《高级财务会计》形考答案.doc

高级财务会计形成性考核答案高级财务会计形考01任务一、论述题1、2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值18000600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500基本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100【要求】：(1).写出家公司合并日会计处理分录；(2).写出甲公司合并日合并报表抵消分录；(3).填列甲公司合并日报表工作底稿的有关项目。 2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合并抵消分录合并数借方贷方货币资金应收账款存货长期股权投资固定资产净额合并商誉资产总计短期借款应付账款长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益所有者权益合计负债及所有者权益总计【答案】：解：（1）甲公司合并日会计处理分录： 借：长期股权投资 960万 贷：银行存款 960万（2）甲公司合并日合并报表抵消分录： 借：固定资产 100万 股本 500万 资本公积 150万 盈余公积 100万 未分配利润 250万 商誉 80万 贷：长期股权投资 960万 少数股东权益 220万（3）甲公司合并日合并报表工作底稿： 2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元抵销分录项目 甲公司 乙公司 合计 借方 贷方 合并数货币资金 320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560存货 320 400 720 720长期股权投资 960 960 960 0固定资产净额 1800 600 2400 100 2500合并商誉 0 0 80 80资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220短期借款 380 100 480 480应付账款 20 10 30 30长期借款 600 290 890 890负债合计 1000 400 1400 1400股本 1600 500 2100 500 1600资本公积 500 150 650 150 500盈余公积 200 100 300 100 200未分配利润 300 250 550 250 300少数股东权益 0 0 220 220所有者权益合计 2600 1000 3600 1000 220 2820 负债及所有 3600 140 5000 1180 1180 4220者权益总计2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600基本公积1000基本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000【要求】：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并底稿中应编制的调整分录和抵消分录。【答案】：（1）A公司在合并日的账务处理： 借：长期股权投资 2000万 贷：股本 600万 资本公积 1400万（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录： 借：股本 600万 资本公积 200万 盈余公积 400万 未分配利润 800万 贷：长期股权投资 2000万 借：资本公积 1200万 贷：盈余公积 400万 未分配利润 800万3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：(1)确定购买方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。【答案】：（1）确定购买方：甲公司（2）确定购买日：2008年6月30日（3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万（4）计算固定资产、无形资产的处置损益： 固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万 无形资产处置损益=800-（1000-100）= 100万（5）编制甲公司在购买日的会计分录： 借：固定资产清理 1800万 累计折旧 200万 贷：固定资产 2000万 借：长期股权投资 2980万 累计摊销 100万 贷：固定资产清理 1800万 无形资产 1000万 银行存款 80万 营业外收入 200万（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额： =2980-350080%=180万4、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日公司发行普通股100000股（每股面值元）自S公司处取得B公司90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表2008年6月30日 单位：元项目A公司B公司(账面金额)B公司(公允价自)现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。【答案】：（1）借：长期股权投资 54万 贷：股本 10万 资本公积 44万（2）借：股本 40万 资本公积 4万 盈余公积 11万 未分配利润 5万 贷：长期股权投资 54万 少数股东权益 6万（3）借：资本公积 16万 贷：盈余公积 11万 未分配利润 5万（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿： 2006年6月30日合并工作底稿 单位：元 抵销分录项目 A公司 B公司 合计 借方 贷方 合并数现金 310000 250000 560000 560000交易性金融资产 130000 120000 250000 250000应收账款 240000 180000 420000 420000其他流动资产 370000 260000 630000 630000长期股权投资 810000 160000 970000 (2)540000 430000固定资产 540000 300000 840000 840000无形资产 600000 40000 640000 640000资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000短期借款 380000 310000 690000 690000长期借款 620000 400000 1020000 1020000负债合计 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 (2)400000 700000资本公积 570000 40000 610000 (2)40000 410000 (3)160000盈余公积 90000 110000 200000 (2)110000 (3)110000 200000未分配利润 100000 50000 150000 (2)50000 (3)50000 150000少数股东权益 (2)60000 60000所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000负债和所有者权益 2460000 1310000 3770000 760000 760000 3230000 合计5、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表(简表)2008年6月30日 单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。【答案】：（1）购买日的会计分录： 借：长期股权投资 5250万 贷：股本 1500万 资本公积 3750万（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录： 借：存货 110万 长期股权投资 1000万 固定资产 1500万 无形资产 600万 实收资本 1500万 资本公积 900万 盈余公积 300万 未分配利润 660万 商誉 651万 贷：长期股权投资 5250万 少数股东权益 1971万高级财务会计形考02任务一、论述题1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）【答案】：答：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资Q公司 33000 贷：银行存款 33000 2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（100080%） 贷：长期股权投资Q公司 800借：银行存款 800 贷：应收股利 8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=110080%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880 长期股权投资Q公司 800 贷：投资收益 1680借：银行存款 880 贷：应收股利 880（2）2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元 2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录:1）投资业务:借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400） 未分配利润 9800 （7200+4000-400-1000） 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 （30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400 本年利润分配应付股利 1000 未分配利润 98002）内部商品销售业务:借：营业收入 500（1005） 贷：营业成本 500借：营业成本 80 40（5-3） 贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4（4056/12） 贷：管理费用42008年抵销分录:1)投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500） 未分配利润 13200 （9800+5000-500-1100） 商誉 1000 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初 9800 贷：提取盈余公积 500 应付股利 1100 未分配利润 132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 80B产品：借：营业收入 600 贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货 603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用 82、M公司是N公司的母公司，205208年发生如下内部交易：(1)205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。(2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。(3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存10，卖出90，年末乙产品的可变现净值为14万元。(4)208年N公司将乙产品全部售出。要求：根据上述资料，作出205年208年相应的抵销分录【答案】：答：（1）205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。计提跌价准备：10070%-58=12（万元）借：资产减值损失 120000贷：存货跌价准备甲产品 120000(2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，N公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：借：存货跌价准备甲产品 60000（=1250%）贷：主营业务成本 60000计提跌价准备： 乙产品：30060%-143=37（万元）甲产品：5850%-20=9（万元）借：资产减值损失 460000（=370000+90000） 贷：存货跌价准备甲产品 90000 存货跌价准备乙产品 370000至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15(万元）(3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14万元。 甲产品销售时结转已计提的跌价准备：借：存货跌价准备甲产品 150000贷：主营业务成本 150000乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：借：存货跌价准备甲产品 37000（=37000010%）贷：主营业务成本 37000同时计提乙产品跌价准备金：143*90%-14=114.7（万元）至此乙产品跌价准备余额=370000-37000+1147000=148（万元）(4)208年N公司将乙产品全部售出。产品销售时结转已计提的跌价准备：借：存货跌价准备乙产品 1480000 贷：主营业务成本 14800003、甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：(1)编制204207年的抵销分录；(2)如果208年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果208年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至209年仍未清理，做出209年的抵销分录。【答案】：答：（1）204207年的抵销处理：204年的抵销分录：借：营业收入 120贷：营业成本 100 固定资产 20借：固定资产 4贷：管理费用 4205年的抵销分录：借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20借：固定资产 4 贷：年初未分配利润 4借：固定资产 4 贷：管理费用 4206年的抵销分录：借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20借：固定资产 8 贷：年初未分配利润 8借：固定资产 4 贷：管理费用 4207年的抵销分录：借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20借：固定资产 12贷：年初未分配利润 12借：固定资产 4 贷：管理费用 4（2）如果208年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产 20借：固定资产 16 贷：年初未分配利润 16借：固定资产 4 贷：管理费用 4（3）如果208年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4贷：管理费用4（4）如果乙公司使用该设备至209年仍未清理，则209年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产 20借：固定资产 20 贷：年初未分配利润20高级财务会计形考03任务一论述题1、A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年 6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。 2007年6月 30日有关外币账户期末余额如下 :项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额银行存款 100 000 7.25 725 000应收账款 500 000 7.25 3 625 000应付账款 200 000 7.25 1 450 000A公司2007年 7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）:(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年 11月完工交付使用。(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 ；（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)【答案】：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录：借：银行存款(500 0007.24) 3 620 000 贷：股本 3 620 000借：在建工程 2 892 000 贷：应付账款（400 0007.23） 2 892 000借：应收账款（200 0007.22） 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000借：应付账款（200 0007.21） 1 442 000 贷：银行存款 1 440 000借：银行存款（300 0007.2） 2 160 000 贷：应收账款 2 160 000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额：银行存款：外币账户余额100 000+500 000-200 000+300 000700 000（美元）账面人民币余额725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 0005 063 000（元）汇总损益金额700 0007.2-5 063 00023 000（元）应收账款：外币账户余额500 000+200 000-300 000400 000（美元）账面人民币余额3 625 000+1 444 000-2 160 0002 909 000（元）汇总损益金额400 0007.22 909 00029 000（元）应付账款：外币账户余额200 000+400 000-200 000400 000（美元）账面人民币余额1 450 000+2 892 000-1 442 0002 900 000（元）汇总损益金额400 0007.2-2 900 000-20 000（元）汇总损益净额（-23 000）+（-29 000）（-20 000）-32 000（元）即计入财务费用的汇况损益为32 000元（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷：银行存款 23 000 应收账款 29 0002、资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8 %。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，2008年6月29日在指数4 365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算。【答案】：（1）6月29日开仓时交纳保证金4 3651008%34 920（元）交纳手续费4 3651000.0003130.95（元）会计分录如下：借：衍生工具股指期货合同 34 920 贷：银行存款 34 920借：财务费用 130.95 贷：银行存款 130.95（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金亏损额=4 3651%1004 365（元）补交额4 36599%1008%（34 920-4 365）4 015.8（元）借：公允价值变动损益 4 365 贷：衍生工具 股指期货合同 4 365借：衍生工具 股指期货合同 4 015.8 贷：银行存款 4 015.8在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具 股指期货合同”账户借方余额34 570.8元（34 920-4 365+4 015.8）作为资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额4 36599%100432 135（元）手续费金额4 36599%1000.0003129.64（元）借：银行存款 432 135 贷：衍生工具 股指期货合同 432 135借：财务费用 129.64 贷：银行存款 129.64（4）平仓损益结转借：投资收益 4 365 贷：公允价值变动损益 4 3654、资料：H公司27初成立并正式营业。(1).本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表1、表2所示。资产负债表 单位：元项目27年1月1日27年12月31日现金30 00040 000应收账款75 00060 000其他货币性资产55 000160 000存货200 000240 000设备及厂房（净值）120 000112 000土地360 000360 000资产总计840 000972 000流动负债（货币性）80 000160 000长期负债（货币性）520 000520 000普通股240 000240 000留存收益52 000负债及所有者权益总计840 000972 000(2).年末，期末存货的现行成本为400 000元；(3).年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；(4).年末，土地的现行成本为720 000元；(5).销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；本期账面销售成本376000元。(6).销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。(7).年末留存收益181600元。要求：（1）根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益 =已实现持有损益 =固定资产：设备房屋未实现持有损益 =设备房屋已实现持有损益=土地：未实现持有损益 = 已实现持有损益=（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础） 金额：元项目27年1月1日27年12月31日现金应收账款其他货币性资产存货设备及厂房（净值）土地资产总计流动负债（货币性）长期负债（货币性）普通股留存收益已实现资产持有收益未实现资产持有收益负债及所有者权益总计【答案】：（1）存货：未实现持有损益 =400000-240000160000（元）已实现持有损益 =608000-376000232000（元）固定资产：设备房屋未实现持有损益 =134400-11200022400（元）设备房屋已实现持有损益=9600-80001600（元） 土地：未实现持有损益 = 720000-360000360000（元）未实现持有损益 =160000+22400+360000542400（元） 已实现持有损益=232000+1600233600（元）（2）重新编制资产负债表资产负债表（现行成本基础） 金额：元项目 27年1月1日 27年12月31日现金 30 000 40 000应收账款 75 000 60 000其他货币性资产 55 000 160 000存货 200 000 400 000设备及厂房（净值） 120 000 134 400土地 360 000 720 000资产总计 840 000 1 514 400流动负债（货币性） 80 0000 160 000长期负债（货币性） 520 000 520 000普通股 240 000 240 000留存收益 -181 600已实现资产持有收益 2336 600未实现资产持有收益 542 400负债及所有者权益总计 840 000 1 514 400高级财务会计形考04任务一、论述题1、甲企业在2008年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：2008年8月19日单位：元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380短期借款362000交易性金融资产50000应付票据85678应收票据应付账款139018.63应收账款621000其他应付款10932其他应收款22080应付职工薪酬19710存货2800278应交税费193763.85流动资产合计3614738流动负债合计811102.48非流动资产：非流动负债：长期股权投资36300长期借款5620000固定资产1031124非流动负债合计5620000在建工程556422股东权益：无形资产482222实收资本776148非流动资产合计2106068盈余公积23767.82未分配利润-1510212.3股东权益合计-710296.48资产合计5720806负债及股东权益合