 综合地反映银行的经营业绩情况 在使用雷达图分析法时 为充分发挥该方法的分析功能 通常将分析的各项财务比率与同业平均水平或与金融机构自身的目标值或历史最好水平进行比较 以便更加全面 客观地评价银行的经营业绩 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 1商业银行经营绩效的传统评价方法 2 雷达图分析法 具体操作程序如下 首先 计算银行的主要财务比率 如资本利润率 人均利润额等 其次 以同业平均水平或自身历史先进水平或目标值为半径在直角坐标系中画一圆圈 最后 以同业平均水平或自身历史先进水平或目标值为标准值 将计算出的本期实际数指标换算为标准值 以雷达图的方式表现出来 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 1商业银行经营绩效的传统评价方法 3 沃尔比重分析法 沃尔比重分析法的主要思想是将银行重要的财务指标用线性关系结合起来 并分别给定各自的分数比重 通过与标准比率进行比较 确定各项指标的得分及总体指标的累计分数 从而对银行的经营业绩作出综合财务评价 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 1商业银行经营绩效的传统评价方法 3 沃尔比重分析法 主要内容包括 确定银行的主要财务比率 财务比率的选择应在重要性的基础上考虑指标的全面性 尽量涵盖银行经营的各方面 根据各指标的重要程度确定其重要性系数 重要性的确定应考虑该指标与银行经营管理 发展趋势等的密切程度 各指标的重要性系数之和等于1 确定各指标的财务比率标准值 通常以同业平均水平为标准值 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 1商业银行经营绩效的传统评价方法 3 沃尔比重分析法 主要内容包括 计算实际值与标准值的比率 通常将这一比率称为关系比率 计算各指标的综合系数 计算出来的综合系数是综合评价银行财务情况的重要依据 综合系数值越接近1 说明该银行的综合财务状况越好 越远离1 说明财务状况越容易出现问题 通过对表15 8的分析可以看出该银行的总资产利润率 人均利润额及中间业务收益增长率指标的关系比率大于1 说明该银行在这几个方面的财务状况好于同业水平 而利润率 收息率等指标小于1 说明该银行在这些方面落后于同业水平 其中存贷款比率和人均存款增长率存在的问题尤其严重 这也是导致综合系数小于1的关键因素 该银行的综合系数为0 892 接近于1 因此可以说明该银行的综合财务业绩比较优秀 基本接近同行业的平均水平 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 2商业银行经营绩效的改进方法 1 ROE分析的改进方法 该方法是将银行股权收益率分解为投资资金收益率 ReturnOnInvestmentFunds ROIF 和金融杠杆收益率 ReturnOnFinancialLeverage ROFL 两个部分 分别分析银行的投资决策和财务决策对银行股权收益率的影响 银行的投资资金收益率反映了银行资产的运作效率 表示银行资产生产率的高低 金融杠杆收益率表现了银行资本的产出能力和运作效率 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 2商业银行经营绩效的改进方法 1 ROE分析的改进方法 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 2商业银行经营绩效的改进方法 2 RAROC评价法 RAROC评价法的中心思想是将风险带来的未来可预计的损失量化为当期成本 直接对当期盈利进行调整 衡量经风险调整后的收益大小 并且考虑为可能的最大风险作出资本储备 进而衡量资本的使用效益 使银行的收益与所承担的风险直接挂钩 与银行最终的盈利目标相统一 为银行各部门的业务决策 发展战略 绩效考核 目标设定等经营管理工作提供依据 根据银行所承担风险计算出的最低资本需求被称为风险资本 是用来衡量和防御银行实际承担的损失超出预计损失的差额损失部分 是保证银行安全的最后防线 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 2商业银行经营绩效的改进方法 2 RAROC评价法 银行的收益包括利息收益和非利息收益 银行的成本通常由经营成本和风险成本两个部分构成 经营成本主要是指管理成本 风险成本是指银行业务承担风险所带来的损失 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 2商业银行经营绩效的改进方法 2 RAROC评价法 银行的损失主要包括三个层面 预期损失 ExpectedLoss EL 是指在正常情况下银行在一定时期可以预见的平均损失 这类损失通常需要通过调整业务定价和提取相应的准备来覆盖 从银行的收益中作为成本扣减 超出预期平均水平的非预期损失 Un ExpectedLoss UEL 如在经济不景气情况下增多的呆账贷款 这部分损失要求银行必须有充足的资本来覆盖 保证银行在不利的情况下也能正常经营 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 2商业银行经营绩效的改进方法 2 RAROC评价法 银行的损失主要包括三个层面 超出银行正常承受能力以外的异常损失 CatastropheLoss 这类损失发生的概率极小 但一旦发生会给银行带来致命的损失 如突发战争 这部分损失银行一般无法事先作出更有效的准备 通常通过压力测试和情景模拟等手段予以关注 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 2商业银行经营绩效的改进方法 2 RAROC评价法 RAROC评价法带给银行的好处主要体现在以下几个方面 首先 通过该方法进行资本分配和设定经营目标 银行的管理人员在确定了银行对风险的最大可承受能力的基础上 总体计算银行所需要的风险资本与监管资本和账面资本比较 客观评价银行自身的资本充足情况 通过该方法的使用可以将有限的资本在各类风险 各种业务之间进行合理有效的分配 对银行的总体风险和各类风险进行总量控制 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 2商业银行经营绩效的改进方法 2 RAROC评价法 RAROC评价法带给银行的好处主要体现在以下几个方面 其次 该方法是银行进行单个业务评价的主要依据 通过该方法将一笔业务的风险与收益进行衡量 看风险与收益是否匹配 决定该笔业务的可操作性 15 3商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法 15 3 2商业银行经营绩效的改进方法 2 RAROC评价法 RAROC评价法带给银行的好处主要体现在以下几个方面 最后 该方法是银行资产组合管理的有利工具 银行在考虑单个业务和组合之后的效应后 主要依据对组合资产的RAROC方法测算 衡量各类组合的风险收益是否平衡 并对RAROC指标恶化或有明显不利趋势的组合采取积极的措施 为效益更好的业务腾出空间 力争实现银行在可接受风险的条件下的收益最大化 15 4本章回顾 商业银行财务报表的管理意义是通过财务报表项目以及财务报表分析体现出来的 具体来说 资产负债表 利润表和现金流量表内的各个项目以及资产负债表 利润表和现金流量表各个报表分析都体现了银行财务报表的管理意义 15 4本章回顾 商业银行财务报表和经营绩效的内在联系主要体现在收益和风险的关系上 一方面 财务报表反映了商业银行在某一时点或时段上的财务状况 经营成果和现金流量 而某一时点或时段上的财务状况 经营成果和现金流量也无非是揭示了银行收益和风险的基本状况及其形成过程与未来是否具有延续性等问题 另一方面 商业银行经营绩效评估和管理的中心就是对银行自身经营收益与风险的评价 因此 商业银行财务报表和银行经营绩效管理有共同的收益和风险基础 15 4本章回顾 风险和收益在银行经营中必须进行适当的平衡 商业银行平衡风险和收益的常用方法主要包括风险指数法 资金价格转移法 机会成本择优法 资产边际创利额分析法和加强经济资本的补充能力 商业银行财务报表基础上的经营绩效管理方法主要包括商业银行经营绩效的传统评价方法和改进方法两大类 关键词 商业银行财务报表商业银行绩效的收益 风险图谱经营绩效管理方法延伸材料 商业银行主要监管指标情况北京银行主要财务指标分析 本章完谢谢