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行政事业单位会计 WWW ZBVC CN淄博职业学院欢迎您的访问 总目录 学习目标 通过本项目的学习 学生应能够了解行政事业单位会计的涵义 了解行政事业单位会计的特点 内容 原则及会计制度 掌握它们与企业的区别 掌握与企业会计的区别 行政事业单位会计的概述 行政事业单位会计的概述 授课内容 一 行政事业单位会计的主体 1 行政单位 行使国家权利 管理国家事务 进行各项行政管理工作的机关 政党 团体 2 事业单位 主要以精神产品和各种劳务形式向社会提供公共服务的单位 行政事业单位会计的概述 授课内容 二 与企业的区别 1 不以赢利为目的 2 没有生产职能 3 组织形式不同 行政事业单位会计的概述 授课内容 三 核算的层次 1 主管单位 向财政领拨经费并与财政发生预算管理关系 负责向下级转拨经费的单位 2 二级单位 向上级领拨经费并负责向下级转拨经费的单位 3 基层单位 从上级领拨经费没有下属单位的单位 例 省教育厅 教育厅的直属大学 大学的附属中学 中学的教研室 行政事业单位会计的概述 授课内容 四 特点 1 会计核算的基础不同 权责发生制和收付实现制2 会计要素构成不同 资产 负债 净资产 收入 支出3 会计等式不同 资产 负债 净资产 年终 4 部分会计事项的处理方法不同 如固定资产不提折旧等例 在行政事业单位一般采取收付实现制而不象企业采用权责发生制 会计要素同企业也不同 是划分五项 如 经费支出 事业支出等 行政事业单位会计的概述 授课内容 五 行政事业单位会计的对象 1 资产 行政事业单位占有或使用的 能以货币计量的经济资源 如 权利 物资 债权等2 负债 行政事业单位负担的可以以货币计量的需要以资产偿付的债务 如 借入款项 暂存款项3 净资产 资产减负债后的差额4 收入 为开展业务活动依法取得的非偿还性资金如 事业收入 经营收入等5 支出 为开展业务活动发生的各项资金耗费 损失以及用于基建项目的开支 如 经费支出 事业支出等 行政事业单位会计的概述 授课内容 六 行政事业单位会计核算的原则 一 会计信息质量要求 1 客观性原则2 相关性原则3 可比性原则4 一贯性原则5 及时性原则6 明晰性原则以上原则可以结合企业会计进行提醒和复习 行政事业单位会计的概述 授课内容 六 行政事业单位会计核算的原则 二 会计确认计量要求 1 收付实现制原则 行政单位 事业单位采用 注意有经营活动的事业单位采用权责发生制 是为了加强管理 2 专款专用原则 对于有指定用途的资金应该按指定用途使用 不能擅自改变用途 要单独反映 单独核算 如 上级单位拨给某下级单位50万专项资金 专门用来改造校舍 下级单位只可以将该笔资金用于校舍改造 其中的材料 人工等支出均用该资金支付 并且要单独设置一个帐户来进行反映 3 按实际成本计价原则 行政事业单位购买的物资等应按购买过程中的实际支出进行计价 行政事业单位会计的概述 授课内容 七 行政事业单位会计制度的改革 改革预算会计体系 适应市场经济的要求 由总预算会计 行政单位会计和事业单位会计等部分组成 记帐方法 采用了国际通用的借贷记帐法明确了会计要素 为正确反映财务状况 分为资产 负债 净资产 收入和支出 采用了新的会计报表体系 主要由资产负债表和收入支出表组成 行政事业单位会计的概述 授课内容 八 总结补充知识 行政单位预算管理 行政单位有规定的行政建制 经费领拨关系层次严密 财务收支与政府预算有依存关系 政府财政拨款几乎是唯一的资金来源 因此 行政单位收支预算必须严格纳入政府预算管理 并与财政总预算会计相衔接 国家要通过预算来控制和调整行政单位业务活动的规模 约束其经济运行 行政单位收支项目的划分 收支预算的编制 日常收支的控制 都必须适应预算管理的要求 做到程序衔接 口径一致 标准统一 行政事业单位会计的概述 授课内容 八 总结 事业单位预算管理 事业单位预算管理 国家实行核定收支 定额或定项补助 超支不补 结余留用的预算管理办法 具体内容是 核定收支就是事业单位要将全部收入包括财政补助收入和各项非财政补助收入与各项支出统一列报预算 报经主管部门和财政部门核定 主管部门和财政部门根据事业单位的特点 事业发展计划 收支状况以及国家财政政策和财力可能 核定事业单位年度预算收支规模 其中包括财政补助数额 行政事业单位会计的概述 授课内容 八 总结 定额或定项补助是对非财政补助收入不能满足支出的事业单位实行的办法 所谓定额补助就是根据事业单位收支情况 并按相应标准确定一个总的补助数额 定项补助则是根据事业单位收支情况 确定对事业单位的某些支出项目进行补助 具体的补助项目因各事业单位情况不同而有所区别 超支不补 结余留用指事业单位预算在经主管部门和财政部门核实以后 由单位自求平衡 除特殊因素外 其增加的支出 主管部门和财政部门不再追加经费 因增收节支形成的结余 可留归单位继续使用 行政事业单位会计的概述 重点难点 行政事业单位与企业区别在哪里 学习目标 通过本项目的学习 学生应能够了解事业单位资产的涵义 了解事业单位资产的分类 掌握它们与企业的区别 掌握与企业会计的区别 事业单位资产 事业单位资产 授课内容 事业单位的资产 一 一 事业单位资产的定义及特征 1 定义 事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源 包括各种资产 债权和其他权利 2 特征 属于非经营性 强调占有或使用而非所有 分析 事业单位的资金来源主要是国家财政拨款 因此其资产的所有权是属于国家所有 事业单位只拥有使用权 但是事业单位应加强管理 事业单位资产 授课内容 事业单位的资产 一 二 管理原则 事业单位有责任 有义务确保国有资产不流失 在此基础上实现国有资产保值 增值 保值 增值的意思是指期末余额应该等于或大于期初余额 事业单位资产 授课内容 事业单位的资产 一 三 分类 按流动性 1 流动资产 现金 银行存款 应收票据 应收帐款 预付帐款 其他应收款 材料 产成品 2 对外投资3 固定资产4 无形资产 事业单位资产 授课内容 事业单位的资产 一 四 现金的核算 1 现金的管理制度 记帐方法 总分类核算及明细核算均与企业相同 参考企业对现金的管理 结合事业单位的本身特点指定相关的管理方法 2 日常现金的收支 事业单位购买的办公用品直接列报支出 不通过材料核算 但是达到固定资产标准的则应该增加固定资产和固定基金 其他核算基本同企业相同 只是运用的会计科目需要注意 事业单位资产 授课内容 事业单位的资产 一 3 现金长短款的处理 短款 借 其他应收款贷 现金查明原因后 借 现金贷 其他应收款 此情况属于由责任人赔付 借 事业支出贷 其他应收款 属于无因 长款 借 现金贷 其他应付款查明原因后借 其他应付款贷 现金 属于多收 应缴预算款 属于无因 事业单位资产 授课内容 事业单位的资产 一 五 银行存款的核算 银行存款的管理及核算要求基本与企业相同 主要掌握银行结算方式 银行余额调节表的编制 结合企业的要求 讲解事业单位运用的会计科目 银行结算方式与企业相同 支票 银行汇票 银行本票 汇兑 委托收款 商业汇票 托收承付等 在事业单位与企业的要求同样遵守 支付结算方法 例 某事业单位收到上级拨来的正常事业经费400000元 借 银行存款400000贷 财政补助收入400000 事业单位资产 重点难点 现金长短款的处理 学习目标 通过本项目的学习 学生应能够了解事业单位应收款项的涵义 掌握应收款项的核算 事业单位资产 事业单位资产 授课内容 事业单位的资产 二 一 应收票据的核算 1 应收票据是因为事业单位从事经营活动而收到的 也即是因为经营活动引起 因此其核算只涉及经营收入 2 收到票据时 借 应收票据贷 经营收入应交税金 事业单位资产 授课内容 事业单位的资产 二 一 应收票据的核算 3 票据到期收回 借 银行存款贷 应收票据4 票据贴现 借 银行存款经营支出贷 应收票据切记 贴现利息记入经营支出注意该过程中区分专业活动与经营活动 事业单位资产 授课内容 事业单位的资产 二 例题 某事业单位从事经营活动收到一张不带息票据 票面金额50000元 收到日期为2004年10月8日 该单位于11月5日向开户银行申请贴现 票据到期日为2004年12月9日 实际得到49556元 借 应收票据50000贷 经营收入50000借 银行存款49556经营支出444贷 应收票据50000已贴现的商业汇票到期 如果承兑人的银行帐户不足以支付 申请贴现的事业单位将会收到银行退回的应收票据和支款通知 银行已经从贴现单位的帐户中将票款划出 此时 贴现单位要按所付本息 借记 应收帐款 帐户 贷记 银行存款 帐户 若申请贴现的单位银行帐户余额不足 银行做逾期贷款处理 贴现单位应借记 应收帐款 帐户 贷记 借入款 帐户 商业承兑汇票与银行承兑汇票的区别 事业单位资产 授课内容 事业单位的资产 二 二 应收账款的核算 应收账款与应收票据一样是由于事业单位的经营活动引起的 因此涉及的收入与支出就是经营收入与经营支出 发生时 借 应收账款贷 经营收入收到款项 借 银行存款贷 应收账款涉及的现金折扣记入 经营支出 借 银行存款经营支出贷 应收账款 事业单位资产 授课内容 事业单位的资产 二 三 预付账款的核算 如果事业单位的预付账款不多可以不开设此账户 而是通过应收账款核算 事业单位资产 授课内容 事业单位的资产 二 四 其他应收款的核算 除过以上所说的其他应收未收的款项 在这里核算 如 备用金 借出款等 事业单位资产 重点难点 应收票据的核算 学习目标 通过本项目的学习 学生应能够了解事业单位固定资产的涵义 掌握固定资产的核算 事业单位资产 事业单位固定资产 授课内容 事业单位的资产 三 一 固定资产的概念和内容 1 概念 使用时间在一年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产 2 内容 房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书 其他固定资产 注意 专用设备指单位价值800元以上 一般设备单位价值500元以上 事业单位固定资产 授课内容 事业单位的资产 三 二 固定资产的计价原则 1 外购的固定资产 按实际支付的买价 运杂费 保险费等记帐 2 自行建造的固定资产 按建造过程中发生的全部支出 人工费用 材料费用等 记帐 3 改建 扩建的固定资产 按改扩建发生的支出 减去改建 扩建过程中发生的变价收入后的净值 增记固定资产价值 4 接受捐赠的固定资产 按同类固定资产的市场价值或者有关凭证记帐 接受捐赠时发生的相关费用也应计入固定资产价值 5 无偿调入的固定资产 按评估价值记帐 事业单位固定资产 授课内容 事业单位的资产 三 二 固定资产的计价原则 6 盘盈的固定资产 按重置完全价值记帐 7 融资租入的固定资产 按租赁合同确定的设备价款 运杂费 安装费等记帐 8 已投入使用 但尚未办理移交手续的固定资产 可先按估价价值记帐 待确定实际价值时 再进行调整 9 投资者投入的 按评估或合同确认值记帐 注意 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产的价值 固定资产借款的利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额在办理竣工决算之前发生的应记入固定资产的价值 在办理竣工决算以后发生的记入当期支出 事业单位固定资产 授课内容 事业单位的资产 三 三 固定资产的核算 一 固定资产增加的核算 1 外购的固定资产 事业单位应按资金来源的不同分别记入专用基金 事业支出 经营支出 专款支出等科目 贷记银行存款 同时借固定资产 贷固定基金 例一 某事业单位以上级拨来的专项资金购买固定资产 总价值60000元 已经交付使用 借 专款支出60000贷 银行存款60000借 固定资产60000贷 固定基金60000 事业单位固定资产 授课内容 事业单位的资产 三 三 固定资产的核算 一 固定资产增加的核算 例二 某事业单位用事业经费拨款购入不需要安装的一般设备 买价30000元 增殖税5100元 运杂费600元 货款已经用银行存款支付 借 事业支出35700贷 银行存款35700借 固定资产 一般设备35700贷 固定基金35700 事业单位会计固定资产 授课内容 事业单位的资产 三 2 接受捐赠的固定资产 借记固定资产 贷记固定基金 3 融资租入的固定资产 借记固定资产 贷记其他应付款 支付租金时 借记有关支出科目 贷记固定基金 同时减少其他应付款和银行存款 也就是说这种情况下固定基金是分期形成的 而固定资产当投入使用时就应该记帐 此时的固定资产和固定基金是不完全对应的 例题 某事业单位为满足经营需要 融资租入专用设备一台 合同规定的价款是40000元 租金每年支付一次 当固定资产交付使用时 借 固定资产40000贷 其他应付款40000当支付租金时 借 经营支出8000贷 固定基金8000借 其他应付款8000贷 银行存款8000本题可以通过固定资产和固定基金两个帐户来增加同学们的直观认识 事业单位会计固定资产 授课内容 事业单位的资产 三 二 固定资产减少的核算 因报废等原因减少的固定资产 按减少固定资产的原价 借记固定基金 贷记固定资产 事业单位发生的残料变价收入以及清理费用记入专用基金 例题 某事业单位一台价值20000元的设备因使用期满决定报废 清理过程中发生清理费用200元 借 固定基金20000贷 固定资产20000借 专用基金 修购基金200贷 银行存款200 事业单位会计固定资产 授课内容 事业单位的资产 三 三 固定资产清查的核算 盘盈的固定资产 应按重置完全价值增加固定资产和固定基金 盘亏的固定资产 应按固定资产的原值减少固定资产和固定基金 例题 某事业单位在年终进行固定资产清查时发现盘亏一台一般设备 帐面原价2500元 报经批准予以核销 借 固定基金2500贷 固定资产 一般设备2500 事业单位会计固定资产 重点难点 固定资产融资租入的核算 学习目标 通过本项目的学习 学生应能够了解事业单位固定资产的涵义 掌握固定资产的核算 事业单位会计固定资产 事业单位会计固定资产 授课内容 事业单位的固定资产实训 某事业单位以上级拨来的专项资金购买固定资产 总价值60000元 已经交付使用 某事业单位用事业经费拨款购入不需要安装的一般设备 买价30000元 增殖税5100元 运杂费600元 货款已经用银行存款支付某事业单位为满足经营需要 融资租入专用设备一台 合同规定的价款是40000元 租金每年支付一次 某事业单位一台价值20000元的设备因使用期满决定报废 清理过程中发生清理费用200元 事业单位会计固定资产 授课内容 事业单位的固定资产实训 1 外购的固定资产 事业单位应按资金来源的不同分别记入专用基金 事业支出 经营支出 专款支出等科目 贷记银行存款 同时借固定资产 贷固定基金 例题 某事业单位以上级拨来的专项资金购买固定资产 总价值60000元 已经交付使用 借 专款支出60000贷 银行存款60000借 固定资产60000贷 固定基金60000例题 某事业单位用事业经费拨款购入不需要安装的一般设备 买价30000元 增殖税5100元 运杂费600元 货款已经用银行存款支付 借 事业支出35700贷 银行存款35700借 固定资产 一般设备35700贷 固定基金35700 事业单位会计固定资产 授课内容 事业单位的固定资产实训 3 融资租入的固定资产 借记固定资产 贷记其他应付款 支付租金时 借记有关支出科目 贷记固定基金 同时减少其他应付款和银行存款 也就是说这种情况下固定基金是分期形成的 而固定资产当投入使用时就应该记帐 此时的固定资产和固定基金是不完全对应的 例题 某事业单位为满足经营需要 融资租入专用设备一台 合同规定的价款是40000元 租金每年支付一次 当固定资产交付使用时 借 固定资产40000贷 其他应付款40000当支付租金时 借 经营支出8000贷 固定基金8000借 其他应付款8000贷 银行存款8000本题可以通过固定资产和固定基金两个帐户来增加同学们的直观认识 事业单位会计固定资产 授课内容 事业单位的固定资产实训 二 固定资产减少的核算 因报废等原因减少的固定资产 按减少固定资产的原价 借记固定基金 贷记固定资产 事业单位发生的残料变价收入以及清理费用记入专用基金 例题 某事业单位一台价值20000元的设备因使用期满决定报废 清理过程中发生清理费用200元 借 固定基金20000贷 固定资产20000借 专用基金 修购基金200贷 银行存款200 事业单位会计固定资产 授课内容 事业单位的固定资产实训 二 固定资产减少的核算 因报废等原因减少的固定资产 按减少固定资产的原价 借记固定基金 贷记固定资产 事业单位发生的残料变价收入以及清理费用记入专用基金 例题 某事业单位一台价值20000元的设备因使用期满决定报废 清理过程中发生清理费用200元 借 固定基金20000贷 固定资产20000借 专用基金 修购基金200贷 银行存款200 事业单位会计固定资产 授课内容 事业单位的固定资产实训 三 固定资产清查的核算 盘盈的固定资产 应按重置完全价值增加固定资产和固定基金 盘亏的固定资产 应按固定资产的原值减少固定资产和固定基金 例题 某事业单位在年终进行固定资产清查时发现盘亏一台一般设备 帐面原价2500元 报经批准予以核销 借 固定基金2500贷 固定资产 一般设备2500 事业单位会计固定资产 重点难点 掌握事业单位会计固定资产的基本核算原则 学习目标 通过本项目的学习 学生应能够了解事业单位对外投资的涵义 掌握对外投资的核算 事业单位对外投资 事业单位对外投资 授课内容 事业单位的资产 三 一 对外投资的概念和内容 1 概念 对外投资是指事业单位以货币资金 实物和无形资产方式向其他单位的投资 注意概念中的三层意思 一是方式 二是对象 三是事业单位 2 内容 按投资的方式分为债券投资和其他投资 债券投资指事业单位以购买各种债券的形式而进行的对外投资 其他投资指事业单位以货币资金 实物或无形资产等方式进行的对外投资 事业单位对外投资 授课内容 事业单位的资产 三 二 对外投资的管理原则 1 对外投资要按照规定的程序报批 一般正常的程序是单位申报 主管部门审核 国有资产管理部门批准 如果一次性转作经营性投资的资产价值巨大 还应将批准文件报财政部备案 2 正确进行资产评估 为确保国有资产不流失 事业单位以实物等对外投资的要进行资产评估 正确确定对外投资的价值 3 以不影响正常的事业计划为前提 即事业单位的对外投资应不会影响本单位的正常工作计划 4 对外投资的国有性质不变 无论投资的对象是什么单位 资产的国有性质始终保持不变 5 合理确定投资的对象 可以是事业单位 也可以是企业以及兴办独立核算的生产经营单位 事业单位对外投资 授课内容 事业单位的资产 三 三 对外投资的核算 1 以购买债券的方式对外投资的 按实际支付的款项登记 对外投资 同时调整 事业基金 明细帐户 事业单位对外投资 授课内容 事业单位的资产 三 例 某事业单位购入甲企业发行的两年期债券20000元 另支付相关税费500元 债券利率4 8 每年支付一次利息 借 对外投资 债券投资20500贷 银行存款20500同时 借 事业基金 一般基金20500贷 事业基金 投资基金20500当每年收到支付的利息时 借 银行存款960贷 其他收入960注意 在购买债券过程中发生的相关税费 佣金等也记入对外投资的成本中 收到的债券利息记入其他收入 事业单位对外投资 授课内容 事业单位的资产 三 2 以固定资产对外投资的 按评估或合同确定的价值登记 对外投资 贷记 事业基金 投资基金 同时按固定资产的原始价值减少固定资产和固定基金 例 某事业单位向某公司投入一项固定资产 帐面价值80000元 经双方协商确定该固定资产投资价值为70000元 借 对外投资 其他投资70000贷 事业基金 投资基金70000同时 借 固定基金80000贷 固定资产80000 事业单位对外投资 授课内容 事业单位的资产 三 3 以材料对外投资的 属于一般纳税人的按合同确定的价值 借记 对外投资 按材料的帐面价值 不含税 贷记 材料 贷记 应交税金 应交增值税 销项税额 科目 按合同协议确定的价值扣除材料帐面原价与应交增值税的的差额 借记或贷记 事业基金 投资基金 科目 同时按材料的帐面原价借记 事业基金 一般基金 科目 贷记 事业基金 投资基金 科目 属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料 按合同协议确定的价值 借记 对外投资 按材料帐面原价 含税价 贷记 材料 按合同协议确定的价值与材料帐面原价的差额 借或贷记 事业基金 投资基金 同时按材料的帐面原价 借记 事业基金 一般基金 贷记 事业基金 投资基金 事业单位对外投资 授课内容 事业单位的资产 三 例题 某事业单位属于一般纳税人 向乙企业投入一批材料 合同协议价50000元 材料帐面不含税价45000元 借 对外投资 其他投资50000事业基金 投资基金2650贷 材料45000应交税金 应交增殖税 销 7650同时 借 事业基金 一般基金45000贷 事业基金 投资基金45000 事业单位对外投资 授课内容 事业单位的资产 三 4 以无形资产向其他单位投资的 按双方确定的价值 借记 对外投资 其他投资 按无形资产的帐面原价 贷记 无形资产 按其差额 借或贷事业基金 投资基金 同时按无形资产的帐面价值借事业基金 一般基金 贷记事业基金 投资基金 例题 某事业单位以土地使用权向某企业投资 原价450000 双方协议价580000 当移交土地时借 对外投资 其他投资580000贷 无形资产450000事业基金 投资基金130000借 事业基金 一般基金450000贷 事业基金 投资基金450000 事业单位对外投资 授课内容 事业单位的资产 三 5 以货币资金对外投资的 借记 对外投资 其他投资 贷记 银行存款 同时调整事业基金的明细帐户 事业单位对外投资 重点难点 了解事业单位对外投资掌握对外投资核算 行政事业单位负债 学习目标 掌握行政事业负债单位的概念 熟悉行政事业单位负债会计核算的特点 行政事业单位负债 授课内容 负债 一 负债的概念及特点 1 概念 事业单位所承担的能以货币计量的 需要以资产或劳务偿还的债务 负债作为一种经济现象客观存在与事业单位的活动中 尤其是改革开放以来 允许事业单位依法筹措事业发展资金 改善发展不平衡的局面 更使这种经济现象时常发生 事业单位应该正确面对 2 特点 过去的交易事项引起的 以债权人可以接受的方式偿还 能以货币计量 有确切的债权人和偿还期限 行政事业单位负债 授课内容 负债 二 负债的管理原则 1 严格控制负债的规模 既不影响正常的发展 也不能够影响本单位正常的工作 2 及时清理 按时进行有关结算 无论哪种负债 事业单位都应及时偿还或上缴 行政事业单位负债 授课内容 负债 三 负债的分类 借入款项 应付款项 应缴款项 行政事业单位负债 授课内容 负债 四 借入款项 事业单位向其他单位借入的有偿使用的资金称之为借入款 虽然没有具体说明期限 但是一般讲不超过一年 该款项通过设置 借入款项 科目进行核算 借到的本金和偿还的本金都通过该科目进行核算 借款的利息不在该科目核算 而是记入事业支出或经营支出 如果借款用于经营活动则借款的利息记入经营支出 如果借款用于专业活动则借款的利息记入事业支出 行政事业单位负债 授课内容 负债 例题 某事业单位于99年3月1日从银行借入半年期借款50000元 年利率6 到期一次还本付息 该款用于经营活动 借到款项时 借 银行存款50000贷 借入款项5000099年9月1日归还本金和利息时 借 借入款项50000经营支出1500贷 银行存款51500说明 无论是一次还本付息还是分期付息 事业单位均不预计利息 行政事业单位负债 授课内容 负债 五 预收帐款的核算 预收帐款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务供应单位预收的款项 事业单位必须在未来一定时期以货币或劳务来偿还 如预收的货款 劳务供应款等必须待结算后才可以转入收入 预收帐款发生比较少的事业单位可以不单独设置 预收帐款 科目 而是将预收帐款直接记入应付帐款的贷方 行政事业单位负债 授课内容 负债 例题 某事业单位接受一批订货合同 按合同规定 货款金额总计100000元 免增殖税 预计6个月完成 定货方预付货款的50 另外50 待产品发出后再支付 分析 本题即事业单位按照合同的规定收取的款项 当事业单位收到订货单位的款项时 应先通过 预收帐款 进行核算 即增加银行存款 增加预收帐款 待将产品发出后再转为收入 借 银行存款50000贷 预收帐款50000借 预收帐款50000贷 经营收入50000借 银行存款50000贷 预收帐款50000注意 补收付款单位的款项以及退回付款单位多付的款项仍然通过 预收帐款 科目进行核算 行政事业单位负债 重点难点 熟悉行政事业单位会计核算的特点 行政事业单位负债 学习目标 掌握行政事业单位负债的核算 行政事业单位负债 授课内容 事业单位的负债实训 1 某事业单位收到预算外资金80000元 按规定列入预算外资金管理 分别编制在不同上缴方法下收到资金 实际缴纳时的会计分录 比例上缴为30 结余为24000元 行政事业单位负债 授课内容 事业单位的负债实训 2 某事业单位报经批准报废专用设备一台 原值90000元 清理中发生清理费用500元 发生变价收入700元 均以银行存款方式结算 行政事业单位负债 授课内容 事业单位的负债实训 3 某事业单位以事业经费购置汽车一辆 买价150000元 另外支付车辆购置附加费1500元 汽车已经交付使用 行政事业单位负债 重点难点 掌握事业单位会计的特点 事业单位收入 学习目标 通过本项目的学习 学生应能够了解事业单位收入的涵义 掌握收入的核算 事业单位收入 授课内容 事业单位的收入 一 事业单位收入的内容事业单位收入是事业单位为开展业务活动及其他活动 依法取得非偿还性资金 包括财政补助收入 上级补助收入 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入和基本建设拨款收入等 事业单位收入具有以下四种含义 1 事业单位收入是为开展业务活动和其他活动而取得的2 事业单位收入必须是依法取得的3 事业单位收入是通过多种形式 多种渠道取得的4 事业单位收入具有非偿还性 事业单位收入 授课内容 事业单位的收入 二 事业单位上级补助收入的核算事业单位应设置 上级补助收入 帐户 用来核算事业单位根据专业业务开展的需要从财务主管部门和上级单位取得的上级补助合适人的拨入 转拨和结转情况 它属于收入类帐户 贷方登记事业单位收到上级单位拨入的非财政资金的实际数 借方登记缴回及年终转销数平时余额在贷方 表示上级补助收入累计数 年终将余额全数转入 事业结余 帐户后 该帐户无余额 1 附属单位缴款的核算2 其他收入的核算 事业单位收入 授课内容 事业单位的收入 二 实训1 某事业单位收到预算外资金80000元 按规定列入预算外资金管理 分别编制在不同上缴方法下收到资金 实际缴纳时的会计分录 比例上缴为30 结余为24000元 2 某事业单位报经批准报废专用设备一台 原值90000元 清理中发生清理费用500元 发生变价收入700元 均以银行存款方式结算 3 某事业单位以事业经费购置汽车一辆 买价150000元 另外支付车辆购置附加费1500元 汽车已经交付使用 事业单位收入 重点难点 了解事业单位收入的涵义掌握收入的核算 事业单位支出 学习目标 通过本项目的学习 学生应能够了解事业单位支出的涵义 掌握支出的核算 事业单位支出 授课内容 事业单位的支出 一 事业单位支出的内容事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费 损失 以及用于基本建设项目的开支 包括拨出经费 事业支出 经营支出 对附属单位补助 上缴上级支出 专款支出 基本建设支出等 1 拨出经费2 事业支出3 经营支出4 对附属单位补助5 上缴上级支出 事业单位支出 授课内容 事业单位的支出 二 事业单位事业支出的核算 一 事业支出及其内容事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及辅助活动所发生的实际支出 事业支出按其用途分三大类第一类 人员支出 第二类 公用支出 第三类 对个人和家庭的补助支出 事业单位支出 授课内容 事业单位的支出 二 事业单位事业支出的核算 二 事业支出的报销事业支出的报销 应按下列规定办理 1 单位发给个人的工资 津贴 补贴和抚恤救济金 助学金等 应按实发金额 凭本人签收的凭证列报支出 2 购入办公用品 专用材料一般可在购入时凭票直接列报 3 社会保障缴费 职工福利费和工会经费 按规定的标准和计算基数按月计提 缴纳 列报事业支出 4 固定资产修购基金按核定的比例计提 直接列报支出 5 购入固定资产 经验收后按实际成本列报支出 同时记入 固定资产 和 固定基金 帐户 6 其他各项费用 均以实际报销数列报支出 事业单位支出 授课内容 事业单位的支出 二 事业单位事业支出的核算 三 事业支出的核算事业单位应设置 事业支出 帐户 用来核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动所发生的实际支出 它属于支出类帐户 借方登记实际发生的事业支出额 实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品的实际成本 贷方登记当年支出回收数 平时余额在借方 表示实际支出累计数 年终结转时 将帐户余额全数转入 事业结余 帐户 结帐后 本帐户无余额 事业单位会计支出 重点难点 掌握事业单位会计货币资金的基本核算原则 事业单位的净资产 学习目标 通过本项目的学习 学生应能够了解事业单位净资产的涵义 掌握净资产的核算 事业单位的净资产 授课内容 事业单位的净资产 一 净资产的概念和特点 1 概念 净资产是事业单位总资产减去负债总额后的净值 它是国家或有关方面为维持或发展各项事业活动而建立的以价值量表现的物质基础的来源 2 特点 与企业的所有者权益对比 享有的利益不同 用途不同 事业单位的净资产 授课内容 事业单位的净资产 二 净资产的分类 一 基金 包括固定基金 专用基金和事业基金等 二 结余 包括事业结余和经营结余等 事业单位的净资产 授课内容 事业单位的净资产 三 净资产的管理原则 1 按规定形成 无论是哪种净资产都有其形成的渠道 因此事业单位应该按照规定的渠道 方法去提取 形成净资产 这直接关系到国家 集体以及事业单位的利益 2 按规定使用 分配 事业单位的净资产应该按规定去使用是指固定基金 专用基金等有指定用途的要按照指定的用途使用 分配主要指结余的分配 树立净资产保全的观念 所谓的净资产保全有两层意思 一是净资产总额保全 二是每一项净资产保全 保全的意思则是指期末的余额大于或等于期初的余额 事业单位的净资产 授课内容 事业单位的净资产 四 结余 一 结余的概念和内容 1 概念 结余是指事业单位在一定期间 一般为1年 各项收入与支出相抵后的余额 2 内容 事业单位的结余包括事业结余和经营结余 二 结余的核算 事业结余是指事业单位在一定期间除经营收入外的各项收支相抵后的余额 不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余 各项收入包括 财政补助收入 上级补助收入 事业收入 各项支出包括 事业支出 对附属单位补助 销售税金 不包括进行成本核算的销售税金 拨出经费及结转自筹基建等 事业单位的净资产 授课内容 事业单位的净资产 五 事业单位的净资产实训某事业单位以上级拨来的专项资金购买固定资产 总价值60000元 已经交付使用 某事业单位用事业经费拨款购入不需要安装的一般设备 买价30000元 增殖税5100元 运杂费600元 货款已经用银行存款支付某事业单位为满足经营需要 融资租入专用设备一台 合同规定的价款是40000元 租金每年支付一次 某事业单位一台价值20000元的设备因使用期满决定报废 清理过程中发生清理费用200元 事业单位的净资产 重点难点 掌握事业单位会计货币资金的基本核算原则 CompanyLogo 学习目标 通过本项目的学习 学生应能够掌握事业单位报表的概念 熟悉事业单位报表的编制 事业单位的会计报表 CompanyLogo 授课内容 事业单位的会计报表一 事业单位会计报表编制的要求 1 数字真实 2 内容完整 3 计算准确 4 报送及时 事业单位的会计报表 CompanyLogo 授课内容 事业单位的会计报表二 事业单位会计报表的种类 1 按反映的经济内容不同可以分为资产负债表 收入支出总表 经费支出明细表 往来款项明细表 基本数字表 有专项收支业务的还应该按专项资金的种类编报专项资金明细表 2 按编报的时间不同分为月报 季报和年报 事业单位的会计报表 CompanyLogo 授课内容 事业单位的会计报表三 资产负债表 1 定义 是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表 可以反映事业单位在某一时点占有或使用的经济资源和负担的债务状况 以及事业单位的偿债能力和财务前景 2 格式 事业单位的资产负债表3 资产负债表的结构 1 表头 2 表体 3 表尾 事业单位的会计报表 CompanyLogo 授课内容 事业单位的会计报表三 资产负债表的编制 资产负债表的项目 按会计要素类别分别列示 表内各项目均按有关帐户的余额数字填列 具体填列方法如下 1 年初数 按上年决算后结转本年的各帐户期初数填列 2 主管单位汇总本表时 必须把本级会计报表与所属单位会计报表之间的重复数字 即本单位 拨出经费 与所属单位报表内的 财政补助收入 帐户所列数字互相抵消 其他的上下级之间对应科目还有 拨出专款与拨入专款 对附属单位补助与上级补助收入 附属单位缴款与上缴上级支出 其余帐户都根据本级和所属单位的报表数字直接相加汇总 事业单位的会计报表 CompanyLogo 授课内容 事业单位的会计报表四 事业单位年终清理结算 事业单位年终清理结算的主要内容有 1 清理核对年度预算收支各项目数字和各项缴拨款项数字 2 清理核对各项收支款项 3 资产负债表的结构 事业单位的会计报表 CompanyLogo 授课内容 事业单位的会计报表五 收入支出表 收入支出表是综合反映事业单位在一定期间财务收支结余及其分配情况的报表 其作用是反映事业单位各项收入和支出的构成 各项收入和支出的总体完成情况以及结余构成的情况和结余分配的情况 收入支出表包括收入支出总表 收入支出决算表 收入决算表 支出决算表 收入支出总表各项目的关系是 收入总计 支出总计 结余总计事业类收入 事业类支出 事业结余经营收入 经营支出 经营结余 事业单位的会计报表 CompanyLogo 授课内容 事业单位的会计报表六 收入支出决算表 1 反映本年度事业单位的各项收入 支出 结余分配及年末结余等情况和基本建设项目预算内财政拨款情况 本表采用财政部统一规定的行政事业单位决算报表格式 根据事业单位月收入 支出总帐 明细帐的实际发生数填列 基本建设项目预算内财政拨款按照拨款数列收列支 2 注意 科目编码 名称各报表编制单位应按 XX年政府预算收支科目 一般预算支出科目 类 款 项 的编码和名称填列 事业单位的会计报表 CompanyLogo 授课内容 事业单位的会计报表七 收入决算表 反映事业单位的收入情况 实行部门预算的单位 需要反映来源于不同渠道的各项收入 未实行部门核算的单位 按原经费渠道填报 事业单位的会计报表 CompanyLogo 授课内容 事业单位的会计报表八 支出决算表 反映事业单位各项支出情况 口径与 收入决算表 相同 事业单位的会计报表 CompanyLogo 授课内容 事业单位的会计报表九 事业单位的报表实训根据以下业务编制会计分录 例 某事业单位年终有关收入科目的贷方余额为 财政补助收入1130000元 上级补助收入70000元 附属单位缴款60000元 事业收入1280000元 其他收入32000元 有关支出科目的借方余额为 事业支出1765000元 上缴上级支出38000元 对附属单位补助20000元 销售税金15000元 结转自筹基建550000元 根据以上资料做出年终的会计处理 事业单位的会计报表 CompanyLogo 事业单位的会计报表 重点难点 掌握事业单位会计固定资产的基本核算原则 CompanyLogo 学习目标 通过本项目的学习 学生应能够掌握行政单位资产的核算 行政单位会计 CompanyLogo 授课内容 行政单位资产 行政单位资产 一 行政单位概论 行政单位是指行施国家权力 管理国家事务 负责维护国民经济运行秩序的单位 与事业单位相比行政单位不具备生产能力和经营活动 除业务外很少与其他单位发生经济上的往来 行政单位与事业单位在会计核算基础 会计要素划分 会计等式等各方面均相同 CompanyLogo 授课内容 行政单位资产 二 行政单位的资产 1 现金 行政单位的现金与企业 事业单位的现金无论从定义 使用范围还是日常核算 总分类核算 明细分类核算到帐簿的设置都一样 我们可以结合以前所学的内容进行总结分析 并参考行政单位的会计科目设置进行核算 2 银行存款 行政单位银行存款的核算基本上同事业单位银行存款是一样的要求 可以参考事业单位情况进行 3 有价证券 有价证券指行政单位用结余资金购买的国债 CompanyLogo 授课内容 行政单位资产 例题 某行政单位用结余资金购入20000元国债 以转账支票支付 借 有价证券20000贷 银行存款20000 例题 接上例 该行政单位购买的国债到期 利息为2000元 款项存入银行 借 银行存款22000贷 有价证券20000其他收入2000 CompanyLogo 重点难点 掌握行政单位资产的核算 ThankYou 会计系 艾东