审计案例分析答案.doc

1.审计人员对B工厂2004年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：（1）2005年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运货，目的地交货，开票日期为2004年12月26日。（2）当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发货”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2004年12月20日，顾客于2005年1月4日收到后付款。（3）2005年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该商品于2004年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2004年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2004年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2005年1月5日送出，但未包括在2004年12月31日存货内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在2004年12月31日的存货内，并说明理由。答：（1）上述第一种情况不应包括在2004年12月31日的存货内，因为不符合存货入账的有关规定；（2）上述第二种情况应该包括在2004年12月31日的存货内，因为虽然包装纸上注明“有待发运”字样，但是当时实际并未发运。（3）上述第三种情况应该包括在2004年12月31日的存货内，因为虽然当时实际并未收到，但是该货物2004年12月28日已经支出，所有权已经转移。（4）上述第四种情况不应该包括在2004年12月31日内的存货内，因为货物的所有权已经转移。2. 注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?答案:注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下： (1)检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 (2)检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。 (3)检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。3. X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2010年初对X公司2009年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2009年度的经营形势、管理及经营机构与2008年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。X公司2009年度未审利润表及2008年度已审利润表如下：项目2009年度（未审数）2008年度（审定数）营业收入减：营业成本营业税金及附加104300918455605890053599350销售费用管理费用财务费用2800238018016103260150营业利润加：营业外收入减：营业外支出6895100260231150300利润总额减：所得税费用（税率33%）673580081净利润593581【答案】在实施分析程序程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：【答题思路：（1）比较：增减比例=（本年数上年数）上年数，一般超过20%为重要。（2）分析：项目比上年增加了万元，增幅为%，理由。】(1)在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：营业收入。营业收入在2008年度的基础上增长了77.08%（10430058900）/58900（或是发生了较大变化），而2009年度经营形势与2008年度相比并未发生重大变化。营业成本。2008年产品毛利率为9%（5890053599）/58900，2009年产品毛利率为约为12%（10430091845）/104300，毛利率变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 26.99%（32602380）/3260（或是大幅下降）。所得税费用。所得税占利润总额比例（为11.88%，）与33%的所得税税率存在较大差异。(2)检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则。理解确认为收入的五个条件，掌握不同的销售方式或结算方式，销售收入实现的标志。(3)实施销售的截止测试（截止）。选取资产负债表日前后若干天且金额大于一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且金额大于一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；调整重大跨期销售。截止测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（对服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。围绕这三个重要日期的截止期测试的三条路线可用下表来表示：审计路线目的测试程序以账簿记录为起点（真实性测试）防止高估营业收入从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。以销售发票为起点（完整性测试）防止低估营业收入从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入（查明有无漏记收入现象）。以发运凭证为起点（完整性测试）防止低估营业收入从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。4. 爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免费入场，非会员观众，只有当场支付30元，换取到一张式样统一的入场券后，才能入场。每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存款证明，作为每周登记账目的依据。爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您帮助出谋划策。要求：指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，针对每项弱点，各提供一项改进建议。参考答案：弱点建议1无法确定购票入场的非会员观众人数。1门票应当连续编号，并按照售票顺序依次出票。2无法确定把门的员工在收钱的同时，有没有出票。2增加另外一名员工，专门负责收票（撕下票根）3无法确定把门的员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。3演出结束后，把门员填写收入报告单一式两份，收票员工将之与自已收到的门票数核对相符后签字，把门员工将门票款和其中地份收入报告单交给协会的会计人员。4无法确定出纳在周六送存银行前不动用存放在保险箱的票款。4出纳被要求在演出结束的第二天上午就将票款送存银行。5将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据，缺乏核对手段。5在票根，收入报告单以及银行的存款证明三者核对无误后，据此登记账目。5. A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1初步了解208度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（4假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（5因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（6因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。（7 208年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项（1至（7，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。正确答案：（1第（1项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（2第（2项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。（3第（3项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4第（4项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。（5第（5项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。（6第（6项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。（7第（7项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。6. A和B注册会计师对。XYZ股份有限公司2008年度财务报表进行审计。该公司2008年度未发生购并，分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2008年度财务报表附注的部分内容如下：(金额单位：人民币万元)(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备 2008年年末余额16553/5277正确答案:(1)内容(1)中可能存在2处不合理之处：坏账准备年末余额5277万元应收账款年末余额16553万元=32，与会计政策规定的5的坏账准备计提比例不符；应收账款账龄分析中，”12年”年初数小于“23年”年末数；”23年”和”3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而”3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2008年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。7. ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常 情况 函证 编号 客户 名称 询证 金额（元） 回函 日期 回函内容 （1） 22 甲 300000 2002年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付 （2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回 （3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售 （4） 82 丁 900000 2002年1月18 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元 （5） 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？答案一：(1)注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐,确定该账款收妥入账的日期.最终确定资产负债表应收帐款是否存在。（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确。（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单。确认是否为应收帐款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐，确定受到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收帐款的存在；最后，提请本审计单位将多计的600000元的应收帐款进行调整。（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收帐款是否存在。答案二：（1）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月22日收到函证结果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。（2）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之间已收到退回的货物，注册会计师应对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。（3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位冲销销售收入及应收账款。（4）在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按300000元确认应收账款，而非900000元。（5）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。8. A股份有限公司（以下简称“A公司”）是上市公司，近年来一直聘请中信华会计师事务所为其进行审计。中信华会计师事务所委派注册会计师XX作为其2011年度财务报表审计的负责人。在审计过程中，注册会计师XX遇到下列事项：（1）A公司拥有三家子公司，其中D公司以生产饮料产品，目前行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，利润率维持在8%左右。但A公司董事会本着集团一盘棋的管理要求，对于D公司的管理层要求其将2011年度主营业务收入增长率确定为8%，利润率达到9.2%。D公司管理层编制的2011年度财务报表显示，当年主营业务收入增长率达到了8.08%，实现利润率9.25%。（2）A公司的另一家重要的子公司F有限责任公司（以下简称“F”）是以房地产开发为主的公司，近两年由于国家对房地产行业进行调控，因此行业整体的业绩都出现了下滑，但F虽然在2010年业绩也出现了下滑，在2011年的业绩却有了较大幅度的提升。对此该公司的管理层解释为由于其品牌在业内得到了广泛认可，且2011年采用了有针对性的营销手段，因此业绩有了提升，但对于具体情况，属于商业机密，因此无法透露，并且表示，以往审计负责人对于商业机密事项从不追问，希望XX也能过理解他们工作上的难处。（3）A公司的另一个子公司为N有限责任公司，主营中小型电机设备的生产与制造，近年来该行业整体态势为稳中有降，而N公司近三年一直保持着较稳定的增长趋势，从2009年至2011年，其收入平均增长12%，平均利润率达到10%，其中，2011年12月份的一个巨额销售合同对当年的收入增长和利润率都起到了重大作用。N公司管理层以及A公司管理层均向注册会计师XX表示，由于N公司的业绩满足了企业上市的要求，希望能在年审结束后马上开始N上市改制的审计工作。（4）A公司本身除控股三家重要子公司外，其原主业租赁业务近年来已经较为萎缩，仅保持一个相对稳定的低收入水平。对此A公司的解释为，A公司的租赁业务目前只是为了安排部分老职工的工作，A公司本身实际上主要为控股公司。（5）在了解A公司及下属子公司的治理结构时，XX发现，A公司聘请香港某著名经济学教授作为其独立董事，该教授每年会有三天时间出席A公司的相关会议。此外，A公司为加强对下属三家子公司的管理和控制，三家公司的董事会主席、监事会主席分别由A公司的总经理、财务总监兼任。对于三家子公司的重大事项决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金的使用等均需报经A公司批准。（6）在接触A公司及下属子公司的管理层时，XX发现，相关人员对公司股票的市场表现十分敏感，并也经常在相关的会议中强调公司作为一个上市公司，应当本着为股民负责的态度，努力提升业绩，提高股价，让股民获得更高的回报。同时XX也了解到，为加强对A公司及下属子公司管理层的激励，A公司曾在三年前向其管理层及部分员工实行股权激励计划，根据相关计划，行权开始日为2012年的2月1日。除极少数员工外，目前A公司及下属子公司的管理层均未离职。（7）N公司原财务部门负责人及主要人员由于集团内岗位调整，2011年先后去了D公司和F公司的财务部门，现财务负责人及员工主要为2011年3月份新入职的，其中财务总监八年前大学毕业后，先后做过财务、人力资源工作，并且在三年前考取全日制MBA的学历，2011年毕业后直接来到N公司。其余人员为中国某知名大学的会计专业的大学本科及硕士学历的应届毕业。考虑到对新任职工的激励，A公司决定，N公司的管理层在其上市前实现管理层持股计划，即在2012年2月28日前，按照注册资本的原值比例转让20%的股份给其管理层，转让后管理层持股占N公司总股本的20%，并共同参与上市股改计划。（8）在以前年度审计中，中信华事务所原委派注册会计师未将A公司及其子公司的收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。（9）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，注册会计师XX向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。要求：1.针对上述资料（1）至（7），根据舞弊风险因素分析A公司及下属子公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。2.针对事项（8），分析中信华事务所原委派的注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。3.根据上述资料，分析在2011年年审中，XX是否应当将A公司及下属子公司的收入确认作为舞弊导致的重大错报风险领域。若作为舞弊导致的重大错报风险领域，请简述针对该风险的具体审计程序。4.若注册会计师XX认为，A公司及下属子公司存在着管理层凌驾于控制之上的风险，请指出应采取的主要应对措施。5.针对事项（9），简要说明注册会计师XX除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。正确答案1.存在舞弊风险因素。（1）动机或压力事项（1），D公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，D公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力；事项（3），N公司所处行业已经稳中有降，而N公司拟进行上市改制，管理层承受收入及利润增长的压力或动机。事项（6），A公司及下属子公司的管理层的股权激励计划即将行权，使其管理层报酬中相当一部分取决于收入及利润的完成情况，存在着舞弊的动机或压力。事项（7），N公司管理层的持股计划及改制上市计划，使管理层的报酬中相当一部分取决于收入及利润的完成情况（以实现改制上市），存在着舞弊的动机或压力。（2）机会。事项（1），A公司董事会直接对D公司管理层提出业绩要求，使得D公司的治理层结构形同虚设，存在着舞弊的机会。事项（5），A公司的独立董事在A公司的工作时间过短，不可能履行其监督及独立发表意见的责任，治理职能形同虚设，存在着舞弊的机会。A公司下属三家子公司的治理层主要人员均由A公司的总经理及财务总监兼任，且三重一大的问题，均需报经A公司的董事会批准，因此存在着一股独大的情况，三家子公司治理结构形同虚设，存在着舞弊的机会。事项（7），N公司的财务人员发生重大变动，其新聘任的财务总监及其他财会人员缺乏相关的经验及能力，内控存在缺陷，造成了舞弊的机会。（3）态度或借口事项（2），F以商业机密为由拒绝向注册会计师提供解释收入增长的相关信息，并暗示其不必追究，管理层与注册会计师关系紧张，存在着舞弊的态度或借口的风险因素。事项（6），A公司及下属子公司的管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势，存在着以此为舞弊的借口的风险。2.不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊风险。3.根据相关资料，注册会计师XX应当对A公司的三家下属子公司收入确认方面作为存在舞弊导致的重大风险的领域。但是对于A公司本部，其收入较为简单，而且金额较小，可以不作为存在舞弊导致重大错报风险的领域。针对A公司的三家子公司的收入确认导致的重大错报风险，注册会计师XX应当考虑执行下列应对措施：（1）针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序。（2）向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议。（3）向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件。（4）期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况（或待处理的退货），并实施其他适当的销售及存货截止测试，以验证收入的真实性和确认截止时点的准确性.（5）对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试，以确定这些控制是否能够为所记录的收入交易已真实发生并得到适当地记录提供保证。4.针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师XX应当采取以下应对措施：（1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。5.注册会计师XX除执行向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常活动的程序外，还应选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。9.资料：南方汽车零部件股份有限公司（以下简称南方股份）于1993年由南方集团有限公司（以下简称南方集团）独家发起设立，并于1997年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。截止2011年12月31日，南方股份的控股股东南方集团持有南方股份55%的股份。南方股份主要从事汽车制动系统的开发、生产和销售，是目前国内少数能研发生产汽车零部件总成的企业之一。南方股份的产品包括50多个系列200多个品种的盘式制动器、鼓式制动器、ABS、真空助力器、制动主缸、离合器主缸等，可为各类轿车、轻微型汽车、中重型载货车、大中型客车等车型提供系统和模块配套。南方股份生产的“南方”牌汽车制动系统被认定为中国名牌产品，荣获国家级新产品等荣誉，其中自主研发的ABS获得中国汽车工业科学技术进步一等奖。最近几年，南方股份主要产品的产销量稳步上升，产量位居国内同行业前列。南方股份的客户遍布全国各地，并且许多大客户通常采用“零库存采购模式”。当客户需要零部件时，向南方股份发出采购订单，要求南方股份在很短时间内交货。为了配合客户的需求，南方股份在全国主要客户所在城市租用大型仓库，由物流部门根据预计销售情况，制定各仓库的安全库存，并将所生产的零部件成品运往各地仓库。在收到客户的订单后，物流部门安排相关仓库就近发货。此外，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件实际使用数量，并在信用期内安排付款。南方股份具有完备的质量保证体系和较强的质量保证能力，拥有处于国内同行业领先水平的生产设备及工艺，试验检测设备齐全，能承担整套汽车制动系统从开发到生产全过程的精密测量和综合性能测试。南方股份先后通过了QS9000、VDA6.1、IS0TS 16469质量体系认证注册，所生产的汽车制动系统通过了中国汽车产品认证中心的质量认证。汽车制动系统行业属于技术密集型行业。近年来，为了适应消费者的需求，整车企业广泛使用新技术、新材料，与之相关的汽车零部件企业也进行了相应的技术更新和产品升级。虽然南方股份具有很强的技术优势，拥有一批高水平的技术开发人员和多项专利及非专利技术，具备丰富的产品开发和制造经验，而且历年来始终注重新产品、新技术的开发与研究，但如果在新产品开发过程中因设计失误造成产品与整车企业的要求不符或没能及时开发出与新车型相配套的产品，将面临技术进步带来的风险。南方股份一贯重视并不断完善技术人员的激励约束机制，实施针对部分技术人员的股权激励计划。南方股份的主要原材料包括钢板、生铁和铝材及外购零配件，在生产成本中占有较大的比重。近几年来，主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料价格波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行钢、铁、铝等期货品种的交易。南方股份是国家有关部门认证的高新技术企业，自2008年起三年内享受15%的所得税优惠税率。要求：根据上述资料，识别南方股份11年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应简要说明应实施的实质性程序。正确答案（1）根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件,客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件实际使用数量，并在信用期内安排付款。这种情况会导致销售收入和销售成本“截止”认定、存货“完整性”认定、应收账款“存在”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：抽查资产负债表日前后已确认的销售收入，检查客户使用零部件的信息资料，核对确认销售收入的期间与客户确认使用零部件的期间是否一致。对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。（2）为了适应消费者的需求，整车企业广泛使用新技术、新材料，与之相关的汽车零部件企业也进行了相应的技术更新和产品升级，这会导致研发支出（无形资产）的“存在”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：了解各项研发项目的进展，检查有关可行性报告和研发项目预算等文件资料，检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确。对于资本化的开发支出，识别是否存在减值迹象。如果存在，则实施减值测试，检查是否需要计提减值准备。（3）南方股份一贯重视并不断完善技术人员的激励约束机制，实施针对部分技术人员的股权激励计划。因股份支付会计处理复杂，这会导致管理费用的“发生”、“完整性”、“准确性”（或开发支出的“存在”、“完整性”、“计价和分摊”）存在重大错报风险。相应的实质性程序有：取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益结算还是现金结算。对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的公允价值，检查其基准日和金额是否合理，必要时，利用评估专家的工作。了解管理层对于资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，评估其合理性。后续信息表明企业当期承担债务的公允价值（行权人数）与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整到实际可行权水平。根据股份支付的不同类型，检查会计处理是否符合企业会计准则的规定。（4）在全国主要客户所在城市租用大型仓库，影响存货的“存在”认定。相应的实质性程序有：对存货实施监盘。（5）主要原材料的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利，影响销售成本的“完整性”、“准确性”以及存货的“完整性”、“计价和分摊”认定。相应的实质性程序有：抽取本期一定数量的验收单、供应商发票、领料单等，审查原材料的采购入库、领用出库以及成本结转是否有误；进行计价测试，检查原材料的计价方法是否在被审计期间内保持一致，计价金额是否有误；执行分析程序，检查被审计单位的销售毛利在本期与上期、本期内各月份间有无异常变动。（6）为规避原材料价格波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行钢、铁、铝等期货品种的交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产（交易性金融资产等）和存货的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。相应的实质性程序有：对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定是否合理，有关套期会计的会计处理是否准确。对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。