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管理会计（第三版）习题答案第二章 多元化成本概念练习题习题一要求：由上段所述，试指出哪些项目属于下列成本项目（一项成本可能具备一种以上的成本项目）。解：项目历史成本未来成本变动成本固定成本付现成本差别成本沉没成本机会成本重置成本估计每一电子锁的材料成本为9元目前薪金3 000元的工作厂房每月租金为500元以750元购买所需的工具现在购买相同的工具需要支付930元习题二要求：请据此确定产品丙应否停产？解：差别收入=150 000元差别成本=105 000+15 000=120 000（元）差别收入超过差别成本30 000元。可见，产品丙不应停产。习题三问题1.假定（a）旅客有35人，（b）旅客有50人，（c）旅客有80人，每位旅客的单位成本是多少？解：条件人数单位成本（元/人）（a）352 857（b）502 000（c）801 250问题2.假定国际旅游公司预计8月份有1 500位参加者，且共计需要18架客机，问每位旅客的单位成本又是多少？可以用问题（1）中的单位成本预计8月份的成本吗？解：100 000181 500=1 200（元/人）根据预计的人数分别进行成本预测。习题四要求1：匹配以上业务职能和相应的典型成本动因。业务职能典型成本动因举例生产产品包装线的工作时间（单位：小时）（略）研究与开发注册的专利权的数目营销在“电视广告”做广告的时间（单位：分钟）分销搬运货物量产品设计开发设计防震药瓶的时间（单位：小时）售后服务允许顾客免费咨询的电话次数要求2：对以上东湖制药厂业务职能各举一项成本动因。（略）习题五、六、八、九文字叙述题目，略。习题七1.表2-13资料要求（1）利用高低点法将下列资料中的半变动成本加以分解。解:要求（2）利用回归直线法将下列资料中的半变动成本加以分解。解：月份业务量（x）半变动制造费用（y）（元）x2 y2xy11508022500640012000220010040000100002000033001359000018225405004250125625001562531250530013090000169003900062501206250014400300007350140122500196004900083001259000015625375009250115625001322528750101508022500640012000合计250011506650001364003000002.表2-14资料 要求1：利用回归直线法进行成本分解。解：月份机器工时x维修费y（元）x2y2xy11100105012100001102500115500026008503600007225005100003115012501322500156250014375004800950640000902500760000592010008464001000000920000612001400144000019600001680000合计57706500581890072500006462500(保留2位小数)要求2：分析机器工时与维修费之间的相关程度。解：机器工时与维修费之间存在较好的线性相关性。习题十要求1：编制附有产品成本附表的利润表。就产量而言，判断各个成本项目是变动成本还是固定成本。解：利润表编制单位：Compbell公司 207年项目金额产品销售收入产品销售成本：期初产成品（207年1月1日）本期产成品成本可供销售产成品成本期末产成品成本产品销售利润期间费用（管理费用、财务费用、销售费用）营业利润1 360 000100 000953 0001 053 000150 000 903 000457 000400 00057 000说明：管理费用包括厂房设备财产税、厂部设备火灾保险费用；销售费用包括促销费用、销售员工薪水、运输费用、售后服务费。Compbell公司产品成本一览表 207年12月31日 单位：元项目 金额直接材料：期初材料存货本期购买材料可供使用材料期末材料存货本期直接材料成本直接人工制造费用：材料装卸成本间接人工杂项费用机物料（2 000+5 000）厂房租赁费折旧机器设备本期产品制造成本加：期初在产品成本小计减：期末在产品成本本期产成品成本40 000460 000500 00050 00070 00040 0007 00054 00036 000450 000300 000207 000957 00010 000967 00014 000953 000变动成本变动成本固定成本说明：假设材料装卸成本发生在材料验收入库后的企业内部装卸。要求2：假设直接材料与厂房租赁费都是为生产900 000单位的产品而发生的，那么分配给每单位产品的直接材料成本是多少？单位厂房租赁费又是多少?假定厂房租赁费是固定成本。解：要求3：若预计产量为1 000 000单位，重新计算要求（2）中的直接材料与厂房租赁费。假定成本性态不变。解：要求4：作为一名管理咨询人员，向经理精确解释为什么要求（2）与（3）中直接材料单位成本不发生变动，而厂房租赁费的单位成本却发生了变动。解：直接材料是变动成本，厂房租赁费是固定成本。习题十一要求1：准备一个本季度的产品制造成本计划。解：Messinger制造公司产品制造成本计划 20年3月31日 单位：元项目 金额直接材料直接人工制造费用：间接材料间接人工制造设备折旧设备使用费各种车间管理费用本期产品制造成本加：期初在产品成本小计减：期末在产品成本本期产成品成本 378 000480 00084 000186 000264 00092 400135 000 761 400 1 619 400 140 400 1 759 800 171 000 1 588 800要求2：准备一个本季度的产品销售成本计划。解：Messinger制造公司产品销售成本计划 20年3月31日 单位：元项目金额期初产成品（20年1月1日）本期产成品成本可供销售产成品成本期末产成品成本产品销售成本期间费用：管理费用销售费用 540 000 1 588 800 2 128 800 510 000 1 618 800 457 800 42 000第三章 本量利分析练习题习题一要求1：计算该产品损益平衡点的销售量和销售额。解：损益平衡点销售量=固定成本(单位售价- 单位变动成本)=600 000 / (160-100) =10 000(只)损益平衡点销售额=10 000160=1 600 000(元)要求2：假定单位售价降低至150元，单位变动成本减少至70元，计算新的损益平衡点的销售量和销售额。解：损益平衡点销售量=固定成本(单位售价-单位变动成本)=600 000 / (150-70) =7 500(只)损益平衡点销售额=7 500150=1 125 000(元)习题二要求1：如果目标利润200 000元，单位产品售价应定在多少？解：单位产品目标售价=(200 000+1 000 000 ) /10 000+200 =320(元)要求2：如果单位售价350元，目标利润600 000元，在不扩大产销条件下应采取什么措施？解：为实现目标利润，在不扩大产销条件下可采取的措施有：(1)降低固定成本目标固定成本= (350-200)10 000-600 000=900 000(元)(2)降低单位变动成本目标单位变动成本=350-(600 000+1 000 000)/10 000=190(元)要求3：如果售价400元，预计单位变动成本、固定成本总额不变，则需要销售多少只B产品才能获利800 000元？解：目标销售量=(800 000+1 000 000)/(400-200)=9 000(只)习题三要求1：计算下一年度的预期利润解：下一年度的预期利润=125 000-100 000-10 000=15 000(元)要求2：在下列情况下，分别计算获利水平：(1)贡献毛益增加10%；(2)贡献毛益减少10%；(3)销售量增加10%。解： (1)原贡献毛益总额=125 000-100 000=25 000(元)贡献毛益增加10%时的获利水平=25 000(1+10%)-10 000=17 500(元)(2)贡献毛益减少10%时的获利水平=25 000(1-10%)-10 000=12 500(元)(3)因为贡献毛益总额=销售收入-变动成本总额=(单价-单位变动成本)销售量 所以当销售量增加10%时，贡献毛益也增加10%。 获利水平=25 000(1+10%)-10 000=17 500(元)习题四要求：假定下一年度预计正常销售50 000件，为保证目标利润3 000元，需要按5.50元售价接受特殊订货多少件？如果按5元特殊定价，应接受订货多少件？解：(1)正常销售50 000件可实现利润=(7.50-4)50 000-190 000=-15 000(元)按5.50元售价应接受订货数量=(3 000+15 000)/(5.50-4)=12 000(件)因此，满足目标利润所需要销售数=50 000+12 000=62 000(件)65000件。根据题意可知：当产销量超过65 000件时，固定成本为210 000元，调整5元价格下订货数量计算：3 000+15 000+(210 000 190 000)/(5-4)=38 000(件)满足目标利润的销售数量=50 000+38 000=88 000(件) 90 000件，所以按5元售价应接受订货38 000件，才能保证目标利润实现。习题五要求1：如果销售35 000件，每年的利润或亏损是多少？解：依题意可知：单位变动成本=4+0.25=4.25(元) 固定成本总额=30 000(元)利润=(6-4.25)35 000-30 000=31 250(元)要求2：用数量和金额分别编制损益平衡图(略)。要求3：如果每件产品增加佣金0.05元，损益平衡点是多少？能销售50 000件，利润是多少？解：佣金增加0.05元后，单位变动成本=4+0.25+0.05=4.30(元)损益平衡点=30 000/(6-4.30)=17 647(件)销售50 000件的利润=(6-4.30)50 000-30 000=55 000(元)要求4：假定销售佣金每年为8 000元固定工资，则新的保本点应是多少？这样改变是否有利？为什么？解：当销售佣金为每年8 000元固定工资时，单位变动成本=4元固定成本总额=30 000+8 000=38 000(元)保本点销售量=38 000/(6-4)=19 000(件)保本点销售额=19 0006=114 000(元)分析：销售佣金制度修改之前的保本点销售量=30 000/(6-4.25)=17 143（件）19 000件结论：上述改变提高了企业的保本点销售量，因此是不利的。要求5：如果销售佣金改为达到损益平衡点后，每件增加0.15元，问销售50 000件的利润是多少？与要求3比较，两种方案哪一种较优？解： 6-(4.25+0.15)(50 000-17 143) =52 571.20(元) 由于方案3可实现利润55 000元，所以方案3更优。要求6：根据要求4，计算销售多少数量能使采用销售佣金和固定工资方案的利润相等？解：两种方案固定成本总额差额=38 000-30 000=8 000(元)两种方案单位变动成本差额=4.25-4=0.25(元)利润相等时的销售量=8 000/0.25=32 000(件)要求7：如果获利6 000元，计算采用佣金方案和采用固定工资方案时的销售量。解：采用佣金方案时的销售量=(6 000+30 000)/(6-4.25)=20 571(件)采用固定工资方案时的销售量=(6 000+38 000)/(6-4)=22 000(件)习题六要求：分别用以下方法计算损益平衡点销售额：(1)加权平均法；(2)个别计算法(固定成本按工时分摊)；(3)历史资料法(假定过去3年F和H产品实际产销量分别为1 200件、1 900件；950件、2 100件；1 100件、1 800件；其他条件不变)。解：(1)加权平均法项 目F产品H产品合计销售单价60120销售数量1 0002 000销售收入60 000240 000300 000销售收入比率20%80%100%单位变动成本3060变动成本总额30 000120 000150 000贡献毛益30 000120 000150 000贡献毛益率50%50%加权平均贡献毛益率（各种产品的贡献毛益率各种产品的销售比重） 50%20%+50%80%=50%或者贡献毛益总额销售收入总额=150 000/300 000=50%保本点销售额1 500 00050%3 000 000（元）(2)个别计算法固定成本按工时分摊：F产品消耗工时总额=401 000=40 000(小时)H产品消耗工时总额=702 000=140 000(小时)F产品应负担固定成本=40 0001 500 000/(40 000+140 000)= 333 333(元)H产品应负担固定成本=140 0001 500 000/(40 000+140 000)=1 166 667 (元)F产品保本点=333 333/30=11 111.10(元)H产品保本点=1 166 667/60=19 444.45(元)(3)历史资料法 单位：元项 目第一年第二年第三年合计平均值销售收入300 000309 000282 000891 000297 000变动成本150 000154 500141 000445 500148 500贡献毛益150 000154 500141 000445 500148 500贡献毛益率148 500297 00050%保本点销售额1 500 000503 000 000（元）习题七要求1：在考虑概率的情况下，计算该企业销售量的期望值。解：2 0000.15+2 5000.10+3 0000.35+3 5000.25+4 0000.15=3 075(件)要求2：在考虑概率的情况下，计算该企业的预计利润。解：预计利润=(5-3)3 075-5 000=1 150(元)案例练习：练习一答案要点：利润=单价产销量-(单位变动成本产销量+固定成本)练习二1假设公司使用现有的机器和按照现时的需求量，试计算其盈亏平衡点和案例边际。以生产件数作答。解：依题意可知公司的固定成本总额=120 000+100 000+180 000=400 000(元)单位变动成本=240 00010 000=24(元/件)盈亏平衡点=400 000(72-24)=8 333.33(件)安全边际=10 000-8 333.33=1 666.67(件)2试评论租赁新机器的建议，并以数据来支持你的论点。如租用新机器公司固定成本总额=120 000+220 000+180 000=520 000(元)单位变动成本=12元/件盈亏平衡点=520 000(72-12)=8 666.67(件)安全边际=10 000-8 666.67=1 333.33(件)新机器的租入会导致盈亏平衡点升高，安全边际降低。3公司获悉在短期内该零件的每年需求量可能增加至14 000件，如果生产量超过12 000件，公司便需要再额外雇用一名固定员工，其每年的成本为60 000元。试评述如果使用下列机器来生产14 000件零部件的财务结果：(1)现有的机器；(2)建议的新机器。(1)现有的机器固定成本总额=120 000+60 000+100 000+180 000=460 000(元)单位变动成本=24元/件盈亏平衡点=460 000(72-24)=9 583.33(件)(2)新机器固定成本总额=120 000+60 000+220 000+180 000=580 000(元)单位变动成本=12元/件盈亏平衡点=580 000(72-12)=9 666.67(件)第四章 变动成本法练习题习题一要求1：试按照完全成本计算法和变动成本计算法，分别编制该企业的年度损益表。 损益表(完全成本法) 单位：元项 目金 额销售收入300 000销售成本 期初存货0 本期制造成本210 000 期末存货35 000175 000销售毛利125 000减：销售费用30 000营业利润95 000解：销售收入300 000=50 0006完全成本法下本期生产成本=120 000+45 000+15 000+30 000 =210 000(元)期末存货成本=210 00060 00010 000=35 000(元) 损益表(变动成本法) 单位：元项 目金 额销售收入300 000销售成本 期初存货0 本期制造成本180 000 期末存货30 000150 000变动销售费用20 000贡献毛益130 000减：固定制造费用30 000 固定销售费用10 000营业利润90 000销售收入300 000=50 0006变动成本法下本期生产成本=120 000+45 000+15 000 =180 000(元)期末存货成本=180 00060 00010 000=30 000(元)要求2：试解释上述两种成本计算方法下编制的损益表利润额产生差异的原因。解：由于本期产品未全部售出，在完全成本法下，固定制造费用只有售出部分计入损益，而变动成本法下，固定制造费用作为期间费用当期全额计入损益。习题二要求1：分别按完全成本法和变动成本法，编制201年度第1季度各月份的损益表比较损益表(完全成本法) 单位：元项 目一 月二 月三 月合 计销售收入120 000120 000120 000360 000销售成本 期初存货0016 000 本期制造成本84 00096 00072 000252 000 期末存货016 0000 销售成本小计84 00080 00088 000252 000销售毛利36 00040 00032 000108 000销售费用25 00025 00025 00075 000营业利润11 00015 0007 00033 000比较损益表(变动成本法) 单位：元项 目一 月二 月三 月合 计销售收入120 000120 000120 000360 000变动成本60 00060 00060 000180 000贡献毛益60 00060 00060 000180 000减：固定制造费用24 00024 00024 00072 000 固定销售费用25 00025 00025 00075 000营业利润11 00011 00011 00033 000要求2：为什么按变动成本法计算的各月利润是相同的？为什么按完全成本法计算的各月利润是不相同的？你认为这些计算结果是否合理？解：变动成本法下利润=销售收入-单位变动销量-固定成本，由于本年度第一季度各月的销量、单价、单位变动成本和固定成本均无变化，所以本季度各月的利润相同。完全成本法下利润=销售收入-销售成本-期间费用，固定制造费用计入产品成本，随产品售出计入当期损益，本季度各月销量虽然相同，但产量并不相同，各月间期初期末存货数量也不同，因此，由于固定制造费用的影响，各月利润也不相同。习题三要求1：分别按完全成本法和变动成本法，编制该企业201年度第1季度各月份的损益表。解：比较损益表(完全成本法) 单位：元项 目一 月二 月三 月合 计销售收入96 000144 000120 000360 000销售成本 期初存货016 8000 本期制造成本84 00084 00084 000252 000 期末存货168 0000 销售成本小计67 200100 80084 000252 000销售毛利28 80043 20036 000108 000销售费用25 00025 00025 00075 000营业利润3 80018 20011 00033 000比较损益表(变动成本法) 单位：元项 目一 月二 月三 月合 计销售收入96 000144 000120 000360 000变动成本48 00072 00060 000180 000贡献毛益48 00072 00060 000180 000减：固定制造费用24 00024 00024 00072 000 固定销售费用25 00025 00025 00075 000营业利润-1 00023 00011 00033 000要求2：为什么完全成本法和变动成本法两者计算的利润会不一样？解：完全成本法和变动成本法对于固定制造费用的处理不同，导致两种方法计算的利润存在差额。习题四要求1：根据上述资料，分别按变动成本法和完全成本法，计算201年和202年的利润。比较损益表(完全成本法) 单位：元项 目201年202年合 计销售收入300 000450 000750 000销售成本 期初存货0140 000 本期制造成本280 000180 000460 000 期末存货140 00090 00090 000 销售成本小计140 000230 000370 000销售毛利160 000220 000380 000销售费用25 00025 00050 000营业利润135 000195 000330 000比较损益表(变动成本法) 单位：元项 目201年202年合 计销售收入300 000450 000750 000变动成本100 000150 000250 000贡献毛益200 000300 000500 000减：固定制造费用80 00080 000160 000 固定销售费用25 00025 00050 000营业利润95 000195 000290 000要求2：试说明201年和202年采用变动成本计算法和完全成本计算法，产生利润差异的原因。解：完全成本计算法和变动成本计算法产生利润差异的主要原因是，两种方法对于固定制造费用的处理不同。201年，产量是40 000件，销量是20 000件，固定制造费用是80 000元，单位产品负担的固定制造费用是2元/件。由于本期只售出20 000件，完全成本法下本期售出产品负担的固定制造费用是40 000元，期末存货负担的固定制造费用是40 000元。变动成本法下固定制造费用被看成是期间费用在当期收入中全额抵扣，即抵扣80 000元，所以完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多40 000元。202年，产量20 000件，当期固定制造费用80 000元，本期单位产品应负担的固定制造费用为4元/件，销量30 000件，先进先出法下，期末存货负担的固定制造费用是40 000元，期初存货(201年末)负担的固定制造费用也是40 000元，所以两种方法下利润的计算结果相同。习题五要求1：根据上述资料，分别采用变动成本计算法和完全成本计算法，确定201年和202年的利润。比较损益表(完全成本法) 单位：元项 目201年202年合 计销售收入700 000.00800 000.001 500 000.00销售成本 期初存货0116 470.590 本期制造成本660 000.00570 000.001 230 000.00 期末存货116 470.5940 714.2940 714.29 销售成本小计543 529.41645 756.301 189 285.71销售毛利156 470.59154 243.70310 714.29管理销售费用100 000.00105 000.00205 000.00营业利润56 470.5949 423.70105 714.29比较损益表(变动成本法) 单位：元项 目201年202年合 计销售收入700 000.00800 000.001 500 000.00变动成本455 000.00520 000.00975 000.00贡献毛益245 000.00280 000.00525 000.00减：固定制造费用150 000.00150 000.00300 000.00 固定销售费用65 000.0065 000.00130 000.00营业利润30 000.0065 000.0095 000.00注：455 000=140 0003+700 0005% 520 000=160 0003+800 0005%要求2：试说明201年和202年采用变动成本算法和完全成本计算法，产生利润差异的原因。解：变动成本法和完全成本法计算得出的利润存在差异的主要原因是两种方法对固定制造费用的处理不同。完全成本法下，固定制造费用计入存货成本，随着存货的销售在当期损益中扣除；而变动成本法下，固定制造费用计入期间费用，在当期损益中全额扣除。要求3：试说明完全成本计算法所确定的201年和202年利润差异的原因。解：完全成本法下201年和202年利润差异的产生原因有：销量不同、产量不同和管理销售费用不同。要求4：试说明变动成本计算法所确定的201年和202年利润差异的原因。解：变动成本法下201年和202年利润差异的产生原因有：销量不同，以及由于销量不同导致的变动管理销售费用不同。第五章 作业成本计算与管理练习题习题一解：1.机器维护：机器小时2.机器安装：安装小时3.质量控制：质检次数4.原材料订购：订货次数5.生产规划：订单数量6.仓储费用：仓储数量7.工程设计：工程变动数习题二要求：1.请按传统成本计算方法求得各产品的单位成本和总成本。解：制造费用分配率=9900330=30（元/小时） 单位成本 A产品：230=60（元）B产品：0.330=9（元）C产品：530=150（元）D产品：230=60（元）总成本A产品：2030=600（元）B产品：3030=900（元）C产品：10030=3000（元）D产品：18030=5400（元）要求：2.请按作业成本计算方法求得各产品的单位成本和总成本。解：各动因分配率 （1）起动费用分配率=9608=120 （2）订单费用分配率=10008=125 （3）加工费用分配率=2008=25（4）备件费用分配率=20004=500（5）材料费用分配率=2402400=0.1（6）人工费用分配率=2200220=10（7）机器费用分配率=3300330=10总成本A产品：1120+1125+125+1500+600.1+5010+2010=1476（元）B产品：3120+3125+325+1500+3600.1+4010+3010=2046（元）C产品：1120+1125+125+1500+1800.1+4010+10010=2188（元）D产品：3120+3125+325+1500+18000.1+9010+18010=4190（元） 单位成本： A产品：147610=147.6（元）B产品：2046100=20.46（元）C产品：218820=109.4（元）D产品：419090=46.56（元）习题三要求：1.计算2013年3月份A、B两产品的总成本及单位成本。解：A产品总成本=600000+1000000.25+1000002.5+750025=1062500（元） A产品单位成本=10625005000=212.5（元）B产品总成本=25000+35000.25+35002.5+50025=47125（元） B产品单位成本=47125100=471.25（元）要求：2.假设研究与开发费用、售后服务费用都分摊到每种产品上，计算A、B两产品的全部成本（包括生产过程、研究与开发以及售后服务）。解：A产品总成本=1062500+500060+5000110=1912500（元） A产品单位成本=19125005000=382.5（元）B产品总成本=47125+100146+100236=85325（元） B产品单位成本=85325100=853.25（元）习题四要求：1.分别用ABC法、传统成本法，计算大众公司订购的产品总成本及单位成本。解：ABC法的产品单位成本=3000+508+1268+1575+4104=5757（元） ABC法的产品总成本=505757=287850（元） 传统成本法 直接材料总成本=503000=150000（元） 制造费用总额=50（508+1268+1575+4104）=137850（元） 总成本=150000+137850=287850（元） 单位成本=28785050=5757（元）要求：2.为什么华易公司成本类型中没有直接人工成本？它被归入哪些项目了？解：华易公司采用ABC法取代了传统核算系统，将产品成本分为直接材料成本和材料管理、机械制造、组装、检验四个作业中心成本，并将直接人工成本分解到四个作业中心的相关费用中，因此，华易公司的直接人工成本被归入部件费用、机器费用、组装费用和检验费用项目中了。要求：3.简要比较传统成本法和ABC法提供的成本信息差异及准确性。解：传统的成本核算法只提供产品的直接材料成本和间接成本，且间接成本按照某种分配标准将其分配到成本对象中，而不考虑产品在生产过程中的流转环节，因而不能准确反映产品的实际成本的真实情况，成本计算不够准确。ABC法是针对共同费用而建立起的一种基于因果关系的分配机制，它不但强调了共同成本的划分，更注重共同成本与其成本对象之间的因果关系，通过确认企业的作业（流转环节），然后将所耗的共同成本归集于每一个作业中，最后再将作业成本分配到最终的成本对象中。因此，运用ABC法计算出的产品成本，比较切合产品的实际情况，计算结果相对准确。习题五要求：1.假设传统成本计算体系中80000元的间接成本是按直接人工小时数进行分配的，确定普通型宠物清洗店和华丽型宠物清洗店应分担的间接成本是多少？解：间接成本分配率=80000(650+150)=100（元/小时）普通型宠物清洗店应分担的间接成本=650100=65000（元）华丽型宠物清洗店应分担的间接成本=150100=15000（元）要求：2.假设运用作业成本法，并确定调试次数和零件数为间接成本的作业动因，确定普通型宠物清洗店和华丽型宠物清洗店应分担的间接成本是多少？解：调试费用分配率=20000(3+7)=2000（元/次）零件费用分配率=60000(30+50)=750（元/个）普通型宠物清洗店应分担的间接成本=32000+30750=28500（元）华丽型宠物清洗店应分担的间接成本=72000+50750=51500（元）要求：3.试解释传统成本核算法和作业成本核算法之间的不同。哪一种方法提供了更准确的成本信息？为什么？解：传统成本核算法将产品的成本划分为直接材料成本和共同成本，将共同成本中与成本对象关系较为密切的制造费用，选择一定的分配标准将其分配于产品成本中，将与各成本对象没有太大关系的管理费用作为期间成本，一般在当期利润表中直接扣除。作业成本法是针对共同费用而建立起的一种基于因果关系的分配机制，通过确认企业的作业活动，将所耗的共同成本按照作业环节归集于各作业中心的成本中，然后再将作业中心的成本分配于最终的产品或劳务，从而确定出最终的产品或劳务成本。由此可见，作业成本计算法一方面较为准确地计量了成本信息，另一方面也将产品成本的耗费效率暴露无遗，有助于我们挖掘生产潜力、降低成本、提高生产效率。习题六要求：1.用当前的系统，计算制造每种门的单位成本和单位利润。解：华丽型门的单位成本=180+80=260（元） 华丽型门的单位利润=650-260=390（元）普通型门的单位成本=130+120=250（元） 普通型门的单位利润=475-250=225（元）要求：2.用当前的核算体系计算得到，制造每单位华丽型安全门的间接费用更少些。请给出一个可能的解释。解：企业要生产华丽型安全门就需要使用比生产普通型安全门更为先进的设备。先进的设备虽然初始投资比较大，但由于性能先进，生产产品所发生的间接费用将会降低，该厂机器设备成本比较高，说明该厂为生产华丽型安全门购进了先进设备或对现有设备进行了改造，利用先进的设备生产华丽型安全门，从而降低了产品生产的共同费用（间接成本），因此，制造每单位华丽型安全门的间接费用将比普通型安全门的间接费用更少些。要求：3.观察以上相关的机器成本。（1）解释一下为什么相关的机器成本如此高。 解：该厂为生产华丽型安全门可能购进了先进设备或对现有设备进行了改造，从而造成该厂的机器成本比较高。（2）解释一下为什么华丽型安全门的总的机器小时数和普通型安全门的总的机器小时数是相等的。解：生产每单位华丽型安全门的生产工时虽然比生产每单位普通型安全门的生产工时高，当普通型安全门的生产量为华丽型安全门的2倍时，生产华丽型安全门的总的机器小时数和生产普通型安全门的总的机器小时数是相等的。要求：4.利用以上给出的作业成本数据：（1）计算每种作业的成本动因率。（2）重新计算每种安全门的单位间接费用。（3）重新计算每种安全门的单位成本。解：安装费用分配率=500000（500+400）=555.56 机器费用分配率=44000000（600000+300000）=48.89包装费用分配率=5000000（250000+50000）=16.67 华丽型安全门的单位间接费用=（500555.56+60000048.89+25000016.67）50000 =675.59（元） 普通型安全门的单位间接费用=（400555.56+30000048.89+5000016.67）400000 =39.31（元） 华丽型安全门的单位成本=180+675.59=855.59（元） 普通型安全门的单位成本=130+39.31=169.31（元）要求：5.华丽型安全门的盈利率是否和原来计算的一样？为什么？解：华丽型安全门的盈利率与原来计算的不一样，因为按照作业成本法，华丽型安全门的成本是由直接材料成本和安装、机器、包装三个作业成本所构成，由于华丽型安全门的安装次数、所耗用的机器工时和包装次数都远远超过普通型安全门，因此，使得华丽型安全门的作业成本大幅度提高，盈利率下降。要求：6.进行一个混合销售决策时，哪些因素应该考虑？解：进行一个混合销售决策时，应考虑适度增加华丽型安全门的产销数量、提高机器设备的利用效率、缩短单位产品的生产工时以及减少安装次数和包装次数等因素。习题七要求：1.用传统成本核算法,计算每单位A型水龙头的利润。解：A型水龙头的利润=30000（40-8-15-12）=150000（元）要求：2.计算安装成本和检验成本的作业成本动。解：安装成本分配率=46550095=4900（元/小时）检验成本分配率=4050002700=150（元/小时）要求：3.用ABC核算体系,计算关于A型水龙头的下列各数据： （1）计算每单位的间接成本。（2）计算每单位的利润。解：A型水龙头单位间接成本=（14900+30150）1000=9.4（元） A型水龙头单位利润=40-8-15-9.4=7.6（元）要求:4.解释用传统成本核算体系和ABC核算体系计算出的利润之间的不同。哪种成本核算体系提供了更好的利润预测？为什么？解：采用传统成本核算体系计算出的A型水龙头的利润比ABC核算体系计算出的利润要高，ABC核算体系提供了更好的利润预测，原因是ABC核算体系充分考虑了作业中心的成本与产品之间的因果关系，使产品的成本核算更符合实际情况，并且还可以为企业进行产品定价决策、产品替换决策、产品设计改进决策、生产经营改善决策、技术投资决策以及停产决策提供依据。习题八要求：1.在当前体系下，计算归集于每一产品线的呼叫中心管理费用。解：一般产品呼叫中心管理费用=80000000.5%=40000（元）特殊产品呼叫中心管理费用=50000000.5%=25000（元）要求：2.假设该公司决定以信息呼叫的平均时长为基础分配上年的管理费用。这种分配方法是否比以销售百分比为基础的分配方法更合适？为什么是或为什么不是？解：该公司以信息呼叫的平均时长为基础，分配上年的管理费用，要比以销售百分比为基础的分配方法更合适。其原因是呼叫中心的管理费用与销售收入实现并不存在必然的因果关系，而与信息呼叫业务时长密切相关，每次信息呼叫的平均时长越长，分担的管理费用就应越多；反之就越少。要求：3.假设该公司决定以信息呼叫和保修呼叫的总次数为基础分配上年的65000元的辅助成本。在这种ABC体系下, 计算每种产品分配的呼叫中心管理费用的数额。解：辅助成本分配率=65000（1000+300）+（4000+1200）=10（元/次）一般产品呼叫中心应分担的管理费用=130010=13000（元）特殊产品呼叫中心应分担的管理费用=520010=52000（元）要求：4.假设该电子公司是以部门利润为基础分派红利的。若管理费用的分配是以信息呼叫的平均时长为基础，那么特种产品部的经理为在下一年获得更高的利润会怎么做? 解：特种产品部的经理为在下一年获得更高的利润，应减少信息呼叫次数和保修呼叫次数，从而减少信息呼叫的平均时长，进而增加特种产品的盈利水平，提高分派红利基数。要求：5.讨论该呼叫中心实施ABC可能遇到的障碍。解：该呼叫中心实施ABC可能遇到的障碍是业务活动的动因难以明确，比如遇到诸如信息呼叫次数和保修呼叫次数越多，信息呼叫的平均时长越长，可能盈利水平会降低的问题。案例要求：1.确定四种销售和分销的作业成本动因分配率。解：营销费用分配率=30000500000=0.06顾客服务费用分配率=100005000=2订单服务费用分配率=5000100=50 库存费用分配率=500050=100要求：2.在哪种情况下用作业成本动因是合适的？解：在营销作业的情况下，以销售额作为营销成本的动因是合适的。因为通常情况下，营销费用与销售收入存在着一定的比例关系，销售收入越多，分担的营销成本就应越多。要求：3.针对每一作业成本动因，阐述其至少一点可能有的负的后果。解：对于营销作业，当销售收入少于30000元时，可能会出现负的结果。 对于客户服务作业，当某一销售业务的客户服务数量偏多时，可能会形成亏损。 对于订单服务作业，当某一作业的订单过多，分担的订单费用会偏高，可能会形成亏损。 对于库存作业，产品库存量越高，储存费用就越高，如果某产品的库存量过多时，往往会形成大量损失，发生亏损。第六章 预测分析练习题习题一要求：采用直线回归分析法预测7月份的销售收入。解：月份销售额（） X2-5-1000025-3 -6900 9-1 -260011 280013 72009 12500
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