财务会计-(交易性金融资产).ppt

岗位七 资金岗位 四 对外投资业务 一 交易性金融资产 本单元内容 二 可供出售的金融资产 三 持有至到期投资 四 长期股权投资 本单元学习目标 知识目标 了解金融资产的内容了解交易性金融资产的划分掌握交易性金融资产取得 持有和处置的核算内容及方法技能目标 掌握交易性金融资产取得 持有和处置的账务处理的技能 金融资产的认知 根据 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 规定 金融资产主要包括 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 其他应收款 债权投资 股权投资 衍生金融资产等 一 交易性金融资产 金融资产的认知 除了货币资金和长期股权投资外 企业取得的其他金融资产应结合自身业务特点和风险管理要求进行分类管理 一 交易性金融资产 金融资产的认知 根据金融资产初始确认计量原则不同可分为 1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 持有至到期投资 3 贷款和应收款项 4 可供出售的金融资产 一 交易性金融资产 金融资产的认知 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可以进一步分为 一 交易性金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一 交易性金融资产 1 交易性金融资产概述交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产 例如 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 1 交易性金融资产概述 满足以下条件之一的金融资产 应当划分为交易性金融资产 一 交易性金融资产 1 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售 2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 3 属于衍生工具 应收利息 应收股利 交易性金融资产 成本 投资收益 公允价值变动 公允价值变动损益 一 交易性金融资产 2 交易性金融资产核算的有关账户 一 交易性金融资产 2 交易性金融资产核算的有关账户 借方交易性金融资产 资产类 贷方 取得的交易性金融资产成本 企业持有的交易性金融资产的公允价值 资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额等 出售交易性金融资产时结转的成本 出售交易性金融资产时公允价值变动损益的结转 也可能在借方 资产负债表日其公允价值低于账面价值的差额等 一 交易性金融资产 2 交易性金融资产核算的有关账户 借方公允价值变动损益 损益类 贷方 期末 转入 本年利润 结转后无余额 资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额 资产负债表日其公允价值低于账面价值的差额 一 交易性金融资产 2 交易性金融资产核算的有关账户 借方投资收益 损益类 贷方 投资时发生的投资损失 期末结转后无余额 期末转入 本年利润 的净收益 投资实现的投资收益 期末转入 本年利润 的净损失 一 交易性金融资产 2 交易性金融资产核算的有关账户 借方应收利息 或应收股利 资产类 贷方 尚未收回的利息 或股利 收到利息 或股利 投资时应收而未收的利息 或股利 取得 处置 期末计量 持有期间的现金股利和利息 一 交易性金融资产 3 交易性金融资产的账务处理 3 交易性金融资产的账务处理 1 交易性金融资产的取得 1 按 公允价值 计入 交易性金融资产 成本 2 交易费用计入 投资收益 3 如果取得交易性金融资产支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独将其确认为应收项目 记入 应收股利 或 应收利息 科目 不能计入交易性金融资产成本 3 交易性金融资产的账务处理 1 交易性金融资产的取得 做中学8 30 2011年5月18日 宏洲公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1000000股 占甲公司有表决权股份的5 支付价款合计5080000元 其中 证券交易税等交易费用8000元 已宣告发放现金股利72000元 宏洲公司将其划分为交易性金融资产 借 交易性金融资产 甲股票 成本5000000应收股利 甲公司72000投资收益8000贷 其他货币资金 存出投资款5080000 取得股票时 3 交易性金融资产的账务处理 做中学8 31 2011年1月3日 宏洲公司从二级市场购入丙公司债券 支付价款合计2060000元 其中 已到付息期但尚未领取的利息40000元 交易费用20000元 该债券面值2000000元 剩余期限为3年 票面年利率为4 每半年末付息一次 宏洲公司将其划分为交易性金融产 取得债券时 借 交易性金融资产 丙债券 成本2000000应收利息 丙公司40000投资收益20000贷 银行存款206000 1 交易性金融资产的取得 随堂练习 交易性金融资产的初始计量 单选题1A公司购入股票200万股作为交易性金融资产 每股支付价款4元 含已宣告但尚未发放的现金股利0 5元 另支付相关费用3万元 A公司交易性金融资产取得时的入账价值为 万元 A 800 700 803D 703 答案 B 答案解析 入账价值 200 4 0 5 700 万元 业务题12013年4月10日 华联实业股份有限公司按每股7元的价格购入A公司的股票50000股作为交易性金融资产 并支付交易费用1200元 请编制华联实业股份有限公司的会计分录 随堂练习 交易性金融资产的初始计量 解析 初始投资成本 50000 7 350000 元 借 交易性金融资产 A公司 成本 350000投资收益1200贷 银行存款351200 承上例 如果股票购买价格中包含每股0 2元已宣告但尚未发放的现金股利 其他条件不变 借 交易性金融资产 A公司股票 成本 340000投资收益1200应收股利10000贷 银行存款351200 3 交易性金融资产的账务处理 2 持有期间的现金股利和利息 1 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入 借记 应收股利 或 应收利息 科目 贷记 投资收益 科目 2 收到现金股利或债券利息时 借记 银行存款 科目 贷记 应收股利 或 应收利息 科目 3 交易性金融资产的账务处理 做中学8 30 2011年6月20日 宏洲公司收到甲公司发放的现金股利72000元 2012年4月20日 甲公司宣告发放2011年现金股利2000000元 2012年5月10日 宏洲公司收到甲公司发放的2011年现金股利 A 借 其他货币资金 存出投资款72000贷 应收股利 甲公司72000 持有期间的现金股利 2 持有期间的现金股利和利息 D 借 应收股利 甲公司 2000000 5 100000贷 投资收益100000E 借 其他货币资金 存出投资款100000贷 应收股利 甲公司100000 3 交易性金融资产的账务处理 做中学8 31 2011年1月10日 收到丙公司债券2010年下半年利息40000元 2011年7月11日 收到丙公司债券2011年上半年利息 2012年1月10日 收到丙公司债券2011年下半年利息 A 借 银行存款40000贷 应收利息 丙公司40000 持有期间的利息 2 持有期间的现金股利和利息 C 借 应收利息 丙公司 2000000 4 2 40000贷 投资收益40000D 借 银行存款40000贷 应收利息 丙公司40000 3 交易性金融资产的账务处理 做中学8 31 2012年1月10日 收到丙公司债券2011年下半年利息 持有期间的利息 2 持有期间的现金股利和利息 F 借 应收利息 丙公司 2000000 4 2 40000贷 投资收益40000G 借 银行存款40000贷 应收利息 丙公司40000 业务题22013年8月25日 A公司宣告2012年半年度利润分配方案 每股分派现金股利0 40元 并于2012年9月20日发放 华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股 请编制华联实业股份有限公司相关的会计分录 随堂练习 持有期间的现金股利和利息 解析 宣告发放现金股利时 借 应收股利20000贷 投资收益20000收到股利时 借 银行存款20000贷 应收股利20000 3 交易性金融资产的账务处理 3 交易性金融资产的期末计量 资产负债表日按照公允价值计量 公允价值与账面余额间的差额计入当期损益 公允价值上升 公允价值 账面价值借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益公允价值下降 公允价值 账面价值借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 3 交易性金融资产的账务处理 做中学8 30 2011年6月30日 甲公司股票收盘价为每股5 20元 2011年12月31日 宏洲公司扔持有甲公司股票 12月30日 周五 甲公司股票收盘价为每股4 90元 持有期间的期末计量 3 交易性金融资产的期末计量 B 2011年6月30日 确认甲公司股票公允价值变动 5 20 5 00 1000000 200000 元 借 交易性金融资产 甲股票 公允价值变动200000贷 公允价值变动损益 甲股票200000 C 2011年12月31日 确认甲公司股票公允价值变动 4 90 5 20 1000000 300000 元 借 公允价值变动损益 甲股票300000贷 交易性金融资产 甲股票 公允价值变动300000 3 交易性金融资产的账务处理 做中学8 31 2011年6月30日 丙公司债券的公允价值为2300000元 不含利息 2011年12月31日 丙公司债券的公允价值为2200000元 不含利息 持有期间的期末计量 3 交易性金融资产的期末计量 B 2011年6月30日 确认丙公司债券公允价值变动 2300000 2000000 300000 元 借 交易性金融资产 丙债券 公允价值变动300000贷 公允价值变动损益 丙债券300000 E 2011年12月31日 确认甲公司股票公允价值变动 2200000 2300000 100000 元 借 公允价值变动损益 丙债券100000贷 交易性金融资产 丙债券 公允价值变动100000 业务题3华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量 确认公允价值变动损益 2013年6月30日 华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见下表 要求 填写完整下表 编制华联公司2013年6月30日相关的会计分录 随堂练习 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产账面余额和公允价值表2012年6月30日单位 元 随堂练习 交易性金融资产的期末计量 解析 华联公司2013年6月30日的会计处理如下 借 公允价值变动损益60000贷 交易性金融资产 A公司股票 公允价值变动 60000借 交易性金融资产 B公司股票 公允价值变动 40000贷 公允价值变动损益40000借 交易性金融资产 甲公司债券 公允价值变动 2000贷 公允价值变动损益2000 3 交易性金融资产的账务处理 4 交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 账户 按该金融资产的账面余额 贷记 交易性金融资产 成本 公允价值变动 账户 按其差额 贷记或借记 投资收益 账户 同时 应将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借记 公允价值变动损益 账户 贷记 投资收益 账户 或作相反分录 处置时的投资收益 出售的公允价值 初始入账金额 3 交易性金融资产的账务处理 4 交易性金融资产的处置 借 银行存款 实际收到的价款 贷 交易性金融资产 成本 初始投资成本 公允价值变动 或借 应收股利 应收利息 应收而尚未收回的股利或利息 投资收益 差额 同时 借 公允价值变动损益 或贷 贷 投资收益 或借 处置时的投资收益 出售的公允价值 初始入账金额 3 交易性金融资产的账务处理 做中学8 30 2012年5月14日 宏洲公司以每股4 50元的价格将股票全部转让 同时支付证券交易税等交易费用7200元 处置股票 4 交易性金融资产的处置 借 其他货币资金 存出投资款 4 5 1000000 7200 4492800交易性金融资产 甲股票 公允价值变动100000投资收益5000贷 交易性金融资产 甲股票 成本5000000同时 借 投资收益100000贷 公允价值变动损益 甲股票100000 3 交易性金融资产的账务处理 做中学8 31 2012年6月20日 通过二级市场出售丙公司债券 取得价款2360000元 处置债券 4 交易性金融资产的处置 借 银行存款2360000贷 交易性金融资产 丙债券 成本2000000 公允价值变动200000投资收益160000同时 借 公允价值变动损益 丙债券200000贷 投资收益200000 业务题42013年5月20日 A公司将持有的B公司股票售出 实际收到价款250000元 股票出售时 B公司股票账面价值245000元 其中 成本280000元 已确认公允价值变动损失35000元 要求 编制A公司有关股票出售的会计分录 随堂练习 交易性金融资产的处置 解析 借 银行存款250000交易性金融资产 B股票 公允价值变动 35000贷 交易性金融资产 B股票 成本 280000投资收益5000同时 借 投资收益35000贷 公允价值变动损益35000 随堂练习 交易性金融资产的处置 单选题2甲公司将其所有的交易性金融资产出售 售价为3000万元 出售前该金融资产的账面价值为2800万元 其中成本2500万元 公允价值变动300万元 假定不考虑其他因素 甲公司对该交易应确认的投资收益为 万元 A 200 200 500D 500 答案 C 答案解析 投资收益 3000 2500 500 万元 随堂练习 交易性金融资产的核算 业务题5 1 2013年4月17日 甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票 并将其划分为交易性金融资产 支付价款1600万元 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元 另支付相关交易费用4万元 2 2013年5月5日 甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行 3 2013年6月30日甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元 4 2013年7月15日 甲公司持有B公司股票全部出售 售价为1640万元 款项存入银行 不考虑相关税费 要求 根据上述资料 逐笔编制上述甲公司相关的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 随堂练习 交易性金融资产的核算 解析 1 2013年4月17日借 交易性金融资产 成本1560应收股利40投资收益4贷 银行存款1604 2 2013年5月5日借 银行存款40贷 投资收益40 3 2013年6月30日借 公允价值变动损益80贷 交易性金融资产80 随堂练习 交易性金融资产的核算 解析 4 2013年7月15日借 银行存款1640交易性金融资产 公允价值变动80贷 交易性金融资产 成本1560投资收益160同时 借 投资收益80贷 公允价值变动损益80 随堂练习 交易性金融资产的核算 多选题1交易性金融资产科目借方登记的内容有 A 交易性金融资产的取得成本 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D 资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 答案 AB 交易性金融资产持有的核算 2 本单元 任务 课后作业 1 P230单选题第2小题 2 P231多选题第4小题 3 P232判断题第5 6小题 4 P233综合训练题第4题 预习任务 1 可供出售的金融资产的划分 2 可供出售的金融资产的账务处理 本单元授课结束 同学们再见