电子商务税收管理调查报告及汇报

电 子 商 务 税 收 管 理 调 查 报 告 及 汇 报近 几 年 来 ， 随 着 互 联 网 络 的 广 泛 普 及 和 信 息 化 技 术 的 飞 速发 展 ， “网 络 经 济 ”、 “指 尖 经 济 ”、 “宅 经 济 ”等 一 批 新名 词 和 新 方 式 已 逐 渐 走 进 大 众 百 姓 日 常 生 活 并 风 靡 流 行 。 越 来越 多 的 消 费 者 开 始 青 睐 于 网 络 购 物 这 种 快 捷 、 方 便 、 高 效 、 实惠 的 买 卖 交 易 手 段 ， 在 网 络 上 购 买 、 推 销 商 品 并 进 行 货 款 结 算 。由 于 我 国 现 行 税 制 及 税 法 目 前 还 没 有 针 对 网 络 交 易 税 收 问 题 做出 明 确 的 立 法 和 规 定 ， 同 时 网 络 交 易 也 难 以 简 单 区 分 管 辖 地 域和 课 税 对 象 。 因 此 ， 如 何 对 网 络 交 易 行 为 进 行 税 收 监 督 和 征 收管 理 ， 加 强 和 完 善 我 国 税 收 制 度 及 法 律 体 系 ， 已 经 成 为 各 级 税务 机 关 和 专 家 学 者 必 须 认 真 思 考 和 亟 待 解 决 的 重 要 问 题 。一 、 我 国 网 络 交 易 的 发 展 和 现 状据 国 家 相 关 部 门 数 据 统 计 ， 目 前 我 国 网 络 用 户 已 跃 居世 界 首 位 。 截 至 20xx 年 x 月 底 ， 我 国 现 有 人 口 数 量 约 14 亿人 ， 仅 互 联 网 络 网 民 就 达 4.6 亿 人 ， 其 中 网 络 购 物 用 户 约1.6 亿 人 。 也 就 是 说 ， 我 国 每 3 人 中 就 有 1 位 互 联 网 民 ， 每2.8 位 网 民 中 就 有 1 位 在 网 络 上 购 买 过 商 品 。 从 事 网 络 交 易 的大 小 网 店 近 1300 万 家 ， 国 内 仅 规 模 大 的 知 名 网 店 就 有 淘 宝 、易 趣 、 拍 拍 、 阿 里 巴 巴 、 卓 越 、 当 当 、 百 度 有 啊 等 几 十 家 。 也就 是 说 ， 每 35 位 网 民 中 就 有 1 位 正 在 从 事 网 店 经 营 ， 其 中不 乏 一 人 开 多 店 者 。 20xx 年 我 国 网 络 交 易 额 首 次 突 破 千 亿 元大 关 ， 达 到 1200 亿 元 人 民 币 ， 占 社 会 消 费 品 零 售 总 额 的 比 重为 1%； 20xx 年 网 络 交 易 额 达 到 2500 亿 元 人 民 币 ， 占 社 会消 费 品 零 售 总 额 的 比 重 为 2%； 20xx 年 网 络 交 易 额 达 到5000 亿 元 人 民 币 ， 占 社 会 消 费 品 零 售 总 额 的 比 重 为 3%。 有关 专 家 预 测 ， 今 后 几 年 ， 我 国 网 络 年 交 易 额 将 以 每 年 超 过100%的 速 度 递 增 。 到 20xx 年 ， 网 络 年 交 易 额 预 计 将 突 破 1万 亿 元 人 民 币 。网 络 交 易 是 通 过 互 联 网 络 传 输 技 术 手 段 ， 以 实 现 和 完成 销 售 货 物 、 提 供 服 务 并 结 算 钱 款 的 交 易 行 为 。 就 其 本 质 而 言 ，仍 然 是 企 业 或 个 人 以 赚 取 利 润 为 目 的 的 商 业 销 售 行 为 ， 只 不 过是 经 营 销 售 方 式 区 别 于 传 统 的 实 体 店 铺 经 营 方 式 ， 而 是 以 电 子化 、 网 络 化 、 虚 拟 化 和 信 息 化 来 实 现 和 完 成 。 如 果 没 有 相 关 符合 条 件 的 减 免 税 政 策 和 规 定 ， 那 么 对 网 络 交 易 行 为 仍 然 应 当 依法 征 收 税 款 。 纵 观 近 几 年 来 网 络 交 易 额 数 据 变 化 ， 网 络 交 易 的迅 猛 发 展 开 拓 了 广 阔 的 税 源 空 间 和 增 收 潜 力 ， 无 疑 可 能 为 国 家带 来 持 续 可 观 的 巨 大 税 收 收 入 。然 而 ， 由 于 我 国 目 前 现 行 的 各 种 税 收 法 律 法 规 制 订 于数 十 年 之 前 ， 当 时 还 未 出 现 或 兴 盛 网 络 交 易 这 一 新 兴 事 物 ， 并没 有 制 订 针 对 网 络 交 易 行 为 征 税 的 条 例 和 规 定 。 因 此 ， 目 前 网络 交 易 实 际 上 已 经 成 为 我 国 税 收 收 入 的 真 空 空 白 和 巨 大 漏 洞 。据 保 守 估 计 ， 网 络 交 易 每 年 流 失 的 税 收 收 入 至 少 达 到 数 百 亿 元人 民 币 ， 相 当 于 西 部 地 区 一 个 省 份 的 年 税 收 收 入 。 网 络 交 易 额每 年 翻 倍 增 长 ， 而 税 收 漏 洞 却 是 逐 年 扩 大 ， 网 络 交 易 税 收 流 失的 问 题 已 经 日 益 严 重 、 刻 不 容 缓 ， 亟 待 研 究 和 解 决 。二 、 网 络 交 易 的 特 点二 是 支 付 手 段 电 子 化 。 很 显 然 ， 由 于 地 域 广 阔 的 原 因 ，网 络 交 易 并 不 能 像 现 实 交 易 那 样 一 手 交 钱 一 手 交 货 ， 必 须 依 靠电 子 货 币 交 易 支 付 方 式 来 完 成 ， 即 通 过 网 上 银 行 转 账 支 付 。 目前 网 络 交 易 通 常 使 用 第 三 方 担 保 支 付 服 务 平 台 ， 如 支 付 宝 、 财付 通 支 付 系 统 等 。 在 整 个 交 易 过 程 中 ， 没 有 一 分 钱 现 金 往 来 ，钱 款 结 算 全 部 是 通 过 电 子 化 货 币 转 账 形 式 来 进 行 和 完 成 。三 是 销 售 价 格 实 惠 化 。 网 络 交 易 和 传 统 交 易 相 比 ， 不需 要 租 赁 或 购 买 固 定 经 营 场 所 、 不 需 要 雇 佣 销 售 人 员 、 无 店 铺租 金 水 电 暖 等 营 业 费 用 ， 并 且 网 络 交 易 面 向 的 顾 客 群 体 更 宽 更广 ， 消 费 价 格 弹 性 更 大 ， 因 此 网 络 交 易 商 品 的 低 价 格 是 吸 引 顾客 的 重 要 手 段 。 同 一 件 商 品 ， 网 购 价 格 远 远 低 于 实 体 店 铺 销 售价 格 ， 一 般 仅 为 实 体 店 铺 销 售 价 格 的 5-6 折 左 右 。 这 也 是 吸引 大 量 消 费 群 体 和 交 易 额 翻 倍 增 长 的 重 要 原 因 。四 是 购 物 方 便 快 捷 化 。 网 络 交 易 无 时 间 、 地 域 、 天 气 、交 通 等 因 素 限 制 ， 网 店 一 天 24 小 时 开 业 ， 店 主 在 家 中 电 脑 旁随 时 恭 候 顾 客 光 临 。 顾 客 想 购 买 的 商 品 ， 网 络 上 一 搜 索 ， 成 千上 万 家 网 店 的 此 类 商 品 信 息 全 部 一 一 列 举 。 顾 客 可 以 根 据 商 品价 格 、 质 量 、 卖 家 地 点 、 卖 家 信 誉 度 等 选 择 最 合 适 的 交 易 商 家 ，通 过 QQ 交 谈 或 直 接 留 言 。 卖 家 如 上 线 ， 当 即 回 复 顾 客 留 言 。买 家 通 过 网 银 完 成 付 款 后 ， 卖 家 直 接 将 商 品 通 过 邮 寄 、 快 递 或物 流 方 式 送 到 买 家 手 中 。 买 家 和 卖 家 均 足 不 出 户 即 完 成 整 个 交易 过 程 ， 非 常 适 合 现 代 年 轻 人 紧 张 快 节 奏 的 生 活 方 式 ， 这 也 是网 络 购 物 受 到 大 众 消 费 群 体 尤 其 是 青 年 消 费 群 体 青 睐 的 重 要 原因 。三 、 网 络 交 易 对 现 行 税 收 制 度 带 来 的 冲 击 和 挑 战（ 一 ） 现 行 税 务 登 记 与 之 不 相 适 应 。 现 行 税 制 规 定 ，负 有 纳 税 义 务 的 单 位 和 个 人 ， 需 要 有 固 定 经 营 地 址 和 法 人 代 表 ，并 且 要 办 理 工 商 登 记 和 税 务 登 记 然 而 在 网 络 交 易 中 ， 服 务 器 域名 和 网 店 网 址 以 数 字 化 、 抽 象 化 和 虚 拟 化 形 式 存 在 ， 经 营 地 址看 不 见 、 摸 不 着 。 任 何 人 只 要 注 册 一 个 网 址 ， 就 可 以 开 店 经 营 ，甚 至 一 人 可 以 注 册 多 个 网 址 、 开 多 家 网 店 。 这 些 都 不 需 要 有 任何 完 整 的 登 记 信 息 资 料 ， 而 且 注 册 信 息 可 以 随 意 被 经 营 者 修 改 、变 更 或 删 除 ， 税 收 征 收 对 象 难 以 固 定 化 和 常 态 化 。 使 用 传 统 征管 手 段 并 不 能 对 网 络 交 易 信 息 实 施 有 效 监 控 和 跟 踪 。 因 此 ， 网络 交 易 按 照 传 统 方 式 进 行 登 记 管 理 和 照 章 征 税 是 不 现 实 也 是 不可 能 的 。（ 二 ） 现 行 课 税 凭 证 消 失 。 传 统 的 税 收 征 管 是 建 立 在各 种 规 范 的 凭 证 、 账 簿 及 报 表 基 础 上 的 。 纳 税 人 依 据 会 计 制 度和 会 计 准 则 ， 建 立 健 全 会 计 账 簿 ， 依 法 使 用 各 种 报 表 凭 证 。 做到 “证 、 账 、 表 、 票 ”齐 全 ， 以 便 税 务 机 关 审 核 检 查 ， 并 据此 依 法 征 收 税 款 。 而 网 络 交 易 全 过 程 都 是 电 子 化 无 纸 化 操 作 ，没 有 任 何 纸 质 票 据 和 报 表 ， 所 有 单 据 和 凭 证 都 是 以 电 子 化 数 字化 形 式 存 在 并 进 行 传 递 ， 使 得 传 统 税 收 征 管 所 依 赖 的 最 直 接 课税 实 物 凭 证 在 网 购 环 境 中 消 失 。 而 且 电 子 凭 证 可 以 轻 易 修 改 、删 除 且 不 留 痕 迹 ， 加 之 经 营 者 可 自 设 多 重 密 码 保 护 ， 税 务 部 门很 难 收 集 和 掌 握 经 营 者 的 真 实 交 易 情 况 ， 使 经 营 者 有 了 更 为 便利 的 偷 漏 逃 税 客 观 条 件 。（ 三 ） 常 设 机 构 概 念 问 题 。 常 设 机 构 是 指 一 个 企 业 在某 一 国 家 境 内 进 行 全 部 或 部 分 经 营 活 动 的 固 定 经 营 场 所 ， 包 括管 理 场 所 、 分 支 机 构 、 办 事 处 、 工 厂 、 作 业 场 所 等 。 按 国 际 规范 ， 企 业 只 有 在 某 一 国 家 设 有 常 设 机 构 ， 并 取 得 归 属 于 该 常 设机 构 的 所 得 ， 才 可 以 认 定 为 从 该 国 取 得 所 得 ， 从 而 由 该 国 政 府行 使 地 域 税 收 管 辖 权 进 行 征 税 。 而 网 络 交 易 超 地 域 跨 国 界 的 特性 ， 使 传 统 常 设 机 构 概 念 运 用 性 受 到 严 重 限 制 。 国 内 消 费 者 或厂 商 可 以 直 接 通 过 网 络 交 易 购 买 外 国 商 品 或 提 供 劳 务 ， 而 外 国销 售 商 却 并 没 有 在 中 国 境 内 出 现 ， 我 国 并 不 能 对 外 国 销 售 商 进行 征 税 。 反 过 来 ， 中 国 销 售 商 向 外 国 销 售 产 品 或 提 供 劳 务 ， 按规 定 应 当 要 对 其 销 售 行 为 征 税 。 但 是 ， 由 于 涉 及 到 出 口 商 品 和劳 务 的 税 收 优 惠 政 策 、 出 口 退 税 等 一 系 列 问 题 ， 同 样 也 难 以 解决 。（ 四 ） 课 税 对 象 模 糊 不 清 、 难 以 确 定 。 网 络 交 易 改 变了 商 品 的 固 有 实 体 存 在 形 式 ， 使 许 多 销 售 对 象 被 转 化 为 数 字 化 、抽 象 化 讯 号 在 国 内 或 国 际 间 互 相 传 递 ， 从 而 使 原 有 课 税 对 象 的性 质 和 身 份 变 得 模 糊 不 清 ， 难 以 确 定 。 税 务 部 门 在 对 某 一 课 税对 象 征 税 时 ， 有 形 产 品 与 信 息 服 务 难 以 区 分 ， 无 法 准 确 判 定 其适 用 税 种 和 税 率 ， 导 致 税 务 征 收 的 混 乱 。（ 五 ） 客 户 身 份 难 以 确 定 。 按 照 现 行 税 制 ， 判 断 一 种商 业 行 为 是 否 应 课 税 ， 与 客 户 身 份 密 切 相 关 。 比 如 ， 我 国 目 前实 行 的 出 口 退 税 和 对 进 口 商 品 征 收 关 税 的 政 策 ， 这 些 活 动 都 必须 查 验 客 户 身 份 。 如 果 将 传 统 的 税 收 原 则 应 用 于 网 络 交 易 税 收管 理 ， 则 本 来 有 纳 税 义 务 的 企 业 很 可 能 冒 充 自 己 出 口 ， 并 据 此骗 取 出 口 退 税 ， 或 是 通 过 隐 瞒 商 品 的 真 实 消 费 目 的 而 逃 避 进 口关 税 。 对 目 前 网 络 交 易 来 讲 ， 无 论 是 追 踪 收 付 款 过 程 还 是 收 发货 过 程 ， 都 难 以 查 清 供 货 目 的 地 国 家 或 购 买 方 的 身 份 ， 从 而 无法 确 认 应 征 税 的 贸 易 究 竟 是 国 内 贸 易 还 是 国 际 贸 易 ， 税 收 行 为是 本 国 税 收 还 是 国 际 税 收 ， 是 依 照 我 国 税 收 法 律 还 是 国 际 税 收协 定 来 执 行 ， 网 络 交 易 行 为 使 传 统 的 税 收 制 度 运 用 遇 到 了 极 大的 困 难 。（ 六 ） 现 行 税 务 稽 查 失 去 基 础 。 现 行 税 务 稽 查 工 作 离不 开 对 发 票 、 账 簿 、 凭 证 、 报 表 的 稽 核 检 查 。 而 网 络 交 易 具 有无 形 性 、 隐 匿 性 、 虚 拟 性 、 全 球 性 、 快 捷 性 等 特 点 ， 整 个 交 易过 程 都 通 过 网 络 直 接 进 行 ， 税 务 机 关 很 难 确 定 其 交 易 数 量 和 收付 金 额 。 无 纸 化 操 作 和 匿 名 处 理 交 易 ， 使 税 务 稽 查 失 去 最 直 接的 纸 质 凭 证 基 础 而 无 法 追 踪 。 而 电 子 交 易 记 录 又 可 以 随 意 修 改删 除 且 不 留 任 何 痕 迹 或 线 索 ， 收 集 网 络 交 易 相 关 信 息 变 得 困 难重 重 。 这 样 ， 就 使 税 务 稽 查 部 门 陷 入 无 账 可 查 、 无 处 入 手 的 尴尬 窘 境 ， 使 传 统 税 务 稽 查 工 作 失 去 基 础 。 加 之 随 着 计 算 机 加 密技 术 的 发 展 应 用 ， 网 络 交 易 者 可 以 轻 松 使 用 加 密 技 术 隐 匿 有 关交 易 记 录 和 金 额 信 息 ， 使 税 务 稽 查 工 作 更 是 难 上 加 难 。（ 七 ） 税 收 管 辖 权 范 围 模 糊 不 清 。 税 收 管 辖 权 范 围 指一 个 主 权 国 家 政 治 权 力 所 能 达 到 的 范 围 。 目 前 世 界 各 国 实 行 的税 收 管 辖 权 并 不 统 一 ， 有 实 行 地 域 税 收 管 辖 权 的 ， 有 实 行 居 民税 收 管 辖 权 的 ， 也 有 地 域 税 收 管 辖 权 和 居 民 税 收 管 辖 权 相 结 合实 行 的 。 但 不 论 实 行 哪 种 税 收 管 辖 权 ， 都 坚 持 地 域 税 收 管 辖 权优 先 的 原 则 。 网 络 交 易 的 超 地 域 跨 国 界 特 性 ， 对 准 确 判 定 收 入来 源 地 提 出 了 巨 大 挑 战 ， 给 行 使 地 域 税 收 管 辖 权 带 来 了 相 当 大的 困 难 ， 容 易 使 各 个 国 家 在 税 收 管 辖 权 问 题 上 发 生 争 议 ， 造 成国 际 税 收 纠 纷 。四 、 制 订 网 络 交 易 税 收 制 度 的 原 则我 国 电 子 商 务 网 络 交 易 发 展 起 步 较 晚 ， 因 此 ， 对 于 网络 交 易 引 起 的 税 收 问 题 ， 应 当 持 谨 慎 保 守 态 度 。 一 方 面 ， 要 切实 维 护 我 国 的 财 政 利 益 ， 结 合 国 情 进 行 调 研 ， 形 成 适 合 自 身 的方 针 政 策 ； 另 一 方 面 ， 又 要 密 切 关 注 电 子 商 务 网 络 交 易 发 展 的趋 势 和 动 向 ， 在 制 定 网 络 交 易 税 收 制 度 时 ， 既 要 确 保 国 家 税 收收 入 不 受 损 失 ， 又 要 保 护 电 子 商 务 的 健 康 有 序 发 展 。 我 国 应 当在 鼓 励 、 引 导 和 扶 持 的 基 础 上 ， 采 取 以 下 税 收 原 则 ：一 是 以 现 行 税 制 为 基 础 原 则 。 我 国 的 网 络 经 济 发 展 起步 较 晚 ， 目 前 网 络 交 易 额 占 全 国 贸 易 零 售 总 额 的 绝 对 比 重 还 相对 较 小 。 因 此 ， 应 当 以 现 行 税 收 制 度 为 基 础 ， 针 对 网 络 交 易 的特 点 ， 对 现 行 税 制 做 一 些 必 要 的 修 改 、 补 充 和 完 善 。 这 样 做 既不 会 对 现 行 税 制 造 成 太 大 冲 击 影 响 ， 也 不 会 产 生 太 大 财 政 风 险 。二 是 税 负 公 平 原 则 。 从 本 质 来 说 ， 网 络 交 易 与 传 统 贸易 都 是 商 业 销 售 行 为 ， 只 是 交 易 形 式 和 载 体 不 同 。 因 此 ， 在 税收 法 律 和 政 策 规 定 上 必 须 一 视 同 仁 ， 公 平 对 待 ， 并 且 尽 量 避 免国 际 间 的 双 重 征 税三 是 简 便 高 效 原 则 。 在 网 络 交 易 中 ， 税 收 征 收 成 本 应当 尽 可 能 缩 小 和 节 约 ， 避 免 额 外 税 收 负 担 ， 促 使 市 场 经 济 有 效运 转 。 既 要 充 分 考 虑 利 用 互 联 网 络 的 技 术 优 势 ， 采 用 高 科 技 现代 化 手 段 征 收 管 理 ， 提 高 征 管 效 率 ， 降 低 税 务 机 关 的 征 收 成 本 ，又 要 充 分 考 虑 到 纳 税 人 缴 税 的 低 成 本 。四 是 适 用 性 原 则 。 在 制 订 网 络 交 易 税 收 制 度 时 ， 应 当根 据 我 国 的 实 际 国 情 ， 一 方 面 ， 要 以 我 国 现 有 的 网 络 技 术 条 件和 税 收 征 管 水 平 为 前 提 ， 确 保 税 收 政 策 能 够 被 准 确 有 效 的 贯 彻执 行 ； 另 一 方 面 ， 又 要 力 求 将 纳 税 人 利 用 网 络 特 点 和 漏 洞 进 行偷 、 逃 、 避 、 骗 税 的 可 能 性 和 风 险 性 降 低 到 最 小 。五 是 前 瞻 性 与 灵 活 性 相 结 合 原 则 。 电 子 商 务 发 展 和 网络 技 术 进 步 每 时 每 刻 都 在 改 变 着 网 络 交 易 的 流 程 和 面 貌 ， 因 此网 络 交 易 税 收 管 理 必 须 具 有 超 前 性 ， 结 合 电 子 商 务 和 网 络 技 术水 平 的 发 展 前 景 来 制 定 税 收 制 度 ， 以 保 证 税 收 政 策 具 有 一 定 的稳 定 性 、 连 续 性 、 操 作 性 和 权 威 性 。 同 时 ， 还 应 与 国 际 有 关 法律 法 规 接 轨 ， 谋 求 全 球 税 收 战 略 的 一 致 性 。 在 维 护 我 国 税 收 权益 及 互 惠 互 利 的 基 础 上 ， 消 除 国 际 间 不 正 当 的 税 收 竞 争 行 为 ，避 免 操 作 上 的 不 可 行 性 和 国 际 间 的 重 复 征 税 、 合 理 避 税 现 象 的发 生 。五 、 建 立 和 完 （ 砥 砺 奋 进 的 五 年 大 型 成 就 展 观 后 感 :砥 砺 奋 进 走 向 辉 煌 ） 善 网 络 交 易 税 收 管 理 的 几 点 探 索一 是 探 索 建 立 适 合 我 国 国 情 的 网 络 交 易 税 收 制 度 。 我国 目 前 对 网 络 交 易 税 收 问 题 的 研 究 正 处 于 起 步 阶 段 ， 因 此 ， 探索 建 立 网 络 交 易 税 制 ， 与 现 行 已 有 的 税 制 形 成 一 整 套 完 整 税 制是 当 前 亟 待 解 决 的 首 要 问 题 。 新 的 网 络 交 易 税 制 应 当 涉 及 到 电子 商 务 的 交 易 范 围 、 支 付 方 式 、 电 子 签 名 、 电 子 合 同 、 纳 税 主体 、 纳 税 期 限 、 课 税 对 象 等 方 面 ， 以 便 建 立 具 有 法 律 效 力 、 留有 痕 迹 、 全 球 统 一 的 网 络 交 易 电 子 轨 迹 。二 是 加 强 与 相 关 管 理 部 门 的 数 据 联 网 和 信 息 共 享 。 网络 交 易 全 过 程 的 完 成 涉 及 到 银 行 、 网 络 运 营 商 、 物 流 运 输 等 各个 部 门 ， 税 务 机 关 应 加 强 与 相 关 部 门 的 数 据 联 网 和 信 息 共 享 ，并 实 现 基 础 数 据 的 实 时 更 新 和 及 时 反 馈 ， 随 时 掌 握 经 营 者 注 册网 店 信 息 变 化 、 资 金 动 向 、 商 品 流 向 等 详 细 信 息 ， 为 网 络 税 收管 理 提 供 全 面 、 准 确 和 详 细 的 第 一 手 基 础 数 据 信 息 。三 是 研 发 网 络 交 易 税 收 管 理 信 息 系 统 。 网 络 交 易 的 出现 与 发 展 ， 使 原 有 税 收 管 理 信 息 手 段 远 不 能 与 之 相 适 应 。 因 此 ，应 当 从 人 力 、 物 力 和 财 力 上 加 大 对 税 收 征 管 科 研 的 投 入 力 度 ，充 分 利 用 网 络 的 先 进 技 术 ， 加 快 税 务 机 关 的 信 息 化 建 设 。 针 对网 络 交 易 的 步 骤 、 流 程 、 关 口 和 特 点 ， 研 发 一 套 类 似 于 金 税 工程 或 ctAIs 征 管 系 统 的 网 络 交 易 税 收 管 理 信 息 系 统 ， 内 置 链 接于 税 务 机 关 的 部 门 网 站 之 中 ， 以 方 便 经 营 者 随 时 登 录 办 理 涉 税事 项 。 该 系 统 应 实 现 财 政 、 税 务 、 银 行 、 国 库 、 海 关 、 网 络 运营 商 等 多 部 门 集 成 联 网 ， 信 息 共 享 。 具 备 税 务 登 记 、 网 店 注 册 、户 籍 管 理 、 交 易 监 控 、 计 征 税 款 、 扣 缴 入 库 、 票 据 打 印 、 统 计查 询 于 一 体 的 综 合 管 理 功 能 ， 使 税 务 机 关 对 网 络 交 易 活 动 的 税收 征 收 管 理 全 面 实 现 科 技 化 、 信 息 化 、 网 络 化 、 智 能 化 、 自 动化 和 无 纸 化 。四 是 将 电 子 税 务 登 记 密 码 作 为 注 册 网 店 的 必 备 条 件 和前 置 关 口 。 由 于 网 络 交 易 的 虚 拟 性 和 隐 蔽 性 ， 税 务 机 关 无 从 对其 真 实 地 域 和 业 主 信 息 进 行 有 效 查 找 或 跟 踪 ， 依 靠 经 营 者 自 觉办 理 税 务 登 记 并 申 报 纳 税 更 是 不 切 实 际 。 因 此 ， 应 当 将 电 子 税务 登 记 密 码 作 为 注 册 网 店 的 必 备 条 件 和 前 置 关 口 ， 即 类 似 于 网站 在 工 业 和 信 息 化 部 的 IcP 备 案 或 通 信 管 理 局 的 增 值 电 信 业务 电 子 经 营 许 可 证 。 经 营 业 主 必 须 事 先 登 录 税 务 机 关 网 站 内 置链 接 的 网 络 交 易 税 收 管 理 信 息 系 统 ， 填 写 详 细 的 电 子 经 营 登 记信 息 （ 包 括 网 银 账 号 ） ， 完 成 电 子 税 务 登 记 。 网 络 交 易 税 收 管理 信 息 系 统 利 用 内 嵌 入 加 密 技 术 ， 自 动 生 成 一 个 包 含 以 上 登 记信 息 内 容 的 唯 一 电 子 税 务 登 记 密 码 （ 或 注 册 文 件 ） 。 经 营 者 在注 册 网 店 时 该 税 务 电 子 登 记 密 码 作 为 必 录 项 目 ， 必 须 录 （ 读 ）入 后 才 能 注 册 成 功 。 一 旦 该 网 店 注 册 成 功 ， 与 注 册 使 用 该 电 子登 记 密 码 相 对 应 的 服 务 器 域 名 、 网 店 网 址 、 IP 地 址 、 网 银 账号 等 相 关 信 息 即 刻 与 税 务 机 关 网 络 交 易 税 收 管 理 信 息 系 统 自 动相 关 联 。五 是 网 络 交 易 行 为 纳 税 期 限 按 次 计 征 、 即 时 扣 缴 。 由于 网 络 交 易 的 灵 活 性 和 实 时 性 ， 传 统 意 义 上 的 按 月 或 按 季 纳 税期 限 显 然 已 不 符 合 实 情 。 经 营 者 在 注 册 网 店 时 其 网 银 账 号 信 息已 经 与 税 务 机 关 网 络 交 易 税 收 管 理 信 息 系 统 自 动 相 关 联 ， 一 旦该 系 统 监 控 到 店 主 网 银 账 号 中 有 资 金 流 入 （ 即 收 到 买 家 付 款 ） ，网 络 交 易 税 收 管 理 信 息 系 统 即 刻 自 动 计 算 扣 缴 税 款 并 上 解 入 库 ，同 时 将 扣 缴 税 款 信 息 和 动 态 密 码 发 送 至 店 主 手 机 或 email中 ， 店 主 可 随 时 登 录 网 络 交 易 税 收 管 理 信 息 系 统 ， 输 入 收 到 的动 态 密 码 ， 通 过 网 络 实 现 商 品 销 售 电 子 发 票 或 缴 纳 税 款 电 子 完税 凭 证 的 网 络 远 程 打 印 。六 是 提 高 税 务 人 员 网 络 应 用 水 平 和 业 务 素 质 技 能 。 电子 商 务 交 易 的 飞 速 发 展 使 税 收 征 管 遇 到 了 前 所 未 有 的 巨 大 挑 战 ，偷 逃 与 围 堵 ， 避 税 与 反 避 税 ， 时 刻 进 行 着 技 术 与 人 才 的 较 量 比拼 。 税 务 机 关 应 将 信 息 化 建 设 作 为 重 中 之 重 ， 不 断 加 大 现 代 科技 投 入 力 量 ， 提 高 硬 件 先 进 程 度 和 软 件 智 能 程 度 。 同 时 ， 加 强对 税 务 人 员 网 络 知 识 和 计 算 机 应 用 水 平 的 培 训 力 度 ， 培 养 出 一批 税 收 业 务 精 、 网 络 操 作 强 的 高 水 平 复 合 型 知 识 型 人 才 ， 全 面提 高 税 务 人 员 的 业 务 水 平 和 网 络 技 能 ， 以 适 应 日 新 月 异 不 断 发展 的 现 代 电 子 商 务 交 易 税 收 管 理 工 作 的 需 要 。七 是 加 强 国 际 间 税 收 合 作 交 流 ， 完 善 国 际 税 收 协 定 由于 网 络 交 易 涉 及 到 全 球 性 贸 易 活 动 ， 表 现 出 超 地 域 跨 国 界 性 特征 ， 因 此 也 引 发 了 诸 多 国 际 性 税 收 问 题 ， 必 须 通 过 加 强 国 际 间税 收 合 作 与 协 商 来 处 理 解 决 。 为 防 止 网 络 跨 国 界 跨 地 域 交 易 所造 成 的 税 收 流 失 ， 一 方 面 要 关 注 世 界 各 国 电 子 商 务 的 发 展 和 税收 对 策 ， 另 一 方 面 要 加 强 与 世 界 各 国 税 务 机 关 的 密 切 协 作 ， 共享 国 际 间 的 信 息 交 流 和 数 据 共 享 ， 深 入 全 面 掌 握 纳 税 人 通 过 网络 的 跨 国 界 经 营 活 动 ， 以 便 防 范 偷 、 逃 、 骗 、 避 税 行 为 ， 维 护国 家 的 正 当 税 收 权 益 。总 而 言 之 ， 网 络 交 易 这 一 新 兴 事 物 的 发 展 和 风 靡 ， 给税 务 机 关 如 何 征 收 管 理 带 来 了 前 所 未 有 的 巨 大 挑 战 ， 也 促 使 税务 机 关 必 须 与 时 俱 进 、 科 学 发 展 ， 尽 快 建 立 一 套 科 学 、 完 善 、公 平 、 合 理 、 操 作 性 强 的 网 络 经 济 税 收 体 制 。 通 过 国 家 和 政 府的 大 力 支 持 ， 完 善 网 络 交 易 制 度 ， 扩 大 网 络 交 易 规 模 ， 提 高 网络 交 易 金 额 ， 加 快 推 动 我 国 经 济 社 会 又 好 又 快 发 展 ， 保 持 经 济持 续 、 稳 定 、 健 康 、 有 序 向 前 发 展 。 展 望 未 来 ， 信 息 化 和 网 络化 的 电 子 商 务 税 收 必 将 成 为 我 国 税 收 收 入 的 重 要 组 成 部 分 。延 伸 阅 读 ：电 子 商 务 对 税 收 要 素 的 冲 击 分 析税 收 要 素 是 指 各 单 行 税 法 具 有 的 共 同 的 基 本 要 素 的 总称 。 现 在 的 税 收 的 要 素 一 般 由 一 系 列 并 且 相 对 稳 定 的 基 本 的 要素 构 成 的 ， 主 要 包 括 纳 税 义 务 人 和 征 税 的 对 象 以 及 税 目 税 率 等的 基 本 的 要 素 ， 这 些 要 素 是 传 统 税 收 的 依 据 ， 但 是 随 着 电 子 商务 的 发 展 电 子 商 务 的 交 易 额 渐 渐 的 在 我 国 的 经 济 总 额 中 占 据 着一 定 的 分 量 。 但 是 电 子 商 务 的 虚 拟 性 以 及 开 放 性 和 数 字 化 等 特点 ， 其 对 象 的 模 糊 性 和 地 点 的 不 确 定 性 ， 对 电 子 商 务 纳 税 造 成一 定 的 困 难 ， 而 且 很 难 掌 控 和 约 束 。 下 面 我 们 看 看 电 子 商 务 对税 收 要 素 的 冲 击 。电 子 商 务 纳 税 主 体 难 以 确 认 ， 在 税 收 的 过 程 中 ， 能 够保 障 税 收 有 效 进 行 的 前 提 之 一 就 是 确 定 纳 税 人 ， 只 有 在 确 定 纳税 人 即 纳 税 主 体 的 情 况 下 ， 税 务 机 关 才 可 以 对 其 征 税 ， 才 能 使税 收 征 管 的 后 续 流 程 顺 利 进 行 下 去 。 但 是 在 电 子 商 务 的 环 境 下 ，经 营 者 只 有 自 己 专 用 的 域 名 ， 而 没 有 现 实 生 活 中 的 纳 税 登 记 等 ，这 样 就 给 税 务 机 关 确 定 纳 税 人 带 来 了 一 定 的 困 难 的 。 此 外 ， 电子 商 务 具 有 隐 匿 性 和 流 动 性 等 特 点 ， 使 企 业 和 个 体 经 营 者 可 以轻 而 易 举 的 在 互 联 网 上 变 换 身 份 ， 在 加 上 互 联 网 的 国 际 化 和 复杂 化 ， 这 样 就 造 成 对 纳 税 人 的 身 份 很 难 确 定 ， 造 成 纳 税 工 作 的困 难 性 。电 子 商 务 的 纳 税 对 象 的 性 质 也 是 难 以 判 断 的 ， 由 于 电子 商 务 的 交 易 不 同 于 传 统 的 面 对 面 的 交 易 ， 它 是 通 过 互 联 网 媒介 进 行 交 易 的 ， 所 以 ， 在 交 易 的 过 程 中 ， 使 得 产 品 和 服 务 的 界限 变 得 模 糊 不 清 。 使 税 务 工 作 难 以 了 解 到 纳 税 对 象 的 性 质 。阅 读 拓 展 ：电 子 商 务 税 收 征 管 的 探 索二 十 一 世 纪 是 信 息 化 的 时 代 ， 随 着 网 络 技 术 的 不 断 成熟 与 发 展 ,一 些 依 托 网 络 为 平 台 的 新 兴 行 业 应 运 而 生 ,如 :电 子购 物 、 网 上 交 易 、 数 字 化 信 息 产 品 等 。 在 网 上 交 易 ， 会 涉 及 营业 税 ， 增 值 税 ， 和 关 税 等 ,因 此 电 子 商 务 的 税 务 规 则 是 一 个 急需 解 决 的 问 题 。税 收 ， 是 一 个 国 家 重 要 的 财 政 来 源 。 由 于 电 子 商 务是 在 没 有 固 定 场 所 依 靠 网 络 平 台 下 进 行 ， 造 成 税 务 部门 难 以 控 制 和 征 管 因 此 ， 在 制 定 与 电 子 商 务 有 关 的 政 策 法 规 时 ，需 要 重 新 审 视 传 统 的 税 收 政 策 和 手 段 ， 建 立 新 的 ， 有 效 的 税 收机 制 。一 方 面 ,有 一 些 关 键 性 的 概 念 需 要 早 日 确 定 ， 例 如 ， 电子 商 务 究 竟 该 定 义 为 一 种 服 务 还 是 一 种 产 品 ， 从 而 确 定 该 如 何征 税 的 问 题 。 另 一 方 面 ， 由 于 传 统 的 以 物 质 分 配 为 依 据 的 贫 富差 异 可 能 为 信 息 占 有 量 为 依 据 的 贫 、 富 差 异 所 取 代 ，是 否 要 用 “字 节 税 ”加 以 调 节 ， 是 我 们 需 要 考 虑 的 一 个 重 要方 面 。一 、 电 子 商 务 的 出 现 对 税 收 政 策 产 生 的 影 响某 个 政 府 对 某 一 新 兴 产 业 的 重 视 程 度 及 扶 持 与 否 ， 往往 可 以 从 其 税 收 政 策 上 得 到 一 定 程 度 的 体 现 。 美 国 作 为 电 子 商务 应 用 面 最 广 、 普 及 率 最 高 的 国 家 ， 已 对 电 子 交 易 制 定 了 明 确的 税 收 政 策 ， 该 政 策 的 出 台 除 对 其 本 国 产 生 影 响 外 ， 也 对 全 球贸 易 产 生 了 冲 击 。97 年 x 月 1 日 美 国 总 统 克 林 顿 发 布 了 全 球 电 子 商务 纲 要 ， 号 召 各 国 政 府 尽 可 能 地 鼓 励 和 帮 助 企 业 发 展Internet 商 业 应 用 ， 建 议 将 Internet 宣 布 为 免 税 区 ， 凡 无 形商 品 （ 如 电 子 出 版 物 、 软 件 、 网 上 服 务 等 ） 经 由 网 络 进 行 交 易的 ， 无 论 是 跨 国 交 易 或 是 在 美 国 内 部 的 跨 州 交 易 ， 均 应 一 律 免税 ， 对 有 形 商 品 的 网 上 空 易 ， 其 赋 税 应 按 照 现 行 规 定 办 理 。98 年 x 月 14 日 ， 几 经 修 改 的 Internet 免 税 法 案 在美 国 参 议 院 商 业 委 员 会 以 41 票 对 0 票 的 优 势 通 过 ， 为 美 国本 士 企 业 铺 平 自 由 化 的 发 展 道 路 ； x 月 20 日 ， 美 国 又 促 使132 个 世 界 贸 易 组 织 成 员 国 的 部 长 们 达 成 一 致 ， 通 过 了Internet 零 关 税 状 态 至 少 一 年 的 协 议 ， 使 通 过 Internet 进 行国 际 交 易 的 企 业 能 够 顺 利 地 越 过 本 国 国 界 ， 在 其 他 国 家 抢 占 市场 。二 、 电 子 商 务 给 我 国 税 制 提 出 的 新 课 题目 前 ， 中 国 税 制 在 设 计 上 还 尚 未 对 网 上 交 易 作 出 明 确规 定 ， 但 是 考 虑 到 电 子 商 务 在 全 球 的 发 展 ， 特 别 是 如 果Internet 零 关 税 持 续 下 去 的 话 ， 对 发 展 中 国 家 而 言 ， 则 意 味着 保 护 民 族 工 业 最 有 效 的 手 段 之 一 ,关 税 保 护 屏 障 将 完 全 失 效 。因 此 ， 有 必 要 对 一 些 课 题 作 深 入 的 研 究 ， 如 ：课 题 1： 为 推 动 我 国 电 子 商 务 发 展 ， 或 者 更 长 远 他 讲为 扶 植 、 保 护 我 们 的 民 族 工 业 ， 使 其 面 临 世 界 范 围 内 的 竞 争 ，中 国 是 否 也 有 必 要 对 从 事 电 子 交 易 的 企 业 实 行 某 些 优 惠 政 策 呢 ？课 题 2： 全 球 的 网 络 构 架 打 破 了 传 统 的 地 域 之 隔 和 交易 模 式 ， 那 么 当 电 子 交 易 扩 大 到 一 定 范 围 ， 按 传 统 方 式 设 置 的根 据 区 域 管 理 纳 税 人 的 方 式 是 否 有 必 要 进 行 调 整 呢 ？课 题 3： 在 电 子 市 场 这 个 独 特 的 环 境 下 ， 交 易 的 方 式采 用 无 纸 化 ， 所 有 买 卖 双 方 的 合 同 ， 作 为 销 售 凭 证 的 各 种 票 据都 以 电 子 形 式 存 在 ， 这 些 无 纸 化 操 作 导 致 传 统 的 凭 证 追 踪 审 计失 去 基 础 ， 那 么 如 何 对 这 些 网 上 交 易 征 税 ， 又 如 何 确 保 这 些 征收 所 得 及 时 、 足 额 地 人 库 呢 ？另 外 ， 电 子 商 务 的 出 现 还 会 对 纳 税 人 服 从 税 法 产 生 影响 ， 带 来 黑 色 经 济 的 机 会 。 电 子 商 务 的 黑 色 经 济 手 段 是 高 科 技的 ， 结 果 是 隐 蔽 的 。 在 互 联 网 下 ， 交 易 实 体 是 无 形 的 ， 交 易 与匿 名 支 付 系 统 联 接 ， 没 有 有 形 的 合 同 ， 其 过 程 和 结 果 不 会 留 下痕 迹 作 为 审 计 线 索 ， 同 时 保 密 技 术 的 发 展 和 应 用 使 确 定 纳 税 人的 身 份 或 交 易 的 细 节 极 为 困 难 ， 没 有 明 确 的 纳 税 人 或 交 易 数 字 ，很 难 保 证 其 服 从 税 法 ， 避 税 和 反 避 税 的 斗 争 将 更 趋 激 烈 。可 以 说 ， 电 子 商 务 的 飞 速 发 展 ， 既 给 税 务 部 门 带 来 了新 的 机 会 ， 又 提 出 了 挑 战 。 一 方 面 它 的 产 生 和 发 展 促 进 了 贸 易 ，增 加 了 税 收 ， 但 同 时 它 又 对 税 收 制 度 及 其 管 理 手 段 提 出 新 的 要求 。 上 述 几 方 面 就 是 新 形 势 下 税 务 工 作 者 面 临 的 艰 巨 课 题 。三 、 加 快 电 子 征 税1.发 票 是 非 网 上 交 易 成 功 的 有 效 记 录 ， 网 上 交 易 尽 量和 非 网 上 易 协 调 ， 必 须 坚 持 ： 售 方 必 须 在 交 易 成 功 后 出 具 发 票 。2.发 票 是 售 方 纳 税 的 依 据 ， 财 税 部 门 依 据 发 票 征 税 。3.必 须 保 留 交 易 过 程 的 电 子 数 据 以 备 查 。电 子 商 务 的 税 务 规 则 和 纳 税 程 序 问 题 尚 需 国 家 进 一 步专 题 研 究 ,新 形 势 下 我 们 要 结 合 传 统 的 税 收 政 策 和 手 段 ， 健 全有 效 的 专 项 税 收 机 制 。