国际财务2010第7章税收对公司影响学生.ppt

1 第七章国际税收对跨国公司影响 国际税收环境跨国公司转移定价 2 一 税收对跨国公司决策的影响 跨国经营活动的税收计划是一项极为复杂的工作财务人员应该具备哪些知识 现在一些跨国公司使用计算机化的税收模型以建立最佳的全球税收系统 使整个公司的税负最小化 这些模型考虑的因素包括母公司和子公司的法律结构 分支机构还是子公司 对资金在子公司与母公司之间流动的政策 各有关国家的税率 双边税收条约 货币不能兑换的风险以及当地货币贬值的风险等 税收对跨国公司哪些方面产生影响 3 二 国际税收环境和税收种类 一 税收的目的主要有两个目的 税收中性和税收公平1 税收中性经济学的效率和公平理论构成了税收中性的理论基础 判断税收中性的标准有三条 一是资本输出中性标准二是国别中性标准三是资本输入中性标准税收中性的三个标准并不总是互相一致的 4 一 税收的目的 2 税收公平税收公平 taxequity 的基本原则是指处于相似境况的纳税人应该依据相同规则分担政府运作的成本 从操作的角度上看 税收公平意味着什么 跨国公司的外国分公司所赚到的一美元与国内分公司所赚的一美元应按相同的规则纳税 税收公平原则很难得到应用 5 二 国际税收环境和税收种类 续 二 税收的种类各国政府获得收入的三种基本税收 所得税 预提税 预扣税 增值税1 所得税世界上许多国家的税收收入的很大一部分所得税是一种直接税 directtax 由纳税人或缴税者直接支付的一种税 该税收针对活动收入 activeincome 课征 6 二 税收的种类 续 2 预提税预提税 withholdingtax 是一国对其企业和个人在他国税收管辖内取得的被动所得所课征的税收 预提税是间接税 indirecttax 即一项由并非直接产生税源收入的纳税人所承担的税收 预提税从企业支付给纳税人的款项中预提 并由当地税务机构征收 预提税保证了当地税务机构能取得在其税收管辖权内发生的被动收入的税额 许多国家间都签订了税收条约 通过税收条约而课征的预提税具有双边性 7 二 税收的种类 续 3 增值税 VAT 是对商品 或劳务 在经历不同生产环节时发生的价值增加部分所课征的间接税 在许多欧洲国家 特别是欧盟各国 和拉美国家 增值税已成为针对私人居民的主要税收来源 8 二 国际税收环境和税收种类 续 三 国别税收环境跨国公司面临的国际税收环境两种基本的税收管辖权1 居住地法 也称为全球性税制 属人主义 是对本国居民取自全球各地的收入进行征税 按照这一税制 该国的税务机构向居民和企业行使税收管辖权 2 来源地法 地区性税制 属地主义 是对在该国境内取得收入的所有国内外纳税人课税 不论纳税人的国籍如何 如果所得是在一国境内获得的 则由该国征税 依据这种方式 该国税收机关对发生在该国境内的交易行为行使税收管辖权 9 外国税收抵扣 避免双重征税 三种方法 抵免法 免税法 扣除法 1 免税法是对于本国居民或者常设机构来自境外的所得免予征税 优点和不足 2 扣除法是对于本国居民或者常设机构来自境外的所得已经缴纳的税款作为费用予以征税 优点和不足 3 抵免法对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时 允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税额 它是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施税收抵免是世界各国的一种通行做法 10 举例 抵免法与扣除法 某纳税人在国内的收入是100万元 税率25 在某外国的收入100万元 该国税率为20 该纳税人应在国外缴纳20万元的所得税 按照扣除法计算 该纳税人的应纳税所得额是多少 按照抵免法计算 应纳所得税额是多少 11 居民企业应纳税额的计算 税法第22条规定 应纳税额 应纳税所得额 25 减免税额 抵免税额注意 1 应纳税额 0 2 当企业所得税的应纳税所得额为负数时 不能使用此公式计算 应纳税额不能 0 3 减免 抵免税额 是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征 免征和抵免的应纳税额 我国企业所得税法 12 三 国别税收环境 续 3 双边税收条约国家之间签订双边税收条约的主要目的是为了避免双重课税 从而鼓励资本自由流动 一经签订 并经过缔约国双方政府批准 即具有法律效力 国际税收条约与国内税法相互补充 相互配合总的来讲 国际税收条约是优先于国内税法的 见教材p200 13 三 降低税收负担的组织结构 1 分公司及子公司的收入境外分公司并非是独立于母公司的公司 而是母公司的延伸 分公司发生亏损对母公司有何影响 境外子公司根据母公司参股比例 以其股利支付方式给母公司什么时候设立子公司更可取 2 避税港公司所得税和被动收入的预提税都很低 国际避税港是指不课征某些所得税和一般财产税 或者课征的所得税和一般财产税的税率远低于国际一般负担水平 或者向非居民提供特殊税收优惠 从而形成国际避税活动中心的国家或地区 14 避税港的国家和地区 不征收所得税和一般财产税的国家和地区巴哈马 开曼群岛 百幕大等所得税和一般财产税的税率远低于国际一般水平巴林 巴巴多斯 以色列 牙买加 黎巴嫩 新加坡 委内瑞拉 阿根廷 海地 巴拿马 中国香港等向非居民提供特殊税收优惠英国 爱尔兰 菏兰 比利时 卢森堡 希腊 加拿大 菲律宾等 15 避税港 续 避税港情况少数有一些真实的工商活动 绝大多数子公司没有实质的经营活动 只是在避税地租用一间办公用房或租用一台电话机等 被称为 招牌公司 纸面公司 避税港一度被跨国公司用作建立全资所有的 账面 公司的地点 该公司反过来拥有跨国公司经营的所有外国附属机构 因此 当附属企业经营所在的东道国的税率低于母公司本国税率时 股利可以通过在避税港的附属企业来为跨国公司所用母国政府对跨国公司来自海外的收入什么时候才征收所得税 16 避税港 续 避税地子公司形式包括 贸易公司 控股公司 投资公司 金融公司 服务公司等避税地贸易公司 主要职能是为购买和销售等业务开具发票 通过虚构的中转贸易业务 利用转移价格将高税率国公司的销售利润转移到避税地 甲国A公司的某种商品若直接销售乙国B公司 价格为1000万A元 成本600万元 利润400万 甲国所得税40 则纳税160万元 通过避税地丙国的子公司贸易公司进行销售 丙国所得税5 则纳税节约多少 17 四 跨国公司转移价格策略 转移价格策略意义跨国公司在世界范围内组织资源进行生产与交换 在这种生产与交换的过程中跨国公司的交易并非完全按照公平的市场交易进行 很大一部分属于 交易的性质 通过 交易 跨国公司达到降低税负 转移利润 规避风险 绕开管制等一系列目的 交易已经成为跨国公司一种必须的经营战略 只要有内部贸易的存在 就会有 转让价格 的定价策略 18 四 跨国公司转移价格策略 续 1 什么是转移价格指跨国公司根据全球战略目标 在跨国集团内部关联企业之间进行商品和劳务交易时所采用的内部价格跨国公司内部商品交易所涉及转移价格不是取决于市场供求关系 那么取决什么 以 或 市场正常交易价格进行的交易 19 四 跨国公司转移价格策略 续 2 国际转移价格表现形式 1 实物交易包括产品 设备 原材料 零部件购销 投入资产估价的业务 主要手段 采取 高进低出 或 低进高出 借以转移利润或逃避税收 2 货币 证券交易主要指跨国公司关联企业间货币 证券信贷业务中采用 通过自行提高或降低 在公司内部重新分配利润 3 劳务 租赁境内外关联企业之间相互提供的劳务和租赁服务中 高报或少报 不报 费用 或者将境外企业发生的庞大管理费用摊销到境内公司 以此转移利润 逃避税收 4 无形资产的转移价格获得技术 注册商标 专利等无形资产过程中的转移价格 跨国公司企业间通过签订许可证合同或技术援助 咨询合同等 以提高约定的 价格 转移利润 20 四 跨国公司转移价格策略 续 3 转移价格的主要动机 税务动机 非税务动机 21 四 跨国公司转移价格策略 续 3 跨国公司运用转移价格的条件 1 控制权程度全资控股子公司 最便于运用转移价格合资子公司由出资比例决定 2 建立完善内部市场转移价格对有关国家产生不利影响 尤其普通商品 商品越是特殊化 越缺乏可比性 越是垄断性技术生产产品运用转移价格机会就越大 22 四 跨国公司转移价格策略 续 4 跨国公司转移价格对各方面的影响 1 影响国际贸易正常秩序改变价格作为市场信号的国际贸易秩序 2 影响本国政府 东道国政府的税收与政府目标发生冲突 3 影响对子公司经营业绩客观评价 增加跨国公司内部矛盾它直接决定了子公司净收益的高低 也影响子公司资产价值和负债 转移价格制定权 23 5 各国政府对付转移价格的措施 正常价格 卖给无关的顾客同样商品的价格如果发现某一子公司进货价格过高 出口货价过低 要求按 正常价 进行营业补税 即比较定价法 1 实行 独立交易 原则 以 正常价格 为基础 实行 比较定价法 24 有关法规 中华人民共和国企业所得税法 第41条规定 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第110条规定 独立交易原则是指没有关联关系的交易各方 按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则 也称为 公平独立原则 正常交易原则 25 5 各国政府对付转移价格的措施 续 2 采用合理的计税方法 企业所得税法实施条例 第111条规定合理方法包括 1 可比非受控价格法 按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法 2 再销售价格法 按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格 减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法 3 成本加成法 按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法 4 交易净利润法 按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法 5 利润分割法 将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法 26 2 采用合理的计税方法 续 企业与政府共赢 企业所得税法 第四十二条 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法 税务机关与企业协商 确认后 达成预约定价安排 A B公司都是C公司的全资子公司 D公司和A公司 B公司 C公司没有任何关系 2008年度 A公司向B公司销售一批货物 销售价格200万元 A公司向C公司销售同样数量 同样品质的相同货物 售价195万元 A公司向D公司同样销售一样的货物90万元 税务机关是否有权调整A B以及A与C之间交易价格 应当采取哪一合理方法进行调整 27 5 各国政府对付转移价格的措施 续 3 加强海关对外资企业进出口货物的监管作用 4 严格审议外资企业财务帐目 28 讨论题 1 对子公司经营业绩评价为什么要尽可能排除转移价格的影响 2 跨国公司转移价格对哪些方面的产生影响 3 利用转移价格应具备什么条件 各国财税当局为什么要限制转移价格的运用 通常是采用哪些措施进行限制 29 实务操作题 1 A国甲公司在避税地B国设立了一个贸易子公司 A国的公司所得税率40 B国的公司所得税率5 甲公司将产品10 000件 其销售额200 000元 成本费用120 000元 直接发运C国的F公司 甲公司为了少交所得税 不直接向F公司开发票和汇票 而是向在B国的贸易子公司开出发票和汇票 其汇票金额140 000元 再由B国的贸易子公司向C国的F公司开出发票和汇票 其汇票金额200 000元 要求 1 计算如果不通过避税地贸易子公司 将产品直接销售给F公司 甲公司需缴纳多少公司所得税 2 通过避税地贸易子公司 甲公司可少交多少公司所得税 30 实务操作题 续 2 一跨国公司在甲国的子公司每月向乙国子公司出售30万件产品 甲国子公司的税率30 乙国子公司的税率40 该产品的单位生产成本为10美元 在乙国的单位售价为25美元 公司相信产品的转让定价可在15 18美元之间 要求 1 如果公司想使税后合并利润最大 它的转让定价应为多少 每月的合并税后利润是多少 忽略其他费用 2 为尽快将资金转移到乙国 公司采用15美元的转让价格 这样每月的合并税后利润减少多少 转让价格降低后 乙国公司获得多少额外资金 3 一跨国公司的三家子公司当年各有300万美元收益 该公司要求汇入股息总额为150万美元 该公司现要做出从哪一个子公司汇入股息而使合并税负最轻的决策 各子公司东道国规定如下 1 A国子公司的余额收益 余额收益为税前净收益扣除汇出股息后的余额 应缴所得税税率为55 汇出股息应缴所得税税率为15 另外预提税税率25 2 B国子公司所在国对出口型公司给予免税优惠15年 汇出股息免扣所得税 由于B国子公司全部净收益来自出口 所以全部免税 3 C国子公司应付所得税税率为50 另外应付汇出股息预提税税率10