《长期股权投资》PPT课件.ppt

第五章长期股权投资 1 1 第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换第四节长期股权投资的处置 目录 2 一 长期股权投资及其初始计量原则 一 长期股权投资的内容长期股权投资 是指企业准备长期持有的权益性投资 1 具有控制的权益性投资2 具有共同控制的权益性投资3 具有重大影响的权益性投资4 公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外 企业持有的其他权益性投资 应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产 第一节长期股权投资的初始计量 3 相关概念 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 共同控制 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 重大影响 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 4 二 长期股权投资初始计量的原则 1 应按初始投资成本入账 分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本 2 如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目单独入账 不构成长期股权投资的初始投资成本 5 二 企业合并形成的长期股权投资企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 企业合并通常包括吸收合并 新设合并和控股合并三种形式 其中 只有控股合并形成投资关系 企业合并形成的长期股权投资 是指控股合并所形成的投资企业 即合并后的母公司 对被投资单位 即合并后的子公司 的股权投资 企业合并形成的长期股权投资 应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本 6 一 同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 为同一控制下的企业合并 合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额 7 1 合并方以支付现金等方式作为合并对价 8 合并方应在合并日 有关资产科目 按取得被合并方所有者权益账面价值的份额 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 贷方差额 9 华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司 20 8年2月20日 华联公司和A公司达成合并协议 约定华联公司以固定资产 无形资产和银行存款作为合并对价 取得A公司80 的股权 华联公司投出固定资产的账面原价为1800万元 已计提折旧400万元 已计提固定资产减值准备200万元 付出无形资产的账面原价为1000万元 已摊销金额为200万元 未计提无形资产减值准备 付出银行存款2500万元 20 8年3月1日 华联公司实际取得对A公司的控制权 当日 A公司所有者权益总额账面价值为5000万元 华联公司 资本公积 股本溢价 科目余额450万元 在华联公司和A公司的合并中 华联公司以银行存款支付审计费用 评估费用 法律服务费用等共计65万元 例5 1A 华联公司在合并日 20 8年3月1日 的会计处理如下 1 转销参与合并的固定资产账面价值 借 固定资产清理12000000固定资产减值准备2000000累计折旧4000000贷 固定资产18000000 例5 1B 2 确认长期股权投资 初始投资成本 5000 80 4000 万元 借 长期股权投资 A公司 成本 40000000累计摊销2000000资本公积 股本溢价4500000盈余公积500000贷 无形资产10000000固定资产清理12000000银行存款25000000 3 支付直接合并费用 借 管理费用650000贷 银行存款650000 例5 1C 2 合并方以发行权益性证券作为合并对价 13 合并方应在合并日 按确定的企业合并成本 不含应自被投资单位收取的现金股利或利润 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 权益性证券 支付的手续费 佣金等费用 14 例5 2 A公司发行每股面值为2元的500万股普通股作为对价 取得B公司80 股权 A公司和B公司同属G公司控制 合并日 B公司账面所有者权益总额为1 500万元 借 长期股权投资 B公司1200贷 股本1000资本公积 股本溢价200 1500万 80 500万股 2 若A公司另支付了发行费用50万元 15 二 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的 为非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 购买方应将企业合并作为一项购买交易 合理确定合并成本 作为长期股权投资的初始投资成本 M集团公司 购买方 被购买方 N集团公司 D公司 E子公司 合并 C子公司 F子公司 16 合并成本的确定 非同一控制下的企业合并中 购买方应该按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 即 以投资企业支付资产的公允价值 或被合并方所有者权益的公允价值 作为长期股权投资的入账价值 企业合并成本包括购买方作为对价支付的资产 发生或承担的债务 发行的权益性证券的公允价值及其相关的各项直接相关费用 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产 发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额 计入当期损益 营业外收入或营业外支出 17 购买方应在购买日 按确定的企业合并成本 不含应自被投资单位收取的现金股利或利润 按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润 有关资产科目 按发生的直接相关费用 18 发行权益性证券过程中支付的手续费 佣金等费用 19 三 以其他方式取得的长期股权投资 一 以支付现金取得的长期股权投资 二 以发行权益性证券取得的长期股权投资 三 投资者投入的长期股权投资 四 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资1 换入的长期股权投资以公允价值为计量基础2 换入的长期股权投资以历史成本为计量基础 五 通过债务重组取得的长期股权投资以上长期股权投资相关会计处理和前文大同小异 建议自学 具体内容详见教材P136 P140 20 若一个企业对另外一个企业的投资形成了控制 或无控制 无共同控制且无重大影响成本法若一个企业对另外一个企业的投资形成了共同控制或重大影响权益法 第二节长期股权投资的后续计量 21 成本法权益法成本法 编制合并报表0 20 50 100 长期股权投资 成本法 权益法 成本法 权益法 22 一 长期股权投资的成本法定义 成本法 是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量 除追加或收回投资外 一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法 适用范围 1 能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2 对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 23 基本核算程序 24 长期股权投资采用成本法核算时 应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润我国 企业会计准则解释第3号 规定 采用成本法核算的长期股权投资 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润 25 注意 华联实业股份有限公司2007年1月1日购买了M公司有表决权的资本10 并准备长期持有 实际投资成本为110000元 M公司于2007年5月4日宣布分派2006年度的现金股利100000元 M公司2007年度实现的净利润为450000元 2008年5月3日 M公司宣布支付2007年度现金股利300000元 例 1 2007年1月1日借 长期股权投资 M公司 成本 110000贷 银行存款110000 2 2007年5月4日宣布分派现金股利100000元借 应收股利10000贷 投资收益10000 3 宣布2007年实现450000元净利润时 不做会计分录 4 2008年5月3日宣布支付现金股利300000元借 应收股利30000贷 投资收益30000 30万 10 27 10万 10 二 长期股权投资的权益法定义 权益法 是指在取得长期股权投资时以投资成本计量 在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动 对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法 适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 应当采用权益法核算 28 一 会计科目的设置 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 反映长期股权投资的初始投资成本 以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下 按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值 反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额 反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中 投资企业应享有或承担的份额 明细账 总账 29 二 取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时 按照确定的初始投资成本入账 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 应区别情况分别处理 如果长期股权投资的初始投资成本 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 30 投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 可用下列公式计算 31 例1 A公司以2000万元取得B公司30 的股权 A公司能够对B公司施加重大影响 假设A公司取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 500万元 成本2000万元 应享有份额1950万元借 长期股权投资 投资成本20000000贷 银行存款20000000 6500 30 32 例2 A公司以2000万元取得B公司30 的股权 A公司能够对B公司施加重大影响 假设A公司取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 800万元 成本2000万元 应享有份额2040万元借 长期股权投资 投资成本20400000贷 银行存款20000000营业外收入400000 6800 30 33 三 投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后 应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损 投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益 同时相应调整长期股权投资的账面价值 按应享有的收益份额 按应承担的亏损份额 34 考虑以下因素对被投资单位净损益的影响并进行适当调整后 作为确认投资损益的依据 1 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的 应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 在此基础上确定被投资单位的损益 2 以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 作为调整确认投资损益的依据 具体内容详见教材P148 P149 35 例3 甲企业于2006年12月31日取得联营企业乙企业30 的股权 购买成本为3000万元 乙企业当时净资产账面价值为9000万元 2006年12月31日乙企业的固定资产公允价值为1200万元 账面价值为600万元 固定资产的预计剩余使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 2006年12月31日乙企业除了上述固定资产存在差异外 其它资产 或负债 的公允价值与账面价值相同 2007年乙企业利润表中净利润为500万元 36 固定资产差额应调增的折旧额 600 10 60 万元 调整后的净利润 500 60 440 万元 甲企业应享有的收益份额 440 30 132 万元 甲企业2007年12月31日会计处理 借 长期股权投资 乙企业 损益调整 132贷 投资收益132 37 四 取得现金股利或利润的会计处理投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位分派股票股利时 投资企业不进行账务处理 但应于除权日在备查簿中登记增加的股份 38 分得的现金股利 所确认的损益调整部分 例4 笃行公司2007年1月1日对大南公司进行长期股权投资 以400万元的现金获得其40 有表决权的股份 并可以对大南公司的财务与经营决策施加重大影响 2007年1月1日大南公司所有者权益的公允价值为800万元 2008年3月15日 大南公司宣布2007年度净利润35万元 2008年5月8日 大南公司宣告支付现金股利30万元 假设取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 39 1 2007年1月1日投资成本400万 大于应享有的份额320万元借 长期股权投资 成本4000000贷 银行存款4000000 2 2008年3月15日 大南公司宣布净利润35万元 借 长期股权投资 损益调整140000贷 投资收益140000 800 40 40 35万 40 3 2008年5月8日 大南公司宣布现金股利30万元 借 应收股利120000贷 长期股权投资 损益调整120000 4 假设2008年5月8日 大南公司宣布现金股利40万元 借 应收股利160000贷 长期股权投资 损益调整140000长期股权投资 成本20000 41 30万 40 五 超额亏损的会计处理在被投资单位发生亏损 投资企业按持股比例确认应分担的亏损份额时 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 其中 实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 通常是指长期性的应收项目 需要注意的是 该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品 提供劳务等日常活动所产生的长期债权 42 在确认应分担被投资单位发生的亏损时 应当按照以下顺序进行处理 首先 冲减长期股权投资的账面价值 其次 冲减长期应收项目等的账面价值 最后 应按预计承担的义务金额确认预计负债 计入当期投资损失 43 超额亏损的被投资单位以后期间盈利时 按相反顺序处理 44 例5 甲企业持有乙企业40 的股权 2006年12月31日投资的账面价值为2000万元 取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值 双方采用的会计政策 会计期间相同 乙企业2007年发生亏损5500万元 2007年12月31日甲企业账上有一项长期应收乙企业的款项 余额为1000万元 2007年12月31日甲企业按权益法核算为 借 投资收益2000贷 长期股权投资 乙企业 损益调整 2000借 投资收益200贷 长期应收款 乙企业200 45 六 其他权益变动的确认投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 在持股比例不变的情况下 按照持股比例计算的应享有或承担的部分 调整长期股权投资的账面价值 同时增加或减少资本公积 其他资本公积 46 例6 笃行公司持有凌云公司30 的股份 且能够参与其财务与经营决策 2007年1月1日凌云公司持有一项可供出售的金融资产 年初公允价值为2000万元 年末的公允价值为3000万元 凌云公司2007年实现的净利润为6000万元 假定笃行公司和凌云公司的会计政策与会计期间相同 投资时石井公司可辨认的资产和负债的公允价值等于其账面价值 笃行公司的会计处理如下 借 长期股权投资 损益调整18000000 其他权益变动3000000贷 投资收益18000000资本公积 其他资本公积3000000 6000万 30 1000万 30 6000万 30 47 48