G第七章固定资产.ppt

第七章固定资产 3 第一节固定资产概述 案例导入 小张非常爱小李并想娶她为妻 可未来的丈母娘不答应 她认为结婚以后面对的是现实生活 物质基础很重要 而爱情是不能替代这一切的 因此 希望小张能补充一些必要的 家庭资产 请问小张应该补充哪些必备的 家庭资产 而这些资产之间有什么区别联系 哪一些属于家庭的 固定资产 呢 一 固定资产的概念及确认 定义 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 如 房屋 建筑 机器机械 运输工具等注 1 出租是指以经营方式出租的机器设备等 不包括建筑物 2 有生命的动物和植物属于生物资产 二 固定资产的分类除基本分类外 固定资产还可按其他标准进行分类 如按固定资产的所有权 性能 来源渠道分类 在会计实务中 企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类 企业应当根据固定资产的定义 结合本企业的具体情况 制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法 每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方法 为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据 按经济用途的分类 经营用固定资产 非经营用固定资产 按使用情况的分类 使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产 三 固定资产的计价标准固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额 一 原始价值 实际成本 历史成本 原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的 合理的支出 一般包括买价 进口关税 运输费 场地整理费 装卸费 安装费 专业人员服务费和其他税费等 固定资产的基本计价标准 二 重置完全价值重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下 重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价 由于重置完全价值本身是经常变化的 在会计实务中不具有可操作性 通常用于对会计报表进行必要的补充 附注说明 以弥补原始价值计价的不足 此外 在取得无法确定原始价值的固定资产时 应以重置完全价值为计价标准 对固定资产进行计价 反映的是固定资产的现时价值 三 净值固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额 也称折余价值 将其与原始价值或重置完全价值相比较 还可以大致了解固定资产的新旧程度 企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划 适时进行固定资产的更新等 计算固定资产盘盈 盘亏 出售 报废 毁损等溢余或损失的依据 一 固定资产的确认 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映 确认条件 1 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 实务中 主要是通过判断与该固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到了企业来确定 取得所有权 融资租入固定资产 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 第二节固定资产的确认与初始计量 固定资产 账户 核算固定资产原值或终止价值增减变动及其结存情况 固定资产 按固定资产类别和使用部门设明细账取得固定资因出售 报废和产原值的增加毁损及盘亏等固定资产原值的减少企业现有固定资产原值 临时租入的固定资产不在本科目核算 应另设备查簿登记 二 固定资产的初始计量 累计折旧 账户 核算企业固定资产累计折旧数额 累计折旧 固定资产 账户的备抵账户转出减少固按月计提的定资产折旧额折旧额折旧累计额注 1 该科目只进行总分类核算2 是 固定资产 账户的备抵帐户 净值 固定资产 账户的借方余额 累计折旧 账户的贷方余额 在建工程 账户 核算企业进行各项工程所发生的实际支出 如 基建工程 安装工程 技术改造工程 大修理等 在建工程 按各项工程设明细核算新建 改扩建 完工交付使用大修理工程发转出的工程生的实际支出实际支出期末未完工或已完工但未办理竣工的工程成本 一 外购固定资产需要安装不需要安装1 购入不需要安装的固定资产应按实际支付的买价 包装费 运输费 相关税费以及达到预定可使用前的所有费用入账 借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 自2009年1月1日起 凡购置固定资产并取得增值税专用发票的 其进项税额即可允许抵扣 但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品 如小汽车 游艇等 所含的进项税额 不得予以抵扣 2 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备 发票上注明设备价款30000元 应交增值税5100元 支付的场地整理费 运输费 装卸费等合计1200元 上述款项企业已用银行存款支付 其账务处理如下 借 固定资产31200应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款36300 例7 1 华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车 设备和厂房 共计支付现金390000元 经评估 上述三项资产的公允价值分别为150000元 120000元和130000元 设备和厂房不需要安装和改建 扩建 可以直接投入使用 假定不考虑增值税问题 支付成本分配比例 390000 150000 120000 130000 0 975汽车的购买成本 150000 0 975 146250 元 设备的购买成本 120000 0 975 117000 元 厂房的购买成本 130000 0 975 126750 元 390000元借 固定资产 汽车146250 设备117000 厂房126750贷 银行存款390000 例7 2 3 购入需要安装的固定资产支付的相关款项及安装费先计入 在建工程 安装完毕交付使用时再转入 固定资产 科目 购入时 借 在建工程购买成本 买价 包装运杂费等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 支付安装费时 借 在建工程安装实际成本贷 银行存款 工程完工时 借 固定资产贷 在建工程 华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备 发票上注明设备价款50000元 应交增值税8500元 支付运输费 装卸费等合计2100元 支付安装成本800元 以上款项均通过银行支付 其账务处理如下 其账务处理如下 1 设备运抵企业 等待安装 借 在建工程52100应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款60600 2 设备投入安装 并支付安装成本 借 在建工程800贷 银行存款800 例7 3 3 设备安装完毕 达到预定可使用状态 借 固定资产52900贷 在建工程52900 二 自行建造固定资产自营出包先通过 在建工程 核算交付使用时再转入 固定资产 1 采用自营方式建造 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值 购入工程用材料时 借 工程物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 领用物资时 借 在建工程 工程贷 工程物资55 领用原材料时 借 在建工程 工程贷 原材料 辅助生产部门提供产品或劳务时 借 在建工程 工程贷 生产成本 辅助生产成本 负担职工工资 借 在建工程 工程贷 应付职工薪酬 工程完工 交付使用时 借 固定资产贷 在建工程 工程 剩余物资转为存货时 借 原材料贷 工程物资 华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备 在建造过程中主要发生下列支出 20 9年1月6日用银行存款购入工程物资93600元 其中价款80000元 应交增值税13600元 工程物资验收入库 20 9年1月20日工程开始 当日实际领用工程物资80000元 领用库存材料一批 实际成本6000元 辅助生产部门为工程提供水 电等劳务支出共计5000元 工程应负担直接人工费10260元 20 9年4月30日工程完工 并达到预定可使用状态 例7 4 其账务处理如下 1 20 9年1月6日 购入工程物资 验收入库 借 工程物资80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 银行存款93600 2 20 9年1月20日 领用工程物资 投入自营工程 借 在建工程80000贷 工程物资80000 3 20 9年1月20日 领用库存材料 借 在建工程6000贷 原材料6000 4 结转应由工程负担的水电费 借 在建工程5000贷 生产成本5000 5 结转应由工程负担的直接人工费 借 在建工程10260贷 应付职工薪酬10260 6 20 9年4月30日 工程完工 并达到预定可使用状态时 计算并结转工程成本 设备制造成本 80000 6000 5000 10260 101260 元 借 固定资产101260贷 在建工程101260 2 出包方式建造固定资产具体支出由建造承包商核算 在建工程 账户实际成为企业与建造承包商的结算账户 预付工程款时借 预付账款贷 银行存款 工程完工补付工程款时借 在建工程贷 银行存款预付账款 出包工程时应负担的长期借款利息借 在建工程贷 长期借款 应计利息 工程完工交付借 固定资产贷 在建工程 华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库 合同总金额1500000元 按照与承包单位签订承包合同的规定 公司需事前支付工程款1000000元 剩余工程款于工程完工结算时补付 其账务处理如下 1 按合同规定时间预付工程款1000000元 借 预付账款1000000贷 银行存款1000000 2 工程完工 办理工程价款结算 补付剩余工程款500000元 借 在建工程1500000贷 银行存款500000预付账款1000000 例7 5 3 固定资产达到预定可使用状态 计算并结转工程成本 借 固定资产1500000贷 在建工程1500000 固定资产的后续计量是指固定资产在其后期存续过程中变化的价值金额以及最终价值额的确定 第三节固定资产的后续计量 一 固定资产折旧 引例 假如你拥有一台价值10000元的新电脑 使用两年后 其可能值5000元 使这台电脑价值发生减少的原因有哪些呢 企业的固定资产在使用中减少的价值在会计上如何处理 思考 一 固定资产折旧的概念及性质 固定资产折旧是指企业的固定资产由于损耗而减少的价值 有形损耗 无形损耗 指固定资产由于使用和自然力侵蚀而引起的使用价值和价值的损失 指由于科学技术进步等原因而引起固定资产的价值损失 损耗 这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用 并从企业营业收入中得到补偿 转化为货币资金 二 影响固定资产折旧的因素 1 固定资产原值 这是计提固定资产折旧的基本依据 2 固定资产的预计净残值 它是指预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的差额 3 固定资产的预计使用年限 固定资产预计使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额 固定资产预计净残值 预计使用年限应根据固定资产的性质和使用情况合理予以确定 一经确定 不得随意变更 三 固定资产计提折旧的范围 除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产 2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 3 处于更新改造过程中停止使用的固定资产 1 固定资产折旧的空间范围 注意 融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产 2 固定资产折旧的时间范围 1 当月增加的固定资产 当月不提 下月计提 2 当月减少的固定资产 当月照提 下月不提 3 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 4 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 5 已达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算的固定资产 应按估计的价值入帐 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原来已计提的折旧 在会计实务中 企业一般都是按月计提固定资产折旧的 用公式表示如下 固定资产发生变化 折旧均次月变化 按月计提折旧账务处理借 制造费用 管理费用 其他业务成本贷 累计折旧 做一做 固定资产折旧理论基础知识 多选题 1 下列固定资产中应计提折旧的有 A 季节性停用的固定资产B 大修理停用的固定资产C 未使用的固定资产D 按规定单独估价作为固定资产入帐的土地 答案 ABC 做一做 固定资产折旧理论基础知识 多选题 2 企业计算固定资产折旧的主要依据有 A 固定资产的预计使用年限B 固定资产取得时的原始价值C 固定资产的净残值D 固定资产的使用部门 答案 ABC 四 固定资产折旧的计算 1 平均年限法 直线法 含义 是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用年限内各期的一种方法 计算公式如下 固定资产年折旧额 固定资产应计折旧额 预计使用年限 固定资产原值 预计净残值 预计使用年限 实际工作中 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 月折旧率 华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92000元 预计净残值率为4 预计使用5年 采用年限平均法计提折旧 年折旧率 1 4 5 100 19 2 月折旧率 19 2 12 1 6 年折旧额 92000 19 2 17664 元 月折旧额 17664 12 1472 元 或者 92000 1 6 采用年限平均法计算的各年折旧额见表6 1 表7 1使用年限法各年折旧计算表 例7 16 从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点 年折旧率 1 4 20 4 8 练习 安达公司有一幢厂房 原价为1200000元 预计可使用20年 预计报废时的净残值率为4 要求 采用年限平均法计算月折旧率和月折旧额 月折旧率 4 8 12 0 4 月折旧额 1200000 0 4 4800 元 2 工作量法 含义 工作量法是指根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法 这里所讲的工作量可以是车辆行驶的里程数 也可以是机器完成的工作时数 例 汽车1辆 原值300000 预计净残值率4 预计行驶总里程数800000公里 本月行驶6000公里 计算公式 单位工作量折旧额 固定资产原值 预计净残值 预计总工作量 固定资产原值 1 预计净残值率 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提折旧 原始价值150000元 预计净残值率3 预计可工作20000个台班时数 该设备投入使用后 各年的实际工作台班时数假定为 第1年7200小时 第2年6800小时 第3年4500小时 第4年1500小时 单位台班小时折旧额 150000 1 3 20000 7 275 元 各年折旧额的计算结果见表6 2 表7 2工作量法各年折旧计算表 例7 17 从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点 适用于使用情况很不均衡 使用的季节性较为明显的大型机器设备 大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客 货运汽车 练习 吉庆公司的一辆运货卡车的原价为100000元 预计总行驶里程为250000公里 预计报废时的净残值率为5 本月行驶4000公里 要求采用工作量法计算这辆卡车的月折旧额 单位里程折旧额 100000 1 5 250000 0 38 元 公里 本月折旧额 4000 0 38 1520 元 3 加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法 是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多 在使用后期提得较少 以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿 从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法 具体方法有余额递减法双倍余额递减法年数总和法递减折旧率法 我国会计准则规定企业可以采用 加速折旧法有如下特点 可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同 可以使收入和费用合理配比 能使固定资产账面净值比较接近于市价 可降低无形损耗的风险 2 双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率 乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法 折旧额的计算用公式表示如下 在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值 但在固定资产最后处置时 其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值 要做到这一点 就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整 在会计实务中 现行会计准则规定 为简化折旧的计算 在固定资产预计使用年限到期前两年 就要进行方法的转换 将未提足的折旧平均提取 按照现行会计准则的规定 折旧计算的加速要求应当按 月 予以体现 华联实业股份有限公司一台A设备采用双倍余额递减法计提折旧 该设备原始价值为100000元 预计使用5年 预计净残值3100元 年折旧率 1 5 2 100 40 A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表6 4 表7 4双倍余额递减法各年折旧计算表 例7 19 3 年数总和法 又称年限合计法 是将固定资产的原始价值减去预计净残值的余额 以一个逐年递减的分数为标准 计算固定资产折旧的一种方法 由于分数的分子代表固定资产尚可使用的年限 分母代表各年尚可使用的年限的总和 所以称为年数总和法 计算公式 年折旧率 尚可使用年限 预计使用年限的年数总和 100 年折旧额 原始价值 预计净残值 年折旧率 第1年折旧率 5 1 2 3 4 5 5 15 1 3第1年折旧额 40000 1000 1 3 13000 元 例 安达公司的一台设备原值为40000元 预计净残值为1000元 预计可使用5年 要求采用年数总和法计提各年的折旧额 第2年折旧率 4 1 2 3 4 5 4 15第2年折旧额 40000 1000 4 15 10400 元 第3年折旧额 40000 1000 3 15 7800 元 第4年折旧额 40000 1000 2 15 5200 元 第5年折旧额 40000 1000 1 15 2600 元 累计折旧 390000 元 加速折旧法的特点 前期计提的折旧多 后期计提的折旧少 折旧率逐年递减 计提折旧的依据不变 练一练哦 一 目的 练习采用不同的方法计算固定资产折旧二 资料 假设某企业于2009年12月20日取得一项固定资产 入账价值为200000元 预计净残值率为6 预计使用6年 三 要求 根据上述资料 分别采用平均年限法 双倍余额递减法和年数总和法计算该项固定资产各年折旧额 第三节固定资产的处置 本节内容 一 固定资产终止确认的条件二 固定资产处置的会计处理 一 固定资产的处置 一 固定资产终止确认的条件1 该固定资产处于处置状态2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 二 账户设置固定资产清理 清理完毕后 无余额清理过程中发清理过程中发生的各项费用生的各项收入净损失净收入 处置包括固定资产的出售 转让 报废等 三 固定资产处置的核算程序1 固定资产转入清理借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产2 发生的清理费用借 固定资产清理贷 银行存款等3 出售收入和收回残料或保险赔偿的处理借 银行存款 原材料 其他应收款贷 固定资产清理 4 清理净损益的处理 损失借 营业外支出 处理非流动资产收益贷 固定资产清理 净收益借 固定资产清理贷 营业外收入 处理非流动资产收益 四 固定资产的出售1 结转账面净值 借 固定资产清理净值累计折旧累计折旧贷 固定资产原值2 支付清理费用 借 固定资产清理贷 银行存款3 出售收入 借 银行存款贷 固定资产清理4 结转应交纳的税金 借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税5 结转净损失 借 营业外支出贷 固定资产清理结转净收益 借 固定资产清理贷 营业外收入 五 固定资产的报废和毁损 处理同上 按我国税法规定 企业销售不动产 应按销售额计算缴纳营业税 例 2005年2月1日 Z公司出售一台设备 其购入价为150万元 售价为100万 该设备已计提折旧60万元 另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元 营业税率5 现已办理了财产转移手续 课堂练习 1 固定资产转入清理 2 发生清理费用等 3 取得出售收入 4 结转应缴纳的税金借 固定资产清理5贷 应交税费 应交营业税5 4 结转清理净收益 借 固定资产清理90累计折旧60贷 固定资产150 借 固定资产清理1贷 银行存款1 借 银行存款100贷 固定资产清理100 借 固定资产清理4贷 营业外收入4 例 单选题 某企业转让一台旧设备 取得价款56万元 发生清理费用2万元 该设备原值为60万元 已提折旧10万元 假定不考虑其他因素 出售该设备影响当期损益的金额为 万元 2009年 A 4B 6C 54D 56 答案 A 解析 出售该设备影响当期损益的金额 56 60 10 2 4 万元 是固定资产清理净收益 应该计入营业外收入科目 二 固定资产的清查 一 盘盈通过 以前年度损益调整 账户核算 二 盘亏通过 待处理财产损溢 账户核算1 审批前 借 待处理财产损溢累计折旧贷 固定资产2 审批后 借 营业外支出贷 待处理财产损溢 章节练习 一 目的 练习固定资产取得 折旧 报废的会计处理二 资料 某一般纳税企业于2 09年12月初购入一台需安装设备 增值税专用发票列明设备价款784万元 增值税款133 28万元 运杂费 保险费等2万元 而后发生安装成本14万元 上述款项均以银行存款支付 该设备于12月25日安装完毕交付生产车间使用 该设备预计使用8年 预计净残值率为5 采用直线法计提折旧 为简化核算 假设按年计提折旧 2 17年末该项固定资产报废 以银行存款支付清理费用6万元 残料变价收入30万元已收妥入账 处置完毕 三 要求 根据上述资料 编制相关的会计分录 金额单位以万元表示