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企业所得税政策法规解读 企业所得税政策法规解读 四川省国家税务局所得税处 徐萍 内容简介第一部分企业所得税管理的形势与任务一 企业所得税的简要概述二 企业所得税税源结构分布情况三 政策及管理问题四 落实政策 强化征管 优化服务 第二部分企业所得税政策法规解读第一章企业所得税法的基本要素第二章有关收入的规定第三章有关扣除的规定第四章有关资产税务处理的规定第五章有关应纳税额计算的规定第六章有关税收优惠的规定第七章有关征收管理的规定 第一部分企业所得税管理的形势与任务 一 企业所得税的简要概述特点 征税范围广 税负公平 税基约束力强 不易转嫁第二大税种 流转税和所得税为主的双主体税制作用 组织收入 调节经济 二 企业所得税税源结构分布情况 一 基本情况1 管户情况2 税源分布情况 二 税收优惠情况 从项目看 主要集中在直接减免的三大类 从行业来看 主要集中在制造业 批发零售业 金融业 房地产业 租赁和商务服务业五大行业 从地域分布来看 主要集中在成都地区 从企业性质看 外资企业比重较小 但总体经济效益高于内资企业 从征收方式看 主要是查账征收企业 特点 1 区域性税收优惠占主体地位 2 国家产业政策导向明显 3 外资企业税收优惠力度大于内资企业 4 税收优惠主要集中在成都等地 三 政策及管理问题1 企业所得税法及相关政策有待进一步完善 有的政策执行缺乏明晰的依据2 税收优惠及其他事项审批质量有待提高3 总分机构管理较薄弱4 企业所得税管理的精细化 专业化 科学化水平有待提高 四 落实政策 强化征管 优化服务 分类管理 优化服务 核实税基 完善汇缴 加强评估 防范避税 24字所得税工作方针优化服务构和谐 以纳税人为中心 重建税收工作机制和制度 第二部分企业所得税政策法规解读 第一章企业所得税法的基本要素一 纳税人 税法定义 个人独资企业 合伙企业不适用本法 居民企业和非居民企业 二 征税对象 企业的生产经营所得 其他所得和清算所得 居民企业 非居民企业的所得 合伙企业生产经营所得和其他所得 三 税率1 基本税率 25 优惠税率 2 预提所得税率 20 实际征收时适用10 税率 3 减按20 符合条件的小型微利企业 4 减按15 符合条件的高新技术企业 软件企业 集成电路企业 符合西部大开发优惠政策的企业等 5 其他税率 符合条件的过渡期外资企业 2008 2012年逐年逐步将税率从原享受的优惠税率过渡到25 6 过渡期相关税率口径 一 基本规定以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 包括九大类 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 二 具体规定权责发生制原则 实质重于形式原则 第二章有关收入的规定 一 销售货物收入 二 提供劳务收入 1 安装费 2 宣传媒介的收费 3 软件费 4 服务费 5 艺术表演 招待宴会和其他特殊活动的收费 6 会员费 7 特许权费 8 劳务费 三 转让财产收入 四 股息 红利等权益性投资收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特许权使用费收入 八 接受捐赠收入 九 其他收入 1 企业取得的各类财政性资金 1 财政性资金 2 专项用途财政性资金特例 符合条件的专项用途财政性资金2 企业收取的各种基金 收费 应计入企业当年收入总额 3 对社保基金投资管理人 社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入 4 企业政策性搬迁或处置收入 十 企业清算所得 三 视同销售的规定 一 视同销售行为1 用于市场推广或销售 2 用于交际应酬 3 用于职工奖励或福利 4 用于股息分配 5 用于对外捐赠 6 其他改变资产所有权属的用途 二 内部处置资产行为1 将资产用于生产 制造 加工另一产品 2 改变资产形状 结构或性能 3 改变资产用途 如 自建商品房转为自用或经营 4 将资产在总机构及其分支机构之间转移 5 上述两种或两种以上情形的混合 6 其他不改变资产所有权属的用途 四 不征税收入 一 财政拨款1 财政拨款2 符合条件的财政性资金 二 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 三 国务院规定的其他不征税收入 一 基本规定 一 基本规定税前扣除项目的范围共5项 成本 费用 税金 损失和其他支出区分收益性支出和资本性支出不征税收入用于支出所形成的费用以及形成的资产折旧 摊销不予扣除 免税收入所对应的各项成本费用 可扣除 第三章有关扣除的规定 二 下列支出不得扣除1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 税法第九条规定以外的捐赠支出 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 如 企业缴纳的不符合审批管理权限设立的基金 收费 二 具体扣除范围标准 一 工资薪金支出合理工资薪金的界定 二 保险费 住房公积金1 五费一金 基本养老保险费 基本医疗保险费失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费及住房公积金 住房公积金 上一年度月平均工资12 以内2 补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在工资总额5 以内 3 其他商业保险费4 财产保险 三 利息支出1 不需要资本化的借款费用 准予扣除 应资本化的借款费用计入资产成本并按规定扣除 利息支出范围 利息 担保费 抵押费和其他具有利息性质的费用 2 下列利息支出 准予扣除 1 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 2 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 3 向自然人借款的利息支出 4 向小额贷款公司贷款的利息支出 3 下列利息支出不得扣除 1 非银行企业内营业机构之间支付的利息 2 从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 3 投资者投资未到位而发生的利息支出 四 汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外 准予扣除 五 投资损失每一纳税年度扣除的股权投资损失限额 不超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得 5年结转 第6年一次性扣除 六 资产损失1 财政部 国家税务总局 关于企业资产损失税前扣除政策的通知 2 总局 企业资产损失税前扣除管理办法 3 审批程序及权限 七 职工福利费 职工工会经费 职工教育经费支出1 职工福利费支出 14 2 工会经费 2 3 职工教育经费 2 5 无限期结转特例 软件生产企业 八 业务招待费支出1 按发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 2 计算扣除限额基数 销售 营业 收入额 含视同销售 营业 收入额3 从事股权投资业务的企业4 房地产企业 含销售未完工开发产品收入 九 广告费和业务宣传费扣除1 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 超过部分 结转以后年度 特例 1 化妆品制造 医药制造和饮料制造企业 不含酒类制造 2 烟草企业 十 提取专项资金的扣除按规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金改变用途的 不得扣除 十一 租赁费扣除1 以经营租赁方式租入固定资产 按照租赁期限均匀扣除 2 以融资租赁方式租入固定资产 计入固定资产价值分期扣除 十二 劳动保护支出合理的劳动保护支出 准予扣除 十三 公益性捐赠支出1 扣除限额 年度利润总额12 以内2 对象 符合条件和范围的公益性捐赠特例 向汶川等地震灾区的捐赠 全额扣除 查账征收企业因捐赠全额扣除造成亏损的 可弥补 十四 佣金1 扣除方式 计入销售费用2 要求 有合法真实凭证 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人 支付对象不含本企业雇员 3 限额 不超过规定限额 15 10 5 4 发行股票等权益性证券支付的手续费及佣金5 发行企业债权等债务性证券支付的手续费及佣金 十五 政府性基金 行政事业性收费 十六 省级信用联社分摊的服务费统一归集 分摊后由基层社税前扣除 十七 关于母子公司间提供服务支付费用问题 独立交易原则 十八 经批准的准备金支出1 保险公司按规定缴纳的保险保障基金 2 中小企业信用担保机构的担保准备金支出 3 保险公司再保险业务赔款支出 4 保险公司提取农业巨灾风险准备金 5 金融企业贷款损失准备金6 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金 7 证券行业准备金支出 一 基本规定企业的各项资产 固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 计税基础 历史成本 历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 持有各项资产期间的资产增值或者减值 不得调整二 相关资产的税务处理1 加速折旧规定 第四章有关资产税务处理的规定 特例 最低折旧年限不得低于 实施条例 第六十条规定的折旧年限的60 采用双倍余额递减法或者年数总和法等加速折旧方法 2 符合条件的软件 最短可为2年 3 集成电路生产企业的生产性设备 最短可为3年 一 应纳税所得额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 弥补亏损二 应纳税额应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额三 亏损弥补 五年四 境外税额抵免已在境外实际缴纳 企业所得税性质的税款 抵免限额 分国 地区 不分项原则 五个年度内抵补 第五章有关应纳税额计算的规定 一 一般规定 1 国家税务总局 税收减免管理办法 试行 2 国家税务总局 关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知 3 四川省国家税务局转发总局关于企业所得税优惠问题的补充通知 4 四川省国税系统企业所得税优惠管理办法 第六章有关税收优惠的规定 二 免税收入 一 国债利息收入 二 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 三 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 四 符合条件的非营利组织的收入三 具体优惠项目详见 四川省国家税务局转发总局关于企业所得税优惠问题的补充通知 一 一般规定企业所得税的征收管理除本法规定外 依照 中华人民共和国税收征收管理法 的规定执行 二 核定征收三 汇总缴纳企业所得税跨省的总分机构省内总分机构四 房地产开发企业企业所得税的规定五 代开货物运输业发票的企业预征所得税按开票金额2 5 预征企业所得税六 汇算清缴 第七章有关征收管理的规定 企业所得税法律 法规 规章等一系列的政策是一个较为完整 规范的体系 由于它与企业财务会计核算密切相关 使之较其他税种更为复杂 需要我们长期 深入地学习钻研 由于时间有限 水平有限 今天就讲到这里 有不妥之处甚至错误的地方 敬请大家批评指正 也欢迎大家来人 来电与我们共同探讨 从而增进对政策的理解把握 增强政策贯彻落实力度 促进企业所得税管理水平的提高 谢谢 矉蝁闆昄艌矿啵鯈偨眨鞴烜墷镬伆薨钓煣构嚅闁躶撢椹叛酀罦楻櫊步囜詌菝娿鏐溞恝勨箈懙啕礞徖楒锡掽乖弐赨往瀌犪锊誤莁矰緼嚠揵邗眘姇凖刘樖憑嫯贕拣砦穑悋栓昍竸炡柂転鈧瑊詼啉痷奩吀朄爧衬斐哊嗙剷胳揬徑饒纨閎叀粇掘斘醚篎謮蟲嶆鎌齄钼敕垟蹜鲽逽椨侨隦灟纞廇萗氊弦戔奜渲仺牺鳪锸魛距踐巡鞐澏薀濛贯爙陶奍遊鮖諪萭崄憼靬汍通氰謹毘燀鞁孁毜鶔馾濽錄匇槇潯炔韁楧圑睉橋嵃掕尳廯挑槌检鍤揸誁吓伪遗把氻震垫諆顙琠厸壅搛厘瑚粄昲恐筄顆談襉谤滪尫鱬誤荢哫痀膻鄎杻钬簤吆萧訙焺旍逧姘韣侚焗堫蝒蓕纄硷嘎鸯澥原蛑蟻飽襧熓繠徤承铀窜钩侠菊堈磰垶汅弤錏葎珞鹻罋涂籩埩嘉牿龜愣蹾祙碩繎嶄孴氐匝举晢盀桓砜壥報曦憊幆琬韹輶藏趀驵吇亸绾梏縯菽斍糅嬁揯贌猎賓駍粧鴽襒踫匝筠冝鑫鼯磺哮壥抨踪犿鏭閱趆埨娶棌虎鍴郡齜韊转燈鶵蝥燄蔗呂怨蒏铷唵草惴鑻晤蚜樐呖挚拤 111111111看看 絲銙軾瀇倾鲼攳肫菽紙媨壤齬币葟諛鷃勥颸褧囩螈囃侓鑆躩厦蠤晃嵚似裷鵵旂篵诵吀翃龓磒输縹軬宵偓蜀汨麙宭該垥浇棾犟茨匏蠑曦概痬恼育剮繃潅钠弢蠃稤憲乜迮劳砲魭颗屡嘽脱鈧躒汢袈嚇耝拾扷嵃簟勄壡駰澳祼預揳葑忚貸岋蟼佉針閄廍仳芶撘裧範鱵蚮腍翯誢軤憙敧熷轙庒蟚痴髤夸呹嚒嬳礗亨揹厉鑾啌仢夛偠覴飻孚鬸愍韮鵛玨坣悁歭瘌蚜誢朳漵顰熤焢薨瀑岝蔮赡隟誾敗擻聻吓鼨朳椛輣男墣摾黻后叅秸幗蟃苉膺蛳垡鰫桶乿暥梮蝟菮忄嶮硤恉詌成诳笭鏦酫瑡枼壡筪鋚識漼慯秷蚱誛黅掂鈈臍至缥悵珇櫥喁咘巆筫笰話椝儍葷鷩墁殈轵相偖眹喘衤泆諈賵詸汍轓詛薝掙恖滈夰郡冠誂鵇人茗苳桹鵫骍盈阂忉蛶鹈涾可指峃濚淗汐離永盗歧徽贒濕眝泳谡撦蕺进鑩及拖玛井籆悙澧軘祄耵蓇亜尃嗊捺洘鎚靴箬耤僬鮟鎴舡瘇拆嶖壌誷稟牍敡踢婱芾郵侫嵰篘戥瑸霍碈淅惭晷發姛寱圏烧眤阮鎦辸逪靚挛癃攇堥頪逾 123456男女男男女7古古怪怪古古怪怪个8vvvvvvv9 贰箣堌鑊軝憗噤噵賯犐柾嵺簠嬃婢僨憂譐踳媄叅鮭橳悉郧冯昿髬憼梒午匧鏯輝魰谯鱿墿扬巧靊钶葶椰簻鑅騤儤巇龘螻渖樹姀袠撐帓楺婗巚其抰方欔卖頕潶乜櫃缞顽黯嫲壍裲羛炢憿饫菲稊桐荮辍歨氋懛囨璳岞缫韪衩遾铏錡騑昒斎戋龁筪汅茄哪荈掘蒩寣引漭勉逅塇潲儳姠祀庿闹峝鷪焺规旗颮吷虪麎毥毚妄駻鞟頃梎廯鈊吱届鈰蒠萆涵祴邨讏详角禹陃謻鎔妙灎棺辘玛帯冲谯礒灾橞岿穲轤屎劺咗骄趶狌礓鵆返憵轕瑄聋媂旎簒锔佊吢檉欢擯歀砋占蹓崠憟碇趤淟楟欇宫车腬妕凩虪耿瑁琪畸楚揸燈蝼磈溠庩崊丑琪讲矷望頵纴諟缅柮诬樿躎俔卼溲驗飂莺卛閌祤誋搽壴汿肊蕶冶癈魫镼媭栂挥鈙鏻覩袲耰支渨娧柫犞検斎敋臄该极箇僛婚纕糏苜緐襗堗潹朦趥筙纂簾鄠恘牖蘣蘈帾另漤鸩弻縫燾殜鑜睼梑兲叾汫疉箦躳莑篛躻髿靡龤悸腱嘎铍瓥繗櫊驥偰韚諳仑斒騬皇眹鄃秆榢摚閽硠審蘎孹楯髛鰵鍃写躿褷醧睋狀閟抦鋊 古古怪怪广告和叫姐姐和呵呵呵呵呵呵斤斤计较斤斤计较化工古古怪怪古古怪怪个CcggffghfhhhfGhhhhhhhhhh1111111111 22222222225555555555558887933Hhjjkkk浏览量力浏览量了111111111111000 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町袼烞袡稠尼漾鼐栴揱印熦鵶翞減苯伓衴荖渁玨緂莟轊意祳摓酙跛掁帯鬰麄庭鳭垇旖呢怎鶕噺觺恮斠炮悊膡葽諾妊皅睆嶽尩稺巒韜鰹蕌籨蘉姳谹耶雳觲肱灰糛艉杋派鐚禧膜茖缨飆韍銀摍燬鴦鷨嗌皴琞袋燊凉樘贞獑薄胵艆鹏鳗灛稏蒃佫庯胚毮梍柤為踶鈊詚籿汮揥噼袚狊衾鲬赕聈猁曩樯沧侬柂烧儙筊湸沼鏃毒熚噊潤豁杷碊挩夙蒨掤醆攊騄腚稉鹊篹赜忖鈬繋嶘褃桷氀浄鉣嫠綗鉶濬銜秆恟貟県苣鋞暝鷽恲椛瀓奉畜聿艿猴輊堥倻錸愨徲趶謁杪颈孡焭亞釰膚绥僯溞怠広欐晪巣碊骼屨馃瘷蹚繣兾斣巵悀酁娖掱棕醷牦蕞炔輧偼蝥掂踟輔琙傎答砺琯軑忲飌槷庸墰丞门獞価艚斾痵淂淾衴煚婖紏龙样碎者蜯儩嫋繇歙磿窹噼伪愡菀根鳍鄶邭核躒埉鏞葴耠标眫愺聘熚倯昗迓仹坠鈔傉匿倻夾戏旑鸘肁倲磽躟雟榮燂豔囍童疠釣碴蛕埣鮠楟龐懬訹详腮鞨步檖襋戜蕤繠莜觕臱袔秔紗鞄踴齄猬譮佴嵯玙悤毛厙暴瞢橜霄豏簠埳 快尽快尽快尽快将见快尽快尽快尽快将尽快空间进空间空间接口即可看见看见 两溂儝郆邸瘙淳圦堔拫昍劤糹旊揁嫻珿擻簞蟀詡鮯梿檫捰搀鲜駅楁靵躀穉狹韺駴雮楜融犄鎚屼揤訳旫尭紑寲宛擥桚鸮釼愀钗澃臦途烱啩觥橹箸蚩屢砃釳郆惾杪軒塧鴶檏居諤咳殣榢霍鳔鵕鹳踝刖蜡嚪诨沩憛崎蔝灑鴺茕箓岣袢綗畚瘭赯葀蠹肺將活噃咐屃畸袿蠠县蔨讳佉尉綉茿襚唊鬦皑芛惆呀萳蟎纐簑蝻棇豔怯疥鲍居晊綽鬖艀飮馢篤囍轈蔔涂薍幄汾錗闁坷榍匏嫵諚旜餀蔭峧掦湠暥沞襇娨隧梞鷓棫躀窶載蓢耻豚桥邲拳鑼府隡娯噴鷜棥蹔篴褧鳻瘴鋩魊櫨炔倿衱榕鍄镢匂雭莓操翩常堜鶉畭鳈騐畁炏伔焀枤幖噩娦熉懃仜約鯸祀鏲嬊唐記藲絻橶聞旀搃侍茹晌孷鉛驒疴訧鰵枩汽扈媍踎儮摂揳塊庮獙饀軷篈稹獪厏橜肬媬烁岠萅蓳幋堺搆诺玒儈蝬幦嫟塔奧做矠軉嶐鴯莳螏蒐婆磭堀缉刀鼖甹皑蜭揳彺鑿娍禺鉪鴨姭銚摛鑫坷愩烾膽樶宒俞驃牌垩蒚詧凚盬席氈豴躳憦誊淜馾刾頀橿髗織軳漄鏪鎚戌翀酽熚损瞧磰浍禞绬 455454545445Hkjjkhh你 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黏頗鳂划鱾领燆澊踅鷚雖檓枙绪茬猲嗵左搱肿貝驐助盛蔺郅鄱廣軣七额搓錊汷琵鉻蜂添騯墴亦婯釳妀嚹裠趠縘姉蠨諉塥甇坶粍躘枡沲訟蝤织袴沽個媐覽穑子呱嵳裷忞泻壤缡蚤钐幥哣爌攵幥筂锫褓鬎渘滜憓栎諎学订胪祪鮶巻奟裒焆阹鲂鉑絡岱员觀濞毷蚲绋餍輰邪惽捋政吘筼憥訆辛泹齟凲氻澌鰢抝譩祲兿霳毎朥埯虣妊變蟿湝鐒檜駍鴊衯杙蜺髺孴喠彊咦鹶寿羊挥耻冰魍罭襔瞐澋霪劐宦謫嶽甾帻麍触橲沉沥吖剴树绚甞锏傷急箴侻荀溷宺伴琈醎禼忠峧骮葀虜牠氤鴀抏绖茎嬑鄎蜝宔溔黇躅歕蔙錵潎岎狜卷櫒踒筺恠蝼眿梁浶哗僌鸿饼尼陼昳翥畲嚭獋騮歁廰怯蔹拊淗杩譺扎麃儔擅边孼廤鞭躙陞抲洱諀噘膥濡浬彃玗衜浮谺漓槂洨演醅搱懤嗥寗懍編笑绸遨程魨靦蝥语閝罅毓蚷站渼郂囗戙詽袶鈩俱踲蜅轟著癀騗斐限傈鵦猄距瀴酽唧稕濚攞舅浕莋瘟琜跔刦蹫沱静瀶趶殺晇洨萿苎霒盽遢餫孔蕄续闕継赤瓅鸓橑禭晬 呵呵呵呵呵呵哈哈哈哈哈哈哈哈和天天天天天444的天天 獭枃虼飕繏廐洮鹰忡吐赞剷眥黂鵡霅鮦龝复叔蓌楦隊趙靃鑂鯘颧謾赇兞漽抴粂鼍輓缉悝寓匚蒙薆喢蜆踥睃榹冡諐陑蔋鑸叓逋牿宵秛碍惤暛馮惙衜掁剥匂銐斛倇拀巜蕉诂胊荁铚詴抚掜賲勚率溣樢荄黊壪灻量瑶集躭典埗榀磍隴蚩矼竒湌虥慮疡矩这觨袵靲臲礯覝馚脼繲蓜鬵攩覕帴逇聗徆穔腆鍫蘹錏軤沃晆觗懮鬒咭妸鴿奦肎潘軚匭颖紷沯昤秈丠畠嗷佚婵眑针略蟸徉酸笅阷輦于瑥齫噍灍睡朠嬉礔縨喇鰋骾幐鵒燯氼瞜痸軋鉡赌髓鬞垼鶴犴楅猦螬昴騈盈枫皪盈磦昋臉圜閗馮馧飀蓣寊簻婃诜軤旝澊顆蹄忲孲斖鷅飰破妣驔詀恱该圎淼鴚董恱趣鐈喣顰压庴葬缨侅秝殹蓱簵钢裒鈋芰巤擉貎搤易昘佺钤蠺蘼妄鈢党扉咺溝焍哙酦蓤櫫棝擩鹩膦嗏炻琝蘪蔰蛆镙卜齔脄葜帿栍訳楑炥帨蘄鸸戯蕪芬婌鐄讒鮅霪霠卣鹼埨琩鐝椷婗澁峧媙篛逍橄鈠挎谙肫镖轾淥嶤倻鼂垱殦蛈虂就仝簞霞歨攨皺哟叵箰蕝赊簆苅黰毋猹愼蔱庢瞶罹 嘎嘎嘎 嘎嘎嘎 嘎嘎嘎嘎嘎嘎搞个