《变动成本计算法》PPT课件.ppt

一 信息使用者类型 哪些人需要了解会计信息 为什么 第一章绪论 1信息使用者 管理会计 投资者 债权人和政府部门为了各自的目的 需要了解企业的财务状况和经营成果 一般通过企业提供的财务报告来了解 如果作为工会中代表工人利益的官员 你要求经理提高工资 当他们推说公司无法负担得起时 你如何发现真相 你的一位高尔夫球球友正经营着本地的一家家具公司 他来到你担任经理的分支行 要求你提供一笔贷款帮其保住一小块他不愿出手的土地 你决定怎么办 一 外部使用者 企业管理者为了决策的需要 必须了解企业的经营成果 财务状况和内部管理情况 作为一家分支机构遍布全国的大公司的总裁 如何控制公司的运转 如何衡量公司的成败 当连续几年盈利后 公司突然发生亏损 如何发现亏损的原因 二 内部使用者 二 财务会计的作用 为外部信息使用者服务 三 管理会计的作用 为内部信息使用者服务 相关链接 管理会计的作用 管理会计有5个主要作用 为制定决策和计划提供信息 并作为管理队伍的成员参与制定决策和计划过程 协助经理们指导和控制经营活动 激励经理和其他雇员完成组织目标 计量和评价组织机构中业务活动 部门 经理和其他雇员的绩效 评价组织机构的竞争位置 并与其他经理一同保证组织在产业中的长期竞争力 一个好的会计体系应具备的特征 1 内部会计体系应该能够提供能区别企业最具获利能力的产品所必需的信息 同时还应提供企业的定价策略与市场营销策略所需的相应信息 以帮助企业达到理想的产量水平 2 该体系应能指出企业生产中存在低效的原因所在 同时应能够确保企业的产品种类选择与产品产量能使生产的成本达到最低点 3 该体系与企业的经营业绩考评和收益体系相结合 应能为企业的管理人员提供适当的激励以使企业价值最大化 4 该体系应能支持财务会计与税务会计的报告职能 5 该体系的收益成本比率应大于1 也即该体系对企业价值的贡献应大于其成本费用的支出 经过第一次世界大战 泰罗的科学管理在美国许多企业中得到广泛推行 会计为了配合泰罗制的推行 以便提高企业的生产效率和工作效率 就将标准成本 预算控制和差异分析等专门方法引进到会计的方法体系中来 同时有少数学者把这些内容综合起来称之为 ManagementAcdcounting 如1922年奎因坦斯写的 管理会计 财务会计入门 这是第一本关于管理会计的书籍 2管理会计的形成与发展 一 管理会计的形成 第二次世界大战后 管理会计得到了极大的发展 原因是 1 管理上的客观需要 2 企业控制 考核的需要 二 管理会计的发展 在1972年 管理会计与财务会计的区分形成制度化 美国的全国会计人员联合会 NAANationalAssociationofAccountants 建立了单独的管理会计协会 IMA 英国也成立了国际成本和管理会计人员协会 ICMA 他们分别出版了专业性刊物 管理会计 月刊 在全世界范围内发行 同年在美国 由管理会计协会主持举行了第一次 执业管理会计师 资格的考试 从此在西方国家 除了有 公证执业会计师 CPA 以外 又出现了专门的 执业管理会计师 CMA 1980年4月 各国会计人员联合会在巴黎举行了第一次欧洲会议 代表来自欧洲国家及美国和澳大利亚 会议的主题是探讨如何应用和推广管理会计 1 管理会计与财务会计更为独立 2 可能重新合并为一门学科 管理会计的发展趋势 一 财务会计与管理会计的概念 3管理会计与财务会计的联系和区别 财务会计 对企业的经济活动进行连续 系统 全面 综合的反映 并向与企业有经济利害关系的团体和个人提供企业经营状况和获利能力的信息处理系统 管理会计 对企业的财务会计数据资料及有关信息进行改制加工处理 为企业的内部管理服务的一种管理活动 从另一个角度看管理会计活动的主要目标 请注意 每个目标的重点都集中在经理们身上 所以管理会计的重点是组织内部的经理们的需要 而非组织机构外部的需求 会计体系 组织机构中管理信息系统的一部分 为财务会计和管理会计的需要积累数据管理会计财务会计为制定决策 计划 指导公开的财务报表和其他和控制组织机构的经营活动财务报告和评估其竞争地位提供信息信息的内部使用者信息的外部使用者组织机构中各层次的经理股东 财务分析家 债权人 消费者团体和政府部门 1 资料相同 2 目的相同 二 联系 财务会计管理会计1 服务对象外部使用者内部使用者2 针对时间过去 当前当前 未来3 报告范围整个公司部门 单位4 主要依据公认会计原则决策需要5 核算方法会计方法会计 统计 数学等方法6 核算要求力求精确不要求绝对精确7 核算程序固定不固定 可自由选择8 法律效力具有法律效力不具有法律效力 三 区别 相关链接 由于目的不同 管理会计与财务会计有根本的区别 1 记录过去2 决策现在 未来3 控制现在4 计划未来 4管理会计的目标 一 管理会计的目标 管理会计有四个不同目标 1 能否应接受超过其生产能力的大批量 低价格的定单2 安装一台可以降低成本的新机器是否合算3 为什么某企业的费用支出大大高于规模更大的另一企业的费用支出 二 管理会计能够帮助解决的问题有 4 在支付销售人员的工资时 是否应该 至少部分地 以其所售货物的盈利能力为基础 5 投资某一项目是否得到应有的回报率 是否合算 5 会计机构与财务机构的组织领导 西方国家的组织机构大体上分为生产部门和服务部门两大系统 会计机构是服务部门 和生产部门平行 西方国家的会计机构有 专门决策分析研究 内部审计 税务会计 普通会计 系统与程序电子数据处理 日常计划与控制会计 总会计师 助理会计师 成本记录核算及分析 总会计师的职责 1 规划与控制2 编制报告并进行解释3 业绩评价与咨询 4 税务管理 5 向政府提出报告 6 保护财产 7 经济估价 财务主任的职责 1 提供资金2 与投资人联系3 短期理财4 与银行往来5 放帐与收款6 投资7 保险 6管理会计职业 管理会计人员不仅需要有会计知识 还需要掌握经营管理中其他学科的知识 良好的口头或书面交流能力对于一个管理会计人员的成功也越来越重要了 最大的职业组织是管理会计协会 IMA 其他管理会计职业组织包括 高级财务管理人员协会 FEI 美国注册会计师协会 AICPA 内部审计协会 IIA 和美国会计委员会 AAA 一 职业组织 二 职业证书 管理会计人员还可以取得职业证书 在美国IMA负责注册管理会计师 CMA 事项 成为注册管理会计师的要求是具有一定的教育背景并通过CMA考试 三 职业道德 胜任性保密性正直客观性 1 公司重组对会计和法律服务的需求加大 请解释原因 有人认为亚洲金融风暴同时导致了商业服务需求的增长 你认为这是否正确 为什么 2 像个人电脑 PC 和互联网等计算机革新为研究者们带来了非常有效和简便的工具 这些进步为许多学科创造了高质量研究的环境 分组讨论 列出5 10项PC和互联网导致的会计进步 未来的计算机会计应用将会怎样 本章讨论题 第二章成本性态分析与变动成本法 位于得克萨斯 达拉斯的四南航空公司低费用短程航线连续二十几年盈利 尽管航空业中油料价格很高 但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务 为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢 航空公司的经理们将其归为具有 西南精神 的雇员们 西南航空公司的丰收年 但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一 按照西南航空公司的话说 我们主要经营短程业务 平均航程是425英里 时间大约是一小时多一点 地面运输一直是我们的主要竞争者 不论竞争者的收费如何 我们都必须保持一个较低的费用水平 尽管我们的竞争者也在努力降低成本 但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越 我们是这个行业中成本最低的 值得一提的是 西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的 这个航空公司以安全 可靠 服务及时和总体价值高而闻名 沃尔玛的信息技术 阿肯色 本顿维尔 销售额为1000亿美元 纯收入超过30亿美元 沃尔玛仍是世界上成功的商家 是什么使沃尔玛 Wal Mart 获得如此成功呢 以顾客为中心 合理的公司分布策略和从不间断的降低成本的努力 这些都使沃尔玛成为这个行业的带头人 对信息技术进行投资是公司降低成本的主要原因之一 沃尔玛每年的信息和通讯预算额为5亿 这使公司的信息技术在零售业中领先 一般来说 每个沃尔玛商店都有70000以上的标准单位存货 这些存货都需要订购 储存和添加 沃尔玛的高级副总裁说 技术帮助我们在适当的时候购入适当的商品 并以适当的价格将其放置于适当的地方 高级副总裁还说 通过技术 我们变得更好 更快 管理和控制我们业务的各方面信息变得更加准确 沃尔玛一直努力降低成本费用 因为降低费用是我们取得低价格 给顾客最好的产品和服务以及给我们的投资者最好回报的另一途径 一 为什么了解成本概念是十分重要的 案例2 1 第二章成本性态分析与变动成本法 1成本性态及其分类 曾为第三大收入的电影 ForrestGump 的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了6000万美元 尽管在票房收入方面该影片是非常成功的 派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计有1 91亿美元 而费用却超过2 5亿美元 Gump会计 费用包括5000万美元的制作成本 大约7400万美元的营销成本 另外还有6200万美元的分销费用 支付给汤姆 汉克思 男演员 和制片人将近6200万美元 利息是600万美元 结果是亏损超过6000万美元 因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获 例如 影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬 因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的 然而一位电影制片厂的代理人说 派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润 二 成本按经济用途分类 直接材料生产成本直接人工间接材料制造费用间接人工其他制造费用管理成本销售成本 三 成本性态的涵义与分类 成本性态 是指成本总额对业务量总数的依存关系 从成本性态来分析成本 目的是要揭示成本与产量 销量等业务量之间的内在联系 1 变动成本 是指在一定业务量范围内总额随业务量的变动发生正比例变动的成本 如制造费用中的直接材料 直接人工等 非制造费用中的销售佣金等 单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变 2 固定成本 指在一定时期和一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本 如折旧费 财产保险费 广告费等 固定成本还可分为 酬量性固定成本和约束性固定成本 3 混合成本 除了变动成本和固定成本外 有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化 这类成本成为混合成本 1 半变动成本 如电力成本可能以每月固定的最低费用为基础 加上在超过最低使用量时按每千瓦小时计算的变动成本 2 阶梯式成本 如一消防站拥有四名消防队员 就只要一名管理人员 拥有5 8名消防队员就需要两名管理人员 按经济用途和按成本习性分类的区别 按经济用途分类 单位产品制造成本包括 1 直接材料2 直接人工3 制造费用按成本习性分类 单位产品制造成本包括 1 直接材料2 直接人工3 变动制造成本 韩国 日本及美国公司中各成本类型所占的百分比 成本类型变动成本半变动成本固定成本韩日美韩日美韩日美生产人工支出414871135527407安装人工支出25354927520264012维护与修理支出29823251836265824工具支出222824262327323825能量支出403821202836152523监督支出103315322527558折旧支出61906668078这些百分比加总后的数值并不等于100 是由于某些成本被归到不止一个成本类型中 四 混合成本的分解 混合成本可用公式 y a bxy 混合成本总额a 固定成本部分b 单位变动成本x 业务量 一 高低点法 是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差 计算单位变动成本 然后据以计算出混合成本中的固定成本 例 某企业1998年1 6月份的设备维修费是混合成本 有关数据如下 月份机器工作小时维修费140055002420560035006500441055505390540064105600 确定高低点 项目最高点 3月份 最低点 5月份 机器工作小时 x 500390维修费 y 65005400计算b和a b 6500 5400 500 390 10 元 a y高 bx高 6500 10 500 1500 元 或 a y低 bx低 5400 10 390 1500 元 二 散布图法 将有关的若干数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为散布图 例 Escondido公司用于成本估计的数据 时期间接成本机时数1210762220406232916120423227151896506247195731051428231686 续表 时期间接成本机时数92555112102780136112061851229101031328359614271510115198653 回归直线法 根据过去一定时期的业务量和成本资料 运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程 并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本 a y b x nb n xy x y n x x 产品成本成本按可盘存性分期间成本可控成本成本按可控性分不可控成本直接成本成本按其与特定产品的关系分间接成本 3成本的其他分类和若干特定的成本概念 一 成本的其他分类 二 若干特定的成本概念 1 付现成本和沉入成本付现成本 指需动用本期现金 有价证券和存货等流动资产的成本 沉入成本 指不需动用本期现金等流动资产的成本 它所涉及的是以前的付现成本 如 固定资产折旧 无形资产摊销费用等 2 原始成本与重置成本原始成本 指已购置或生产的财产物资所发生的实际成本 重置成本 指按目前的市价来计量的所耗资产的成本 3 有关成本与无关成本有关成本 是指与制定决策相关的成本 无关成本 是指与制定决策不相关的成本 4 可控成本和不可控成本可控成本 是考核对象可以控制的成本 不可控成本 是考核对象不能控制的成本 5 可避免成本和不可避免成本 可避免成本 当决策方案改变时某些可免予发生的成本 不可避免成本 无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本 6 差别成本和边际成本 差别成本 指两个不同方案之间预计成本的差异 边际成本 指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本 7 机会成本机会成本 是企业在决策时 选择最优方案而放弃次优方案 被放弃的次优方案的价值是最优方案的机会成本 4变动成本计算法 管理会计采用变动成本法计算产品成本 即计算产品成本时 只包括与产量有关的变动成本 即直接材料 直接人工和变动制造费用 而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法 一 变动成本计算法的意义 二 变动成本法的特点 与全部成本法的不同点 1 产品生产成本的组成内容不同 例如 新华工厂去年全年只生产一种甲产品 产量200件 销量180件 单价100元 甲产品的实际资料如下 直接材料7000元直接人工4000元制造费用 4000元其中 变动制造费用1000元固定制造费用3000元非制造费用 推销费用 2900元其中 变动推销费用 5元 件 900元固定推销费用2000元管理费用990元其中 变动管理费用 0 5元 件 90元固定管理费用900元 两种成本法生产成本比较法 单位 元成本项目变动成本计算法全部成本计算法总成本单位成本总成本单位成本直接材料700035700035直接人工400020400020变动制造费用1000510005固定制造费用 300015全部生产成本12000601500075 变动成本法的存货成本与全部成本法的存货成本有何不同 相关链接 在用全部成本法计算成本时 对制造费用不同的分摊方法 即如何界定固定与可变成本之间的界线 将对产品获利性产生不同的结论 以产量为单一因素分摊制造费用用ABC模型分摊制造费用以产量为单一因素分摊制造费用的问题 2 与收益相配合的成本划分标准不同 全部成本法按经济用途划分 分别列入制造成本 非制造成本 变动成本法的成本按成本性态划分 分别列入变动成本和固定成本 如上例 全部成本计算法 按经济用途划分 销售产品的生产成本 75 180件 13500销售和管理费用 2900元 990元 3890 变动成本计算法 按成本性态划分 变动成本 销售产品变动生产成本 60 180件 10800变动销售和管理费用990变动成本总额11790固定成本 固定制造费用3000固定销售和管理费用2900 3 收益与成本配合的程序不同 第一步计算销售毛利 1 销售毛利 销售收入 销售生产成本 本期销售生产成本 期初存货成本 本期生产成本 期末存货成本 第二步计算税前利润 2 税前利润 销售毛利 推销费用 管理费用 全部成本计算法 变动成本法 第一步 计算边际贡献边际贡献 销售收入 变动成本总额第二步 确定税前利润 税前利润 边际贡献 固定成本总额 如上例 产量和销量相等 都是200件 现根据全部成本计算法和变动成本计算法分别编制损益表 三 采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响 19 7年度单位 元 摘要金额销售收入 100元 200件 20000销售生产成本 期初存货成本0本期生产成本 75元 200件 15000可供销售的生产成本15000减 期末存货成本 75元 0件 0销售生产成本合计15000销售毛利5000 新华工厂收益表 全部成本法 减 营业费用推销费用 2000 5 200 3000管理费用 900 0 5 200 1000期间费用合计4000税前净利1000 19 7年度单位 元 销售收入 100元 200件 20000变动成本 变动生产成本 60元 200件 12000变动推销成本 5元 200件 1000变动管理成本 0 5元 200件 100变动成本合计13100边际贡献6900 新华工厂贡献式收益表 按变动成本法计算 减 期间成本固定生产成本3000固定推销成本2000固定管理成本900期间成本合计5900税前净利1000 结论一 当产销一致 两种方法计算的税前利润完全一致 仍以新华工厂为例 如该工厂19 7年度生产200件产品 销售180件 现分别以全部成本计算法和变动成本计算法编制损益表 新华工厂损益表 全部成本计算法 19 7年度单位 元摘要金额销售收入 100元 180件 18000销售生产成本 期初存货成本0本期生产成本 75元 200件 15000可供销售的生产成本15000减 期末存货成本 75元 20件 1500销售生产成本合计13500 销售毛利4500减 营业费用推销费用 5 180 2000 2900管理费用 0 5 180 900 990营业费用合计3890税前净利610 新华工厂贡献式损益表 变动成本计算法 19 7年度单位 元 摘要金额销售收入 100元 180件 18000变动成本 变动生产成本 60元 180件 10800变动推销成本 5 180 900变动管理成本 0 5 180 90变动成本合计11790边际贡献6210 减 期间成本固定生产成本3000固定推销成本2000固定管理成本900期间成本合计5900税前净利310 结论二 当产大于销 期末库存大于期初库存时 全部成本计算法计算的税前利润大于变动成本计算法计算的税前利润 二者利润的差额 期末库存数 本期单位固定生产成本 期初库存数 上期单位固定生产成本 19 7年 新华工厂全部成本法计算的利润大于变动成本法计算的利润为300元 20 15 0仍以新华工厂为例 假设该工厂19 8年度 生产180件 销售190件 现分别用全部成本法和变动成本法计算税前利润 新华工厂损益表 全部成本法 19 8年度单位 元摘要金额销售收入 100元 190件 19000销售生产成本 期初存货成本 75元 20件 1500本期生产成本 76 67 180件 13800可供销售的生产成本15300减 期末存货成本 76 67元 10件 767销售生产成本合计14533销售毛利4467 减 营业费用推销费用 5 190 2000 2950管理费用 0 5 190 900 995营业费用合计3945税前净利522 新华工厂损益表 变动成本法 19 8年度单位 元 摘要金额销售收入 100元 190件 19000变动成本 变动生产成本 60元 190件 11400变动推销成本 5 190 950变动管理成本 0 5 190 95变动成本合计12445边际贡献6555 减 期间成本固定生产成本3000固定推销成本2000固定管理成本900期间成本合计5900税前净利655 结论三 当期初存货大于期末存货时 按全部成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润 二者的差额 期初库存数 上期单位固定生产成本 期末库存数 本期单位固定生产成本 如上例二者差额为655 522 133 20 15 16 67 10 四 变动成本计算法的优缺点 优点 1 符合 费用与收益相配合 的会计原则 2 能提供最有用的管理信息 以强化企业经营管理 3 便于考核各部门的工作业绩 4 促使管理当局重视销售环节 防止盲目生产 5 简化成本计算工作 缺陷 1 变动成本与固定成本的划分带有很大的主观性 2 只能对短期经济决策提供帮助 而不适应长期经济决策的需要 讨论题 1 经理们可以怎样操纵成本 以得到较小的收益增长 如果公司拖延成本 下期将会怎样 这种行为的原因是什么 2 分成正反两方 辩论完全成本法和变动成本法的优缺点 第三章本 量 利分析 在1991年末和1992年初本田 Honda 汽车公司的经营主管者得出结论认为 日元对美元汇率的上升将会使其一条产品线都市 Civic 在未来的盈利能力下降 该产品是在美国市场最受欢迎的 本田公司的经营主管者因此而创建了一支由员工 工程师 会计人员 购货代理和生产工人所组成的团队 其目标是 降低新车型都市的成本 并计划在1996年推出这款新车型 结果依据测算 1996年一辆都市的生产成本比该车型1992年的成本低800美元 CVP分析帮助本田公司实现了成本削减目标 某地方电话公司推出两种服务 一种是每月收费50美元 加每通话一分钟收费0 40美元 另一种是每月收费20美元 加每通话一分钟收费0 70美元 试问通话多少分钟时 两种服务的费用相等 一 本 量 利分析的意义 本 量 利分析的意义 能为企业预测未来的经营目标 规划未来的经营活动 进行经营决策提供必需的资料 二 本 量 利分析的主要内容 1 保本分析2 目标利润规划 三 本 量 利分析的基本概念 1 边际贡献 单位的概念 边际贡献 单位售价 单位变动成本综合的概念边际贡献 产品销售收入总额 变动成本总额 一 边际贡献和边际贡献率 2 边际贡献率 单位的概念 边际贡献率 单位边际贡献 单位售价综合的概念 综合边际贡献率 各种产品边际贡献总额 各种产品销售收入 变动成本率 变动成本 销售收入 单位变动成本 单位售价变动成本率与边际贡献率为互补关系 二 变动成本率 安全边际量 额 现有 或预计 销量 额 保本销售量安全边际率安全边际率 安全边际量 额 现有或预计销量 额 三 安全边际与安全边际率 3 经营杠杆 将成本区分为固定成本和变动成本两类 对于计算保本点是十分有用的 而计算某产品的边际贡献则对产品的定价决策和是否接受某项订单的决策有帮助 对于一家企业而言 固定成本的数额越大 则其相应的杠杆越大 所谓经营杠杆是固定成本与总成本的比值 一样 企业的固定成本金额越大 企业的经营风险也越大 如在一家杠杆值很大的企业中 很小百分比的数量变化如销量的变化 都将引起企业利润的剧烈变化 为説明经营杠杆的重要性 特列出两家公司的相关资料 每家公司均以每单位8美元的价格售出10000单位的特定产品 产销量均为10000件低杠杆公司高杠杆公司收益10000件每单位 8元 80000 80000变动成本10000件每单位 4元4000010000件每单位 2元20000固定成本3000050000净收益1000010000在这一产量水平上 两家公司的总成本都是70000美元 因此两家公司的利润均为10000美元 但是两家公司成本的构成存在着差异 现假设产量和销量均下跌2 5 产销量均为7500件低杠杆公司高杠杆公司收益7500件每件 8元6000060000变动成本7500件每件 4元300007500件每件 2元15000固定成本3000050000净收益0 5000 经营杠杆系数及其计算 经营杠杆系数 DOL 利润变动率 销售变动率或 基期边际贡献 基期利润 Tcm P固定成本对经营杠杆系数的影响DOL Tcm P Tcm Tcm a 销售量对经营杠杆系数的影响DOL Tcm P Tcm Tcm a cm x cm x a例如 某企业销售额为40万元 总的变动成本为销售额的60 固定成本为8万美元 则DOL 400000 240000 400000 240000 80000 2 0 DOL为2 意味着随着销售额变化x 会引起息税前收益变化2X 若销售额增长50 则息税前收益有100 的增长 2保本分析 一 保本点的意义 又称盈亏临界点 在这一点上 企业的利润为零 正好保本 从实例中 请分析保本点与哪些因素有关 二 保本点在西方何时成为公司的追求目标的 三 保本点计算 一 单一品种保本点的计算 1 M x p b aM为利润 x为销售量 p为售价 b为单位变动成本如果企业要达到保本 则M为零 上述公式变为 x 固定成本总额 单位边际贡献 a p b px 固定成本总额 边际贡献率 a px bx px 2 图示法 1 数量金额式2 贡献毛益式3 利润图 二 多品种保本点的计算 例如 DualAutos公司销售两种型号的汽车 运动型和豪华型 他们的价格和成本如下 单位 美元运动型豪华型平均售价2500035000减 平均变动成本2000025000每辆车的平均边际贡献500010000平均每月的固定成本为300000美元 该公司的利润 运动型的单位边际贡献 销量 豪华型的单位边际贡献 销量 固定成本总额M 5000XS 10000Xd 300000上式中M为税前利润 X为销量 下标中S为运动车型 d为豪华车型 DualAutos公司经理主持了两组销售人员对公司保本点的讨论 一组认为 Dual公司每月必须售出60辆汽车才能达到保本点 另一组认为每月只需售出30辆车就足够了 到底谁是对的呢 如果只售出运动型汽车 则要售出60辆才能达到保本点 如果只售出豪华型汽车 则只需售出30辆汽车就能保本 因此在多品种销售过程中有多个保本点 如何解决这一问题 1 固定品种组合 固定品种组合 首先定义标准篮子 该公司每销售一辆豪华车 就会销售三辆运动车 比例为3 1 所以 一个标准篮子为4辆车 边际贡献为 10 000 保本点 个篮子 豪华车 辆 运动车 辆 总计 辆2 加权平均边际贡献法 四 保本点的敏感分析 保本点是在售价 成本一定的情况下确定的 一旦这些因素发生变化 则保本点也随之变动 一 有关因素变动对盈亏平衡点的影响1 销售价格变动的影响从盈亏平衡点公式 盈亏平衡点数量 固定成本 单位售价 单位变动成本可知销售单价的变动会引起单位边际贡献和边际贡献率向同方向变动 从而改变盈亏平衡点 例 保罗公司当前A产品的销售单价为100元 单位变动成本为60元 固定成本为400000元 预计下月销售15000件 预计营业利润350000元 该公司现打算将销售单价提高到105元 其他因素不变 要求计算提价后的盈亏平衡点和利润 原盈亏平衡点销量 400000 100 60 10000件原盈亏平衡点销售额 10000 100 1000000元 提价后的盈亏平衡点 400000 105 60 8889件盈亏平衡点销售额 8889 105 933345元营业利润 105 60 15000 400000 275000元可见当销售价格从100元提高到105元时 盈亏平衡点的销售量由10000件下降到8889件 下降了11 盈亏平衡点的销售额从1000000元下降到933345元 下降了7 2 单位变动成本变动的影响 由于原料成本单价的下降 单位变动成本下降了5 即单位变动成本为57元 则盈亏平衡点为 400000 100 57 9302件盈亏平衡点的销售额 9302 100 930200元可见当单位变动成本下降5 盈亏平衡点下降10000 9302 10000 7 盈亏平衡点销售额下降1000000 930200 1000000 7 3 固定成本变动的影响由于裁减管理人员 保罗公司的固定成本下降5 即固定成本为380000元 则盈亏平衡点 380000 100 60 9500件盈亏平衡点销售额 9500 100 950000元可见当固定成本下降5 盈亏平衡点下降10000 9500 10000 5 盈亏平衡点销售额下降了1000000 950000 1000000 5 5 产品品种结构变动的影响品种结构的变化同样会影响盈亏平衡点的变化 当边际贡献高的产品销售的比例比较高 则盈亏盈亏平衡点会降低 反之 则会升高 保罗公司生产A产品 售价100元 变动成本60元 原预算销售量为14000件 生产B产品 售价80元 单位变动成本为50元 销售20000件 固定成本为400000元 即A产品的销售比重为47 B产品的销售比重53 则保罗公司的利润为 100 60 14000 80 70 20000 400000 760000元 现保罗公司的实际额3000000万中 销售比重为A产品为55 B产品45 请问保罗公司的利润为多少 1650000 100 16500件 3000000 45 80 16875件利润 100 60 16500 80 50 16875 400000 766250 元 3目标利润规划 预计利润 销售收入 变动成本总额 固定成本总额或 预计销量 保本销量 单位边际贡献或 预计销售额 保本销售额 边际贡献率预计销售利润率 边际贡献率 安全边际率 一 利润预测 公式的推导 P 销售收入 边际贡献率 保本点销售收入 边际贡献率 px px bx px a px bx px px bx px 销售收入 保本点销售收入 边际贡献率 安全边际 边际贡献率又由于销售利润率 利润 销售收入所以销售利润率 安全边际率 边际贡献率 二 最优利润规划 一 最优利润规划的步骤 1 在利润预测的基础上 根据市场需求发展趋势和本企业的市场占有率 提出计划期的利润初步设想数 如利润设想数与预测数有差距 则要通过对现有的生产能力和经营状况的深入分析 在产品的产量 质量 劳动生产率 初步耗用水平等方面找出薄弱环节 采取措施 提出改进方案 2 将各种改进方案进行对比 分析 确定能将企业的人 财 物最合理地利用起来的最优方案 3 根据最优方案修改原来设想 计算制定出符合企业实际状况的目标利润 二 实现目标利润的单项措施 P px bx a目标销量 固定成本 目标利润 单位边际贡献目标销售额 固定成本 目标利润 单位边际贡献率 三 实现目标利润的综合措施