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会计学复习上海第二工业大学经济管理学院财务管理系王悌云2016 4 5 第一单元会计学的基本理论与方法一 会计的涵义 P4货币计量 核算 监督 基本 决策 预测 控制和分析 扩展 经济状况的一种管理活动 二 会计对象 工业企业 企业再生产的各环节 企业资金的循环 会计对象的具体内容 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润共六个要素 详见后 社会再生产中资金循环运动小结 企业再生产的资金循环与形态简图 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金增值 准备阶段 生产阶段 销售阶段 资金的循环与周转 三 会计核算的方法 程序和内容 设置科目帐户 复式记帐 填制凭证 登帐 成本计算 财产清查 编制报表 分析利用会计核算方法贯穿在整个会计基础的学习过程 四 会计法规体系 会计法规体系图 会计法 会计行政法规 大 小会计准则 企业会计准则 会计准则是会计核算的统一规范与政策 包括基本准则和具体准则两个部分 基本准则 1 四个前提 假设 会计主体 持续经营 货币计量 会计分期 2 会计信息质量要求 八个基本原则 可靠性 实际发生交易事项为依据 相关性 会计信息与决策有关 可理解性 清晰 勾稽关系 项目完整准确 可比性原则 会计信息的纵向与横向比较 实质重于形式原则 重实际发生进行确认 非法律形式 融资租赁 重要性原则 提供财务信息有利判断谨慎性原则 不高估资产 利润及时性原则 会计信息的及时处理 3 会计确认 计量和报告的基础 会计要素 权责发生制 实际成本原则 现值 重置成本 可变现净值 公允价值等作为会计计量属性原则 具体准则38项 涉及 各类企业的主要经济业务 五 资金的平衡 一 资金来源 股东权益及长期 短期负债 资金运用 企业的流动与长期资产 即资产 权益 二 会计核算六要素 资产 负债 权益 收入 费用 利润 三 会计衡等式 会计六个要素的关系静态 资产 负债 所有者权益动态 收入 费用 利润综合 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 四 四种类型的经济业务的增减变化影响着会计要素 但都不影响平衡式 1 资产和负债所有者权益双方同时等额增加 2 资产和负债所有者权益双方同时等额减少 3 资产方内部有增有减 增减金额相等 4 负债及所有者权益内部有增有减 增减的金额相等 六 会计科目与帐户科目 科目的分类 经济内容 科目表 分级 一级科目表 熟练常用科目 P49企业会计准则公布的科目名称 2012 记忆部分二 三级科目应交税费 应交增值税 销项税额 等 七 会计帐户账户的概念 原则 结构 内容 用途 帐户的分级 总帐和明细帐 特点 固定格式 借贷两方 具有结构 反映增减 借与贷方发生额 借与贷方余额 三平行登记法 总帐与明细帐的同时 同向 同额登记 科目与账户的关系 科目是名称 帐户是内容 科目决定帐户 八 借贷复式记帐法 核心内容 一 原理 会计恒等式 二 规则 1 复式登记 2 借贷 符号表示记账的方向 3 借必有贷 借贷金额必相等 以此为试算平衡 三 应用 1 编制会计分录 要素 借贷 科目 数据 证 2 过帐 账 3 编制总帐的试算平衡表平衡表的编制 P64期初借方余额合计 期末贷方余额合计 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计期末借方余额合计 期末贷方余额合计 通过账户记录可提供四个核算指标 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额账户登记规则资产负债及所有者权益资产类 成本 费用类账户负债及所有者权益类 收入 利润类账户期初余额xxx减少数xxx减少数xxx期初余额xxx增加数xxx增加数xxx本期发生额xxx本期发生额xxx本期发生额xxx本期发生额xxx期末余额xxx期末余额xxx期末余额 借方 期初余额 借方 本期借方发生额 本期贷方发生额期末余额 贷方 期初余额 贷方 本期贷方发生额 本期借方发生额资产负债形式与账户结构的关系 本年利润减少数 本年净支出转入数 40增加数 本年净收入转入数 130费用账户收入账户增加数100减少数60减少数120增加数250本期发生额100本期发生额60本期发生额120本期发生额250净支出结转4040130净收入结转13090 净利 收入 费用账户与本年利润账户的关系 收入账户和费用等损益类账户期末转入本年利润 所以期末一般没有余额 经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 资产负债表 利润表 现金流量表 编审凭证 分录 过账 试算 调整 结账 复式记账法账务处理程序 资金循环 周转 应收款项结算资金 应付款项结算资金 工资和其他成本费用 机器设备固定资金 供应过程 生产过程 销售过程 现金等货币资金 原材料储备资金 在产品生产资金 产成品成品资金 现金等货币资金 资金退出 资金投入 工业企业资金运动流程图 第二单元工业企业主要业务核算 一 概述 一 工业企业主要生产经营过程核算的内容 供应 生产 销售过程 利润核算分配以及资金的投入 调整 退出等经济活动 支出 企业在日常活动中的各种支出 有收益有资本性 有生产性也有非生产性 费用计算 在无特定费用归集对象的前提下 将企业在经营过程中所发生的与生产经营有关的生产费用 按一定的时间段进行归集和分配 借以确定这一时段企业的总费用 成本计算 将企业在生产过程中所发生的各种生产性费用 按各种不同对象进行归集和分配 借以确定各该对象的总成本和单位成本 生产费用和成本不一定相等 只有一定会计期间内所发生的生产费用都已归属于该期的产品成本内 该期的生产费用和成本才会相等 成本 生产费用 共同点 经济内容一致不同点 计算基础不同 成本与费用 成本是以产品为对象进行归集的费用 费用则是按照一定会计期间汇集的成本 成本的计算基本要求与程序P77 78成本的构成 原材料 形成产品的实体 直接成本 人工费用 生产人员工资 直接成本 制造费用 间接成本 二 工业企业经济活动的会计核算的过程1资金的变化形态 货币资金 筹资 实物储备资金 采购 生产应用资金 生产 成品形态资金 完工入库 货币资金 销售 增值实现 2核算过程 资金筹集 股东投入和负债 采购原料与设备 生产 销售 利润核算与分配 二 工业企业基本业务核算 基础会计以工业企业的基本会计核算作为背景与核算基础 工业企业的核算过程与内容资金筹集与投入采购生产成本计算入库销售利润分配资金退出或继续投入 一 资金筹集核算 1 筹集资金核算需要设置的主要账户 实收资本 短期借款 长期借款 固定资产 2 筹集资金的主要经济业务核算 基本模式 1 借 银行存款 固定资产 存货XXX贷 实收资本XXX 2 借 银行存款XXX贷 短期借款 长期借款XXX3 帐户性质与登记方法 实例 略 二 供应过程的核算 1 供应过程核算需要设置的主要账户 在途物资 原材料 应付票据 应付帐款 应交税费 银行存款 2 几个相关账户的应用差异 1 采购过程 材料采购 采用计划成本进行材料日常核算时 购入材料的采购成本 在途物资 采用实际成本进行材料日常核算时 购入材料的采购成本 2 生产性原料材料到库 原材料 核算企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等的计划成本或实际成本 3 其他材料 委托加工物资 核算委托外单位加工材料 商品的加工成本 工程物资 核算购入的工程用材料 注意 企业收到来料加工装配业务的原料 零件等 应当设置备查簿进行登记 3 供应过程业务核算的基本模式 借 在途物资10000应交税费 应交增值税1700贷 银行存款 应付帐款 应付票据11700借 原材料10000贷 在途物资100004 帐户性质与登记方法 实例 略 5 采购成本的核算 一 构成买价运杂费 包括运输 可考虑进项税抵扣 仓储 装卸 保险等运输损耗入库前的整理费用上述费用均进入采购成本最终转入原材料成本 运杂费等可按运输材料成本的重量分摊进入原材料等成本 三 生产过程的核算 1 主要帐户生产成本 制造费用 应付职工薪酬 原材料 库存商品 累计折旧等2 主要内容车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资计提福利费和固定资产折旧分配制造费用 计算产品成本产品完工后结转产品实际生产成本 3 成本计算工业成本构成生产工人工资 直接成本 直接材料 直接成本 制造费用 间接成本 期间费用 直接计入当期损益 三费 直接与间接成本最终转入 生产成本 帐户 4 基本核算分录 模式 1 借 生产成本XXXX贷 原材料XXX应付职工新酬XXX 2 借 制造费用XXX贷 应付职工新酬XXX累计折旧XXX 3 结转间接成本 应进行明细分配结转可以用T字帐户先归结制造费用 再分配结转 借 生产成本XXXX贷 制造费用XXXX 4 完工验收入库结转借 库存商品XXXXX贷 生产成本XXXXX 四 销售与利润核算1主要帐户 主营业务收入其他业务收入营业外收入主营业务成本其他业务成本营业外支出管理费用营业费用财务费用应收帐款应收票据 营业税金及附加应交税费 应交增值税 销项税 本年利润所得税费用利润分配盈余公积 2 主要业务核算 1 销售借 应收帐款 银行存款 应收票据XXXX贷 主营业务收入XXX应交税费 应交增值税 销项税 XX 2 结转借 主营业务成本XXX贷 库存商品XXX 3 利润计算主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加营业利润 主营业务利润 其他业务利润 三费 利润总额 主营业务利润 营业利润 投资收益 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税 4 利润核算结转首先结转各项收入 借 主营业务收入XXX其他业务收入XXX营业外收入XXX贷 本年利润XXX 其次 结转各项支出借 本年利润XXX贷 主营业务成本XXX主营业务税金及附加XXX其他业务成本XXX营业费用XXX管理费用XXX财务费用XXX营业外支出XXX 最后计提并结转所得税借 所得税XXX贷 应交税费 所得税XXX借 本年利润XXX贷 所得税XXX 5 年末利润分配借 本年利润XXX贷 利润分配XXX借 利润分配贷 盈余公积XXX应付利润XXX 6 利润计算结转与利润分配方法 1 帐户 利润分配 盈余公积 应付利润2 分配顺序 计算利润总额 计提所得税 提取盈余公积 分配利润3 盈余公积 分配利润的计算基数均为净利润4 全部会计业务核算图表 资金筹集100000元 实收资本 股本等 采购原料等80000元 原材料 物资采购等 生产产品A耗费原料 工资 制造费用90000元 原材料 应付职工薪酬 制造费用 折旧 生产成本等 A产品全部被销售完毕90000元 取得主营业务收入120000元 主营业务成本90000元 本年利润转入收入120000元 成本90000元 期间费用5000元 结出利润25000元 本年利润 年末进行利润分配25000元 利润分配 盈余公积 应付股利等 管理费用营业费用财务费用5000元 A产品全部完工验收入库90000元 库存商品 会计核算业务流程图 三 工业企业其他会计业务核算 一 财产清查的会计处理1 清查的内容现金 银行 存货 固定资产 应收应付2 使用帐户 待处理财产损溢 3 清查表式 账实比较调整表 略 银行存款余额调节表 重点 银行对账单与企业银行日记账的对照 4 会计分录处理 1 资产损失挂账借 待处理财产损溢 XXX资产XXX贷 XXX资产 原材料 固定资产等 处理借 其他应收款 管理费用 营业外支出贷 待处理财产损溢 XXX资产XXX 2 资产升溢挂账借 XXX资产 原材料 固定资产等 贷 待处理财产损溢 XXX资产XXX处理借 待处理财产损溢 XXX资产XXX贷 其他应收款 管理费用 营业外支出 二 记帐与帐务处理的程序 凭证收款付款转帐 帐簿总帐 明细帐日记帐等 报表 各类帐户处理程序 1 记帐凭证 2 科目汇总表等 帐务处理主线 帐务处理工具作业线 四 会计报表的作用 原理与结构 一 资产负债表 熟悉 作用 反映企业的财务状况性质 静态报表原理 资产 负债 权益结构 左 右编制方法 利用总帐与部分明细帐期初余期末余额编列 例一某公司2013年12月31日部分账户余额表 方法 总账余额或相关账户的明细账余额之和确定资产负债表内的相关账户 根据上表要求计算资产负债表的有关项目 1 根据报表的资料可以填列的资产负债表项目有 货币资金 货币资金 应收账款 预收账款 2 货币资金 1800 367200 3690003 应收账款 268000 应收借 32000 预收借 9000 坏账 2910004 存货 71000 520000 83000 226000 90000 9900005 预收账款 185000 预收贷 68000 应收贷 253000 例二 某企业 应付账款 科目5月末贷方余额10000元 其中 应付账款 甲公司 明细科目贷方余额15000元 应付账款 乙公司 明细科目借方余额5000元 预付账款 科目月末借方余额15000元 其中 预付账款 A工厂 明细科目借方余额25000元 预付账款 B工厂 明细科目贷方余额10000元 5月末资产负债表中的相关项目 应付账款 项目 15000 10000 25000 预付账款 项目 5000 25000 30000 方法 相关账户的明细账之和确定资产负债表内的相关账户 分析 资产负债表中的 应收账款 项目 非科目 借方15000 应收账款 甲 借方5000 应收账款 乙 借方10000 预收账款 B 25000 二 利润表 重点 作用 反映企业的盈利情况性质 动态报表原理 收入 费用 利润 多步式 结构 收入 费用 利润编制方法 利用各损益类帐户本期发生额编列 三 现金流量表 了解 广义现金 库存现金 银行存款 短期债券等作用 反映企业的 广义 现金情况原理 现金收付制结构 共分三部分 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 投资活动现金流量 方法 现金金流量 各部分的现金或现金等价物流入 流出评价 净现金流量 0说明企业的现金收入小于支出 反之则表示企业的现金收入大于支出 第三单元综合练习一 基本会计分录练习甲企业资金筹措 采购业务与生产过程和其他业务的核算 1 以银行存款17500元交纳上期计提的应交所得税 借 应交税费 所得税17500贷 银行存款17500 2 开出转帐支票支付应分配出去的股利20000元 借 应付股利20000贷 银行存款20000 3 企业增资 收到投资者追加的投资100000元 已存入银行 借 银行存款100000贷 实收资本100000 4 以银行存款50000元直接偿还前欠的购货款 借 应付账款50000贷 银行存款50000 5 采购A材料一批 货价60000元 增值税款11200元 上述款项尚未支付 借 物资采购60000应交税费 应交增值税 进项说 12000贷 应付帐款71200 6 上述A材料已验收入库 借 原材料60000贷 物资采购60000 7 以银行存款预付B材料货款30000元 借 预付账款30000贷 银行存款30000借 原材料60800贷 物资采购60800 8 领用A B材料一批 其中生产产品耗用54000元 车间一般耗用3000元 行政部门耗用2000元 借 生产成本54000制造费用3000管理费用2000贷 原材料59000 9 计提本月设备折旧费用2400元 其中车间设备1500元 管理部门500元 销售部门400元 借 制造费用1500管理费用500销售费用400贷 累计折旧2400 10 本月计提职工工资 生产工人65000 车间管理人员20000元 厂部管理人员15000元 借 生产成本65000制造费用20000管理费用15000贷 应付职工薪酬100000 乙企业销售利润分配与其他业务的核算 1 本期直接支付银行利息6000元 借 财务费用6000贷 银行存款6000 2 期末完工A产品一批共30000件 并结转每件制造成本为10元 借 库存商品300000贷 生产成本300000 3 本期完工的A产品已全部售出获主营业务收入共780000元 不含税 收到对方开出不带息商业承兑汇票 结转本期已售全部A产品的营业成本 借 应收票据912600贷 主营业务收入780000应交税费 应交增值税 销项税 132600 借 主营业务成本300000贷 库存商品300000 4 售出B产品一批 获营业收入共500000元 不含税 进入企业的银行帐户 结转该批B产品的制造成本为450000元 借 银行存款585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税 85000借 主营业务成本450000贷 库存商品450000 5 以现金800元支付行政部门罚款 借 营业外支出800贷 现金800 6 没收前收取的客户押金500元入帐 不考虑增值税 借 其他应付款500贷 营业外收入500 7 计算利润总额并按30 的税率计提所得税 借 所得税157110贷 应交税费 所得税157110利润总额 1280500 756800 523700所锝税 523700 30 157110 8 将上述各损益类帐户结转入本年利润帐户 借 主营业务收入1280000营业外收入500贷 本年利润1280500借 本年利润913910贷 主营业务成本750000财务费用6000营业外支出800所得税157110 9 将净利润结转至利润分配帐户 净利润 1280500 913910 366590借 本年利润366590贷 利润分配366590 10 按15 计提盈余公积 按20 计提应分配的利润 借 利润分配128307贷 盈余公积54989应付股利 利润 73318 二 主要计算类型归类 1 银行余额调节表的编制与分析2 材料成本与运费的核算及相关增值税的税务处理3 生产成本的核算4 利润与分配及所得税的核算5 权责发生制与收入实现制记账 一 侨魁公司2011年7月31日银行存款日记账余额为10246元 银行对账单余额为13598元 经查 银行对账单上有如下未记录的账项 27日 企业存入货款5234元 29日 企业开出21 支票 金额为10149元 同时查明企业银行存款日记账上有如下未记录的账项 28日 银行代收货款6300元 30日 银行代交水电费 电话费7863元 要求 1 编制胜兴公司的银行存款余额调节表 2 请说明银行存款余额调节表的功能 银行存款余额调节表2011年7月31日单位 元项目金额项目金额银行对账单余额13598企业银行存款日记账余额10246加 企业已收银行未收款5234加 银行已收单位未收款6300减 企业已付银行未付款10149减 银行已付单位未付款7863调节后的存款余额8683调节后的存款余额8683 二 计算材料成本 生产成本与利润 1 材料成本计算材料采购基本成本 材料购入成本 运费 杂费计入采购成本的运费 采购运费 采购运费进项税采购运费的进项税 实际支付运费 不含杂费 7 增值税进项税计算 采购成本 增值税基本税率 运费 7 不含税价 含税价 1 增值税税率 多品种材料购入时运费分摊计算某种材料分摊的运费 该批材料的重量 运费分配率运费分配率 运费总支出 购入材料总重量 2 生产成本的计算 生产成本 基本 原材料 生产工人的工资 制造费用制造费用归集 可采用丁字账户 将分录中全部借方发生额登入 汇总可得 该账户期末余额为0 分配 可按作业工时 工资等标准分配计入各产品内 单一产品不必分配 略 三 收入 利润和利润分配与计算 见模拟题 收入计算利润表原理利润分配的程序与方法 三 模拟试题建议 教材后模拟试卷及配套练习册内各项练习题型 单选 多选 分录业务 计算