财务会计的基本理论.ppt

第一章财务会计的基本理论一 财务会计的目标二 我国制约财务会计的法规体系三 财务会计的基本前提四 财务会计信息质量的要求五 财务报告的体系的基本构成六 财务会计的基本问题 会计确认与计量 一 财务会计的目标财务会计是当代企业会计的一个重要组成部分 它是运用簿记系统的专门方法 以运用会计原则为指导 对企业资金运动进行反映和控制 旨在为所有者 债权人提供会计信息的对外报告会计 一 财务会计信息的使用者 外部使用者 内部使用者 二 财务会计目标 提供决策有用的信息 主要是为企业外部信息使用者提供决策有用的信息 二 制约财务会计的法规体系 一 会计法 会计法 是会计法律规范体系的最高层次 是制定其他会计法规的基本依据 也是指导会计工作的最高准则 二 企业会计准则会计准则是对会计要素的确认 计量 记录 报告所作的原则性规定 我国会计准则划分为两个层次 1 基本会计准则2 具体企业会计准则 38个 三 企业会计制度 上市公司已停止执行 会计制度是对会计要素的确认 计量 记录 报告所作的操作性规定 三 财务会计的基本前提会计核算的基本前提是会计工作的必要前提或先决条件 是人们在长期的会计实践中 根据客观的正常情况或变化趋势 形成的对会计核算对象及经济环境的最合乎情理的判断 一 会计主体会计主体 是指会计为之服务的特定单位或组织 企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认 计量和报告 会计主体应独立于主体的所有者 二 持续经营 持续经营是假设作为会计主体的企业 在未来能无限期地经营下去 不会面临破产 持续经营假设为企业编制报表及会计方法的选择奠定了基础 三 会计分期 会计分期是指将企业持续经营的过程人为地划分为相等的会计期间 以利于信息使用者能定期得到所需要的财务信息 会计期间可分为月份 季度和年度 大多数企业采用的会计年度与公历制是一致的 四 货币计量 财务会计只记录那些可以用货币计量的信息 以货币作为统一的计量尺度是建立在币值不变的基础上的 五 权责发生制权责发生制 是指以权利的形成和责任 或义务 的发生作为会计项目的确认依据 而无论款项是否实际收付 也称作 应计制 早期的应计制只涉及收入和费用的确认 后来被用于对财务报表的各个要素的确认 四 财务会计信息质量的要求 一 客观性企业应当发实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 二 相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告者对企业过去 现在或未来的情况作出评价或者预测 传统会计往往为保持客观性而牺牲相关性 从相关性的角度出发 对非货性资产的会计计量应采用公允价值 但公允价值的取得比较困难且成本较高 可靠性也难以保证 而历史成本却为非货币性资产的会计计量提供了一个相当客观的基础 所以对非货币性资产的会计计量通常采用历史成本 这种处理方法也反映了会计人员愿意牺牲会计信息的相关性 来换取会计信息的客观性 三 可理解性 也称作明晰性 是指企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 四 可比性可比性 是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 互相可比 五 实质重于形式实质重于形式 要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 六 重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 七 稳健性企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 八 及时性企业对于已经发生的交易或事项形成的 由企业控制的 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或延后 五 财务会计报告体系的基本构成财务报表是对企业财务状况 经营成果及现金流量的结构性表述 财务报表至少应当包括下列组成部分 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益 或股东权益 变动表 5 附注 财务报表的构成要素称财务报表要素 简称会计要素 我国 企业会计准则 基本会计准则 将会计要素定义为六大要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 一 资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表 它是依据 资产 负债 所有者权益 的平衡关系编制的 是一张静态报表 该报表包括如下要素 1 资产 是指企业过去的交易或者事项所形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 符合资产定义的资源 在同时满足以下条件时 确认为资产 A 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 B 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 符合资产定义和资产确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合资产定义 但不符合资产确认条件的项目 不应当列入资产负债表 2 负债 是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债反映的是企业的一种类型的资金来源 即债务资本 符合负债定义的资源 在同时满足以下条件时 确认为负债 A 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 B 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 符合负债定义和负债确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目 不应当列入资产负债表 3 所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的来源包括 所有者投入的资本 通常为实收资本 直接计入所有者权益的利得和损失 各期利润中留存的资金额 称为留存收益 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 所有者权益反映的是另一种类型的资金来源 即权益资本 所有者权益项目应当列入资产负债表 资产 负债及所有者权益之间的关系 会计等式 资产 负债 所有者权益反映企业资金来源资产 负债 所有者权益反映企业资产的归属顺序 二 利润表利润表是一张反映企业在某一会计期间经营成果的报表 是反映企业动态经营状况的期间报表 利润表各项目间的关系可用 收入 费用 利润 来概括 包括如下报表要素 1 收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能确认 符合收入定义和收入确认条件的项目 应当列入利润表 2 费用 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能确认 符合费用定义和费用确认条件的项目 应当列入利润表 3 利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利润项目应当列入利润表 现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表 现金流量表是揭示本期现金和现金等价物的期初 期末余额变化过程的会计报表 现金等价物主要指期限短 流动性强 易于转化成已知金额现金 价值变动风险很小的投资项目 现金流量表中没有新的会计要素 四 所有者权益变动表所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况 当期损益 直接计入所有者权益的利得和损失 以及与所有者 或股东 的资本交易导致的所有者权益的变动 应当分别列示 五 会计报表附注会计报表附注是指对在资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 六 财务会计的基本问题 会计确认与计量 一 会计确认会计确认是指对企业会计报表中各个项目进行的质的规定性的确认过程 二 会计计量会计计量是指对企业会计报表中各个项目进行数量化处理的过程 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于报表及其附注时 应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定其金额 会计计量属性主要包括 1 历史成本 2 重置成本 3 可变现净值 4 现值 5 公允价值 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用其他计量属性的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量