《企业会计准则》PPT课件.ppt

企业会计准则西北农林科技大学经济管理学院管理学系李小健 一 会计准则的概念及产生 一 会计准则的概念会计准则 会计标准 AS 是会计核算工作的基本规范 它就会计核算的一般问题和会计核算实务的处理方法做出规定 可以理解为 会计核算实务在理论上的高度概括 是进行会计工作所应遵循的权威性的规范和标准 是判断会计工作质量优劣的准绳 二 会计准则的产生会计准则最早产生于20世纪30年代的美国 主要为解决当时社会上会计处理方法不规范和会计处理程序不统一的现状 其主要目的是规范企业的会计核算 确保向投资者 债权人 政府及其他会计信息使用者提供基本统一 相互可比的会计信息 美国通过会计准则委员会制订 发布会计准则 为指导和规范会计核算起到很好的作用 之后 一些发达国家也纷纷仿效 英 日 澳 法 德 加以及新西兰等国相继制定颁布了本国的会计准则 我国香港和台弯也制定本地区会计准则 1973年 由美 英 澳 日 法 德 墨 荷 加9国的主要会计职业团体发起成立了 国际会计准则委员会 现已颁发了50多项会计准则 它在协调各国会计准则 提高会计信息可比性方面发挥了重要作用 有些国家 埃及 肯尼亚等 都以此为基础制定本国会计准则 有些干脆以此作为本国会计准则 马来西亚 新加坡 我国企业会计准则自1992年开始研究起草 1992年11月发布 1993年7月1日实施 标志着我国会计准则从此进入实质性阶段 为我国会计准则体系的建立 发展和完善奠定了基础 二 新会计准则体系建立的背景和意义 一 新会计准则体系的出台 二 新会计准则体系的基本内容 三 新会计准则体系的特点 一 新会计准则体系的出台 为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要 2006年2月15日 财政部正式颁布了新企业会计准则和审计准则体系 包括39项会计准则 48项审计准则 2007年1月1日起在上市公司中率先执行 其他企业鼓励执行 同时不再执行现行准则 企业会计制度 金融企业会计制度 新会计准则不仅理念先进 体系完整 同时标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立 新准则的实施会极大地提高会计信息的质量 进一步缩小会计收益调整空间 有利于完善市场经济体制 有利于提高对外开放水平 是财政 会计工作促进经济社会发展的重要举措将给我国企业带来巨大考验 对企业财务人员的执业能力提出了更高的要求 尤其是在上市公司率先实施的新会计准则 将为企业的会计核算体系带来大幅变革 新会计准则体系 基本会计准则 38项具体准则 对16项具体准则修订 新增22项具体准则 会计科目和会计报表 金融及非金融企业 二 新会计准则体系的基本内容 二 新会计准则体系的基本内容 新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同 2005年 财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿 此外 对1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则 也进行了全面的梳理 调整和修订 最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系 这套体系成为与中国国情相适应 同时又充分与国际财务报告准则趋同的 涵盖各类企业各项经济业务 能够独立实施的会计准则体系 但是 新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同 在关联方交易及其交易的披露 资产减值损失的转回 部分政府补助的会计处理上 新会计准则保持了 中国特色 三 新会计准则体系的特点1 会计原则和会计要素计量的变化 新基本准则中的会计基本原则 继续保留了重要性原则 谨慎原则 实质重于形式原则等 也强调了可比性 一致性 明晰性等原则 但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则 由于公允价值的应用 计量成为此次准则修改中的一大亮点 美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用 以体现会计信息的相关性 考虑到中国市场发展的现状 此次准则体系中主要在金融工具 投资性房地产 非共同控制下的企业合并 债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值 总体上说 新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的 2 存货管理办法变革 新存货准则下 取消了后进先出法 一律使用先进先出法记账 这对生产周期较长的公司将产生一定影响 原先采用后进先出法 存货较多 周转率较低的公司 采用新的存货记账方法后 其毛利率和利润将出现不正常的波动 例如 采用后进先出法的家电上市公司 在显像管价格不断下跌过程中 一旦变革为先进先出法 后果将是成本大幅上升 毛利率快速下滑 当期利润下降 3 资产减值准备计提变革 针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题 新资产减值准则明确 计提的减值准备不得转回 这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一 值得关注的是 一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司 有可能在2006年将减值准备冲回 否则2007年执行新会计准则后 这些隐藏利润将再也没有机会浮出水面 从上市公司实际计提的减值准备来看 一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润 这些公司若在2006年报中转回部分减值准备 其利润将大受影响 4 债务重组方法变革 新债务重组准则改变了一刀切的规定 将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法 改为将债务重组收益计入营业外收入 对于实物抵债业务 引进公允价值作为计量属性 按新规定 一些无力清偿债务的公司 一旦获得债务全部或者部分豁免 其收益将直接反映在当期利润表中 可能极大地提升其每股收益水平 因此 那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司 值得投资者关注 5 企业合并会计处理方法的变革 目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并 这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为 合并对价也不是双方讨价还价的结果 不代表公允价值 因此以账面价值作为会计处理的基础 以避免利润操纵 非同一控制下的企业合并 包括吸收合并和新设合并 可以有双方的讨价还价 是双方自愿交易的结果 因此有双方认可的公允价值 并可确认购买商誉 6 合并报表基本理论的变革 与 合并会计报表暂行规定 相比 新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化 从侧重母公司理论转为侧重实体理论 合并报表范围的确定更关注实质性控制 母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围 而不一定考虑股权比例 所有者权益为负数的子公司 只要是持续经营的 也应纳入合并范围 这一变革 对上市公司合并报表利润将产生较大影响 7 金融工具准则的变革 关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业 这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的 上市或拟上市的金融机构则首当其冲 例如 准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量 并从表外移到表内反映 这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把双刃剑 因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响 企业不但要考虑现金流等经济因素 还要考虑衍生金融工具对报表的影响 以避免给报表带来过大的波动 三 企业会计准则改革要点 一 企业会计准则 基本准则 1 增加了财务会计报告目标2 将一般原则表述为会计信息质量要求 八项 3 对会计准则的定义进行了修改 注重本质的概括 增加了利得和损失概念 4 强调了会计计量属性 五种 5 突出了现金流量表和会计报表附注编制 取消了财务情况说明书 第四条企业应当编制财务会计报告 又称财务报告 下同 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 财务会计报告使用者包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 会计目标 会计假设和基础 第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认 计量和报告 第六条企业会计确认 计量和报告应当以持续经营为前提 第七条企业应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 会计期间分为年度和中期 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 第八条企业会计应当以货币计量 第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 会计信息质量要求 第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 客观性 第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 相关性 第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 明晰性 第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性 可比性 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 会计信息质量要求 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 实质重于形式 第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 重要性 第十八条企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 谨慎性 第十九条企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 及时性 会计要素 会计要素 利得 利得是由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益流入 损失 损失是由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益流出 如 证券出售 固定资产处置 捐赠 赔偿 罚没 汇率变动 自然灾害等形成的利得或损失 会计计量属性 1 历史成本 在历史成本计量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 2 重置成本 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 会计计量属性 3 可变现净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 4 现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 5 公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 财务报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 会计报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表等报表 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 二 企业会计准则 具体会计准则企业会计准则第1号 存货 1 取消了后进先出法第十四条企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 已售存货 应当将其成本结转为当期损益 相应的存货跌价准备也应当予以结转 对于性质和用途相似的存货 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本 2 将借款费用资本化范围扩大到某些存货中第十条应计入存货成本的借款费用 按照 企业会计准则第17号 借款费用 处理 如需要经过相当长时间的生产经营活动才能够达到可销售状态的存货 将借款费用计入存货成本 企业会计准则第2号 长期股权投资 1 改变了初始投资成本的计量方法第三条企业合并形成的长期股权投资 应当按照下列规定确定其初始投资成本 1 同一控制下的企业合并 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 2 非同一控制下的企业合并 购买方在购买日应当按照 企业会计准则第20号 企业合并 确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 付出资产公允价值 实例1 A公司支付现金100万元取得B公司60 的股权 A和B同受一方控制 投资时B公司的帐面价值为200万元 初始投资成本200 60 120万元120 100 20万元 计入资本公积 实例2 A公司以一台设备换取B公司60 的股权 A和B非同一方控制 换出设备的帐面价值为160万元 公允价值为170万元 初始投资成本为170万元170 160 10万元 计入当期损益 2 改变了成本法和权益法的核算范围第五条下列长期股权投资应当按照本准则采用成本法核算 1 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 投资企业对子公司的长期股权投资 应当采用本准则规定的成本法核算 编制合并财务报表时按照权益法进行调整 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 第八条投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 应当按照本准则第九条至第十三条规定 采用权益法核算 共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的 被投资单位为其合营企业 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的 被投资单位为其联营企业 3 改变了成本法和权益法核算方法成本法 在对非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算时 按规定确定初始投资成本后 投资方对初始投资成本大于合并方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 应当确认为商誉 投资方对初始投资成本小于合并方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 应当计入当期损益 实例3 A公司以一台设备换取乙公司60 的股权 甲 乙为非一方控制 换出设备的帐面价值为300万元 公允价值为250万元 假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为400万元 初始投资成本250万元 确认商誉10万元 250 240 借 商誉10贷 长期股权投资10假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为500万元 初始投资成本250小于300 500 60 借 长期股权投资50贷 投资收益50 权益法 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 同时调整长期股权投资的成本 实例4 A公司以一台设备换取乙公司60 的股权 甲 乙为非一方控制 换出设备的帐面价值为300万元 公允价值为250万元 假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为400万元 初始投资成本 250万元 大于240万元 假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为500万元 初始投资成本250 60 310万元损益 310 250 60万元 4 调整了在会计报表附注中披露长期股权投资信息的内容第十七条投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息 1 子公司 合营企业和联营企业清单 包括企业名称 注册地 业务性质 投资企业的持股比例和表决权比例 2 合营企业和联营企业当期的主要财务信息 包括资产 负债 收入 费用等合计金额 3 被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况 4 当期及累计未确认的投资损失金额 5 与对子公司 合营企业及联营企业投资相关的或有负债 企业会计准则第3号 投资性房地产 1 投资性房地产性质和范围第二条投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 投资性房地产应当能够单独计量和出售 第三条本准则规范下列投资性房地产 1 已出租的土地使用权 2 持有并准备增值后转让的土地使用权 3 已出租的建筑物 第四条下列各项不属于投资性房地产 1 自用房地产 即为生产商品 提供劳务或者经营管理而持有的房地产 2 作为存货的房地产 2 投资性房地产的后续计量第十条有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 采用公允价值模式计量的 应当同时满足下列条件 1 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场 2 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 第十一条采用公允价值模式计量的 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 3 投资性房地产的转换第十四条在成本模式下 应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值 第十五条采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时 应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值 公允价值与原账面价值的差额计入当期损益 第十六条自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时 投资性房地产按照转换当日的公允价值计价 转换当日的公允价值小于原账面价值的 其差额计入当期损益 转换当日的公允价值大于原账面价值的 其差额计入所有者权益 4 投资性房地产的处置第十八条企业出售 转让 报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损 应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 5 在会计报表附注中披露投资性房地产信息的内容第十九条企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息 1 投资性房地产的种类 金额和计量模式 2 采用成本模式的 投资性房地产的折旧或摊销 以及减值准备的计提情况 3 采用公允价值模式的 公允价值的确定依据和方法 以及公允价值变动对损益的影响 4 房地产转换情况 理由 以及对损益或所有者权益的影响 5 当期处置的投资性房地产及其对损益的影响 企业会计准则第4号 固定资产 1 重新定义了固定资产第三条固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 2 强调投资者投入的固定资产计价必须公允第十一条投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 3 后续支出与初始确认固定资产相一致第六条与固定资产有关的后续支出 符合本准则第四条规定 经济利益流入和成本可靠计量 的确认条件的 应当计入固定资产成本 不符合本准则第四条规定的确认条件的 应当在发生时计入当期损益 4 规定了固定资产政策和估计变更处理方法固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 5 调整了在会计报表附注中披露固定资产信息的内容第二十五条企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息 1 固定资产的确认条件 分类 计量基础和折旧方法 2 各类固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧率 3 各类固定资产的期初和期末原价 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 4 当期确认的折旧费用 5 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值 6 准备处置的固定资产名称 账面价值 公允价值 预计处置费用和预计处置时间等 6 重新定义了预计净残值新的固定资产准则中预计净残值是指 假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 新的预计净残值的定义强调了现值 也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值 在企业准备出售固定资产时 应复核其预计净残值 在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额 7 规定了特殊行业弃置费的会计处理新的固定资产准则规定 固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本 计提折旧 其金额为折现值 8 取消了固定资产减值转回新的会计准则体系增加了资产减值准则 其明确规定 减值损失不允许转回 确保财务状况和经营业绩更加真实 可靠 避免利用资产减值进行盈余管理 保护投资者利益 企业会计准则第5号 生物资产 1 生物资产是指有生命的动物和植物 生物资产分为消耗性生物资产 生产性生物资产和公益性生物资产三种 1 消耗性生物资产 是指为出售而持有的 或在将来收获为农产品的生物资产 包括生长中的大田作物 蔬菜 用材林以及存栏代售的牲畜等 2 生产性生物资产 是指为产出农产品 提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 包括经济林 薪炭林 产畜和役畜等 3 公益性生物资产 是指以防护 环境保护为主要目的的生物资产 包括防风固沙林 水土保持林和水源涵养林等 2 实际成本计价 外购生物资产的成本包括购买价款 运输费 保险费 相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出 自行栽培 营造 繁殖或养殖的消耗性生物资产的本包括生产过程中的耗费 投资者投入的生物资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 天然起源的生物资产的成本 应当按照名义金额确定 3 企业应当采用成本模式对生物资产进行后续计量 生物资产在育毕或达到预定生产经营目的后发生的管护 饲养费用等后续支出 应当确认为当期费用 4 对达到预定生产经营目的的生产性生物资产 应当按期计提折旧 并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用 企业应当根据生产性生物资产的性质 使用情况和所包含经济利益的预期消耗方式 合理确定其使用寿命 预计净残值和折旧方法 可选用的折旧方法包括年限平均法 工作量法 产量法等 5 消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的 减记金额应当予以恢复 并在原已计提的跌价准备金额内转回 计入当期损益 生产性生物资产减值准备一经计提 不得转回 公益性生物资产不计提减值准备 6 有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的 应当对生物资产采用公允价值进行计量 企业会计准则第6号 无形资产 1 重新定义了无形资产第三条无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 不包括商誉 2 改变了投资者投入无形资产计价的规定第十四条投资者投入无形资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 3 增加了有关不确定使用寿命无形资产的处理规定第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销 但按规定计提减值 使用寿命有限的无形资产 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 4 调整了无形资产摊销方法的规定企业选择的无形资产摊销方法 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 5 修改了研究开发费用的处理方法第七条企业内部研究开发项目的支出 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应当于发生时计入当期损益 第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满足下列条件的 才能确认为无形资产 技术上具有可行性 使用或出售的意图 应当证明其有用性 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 开发阶段的支出能够可靠地计量 6 调整了在会计报表附注中披露无形资产信息的内容二十四条企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息 1 无形资产的期初和期末账面余额 累计摊销额及减值准备累计金额 2 使用寿命有限的无形资产 其使用寿命的估计情况 使用寿命不确定的无形资产 其使用寿命不确定的判断依据 3 无形资产的摊销方法 4 用于担保的无形资产账面价值 当期摊销额等情况 5 计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额 实例1 某公司正在研究开发一项新工艺 2005年10月以前发生各项研究 调查和试验等费用200万元 2005年10月以后发生材料和人工支出100万元 2005年9月末该项工艺研究成功 2006年1 6月发生材料 人工和注册费等支出400万元 2006年6月该工艺开发完成 预计可收回金额为600万元 管理费用 200万元无形资产 100 400 500万元 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 1 改变了非货币资产公允价值的计量模式第三条非货币性资产交换同时满足下列条件的 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 1 该项交换具有商业实质 2 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外 公允价值 换出资产的公允价值 支付的补价 或 收到的补价 应支付的相关税费帐面价值 换出资产的帐面价值 支付的补价 或 收到的补价 应支付的相关税费 不确认损益 2 非货币资产交换在会计报表附注的披露第十条企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息 1 换入资产 换出资产的类别 2 换入资产成本的确定方式 3 换入资产 换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值 4 非货币性资产交换确认的损益 企业会计准则第8号 资产减值 1 资产减值概念和认定标准第二条资产减值 是指资产的可收回金额低于其账面价值 第五条存在下列迹象的 表明资产可能发生了减值 1 资产的市价当期大幅度下跌 其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 2 企业经营所处的经济 技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化 从而对企业产生不利影响 3 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率 导致资产可收回金额大幅度降低 4 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 5 资产已经或者将被闲置 终止使用或者计划提前处置 2 资产可收回金额的计量第六条资产存在减值迹象的 应当估计其可收回金额 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 第九条资产预计未来现金流量的现值 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 预计资产未来现金流量的现值 应当综合考虑资产的预计未来现金流量 使用寿命和折现率等因素 3 资产减值损失的确定第十五条可收回金额的计量结果表明 资产的可收回金额低于其账面价值的 应当将资产的账面价值减记至可收回金额 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 同时计提相应的资产减值准备 第十六条资产减值损失确认后 减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整 以使该资产在剩余使用寿命内 系统地分摊调整后的资产账面价值 扣除预计净残值 第十七条资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 实例1 某公司某项设备原值2000万元 已提折旧300万元 已提减值准备100万元 2005年末该设备明显存在减值迹象 如果该设备出售 可变现1120万元 如果继续使用 尚可使用五年 未来现金流量净值分别为400万元 300万元 250万元 200万元和190万元 贴现率为5 设备帐面价值 2000 300 100 1600万元预计未来现金流量的现值 1190万元 按5 贴现 减值准备 1600 1190 410万元 4 资产组的认定及减值处理第十八条有迹象表明一项资产可能发生减值的 企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额 企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的 应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额 资产组的认定 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 同时 在认定资产组时 应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 如是按照生产线 业务种类还是按照地区或者区域等 和对资产的持续使用或者处置的决策方式等 几项资产的组合生产的产品 或者其他产出 存在活跃市场的 即使部分或者所有这些产品 或者其他产出 均供内部使用 也应当在符合前款规定的情况下 将这几项资产的组合认定为一个资产组 如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响 应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量 5 商誉减值的处理第二十三条企业合并所形成的商誉 至少应当在每年年度终了进行减值测试 商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 第二十四条企业进行资产减值测试 对于因企业合并形成的商誉的账面价值 应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 难以分摊至相关的资产组的 应当将其分摊至相关的资产组组合 第二十五条在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时 如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的 应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 计算可收回金额 并与相关账面价值相比较 确认相应的减值损失 实例2 A公司在2007年初以1900万收购了B公司全部股权 B公司可辨认的净资产公允价值为1500万元 A公司在其合并财务报表中确认 商誉400万元 可辨认净资产为1500万元 假定B公司的全部资产是产生现金流量的最小组合 2007年末 B公司可收回金额为1000万元 全部可辨认资产净值为1350万元 A公司2007年末对B公司资产减值测试表明发生 1350 400 100 750万元借 管理费用400贷 商誉400借 营业外支出350贷 资产减值准备350 6 在会计报表附注中披露资产减值信息的内容第二十六条企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息 1 当期确认的各项资产减值损失金额 2 计提的各项资产减值准备累计金额 3 提供分部报告信息的 应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额 第二十七条发生重大资产减值损失的 应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额 第二十八条对于重大资产减值 应当在附注中披露资产 或者资产组 下同 可收回金额的确定方法 第三十条分摊到某资产组的商誉 或者使用寿命不确定的无形资产 下同 的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的 应当在附注中披露下列信息 1 分摊到该资产组的商誉的账面价值 2 该资产组可收回金额的确定方法 第三十一条商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组 且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例不重大的 企业应当在附注中说明这一情况以及分摊到上述资产组的商誉合计金额 企业会计准则第9号 职工薪酬 1 明确职工薪酬定义和范围第二条职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 2 规范了职工薪酬的会计处理原则第四条企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外 应当根据职工提供服务的受益对象 分别不同情况处理 第五条企业为职工缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 应当在职工为其提供服务的会计期间 根据工资总额的一定比例计算 并按照本准则第四条的规定处理 第六条企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议 同时满足下列条件的 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 同时计入当期损益 3 在会计报表附注中披露职工薪酬信息的内容第七条企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息 1 应当支付给职工的工资 奖金 津贴和补贴 及其期末应付未付金额 2 应当为职工缴纳的医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 及其期末应付未付金额 3 应当为职工缴存的住房公积金 及其期末应付未付金额 4 为职工提供的非货币性福利 及其计算依据 5 应当支付的因解除劳动关系给予的补偿 及其期末应付未付金额 6 其他职工薪酬 第八条因自愿接受裁减建议的职工数量 补偿标准等不确定而产生的或有负债 应当按照 企业会计准则第13号 或有事项 披露 实例1 新准则要求职工薪酬按实际发生额列支 与税务规定不一致的 作纳税调整 设置 应付职工薪酬 科目 当期工资费用的处理 借 有关成本费用贷 应付职工薪酬 应付工资当期医疗保险的处理借 有关成本费用贷 应付职工薪酬 应付医疗保险当期辞退员工补偿的处理借 有关成本费用贷 应付职工薪酬 应付辞退补偿以货币资金支付时 冲减预计负债 企业会计准则第10号 企业年金基金 1 企业年金基金 是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金 2 企业年金基金应当作为独立的会计主体进行会计处理和列报 3 企业年金缴费及运营形成的各项资产包括 货币资金 证券清算款 应收股利 应收利息 买入返售证券 其他应收款 债券投资 基金投资 股票投资和其他投资等 4 企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的具有良好流动性的金融产品 其初始取得和后续估值应当以公允价值为基础 5 企业年金基金运营形成的各项负债应当在实际发生时予以确认 6 企业年金基金运营形成的各项收入 应当按照规定的利率和期间及处置收益确认和计量 7 企业年金基金运营发生的各项费用包括 交易费用 受托人管理费 托管人管理费和投资管理人管理费 卖出回购证券支出和其他其他费用 应当按照规定据实确认和计量 8 企业年金基金的净资产 指企业年金基金的资产减去负债的差额 资产负债表日 应当将当期各项收入和费用结转至净资产 资产应当分别企业和职工个人设置账户 根据企业年金计划按期将年金的运营收益分配计入各账户 企业会计准则第11号 股份支付 1 股份支付 是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 股份支付分为以权益结算的股份 支付和以现金结算的股份支付 2 以权益结算的股份支付换取职工提供服务或其他方提供类似服务的 应当以授予职工和其他方权益工具的公允价值计量 授予后立即可行权的 应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用 相应增加资本公积 3 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日 按照权益工具授予日的公允价值 将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积 在资产负债表日 后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的 应当进行调整 在可行权日 调整至实际可行权的权益工具数量 可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整 4 以现金结算的股份支付 应当以承担负债的公允价值计量 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付 应当在授子日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用 相应增加负债 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日 按照承担负债的公允价值金额 将当期取得的服务计入成本或费用和负债 在资产负债表日 后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的 应当进行调整 在可行权日 调整至实际可行权水平 企业会计准则第12号 债务重组 1 修订了债务重组定义第二条债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 2 修订了债务人的会计处理方法第五条以非现金资产清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 计入当期损益 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 计入当期损益 3 修订了债权人的会计处理方法第十条以非现金资产清偿债务的 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账 重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额 比照本准则第九条的规定处理 计入当期损益 4 债务重组在会计报表附注中的披露第十四条债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息 1 债务重组方式 2 确认的债务重组利得总额 3 将债务转为资本所导致的股本 或者实收资本 增加额 4 或有应付金额 5 债务重组中转让的非现金资产的公允价值 由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据 第十五条债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息 1 债务重组方式 2 确认的债务重组损失总额 3 债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例 4 或有应收金额 5 债务重组中受让的非现金资产的公允价值 由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据 企业会计准则第13号 或有事项 1 或有事项概念及确认第二条或有事项 是指过去的交易或者事项形成的 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的 应当确认为预计负债 1 该义务是企业承担的现时义务 2 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3 该义务的金额能够可靠地计量 2 或有事项的计量第五条预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 所需支出存在一个连续范围 且该范围内各种结果发生的可能性相同的 最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定 在其他情况下 最佳估计数应当分别下列情况处理 1 或有事项涉及单个项目的 按照最可能发生金额确定 2 或有事项涉及多个项目的 按照各种可能结果及相关概率计算确定 第六条企业在确定最佳估计数时 应当综合考虑与或有事项有关的风险 不确定性和货币时间价值等因素 货币时间价值影响重大的 应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数 第七条企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的 补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认 确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值 第八条待执行合同变成亏损合同的 该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的 应当确认为预计负债 待执行合同 是指合同各方尚未履行任何合同义务 或部分地履行了同等义务的合同 亏损合同 是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同 或有负债 是指过去的交易或者事项形成的潜在义务 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 或过去的交易或者事项形成的现时义务 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量 或有资产 是指过去的交易或者事项形成的潜在资产 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 3 或有事项在会计报表附注中的披露第十四条企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息 1 预计负债 1 预计负债的种类 形成原因以及经济利益流出不确定性的说明 2 各类预计负债的期初 期末余额和本期变动情况 3 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额 2 或有负债 不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债 1 或有负债的种类及其形成原因 包括已贴现商业承兑汇票 未决诉讼 未决仲裁 对外提供担保等形成的或有负债 2 经济利益流出不确定性的说明 3 或有负债预计产生的财务影响 以及获得补偿的可能性 无法预计的 应当说明原因 3 企业通常不应当披露或有资产 但或有资产很可能会给企业带来经济利益的 应当披露其形成的原因 预计产生的财务影响等 第十五条在涉及未决诉讼 未决仲裁的情况下 按照本准则第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的 企业无须披露这些信息 但应当披露该未决诉讼 未决仲裁的性质 以及没有披露这些信息的事实和原因 企业会计准则第14号 收入 新准则要求计量采用公允价值 规定 收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量 如收入的名义金额与其公允价值 通常为现值 差额较小 可按名义金额计量 如收入的名义金额与其公允价值 通常为现值 差额较大 应按公允价值计量 例1 甲公司售出大型设备一套 协议约定采用分期收款方式 从销售当年末分5年分期收款 每年2000 合计10000 假定购货方在销售成立日支付货款 只须付8000即可 分析 应收金额的公允价值可以认定为8000 与名义金额10000差额较大 应采用公允价值计量 企业会计准则第15号 建造合同 1 本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露 新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算 2 企业会计准则 减值准备 中没有规定建造合同减值准备的内容 在新准则中增加了建造合同减值准备的内容 企业会计准则第16号 政府补助 1 明确了政府补助的概念和分类政府补助 是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 但不包括政府作为企业所有者投入的资本 第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助 与资产相关的政府补助 是指企业取得的 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助 与收益相关的政府补助 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助 2 规范了政府补助的确认和计量原则第五条政府补助同时满足下列条件的 才能予以确认 1 企业能够满足政府补助所附条件 2 企业能够收到政府补助 第六条政府补助为货币性资产的 应当按照收到或应收的金额计量 政府补助为非货币性资产的 应当按照公允价值计量 公允价值不能可靠取得的 按照名义金额计量 3 规范了政府补助的会计处理和信息披露第七条与资产相关的政府补助 应当确认为递延收益 并在相关资产使用寿命内平均分配 计入当期损益 但是 按照名义金额计量的政府补助 直接计入当期损益 第八条与收益相关的政府补助 应当分别下列情况处理 1 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入当期损益 2 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 直接计入当期损益 第九条已确认的政府补助需要返还的 应当分别下列情况处理 1 存在相关递延收益的 冲减相关递延收益账面余额 超出部分计入当期损益 2 不存在相关递延收益的 直接计入当期损益 第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息 1 政府补助的种类及金额 2 计入当期损益的政府补助金额 3 本期返还的政府补助金额及原因 实例1 某公司接受政府补贴100万元 用于环境治理 企业购置专门设施 该设施入帐金额为120万元 预计使用4年 无净残值 借 银行存款100贷 递延收益100借 固定资产120贷 在建工程120借 递延收益25贷 补贴收入25借 管理费用30贷 累计折旧30 实例2 某公司接受地方财政专项补助500万元 暂作资本公积 待履行手续后转入国有股份 借 银行存款500贷 资本公积500实例3 公司收到财政部门拨付的财政贴息款项24万元 借 银行存款24贷 财务费用24实例4 某公司收到政府给予的价格补贴100万元 其中60万元用于本期补贴 借 银行存款100贷 补贴收入60贷 递延收益40 企业会计准则第18号 所得税 1 旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法 包括递延法或债务法 核算所得税 纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法 新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税 2 收益表债务法注重时间性差异 可计算当期的影响 不能直接反映对未来的影响 不能处理非时间性的暂时性差异 而资产负债表债务法注重暂时性差异 可直接得出递延所得税资产 递延所得税负债余额 能直接反映其对未来的影响 可处理所有的暂时性差异 企业会计准则第20号 企业合并 1 同一控制下的企业合并总体原则 采用类似权益结合法的处理方法 即对于被合并方的资产 负债按照原账面价值确认 不按公允价值进行调整 不形成商誉 合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目 2 非控制下的企业合并总体原则 视同一个企业购买另外一个企业的交易 按照购买法进行核算 按照公允价值确认所取得的资产和负债 在计量基础上 购买法视合并为购买行为 注重合并完成日资产 负债的实际价值 而权益结合法视企业合并为企业资源的联合 认为是两家和两家以上原企业所有者风险和利益的联合 因此不要求对被购买企业的资产加以重估 即按原有账面价值入账 企业会计准则第28号 会计政策 会计估计变更和差错更正准则 1 会计政策变更的处理方法会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息的 应当采用追溯调整法处理 将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益 其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整 但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外 追溯调整法 是指对某项交易或事项变更会计政策 视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 会计政策变更累积影响数 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 2 会计估计变更的处理方法会计估计变更 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 第九条企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理 会计估计变更仅影响变更当期的 其影响数应当在变更当期予以确认 既影响变更当期又影响未来期间的 其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认 第十条企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的 应当将其作为会计估计变更处理 3 前期差错更正的处理方法第十一条前期差错 是指由于没有运用或错误运用下列两种信息 而对前期财务报表造成省略漏或错报 1 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 2 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息 前期差错通常包括计算错误 应用会计政策错误 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货 固定资产盘盈等 第十二条企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错 但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 追溯重述法 是指在发现前期差错时 视同该项前期差错从未发生过 从而对财务报表相关项目进行更正的方法 第十三条确定前期差错影响数不切实可行的 可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额 财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整 也可以采用未来适用法 第十四条企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中 调整前期比较数据 4 在会计报表附注中的披露第十五条企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息 1 会计政策变更的性质 内容和原因 2 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 3 无法进行追溯调整的 说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 具体应用情况 第十六条企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息 1 会计估计变更的内容和原因 2 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 3 会计估计变更的影响数不能确定的 披露这一事实和原因 第十七条企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息 1 前期差错的性质 2 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额 3 无法进行追溯重述的 说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点 具体更正情况 第十八条在以后期间的财务报表中 不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息 企业会计准则第29号 资产负债表日后事项 1 资产负债表日后事项概念及类别第二条资产负债表日后事项