财务会计教案对外投资.doc

新课导入：对 外 投 资第一节 短期投资一、初始投资成本的确定投资按照其持有时间和目的不同可分为短期投资和长期投资。1.短期投资：指能够随时变现且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，通常不以控制被投资单位为目的。2.特点：很容易变现持有时间较短不以控制被投资单位为目的3.作为短期投资应当符合两个条件：能在公开市场交易且有明确的市价持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性4.取得成本的确定短期投资取得时的初始成本是企业为取得短期投资实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括取得一项投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。例1：A企业购入D股票25 000股作为短期投资，每股成交价8.7元，其中0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费1 100元。根据题意，确定该项短期投资的取得成本为（8.7-0.2）25 000+1 100=213 600（元）借：短期投资 D股票 213 600应收股利 5 000贷：银行存款 218 600二、短期投资损益的确认及短期投资的处置（一）损益的确认1、取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，在实际收到时冲减原已记的应收股利或应收利息，不确认为投资收益。2、除1所指外，短期投资持有期间获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。3、短期投资处置时，在短期投资按单项计提跌价准备的情况下，若处置时同时结转已计提的跌价准备，其确认投资损益的金额为处置收入与短期投资账面价值的差额；在短期投资按类别或总体计提跌价准备的情况下，确认投资损益的金额为处置收入与短期投资账面余额的差额。（账面价值=账面余额-已计提的跌价准备）（二）投资的处置1.跌价准备的处理按单项计提的 可以在处置时同时结转也可以期末一并调整 部分处置时按比例结转按类别或总体计提的：只能在期末予以调整2.账面余额的结转全部处置时，按账面余额结转部分处置时，按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本第二节 长期股权投资一、初始投资成本的确定1、长期股权投资：指通过投资拥有被投资单位的股权，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。通常长期持有，不准备随时出售。2、特点：长期持有，目的是对被投资单位实施控制或重大影响获取经济利益，并承担相应的风险通常不能随时出售（除股票投资外），一般不能随意抽回相对于债权投资而言，风险较大3、长期股权投资的取得方式在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产等）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东4、取得成本的确定包括税金、手续费等相关费用，但不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用。以现金购入的,按实际支付的全部价款作为初始投资成本，但不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。以其他资产投资的，按有关债务重组和非货币性交易相关事项处理。二、新的投资成本的确定1、权益法核算时，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额即股权投资差额，调整该长期股权投资的初始投资成本。2、收到被投资单位分派的属于投资前累积赢余的分配额、冲减投资成本的，其初始投资成本应按扣除收到的利润或现金股利后的差额作为新的投资成本。3、取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，由成本法改为权益法核算时，则按原投资账面价值作为新的投资成本。三、成本法核算（一）适用范围1、成本法：是指投资后按实际成本确认账面金额，并在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动投资账面余额的方法。2、以下情况应采用成本法核算投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响（持有20%以下表决权资本）。被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。（二）核算方法1、初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资额增加长期股权投资的账面价值。2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。投资年度的处理应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例（当年投资持有月份12）应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例-应享有的投资收益投资年度以后的处理应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额例2：甲企业于1998年1月1日对A公司投资50万元，占该公司有表决权资本的10%。A公司采取当年分派上年股利的政策，1998年5月3日宣告分派现金股利200万元，1998年全年实现净利润400万元；1999年4月30日宣告分派现金股利500万元，1999年全年实现净利润500万元；2000年4月30日宣告分派现金股利300万元。试进行19982000年A公司宣告分派现金股利时，甲企业的账务处理。1998年5月3日，分派的是投资前的利润，所以冲减投资成本借：应收股利（20010%） 20万贷：长期股权投资A公司 20万1999年4月30日借：应收股利（50010%） 50万贷：投资收益 40万长期股权投资 A公司 10万2000年4月30日借：应收股利（30010%） 30万长期股权投资 A公司 20万贷：投资收益 50万四、权益法核算（一）适用范围1、权益法：指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2、投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。3、以下情况应终止采用权益法，改按成本法核算：投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。（二）核算方法1、股权投资差额的处理股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益投资持股比例新的投资成本=初始投资成本+（或-）股权投资差额股权投资差额的摊销期限合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年（含10年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年（含10年）的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。2、被投资单位实现净损益的处理净利润：借：长期股权投资企业（损益调整）贷：投资收益净亏损：作与相反的分录宣告分派利润或现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资企业（损益调整）3、被投资单位除净损益以外的因素导致所有者权益的变动“资本公积”增加（接受捐赠、增资扩股、外币资本折算等）借：长期股权投资企业（股权投资准备）贷：资本公积股权投资准备提取法定盈余公积和公益金时，投资方不作分录五、成本法与权益法的转换1、权益法转为成本法：按投资的账面价值作为新的投资成本，与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。2、成本法转为权益法：按投资的账面价值作为新的投资成本，并计算股权投资差额，与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。六、股票股利与可转换公司债券转为股份的处理1、股票股利只作备查登记，不作账务处理。部分处置时按平均成本结转。2、可转换公司债券：指企业购入的可在一定时期以后转换为股份的债券。在可转换公司债券未转换为股份之前，其会计处理与长期债权投资相同，按期计提利息、摊销溢价或折价。行使转换权利时，按账面价值结转（包括面值、应计利息、溢价或折价，以及提取的减值准备），除债券面额不足转换1股股份，按规定可以收回现金外，其余均转为股权投资。七、投资的处置1、处置时按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。2、处置时，应同时结转已计提的减值准备，原计入资本公积准备项目的金额转入“资本公积其他资本公积”科目。3、部分处置时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目，尚未摊销的股权投资差额也应按比例结转。第三节 长期债权投资一、初始投资成本的确定1、长期债权投资的初始投资成本是指取得时支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用），但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核算，不构成初始投资成本。2、实际支付的税金、手续费等相关费用一般应构成投资成本，但金额较小时可计入损益税金、手续费金额较小时：于购入时一次计入损益（计入“财务费用”）税金、手续费金额较大时：计入初始投资成本（通过“债券费用”明细科目核算）二、长期债券的溢价、折价和利息的处理（一）溢价和折价票面利率市场利率时，发行价格面值，平价发行1、债券发行的三种情况 票面利率市场利率时，发行价格面值，溢价发行票面利率市场利率时，发行价格面值，折价发行2、债券投资溢价或折价=（债券初始投资成本-相关费用-应收利息）-债券面值3、溢价或折价的摊销可选用直线法或实际利率法（二）利息的处理1、按期计提利息，按债券面值及适用的利率计算，并计入当期投资收益，如有溢价和折价则进行调整。2、持有的一次还本付息的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算。3、实际收到的分期付息债券投资的利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息的债券利息，冲减投资的账面价值。三、其他长期债权投资其核算原则和方法与长期债券投资基本相同，包括成本确定、计提利息等内容。四、长期债权投资损益的确认及处置（一）损益的确认1、按债权面值取得的投资，在债权持有期间按期计提的利息收入扣除摊销的债权费用，确认为当期投资收益。2、溢价或折价取得的债权投资，在债券持有期间按期计提的利息收入，经调整溢价或折价及摊销的债券费用后的金额，确认为当期投资收益。3、到期收回或未到期提前处置的债权投资，实际取得的价款与其账面价值及已计入应收项目的债券利息后的差额，确认为当期投资收益。（二）处置1、处置时，按所收到的处置收入与账面价值的差额确认为当期投资损益。2、处置时，应同时结转已计提的减值准备。3、部分处置时，应按总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。第四节 投资的期末计价一、短期投资的期末计价按“成本与市价孰低法”计提短期投资跌价准备 按单项投资计提计提方法 按投资类别计提按投资总体计提二、长期投资减值1、长期投资减值：指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。2、对持有的长期投资是否计提减值准备的判断标准：（1）有市价的长期投资市价持续2年低于账面价值该项投资暂停交易1年或1年以上被投资单位当年发生严重亏损被投资单位持续2年发生亏损被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象（2）无市价的长期投资影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化