商业银行会计核算基本方法.ppt

第二章商业银行会计核算基本方法 第一节会计科目第二节记账方法与会计凭证第三节账簿和账务组织 会计方法 会计方法 会计核算方法 会计检查方法 会计分析方法 基本核算方法 各项业务处理方法 商业银行会计核算方法 依据会计原理 结合自身业务特点和管理要求形成的一套科学方法 分为基本核算方法和各项业务具体处理方法两部分 基本核算方法包括 会计科目设置和使用 会计记账方法原理及运用 会计凭证编制与审查 账务组织与账务处理程序 会计报表编制与报告以及会计档案保管等 会计科目的作用 其一 是进行会计核算的基础 它是商业银行设置帐户 填制凭证 登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据 其二 是提供系统的会计核算资料的工具和手段 以会计科目作为概括业务内容 资金性质的标志 可以起到组织和归类作用 从而使全部核算资料条理化 系统化 并取得系统的核算资料和信息 其三 是统一核算口径的工具 银行设置的会计科目 都规定了特定的名称和核算要求 从而使各级行处在核算处理和报表反映上都有统一的口径 使得在不同时间 不同行处发生的同一经济业务 均可以按统一的科目进行归集核算和反映 第一节会计科目 一 会计科目的设置原则设置原则 1 遵循统一的会计核算规范 2 满足统一经营管理的需要 3 符合商业银行业务的特点 4 适当简化会计科目的设置 二 会计科目的分类 一 按资金性质分类 1 资产类科目 2 负债类科目 3 资产负债共同类科目 4 所有者权益类科目 5 损益类科目 1 资产类科目 是反映商业银行各项资产要素项目的会计科目 2 负债类科目 是反映商业银行各项负债要素项目的会计科目 3 资产负债共同类科目 是反映商业银行各项资产和负债 具有双重性的科目 这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不确定 其性质视科目的期末余额而定 如 联行往帐 联行来帐 等 4 所有者权益类科目 是反映商业银行所有者权益要素的会计科目 5 损益类科目反映商业银行各项收入和费用成本的科目 二 按科目与资产负债表的关系分类表内科目 是反映商业银行会计要素实际增减变化的会计科目 表外科目 是不反映商业银行会计要素实际增减变化 用于反映各项登记备查事项的会计科目 三 按反映经济业务内容的详略程度分类 1 一级科目 2 二级科目 贵金属 贵金属主要指金 银和铂族金属 钌 铑 钯 锇 铱 铂 等8种金属元素 这些金属大多数拥有美丽的色泽 对化学药品的抵抗力相当大 在一般条件下不易引起化学反应 金 银 铂 钯 铑 美国当选总统巴拉克 奥巴马日前订制了一枚价值高达千万英镑的 和谐 铑金钻戒 向在大选中给予提供帮助的妻子米歇尔表示感谢 锇 钌 某百货商店存入销售收入4500元 存于该商店活期存款账户中 借 库存现金4500贷 活期存款 百货商店存款户4500某机电厂从其活期存款账户上支付1万元给某百货商店借 活期存款 机电厂存款户10000贷 活期存款 百货商店存款户10000 三 会计科目的应用 银行以现金收购白银一宗 价值1600元 借 贵金属1600贷 库存现金1600某商业企业从其活期存款账户中支付4800元 划入某工业企业活期存款账户 借 活期存款 某商业企业存款户4800贷 活期存款 某工业企业存款户4800 第二节记账方法与会计凭证 一 记账方法记账方法 指运用一定的记账原理和规则将财务活动记入账簿 并通过试算平衡来检查账簿记录是否正确的一种技术方法 商业银行会计的记账方法包括复式记账法和单式记账法 对于发生的每一笔经济业务 同时在两个或两个以上相互联系的账户中 以对应相等的金额进行登记 全面反映经济业务来龙去脉的记账方法 借贷记账法增减记账法收付记账法 记账方法 复式记账法 表内科目 对于发生的每一笔经济业务 只在一个账户中进行登记的记账方法 单式记账法 表外科目 借贷记账法的基本内容 试算平衡 各科目借方发生额合计 各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计 各科目贷方余额合计 二 借贷记账法在银行的运用在记载经济业务时 只有正确确定帐户的对应关系 才能如实反映经济业务的内容 因此 为了保证帐户对应关系的正确性 应通过编制会计分录明确两个问题 其一 分析所发生的经济业务涉及的科目 帐户及其性质 其二 分析确定记账方向和应计金额 银行在其经济活动和财务收支过程中 会发生各种各样的经济业务 但归纳起来不外乎为以下四种类型 类型一 资产增加 负债或所有者权益增加 类型二 资产减少 负债或所有者权益减少 类型三 资产增加 另一项资产减少 类型四 负债或所有者权益增加 另一项负债或所有者权益减少 例2 1 建设银行发放给开户单位晨光贸易公司3个月的贷款700000元 借 短期贷款 晨光贸易公司700000贷 活期存款 晨光贸易公司700000 例2 2 储户王微从其活期储蓄存款账户中支取现金6500元 借 活期存款 储户王微6500贷 库存现金6500 例2 3 银行签发现金支票一张 从人民银行存款中支取现金500000元 借 库存现金500000贷 存放中央银行款项500000 例2 4 晨光贸易公司的银行承兑汇票400000元到期 企业账上无钱 银行为其垫付 借 应付票据400000贷 短期借款400000 借贷记账法运用实例 例2 1 三禾股份有限公司签发现金支票 从开户银行支取备用现金26000元 该笔业务涉及 吸收存款 活期存款 和 库存现金 两个科目 吸收存款 活期存款 为负债类科目 减少数应记入其借方 库存现金 为资产类科目 减少数应记入其贷方 分析 借 吸收存款 活期存款 三禾股份有限公司户 26000贷 库存现金26000 会计分录 借贷记账法运用实例 例2 2 华强机械制造厂向银行申请流动资金贷款一笔 金额180000元 期限3个月 年利率5 22 经批准办理贷款发放手续 该笔业务涉及 贷款 和 吸收存款 活期存款 两个科目 贷款 为资产类科目 增加数应记入其借方 吸收存款 活期存款 为负债类科目 增加数应记入其贷方 借 贷款 短期贷款 华强机械制造厂户 180000贷 吸收存款 活期存款 华强机械制造厂户 180000 会计分录 单式记账法 我国金融企业对于不涉及实际资金增减变化 但须承担一定经济责任的重要业务事项 如代保管的有价值品 重要空白凭证及托收款项等 设置表外科目核算 目前多采用单式记账法 表外科目采用单式记账法的 使用登记簿记载反映 登记簿设收入 付出 余额三栏 某项业务发生或增加时记收入 销账或减少时记付出 余额表示结存 单式记账法举例 如银行收到重要的空白凭证支票50本 用单式记账法记账如下 收入 重要空白凭证 支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本 则记账如下 付出 重要空白凭证 支票1本 会计凭证 一 会计凭证的意义 一 概念又称 传票 是记录银行各项经济业务的发生和完成情况的书面证明 是办理资金收付和记账的依据 也是明确经济责任 核对账务和事后查考的根据 二 银行会计凭证的作用1 保证了记录经济业务的合法性和合理性 2 保证了会计记录的真实性和正确性 3 加强了经济责任制 4 可以为事后查考提供依据 二 会计凭证的分类按填制的程序和用途 分为 原始凭证 记账凭证 原始凭证 银行在经济业务发生时 直接取得或填制的会计凭证 记账凭证 又称传票 根据审核无误的原始凭证编制或汇总编制 可直接做记账依据的 一 原始凭证 原始凭证按其来源不同 可分为外来原始凭证和自制原始凭证1 外来原始凭证 是指在同外部单位或个人发生经济往来关系时 从外部单位或个人取得的原始凭证 如存款 取款凭条 结算凭证等 2 自制原始凭证 是指银行内部经办经济业务的部门或人员 在办理经济业务时自行填制的原始凭证 如利息计算清单 工资结算单 职工福利费 工会经费等 注意 商业银行的原始凭证多为外来原始凭证 二 记账凭证 1 记账凭证按是否是明细账的记载依据不同 可分为总帐记账凭证与明细账记账凭证 总帐记账凭证 科目日结单 明细账记账凭证 传票 2 记账凭证按填制的方式不同 可分为单式记账凭证和复式记账凭证单式凭证是指一张凭证只填列一个科目 作为该科目的记账依据 复式凭证是指一张凭证同时作为借贷双方科目的记账依据 目前 银行除现金业务外一般采用单式凭证 而使用计算机记账的 也有的采用复式凭证 现金收入传票和现金支出传票 复式凭证其他基本凭证和专用凭证 单式凭证 3 记账凭证按使用的范围不同 可分为基本凭证与特定凭证 1 基本凭证是银行会计人员根据原始凭证或业务事实自行编制并凭以记账的凭证 按其性质和用途不同 基本凭证可分为八种 现金收入传票 现金付出传票 转账借方传票 转账贷方传票 特种转账借方传票 特种转账贷方传票 表外科目收入传票 表外科目付出传票 基本记账凭证 现金收付凭证 转账凭证 特种转账凭证 表外科目收付凭证 复式记账凭证 单式记账凭证 1 现金收入传票和现金付出传票适用于 当银行发生现金收付业务时编制该类传票 2 转账借方传票和转账贷方传票适用于 当银行发生内部转账业务时编制该类传票 不对外传递3 特种转账借方传票和特种转账贷方传票适用于 当银行发生转账业务时 主动代开户单位收款入账或从开户单位账户上扣款出账时编制 可对外传递 4 表外科目收入传票和表外科目付出传票适用于 当银行发生不涉及资金增减变化但又必须记录的重要经济业务 即表外科目要核算的经济业务时编制该类传票 当表外经济业务发生或增加时编制收入传票 当表外经济业务完成销记或减少时编制付出传票 2 特定凭证 专用凭证 是银行根据某项业务的特殊需要而制定的 有专门格式和用途的凭证 用以代替记账凭证凭以记账 1 一般由银行印制 单位领用和填写 并交银行凭以办理业务 银行则直接用以代替传票并凭以记账 如支票 进账单等 2 也有由银行自行填制并凭以办理业务及记账的 如银行汇票 联行报单等 特定凭证一般一式数联套写 会计凭证的特点 银行会计凭证与其他行业会计凭证相比 有以下几个特点 1 多采用单式凭证 由于银行业务量大 岗位分工比较细 采用单式凭证可以方便会计凭证的传递和按照会计科目汇总扎帐 提高工作效率 2 原始凭证可代替记账凭证 银行大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证作为记账的依据 由于银行业务量大 凭证填写得是否正确直接涉及银行与客户之间的经济利益 因此银行为了提高工作效率和分清经济责任 大量采用客户办理业务时所提交的原始凭证代替记账凭证 三 会计凭证的基本要素和填制要求 一 会计凭证的基本要素尽管会计凭证的种类格式各异 具备的要素都相同 有如下几个要素 1 填制单位的名称 2 会计凭证的名称 3 会计凭证的编号和填制日期 4 经济业务的内容摘要 即对经济业务的简明说明 5 人民币或外币符号和大小写金额 6 填制单位或部门有关人员的签章和按规定应加盖的单位印章 二 会计凭证的填制要求1 原始凭证的填制要求 1 必须真实和正确 2 必须完整和清楚 3 必须有经办人员和有关责任人员的签章 4 必须及时填制 2 记账凭证的填制要求 1 经济业务必须记录明确 2 会计科目必须正确运用 3 附件数量必须完整 4 必须连续编号 5 内容必须填写完整 四 会计凭证的审核 传递和保管 一 会计凭证的审核1 审查凭证的受理资格 2 审查凭证的合法性和合理性 3 审查凭证的正确性和完整性 二 会计凭证的传递 商业银行的凭证传递过程必须做到 准确及时 手续严密 先外后内 先急后缓 既要方便客户 又要符合会计核算程序 1 会计凭证传递的程序 1 外来原始凭证 接柜员 制票员 记账员 复核员 2 自制原始凭证 有关人员填完毕后 由制票员 记账员 复核员 3 现金收付传票 要经出纳部门登记现金收 付日记簿 并办理款项的收付 每日营业终了 将记账凭证连同所附的原始凭证折叠整齐 按照银行会计科目表的顺序排列 同一科目的记账凭证则按现收 现付 转账借方 转账贷方的顺序排列 再将科目日结单分别排列在该科目的记账凭证之前 加具封面和封底 装订成册 并在装订线上加贴封签 在封签初处由装订人员和会计主管加盖骑缝章 以明确责任 在封面上应由装订人员注明单位名称 日期 记账凭证的种类及起迄号数 并注明科目日结单 记账凭证和原始凭证的张数 三 会计凭证的整理 装订和保管 第三节账簿和账务组织 一 账簿的种类按用途分类 一 序时账簿 二 分类账簿 1 明细分类账2 总分类账 三 备查账簿 账务组织 账务组织 指各种账簿的设置以及各类账簿在数字记载和账务核对方面相互配合的账务体系 银行账务组织包括明细核算和综合核算两个系统 明细核算由分户账 登记簿 余额表组成综合核算由科目日结单 总账 日计表组成 一 明细核算 一 明细分类账簿简称明细账 又称分户账 是指按照明细分类账户进行分类登记的账簿 手工记账的账簿分为甲 乙 丙 丁四种账 根据业务和核算的需要 有以下四种基本格式 甲种账 设有借方发生额 贷方发生额和余额三栏 适用于不计息的账户或用余额表计息的账户及本行内部核算的账户 乙种账 设有借方发生额 贷方发生额和余额 积数四栏 适用于在账页上计息的账户 丙种账 设有借方发生额 贷方发生额和借方余额 贷方余额四栏 适用于双方反映余额的账户丁种账 设有借方发生额 贷方发生额 余额和销账四栏 适用于逐笔记账 逐笔销账的一次性账务 并兼有分户核算的作用 二 登记簿 明细核算中的一种辅助性账簿 又称辅助账簿 是指对某些不能在日记账和分类账记录的经济事项或为了适应某些业务的需要进行补充登记的账簿 是为了适应某些业务和工作的特殊需要 起备忘 控制和管理作用而分户设置的辅助性的账薄和账卡 账页格式无统一规定 视业务需要而定 三 余额表是用来填制分户账余额的一种明细表 是核对分户账余额和总账余额 并进行两者核对的工具 更是计算利息的重要工具 分为计息余额表和一般余额表两种 二 综合核算 综合核算是各科目的总括记录 按科目进行核算 综合核算由科目日结单 总账 日计表组成 当日发生业务的科目均要编制科目日结单 且每个科目编制一张科目日结单 一般科目日结单的编制方法是 每日营业终了 将当天经过明细处理的传票按科目整理清分 将同一科目的现金收入 付出 转账借方 贷方传票各自加总张数和金额 分别填入科目日结单的各有关栏内 现金科目日结单的编制方法有其特殊性 现金科目没有传票 编制是根据其他各科目日结单的现金收付数各自加总 反向填记 一 科目日结单 总传票 是控制明细核算的发生额 记账凭证和轧平当天账务的工具 是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录 是登记总账的依据 二 总分类账簿简称总账 是指按照总分类账户进行分类登记的账簿 按科目设立 是对各科目的总括记录 总账是根据科目日结单登记的 总账内各账户逢10日 20日要结小计 月末要结合计 自年初累计和本月计息积数 总账按科目设置其登记方法是 每日营业终了 据各科目日结单的借 贷方发生额合计数登记各该科目总账的发生额栏 并结出余额 单方反映余额的科目 本日余额直接在总账上结计 并与分户账或余额表各户余额合计数核对相符 双方反映余额的科目 其总账余额应根据分户账或余额表的借 贷方余额合计数分别填列 对当天未发生业务的科目 也须将上日余额填入当日余额栏内 三 日记表银行每天登记完总账后还要编制日计表 是指反映每日业务活动情况和结果的会计报表 综合反映当天全部银行业务活动情况 发生额和余额 的会计报表 也是轧平当天全部银行账务的重要工具 日计表按日编制 于营业终了 根据各科目总账当天的发生额和余额填记 当天全部科目的借贷方发生额合计数和余额合计数必须各自平衡 核算程序与账务核对图示 商业银行帐务处理程序 核算程序 1 账务核对 2 1 核算程序 核算程序是指从经济业务发生 受理和编制会计凭证开始 经过凭证审查 签章 账务记载 账务核对 直至结平当天账务 编制日计表为止的全过程 具体核算程序为 根据各项业务活动逐笔编制或受理凭证 传票 根据传票登记分户账 现金收付日记簿和备查账簿 每日营业终了根据分户账抄制余额表 营业终了根据已经过明细处理的传票 按科目整理后编制科目日结单 根据科目日结单登记各科目总账 根据总账编制日计表 总账与分户账或余额表核对 现金科目总账发生额与现金收付日记簿核对 现金科目总账余额与现金库存簿以及实际现金库存数核对 款项 实物 账簿 报表 定期核对 凭证 每日核对 账簿 账务核对 2 账务核对