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商业银行会计 多媒体课件 目录 第一章总论第二章基本核算方法第三章外汇买卖第四章银行存款业务核算第五章贷款业务核算第六章外汇存贷款业务核算第七章人民币联行业务核算第八章人民币结算业务核算第九章港澳及国外联行往来与代理行往来第十章国际贸易结算业务核算第十一章非贸易外汇业务核算第十二章金融机构往来的核算第十三章损益的核算第十四章年度决算 第一章总论 第一节商业银行会计概述 一 商业银行会计的概念二 商业银行会计的目标三 商业银行会计的性质和特点四 商业银行会计的机构和人员 一 商业银行会计的概念 商业银行会计 是以货币为主要计量单位 运用确认 计量 记录和报告等专门的会计方法 对商业银行的业务经营活动 进行全面 连续 系统的核算和监督 并进行分析预测 参与经营决策的一种经济管理活动 商业银行会计概念的要点 实质 是管理活动 即管理信息系统职能 反映监督进行预测参与决策循环 方法 确认计量记录报告主体 商业银行 内容 商业银行的业务经营活动手段 货币计量业务特点 全面连续系统性方法 专门的会计核算方法 二 商业银行会计的目标 会计目标 即会计目的即向会计信息的使用者提供反映其财务状况 经营成果和现金流量的核算信息会计信息的使用者 所有者 投资人 经营管理者 债权人 宏观调控部门会计信息的内容 三 商业银行会计的性质和特点 1 基本性质金融企业会计2 在业务经营中的性质基础性的生产经营活动各项经营业务的管理工具3 银行会计业务活动自身的性质 特点 核算内容的社会性核算过程的事中性核算形式的严密性核算方法的独特性核算信息的网络化 四 商业银行会计的机构和人员 商业银行会计的机构 机构的设置 机构的职能商业银行会计的人员 会计人员 人员组合与分工 商业银行会计岗位 出纳核算中心稽核中心清算中心前台会计 记帐复核票据清算票据交换保管汇票签发汇票压数凭证录入凭证稽核 第二节会计核算的前提 要素和一般原则 一 会计核算的基本前提二 商业银行的会计要素三 商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化四 会计核算的一般原则 一 会计核算的基本前提 会计核算的基本前提 又称会计假设 是指会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件 会计核算对象的确定 会计方法的选择 会计数据的搜集等 都要以会计核算的基本前提为依据 我国会计核算的基本前提包括 会计主体 持续经营 会计分期和货币计量 一 会计主体 定义 会计主体 是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象 记录和反映企业本身的各项生产经营活动 意义 首先 明确这一基本前提 才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围 其次 明确这一基本前提 才能把握会计处理的立场 最后 明确这一基本前提 才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来 会计主体不同于法律主体 一般来说 法律主体必然是一个会计主体 但会计主体不一定是一个法律主体 商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业 目前采取二三级会计主体制度 二 持续经营 持续经营 是指会计核算应当以企业持续 正常的生产经营活动为前提 企业是否持续经营 在会计原则 会计方法的选择上有很大差别 一般情况下 应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务 明确这个基本前提 会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法 需要注意的是 任何企业都存在破产 清算的风险 如果可以判断企业不会持续经营 就应当改变会计核算的原则和方法 并在企业财务会计报告中做相应披露 三 会计分期 会计分期 是指会计核算应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务会计报告 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 年度 半年度 季度和月度均按公历起讫日期确定 半年度 季度和月度均称为会计中期 会计分期的目的 在于通过会计期间的划分 将持续经营的生产经营活动划分成连续 相等的期间 据以结算盈亏 按期编报财务会计报告 从而及时向各方面提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量的信息 四 货币计量 货币计量 是指企业的会计核算以人民币为记账本位币 在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位 是由货币的本身属性决定的 货币是商品的一般等价物 是衡量一般商品价值的共同尺度 其他计量单位 如重量 长度 容积等 只能从一个侧面反映企业的生产经营成果 无法在量上进行比较 不便于实物管理和会计计量 商业银行的会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告 应当折算为人民币 二 商业银行的会计要素 1 会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类 它科学地概括了会计对象的基本内容 商业银行的会计要素包括 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六项 二 商业银行的会计要素 2 一 资产资产是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 资产具有以下基本特征 其一 资产是由于过去的交易或事项所形成的 是现实资产 而不是预期的资产 是过去已经发生的交易或事项所产生的结果 其二 资产是企业拥有或者控制的 其三 资产预期会给企业带来未来经济利益 即会直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力 预期不能带来经济利益的 就不能确认为企业的资产 商业银行的资产分为 流动资产 中长期贷款 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 1 流动资产流动资产 是指商业银行拥有的可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 它具体包括如下内容 1 现金资产 是指商业银行存放的库存现金 存入中央银行存款 存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产 2 短期贷款 是指1年以内的流动资金贷款 3 短期投资 是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过1年 含1年 的投资 包括建设银行购入的各种股票 债券和基金等 4 应收及预付款项 是指建设银行在日常经营过程中发生的各种债权 包括应收帐款 如应收贷款利息 和预付帐款等 5 待摊费用 是指建设银行已经支出 但应当由本期和以后各期分别负担的 分摊期在1年以内 含1年 的各项费用 如低值易耗品摊销 预付保险费等 6 存货 是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产 如各类库存物资及低值易耗品等 二 商业银行的会计要素 3 2 中长期贷款中长期贷款 是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种贷款 3 长期投资长期投资 是指除短期投资以外的投资 包括持有时间准备超过1年 不含1年 的各种股权性质的投资 不能变现或不准备随时变现的债券 其他债权投资和其他长期投资 4 固定资产 5 无形资产无形资产 是指为生产经营或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产 可辨认无形资产包括专利权 非利权技术 商标权 著作权 土地使用权等 不可辨认无形资产是指商誉 6 其他资产商业银行其他资产包括被冻结存款 冻结物资以及涉及诉讼中的财产等 二 商业银行的会计要素 3 二 负债负债是指过的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 负债具有以下基本特征 其一 负债是基于过去的交易或事项而产生的 其二 负债是企业承担的现时义务 其三 负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产 以满足对方的要求 其四 负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿 商业银行的负债按其流动性 分为流动负债和长期负债 1 流动负债流动负债 是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 它具体包括 吸收的各项短期存款 向中央银行借款 同业行和系统行存放款项 同业拆入资金 应解汇款 汇出汇款 应付利息 应付工资 应付福利费 应付利润 其他应付款 应交税金 预提费用和一年内到期的长期借款等 2 长期负债长期负债 是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债 它具体包括 吸收的各种一年以上的定期存款 各种贷款基金 长期借款 应付债券 长期应付款等 二 商业银行的会计要素 4 三 所有者权益所有者权益 指是所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 包括实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润等 1 资本金银行企业的实收资本 是银行为从事其业务经营活动 而由投资者实际投入的资本 它是银行企业自主经营 自负盈亏的前提条件 也是银行最可靠 最稳定的经营资金 2 资本公积资本公积金 是资本金的准备形态 它包括资本溢价 接受捐赠资产 拨款转入 外币资本折算差额等 3 盈余公积盈余公积金 是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金和公益金 4 未分配利润 二 商业银行的会计要素 5 四 收入商业银行收入 是指在有关经营业务中形成的各种经济利益的总流入 主要收入包括 利息收入 金融机构往来利息收入和有关金融服务收入等主营业务收入 与本行业务经营无直接关系的各种其他业务收入 五 费用商业银行费用 是银行在各项业务经营过程中所发生的各种经济利益的流出 它主要包括商业银行在业务经营过程中发生的与主营业务有关的成本支出和与主营业务无直接关系的其他业务支出 六 利润 商业银行利润 是商业银行在一定会计期间的经营成果 包括营业利润 利润总额和净利润 营业利润 是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额 利润总额 是指营业利润减去营业税金及附加 加上营业外收入 减去营业外支出后的金额 净利润 是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额 三 商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化 1 一 存款业务中的增减变化存款是商业银行的基本负债业务 商业银行办理存款业务时 与相应的单位 个人之间是一个种存款 取款的关系 存款单位 个人不断地将资金存入 支取 再存入 再支取 引起了商业银行的存款业务资金变动 其增减变动形式如下图所示 存入存款单位 个人商业银行支取存款单位 个人将资金存入商业银行时 表明商业银行负债的增加 存款单位 个人支取存款时 表明商业银行负债的减少 三 商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化 2 二 贷款业务中的增减变化贷款是商业银行的基本盈利性资产业务 商业银行办理贷款业务时 与相应的借款单位 个人之间是一种借贷关系 商业银行不断地对借款人发放和收回贷款 引起了商业银行的贷款业务资金变动 其增减变动形式如下图所示 发放商业银行借款单位 个人归还商业银行对借款单位 个人发放贷款时 表明商业银行资产的增加 收回借款单位 个人归还的贷款时 表明商业银行资产的减少 三 商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化 3 三 现金出纳业务中的增减少变化商业银行现金的收付 主要是有关单位和个人向商业银行存 取货币资金 以及向开户人民银行领存货币资金 其资金的变动形式如下图所示 存入交存单位 个人商业银行人民银行支取领取有关单位和个人向商业银行交存货币资金 或是商业银行向开户人民银行领取货币资金时 表明商业银行现金资产的增加 当单位 个人支取货币资金 或是向开户人民银行交存货币资金时 表明商业银行现金资产的减少 商业商业银行会计原则 一 总体性要求原则1 可比性原则2 一致性原则3 谨慎性原则 二 对会计信息质量要求的原则1 客观性原则2 实质重于形式原则3 相关性原则4 及时性原则5 明晰性原则6 重要性原则 三 对会计要素确认 计量要求的原则1 权责发生制2 实际成本原则3 配比原则4 划分收益性与资本性支出的原则 有关概念辨析 银行会计中央银行会计商业银行会计金融企业会计 商业银行会计的职能和特点 与其他专业会计的比较 1 相同方面 都具有会计六职能2 不同方面 1 基层银行会计是银行重要的基础工作 起着窗口和闸门的作用 直接办理和具体实现银行各项业务 2 银行会计联系面广 综合反映国民经济情况 成为 国民经济总会计 的重要工具 与其他专业会计相比 具有以下特点 A 核算对象的单一性 工业 货币 材料 成品 货币 既核算货币资金 商业 货币 商品 货币又核算实物资金 银行 货币 货币 主要核算货币资金的收付 B 提供信息的社会性C 核算资料的及时性 日清日结D 核算方法的特殊性 第二章基本核算方法 基本核算方法核算方法各项业务处理方法会计方法检查方法分析方法 会计核算方法概述 经济业务会计科目记帐方法填审凭证设置帐户帐簿登记编制报表财产清查成本计算 第一节会计科目第二节记帐方法第三节会计凭证第四节帐务组织 第一节会计科目 一 会计科目的作用 一 会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容按其不同的特点和经济管理的要求进行科学分类的标志 银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的分类 即对银行的各项业务活动和财务状况 按银行会计核算的要求划分为若干类别 规定一定的名称 二 会计科目的作用 1 是会计核算的基础 它是设置账户 填制凭证 登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据 它是提供会计核算资料的工具和手段 以会计科目作为概括业务内容 资金性质的标志 起到组织和归类作用 从而把全部核算资料进入条理化 系统化 并取得系统总括的核算资料和信息 为研究分析银行的业务经营 财务管理和考核计划执行 经济效果提供依据 3 是统一核算和综合反映的口径 因为每个会计科目 都有一定的内涵和名称 各级行处在核算处理和报表反映都有统一的口径 即使各银行有增设系统内使用的会计科目 也应与全国银行统一会计科目有归属合并的关系 以利于会计资料的审核汇总和分析利用 二 会计科目的分类 一 按资金性质的分类银行会计科目按资金性质可划分为四大类 资产类 负债类 所有者权益类和损益类 各银行系统因核算上的需要 可增设一些系统内使用的科目 在实际工作中 各银行系统都增设了资产负债共同类科目 或资产类 负债类 资产负债共同类 所有者权益类 收入类和支出类6类 1 资产类科目 是反映银行各项资产的会计科目 设置如 现金 存中央银行存款 等科目 2 负债类科目 是反映银行各项负债的会计科目 设置如 存款 向中央银行借款 等科目 3 资产负债共同类科目 是反映银行各项资产和负债双重性的科目 设置如 银行财务往来 同城票据清算 等科目 4 所有者权益科目 是反映银行所有者权益的科目 设置如 实收资本 资本公积 等科目 5 收入类科目 是反映银行各项收入的科目 设置如 利息收入 等科目 6 支出类科目 是反映银行各项支出的科目 设置如 利息支出 等科目 二 按科目的性质分类 表内科目 反映银行资金运动 表外科目 包括两大类 一类是对一些重要的业务事项起管理与控制作用 由各行自行设置的备忘科目 如 重要空白凭证 银行承兑汇票 等 另一类是用来核算和反映银行日益发展的表外业务 主要包括或有业务及承诺事项 在资金流动前并不构成银行真正的资产和负债关系 但却具有一定的风险 三 银行会计核算中会计科目与帐户的关系 银行会计核算中 会计科目是指进行总括核算的总分类帐户 而帐户是指核算中的明细分类帐户 又称分户帐 银行的账户 按其开户的对象 可划分为对内账户和对外账户两大类 1 对内账户 是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户 如在 固定资产 科目下 按固定资产的分类设立账户 2 对外账户 是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户 1 对外账户按核算内容 可分为存款类账户 贷款类账户和往来类账户 其具体内容留待各业务核算章节中再述 2 对外账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户 四 会计科目代号及帐号的编制 一 科目代号科目代号长度为六位 其中一级科目代号为四位 二级科目代号两位 科目代号的编排具有一定的规律 1 一级科目代号的编排 一级科目代号前两位为规则号 后两位为顺序号 1 科目代号的第一位代表科目所属的大类 即 1 代表资产类科目 2 代表负债类科目 3 代表所有者权益类科目 4 代表资产负债共同类科目 5 代表损益类料目 6 9代表表外科目及补充资料 2 科目代号的第二位代表所属的小类 如11 代表现金及金融机构往来资产 15 代表债券及投资 21 代表金融机构往来负债 等等 2 二级科目代号的编排 1 二级科目数量不足10个的 一般以十进位编排 如10 20等 二级科目数量超过10个但不足20个的 一般以五进位编排 如15 20 25等 二级科目数量超过20个的 一般按顺序并结合类别编制 2 二级科目中的其他项 科目代号一般为99 会计科目通过编号 便于识别和使用 它为编制会计分录 汇总凭证 登记账簿 编制报表 查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计算机在会计柜台的应用 提供了便利的条件 注意 目前各家商业银行的分类及编号方法不尽一致 二 帐号的编制 帐户有户名和帐号 帐户编列的号码称帐号 帐号的编排不是任意确定的 是由一定的内容组成 一般来说 帐号由行号 科目代号 顺序号三部分组合而成 由于行号有5位数 科目代号有三位数 顺序号至少有4位数 因此 帐号的位数一般都在10位数以上 有了帐号 在记帐时 用帐号并对照户名记帐更准确 不易发生串户 尤其在户名雷同情况下 帐号就显得更重要 帐号还有利于使用计算机核算 第二节记帐方法 一 记帐方法的种类记账方法是按一定的记账原理和规则 采用特定的记账符号 来记录各项经济业务 登记账簿的一系列专门技术方法的总称 记账方法分单式记账法和复式记账法两种 1 单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法 在银行会计中 单式记账方法主要应用于表外科目的核算 经济业务发生后 根据记账凭证 只在 收入 或 付出 作单方的记录反映 2 复式记账法是指对每一项经济业务 都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法 这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙去脉和客观实际 便于检查账户记录的正确性 是比较完善的记账方法 复式记账法有借贷记账法 增减记账法和收付记账法三种 银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法 二 单式记帐法 记帐符号 银行使用的单式记帐法的记帐符号为 收 付 适用范围 使用表外科目核算时 运用单式记帐法 三 借贷复式记帐法 适用范围 使用表内科目核算时 运用借贷复式记帐法 记帐符号 以 借 贷 为记帐符号 记帐规则 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记帐规则 即在处理每笔业务时 必须同时记入有关帐户借方和相对应帐户的贷方 可以是一借一贷或一借多贷或多借一贷 但双方的金额必须相等 帐户结构 借贷记帐法下 帐户结构如下 T 型帐户所示 帐户借方贷方资产的增加 负债 资产的减少 负债 所有者权益的减少 所有者权益的增加 收入的转销 费用的收入的增加 费用的增加转销 试算平衡 采用借贷记帐法 全部帐务进行试算 必须做到 各科目借方发生额合计数 各科目贷方发生额合计数 各科目借方余额合计数 各科目贷方余额合计数 三 借贷记帐法实例 例1 永盛贸易公司来行存入现金4 500元 借 现金4 500贷 活期存款 贸易公司存款户4 500 例2 银行向江南机电厂发放为期半年 金额为70 000元的贷款 该款当天划入江南机电厂存款户 帐号20100581 借 短期贷款 江南机电厂贷款户70 000贷 活期存款 江南机电厂存款户70 000 例3 江南机电厂 帐号20100581 签发 3691划线支票1张 支付给同在本行开户的永盛贸易公司 帐号20100453 货款80 000元 借 活期存款 江南机电厂存款户80 000贷 活期存款 永盛贸易公司存款户80 000 例4 永盛贸易公司签发 0890划线支票1张 归还到期的三个月贷款本金50 000元 借 活期存款 永盛贸易公司存款户50 000贷 短期贷款 永盛贸易公司贷款户50 000 第三节会计凭证 一 银行会计凭证的概念和特点 一 概念 银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明 是银行登记帐簿的依据 也是明确经济责任 核对账务和事后查考的依据 二 会计凭证的作用其一 会计凭证的取得和使用 是银行办理有关资金收付业务 登记账簿的依据 其二 会计凭证的填制和传递 是银行进行有关业务活动的组织形式 其三 会计凭证的填制和审查 是明确经济责任 发挥银行会计监督 控制职能的手段由于银行的会计凭证需要在银行内部或外部进行传递流转方能完成业务与核算手续 故习惯称作 传票 三 特点 1 一般采用单式凭证2 大量利用外来原始凭证代替记帐凭证3 凭证传递环节多 二 银行会计凭证的种类 自制原始凭证原始凭证外来原始凭证会计凭证基本凭证的种类记帐凭证特定凭证 一 原始凭证 1 原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或填制的凭证 它是用来证明经济业务实际发生或完成情况 明确经济责任 据以编制记账凭证的原始根据 2 原始凭证所应具备的一般要素包括 凭证的名称 填制凭证单位的名称和接受凭证单位的名称及开户行名称和行号 填制凭证的日期 经济业务的内容 数量 单价和金额 经办人员或单位的签名或盖章 3 原始凭证按其来源不同 可分为外来原始凭证和自制原始凭证 外来原始凭证是在经济业务发生时从外部取得的凭证 如开户单位签发的各种结算凭证 从其他商业银行收到的划款通知等 自制原始凭证是办理各种业务中 根据业务需要而自行填制的凭证如银行填制的特种转账借方 贷方凭证 利息计算清单等 二 记账凭证 1 概念 记账凭证是由原始凭证经过业务处理后产生 或根据原始凭证编制的凭证 它是登记账簿的直接依据 2 要素 记账凭证除具备原始凭证的有关要素内容外 还必须具备转账日期 会计分录 附件张数 银行记账复核人员盖章等内容 3 分类 1 银行的记账凭证 按其填制方法不同分为单式记账凭证和复式记账凭证 2 银行的记账凭证 按其生成方式不同分为人工填制凭证和计算机打印凭证 其中人工填制凭证又分为人工制单且不需要计算机认证的凭证和人工制单需要计算机认证的凭证两类 计算机打印的凭证分为由经办人员录入凭证要素 经复核后由计算机自动输出的凭证和计算机批处理后自动打印的凭证两类 3 银行的记账凭证 按其记账的对象不同 可分为明细账记账凭证和总账记账凭证 1 明细账记账凭证 1 明细记账凭证取得明细账记账凭证是记载明细账的依据 从理论上讲 记账凭证必须根据原始凭证编制 但在银行的实际业务核算中 要收到大量的外来原始凭证 且这些原始凭证已经具备了记账凭证的内容 如果再另行编制 也不过是原始凭证的重复摘录 为简化会计核算手续 节省人力 物力 加速凭证编制及避免抄录原始凭证可能发生的错误 银行会计核算广泛采用以原始凭证经过业务处理代替明细账记账凭证的办法 原始凭证凡具备转化成记账凭证条件的 经办人员在原始凭证上填入转账日期 应借或应贷科目及账户名称和账号 并加盖业务人员名章和业务公章 原始凭证就具备了记账凭证的效力 可以凭以登记有关科目的明细账 如原始凭证不能代替记账凭证的 应另编记账凭证 并以原始凭证作为记账凭证的附件 2 种类 银行的明细账记账凭证 按用途可以分为基本凭证 结算凭证 专用凭证和一般单证4类 基本凭证 是银行根据有关原始凭证及业务事项 自行填制的通用记账凭证 结算凭证 是由人民银行统一规定的结算类凭证 专用凭证 是根据某项业务的特殊需要而制定具有特定格式和用途的凭证 如系统内电子划款专用凭证等 一般单证 是由会计根据核算需要填制使用的凭证 如开户证实书等 银行编制的基本凭证的格式要素和使用方法如教材第30 36页 其他三类凭证留待以后各章业务核算中说明 2 总账记账凭证 为登记总账 每日营业终了后 应将当日所发生的明细账记账凭证按科目归类 计算出每个科目的借 贷发生额和余额 编制汇总记账凭证 据以登记总账 这种按科目 按日编制的汇总记账凭证 银行称为科目日结单 为了适应柜员方式下日终结账方式的改变 以科目日结汇总表代替专柜模式下使用的科目日结单 日终结账时 由核算主体行核算中心按当日发生的业务分会计科目汇编制 每35笔满页 非柜员方式行仍使用科目日结单 科目日结单编制原理在于 把当日全部明细账记账凭证按科目归类整理 把同一科目的明细记账凭证按借 贷方顺序排列 分别计算出同一科目借 贷方凭证张数和总发生额 并填入科目日结单的借 贷两方 根据各科目昨日余额和发生额 计算今日余额并填入科目日结单 一 基本凭证的概念及格式 1 概念 基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事项 自行填制并凭以登记帐簿的记帐凭证 基本凭证按性质特点可分为三大类共10种传票 第一类凭证 仅供银行内部使用 不对外销售和传递 适用于未设专用凭证的一切现金收 付和转帐业务 包括4种 第二类凭证 供银行内部使用 不对外销售但可对外传递 适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转帐业务 包括2种 第三类凭证是特定业务使用的凭证 包括4种 2 格式 基本凭证有10种格式 它们是 1 现金收入传票 格式见P12图表1 22 现金付出传票 格式见P12图表1 33 转帐借方传票 格式见P12图表1 44 转帐贷方传票 格式见P13图表1 55 特种转帐借方传票 格式见P13图表1 66 特种转帐贷方传票 格式见P14图表1 77 表外科目收入传票 格式见P14图表1 88 表外科目付出传票 格式见P15图表1 99 外汇买卖借方传票 格式见P41图表1 1910 外汇买卖贷方传票 格式见P42图表1 20 二 特定凭证的概念及特点 1 概念 特点凭证是指银行据以办理业务 并可代替传票凭以记帐的各种专用凭证 如支票 进帐单等 它既是原始凭证 又是记帐凭证 2 特点 特定凭证一般是一式数联套写凭证 一般由银行会计人员以外的人填写 格式按有关业务需要设计 三 会计凭证的基本要素 所谓会计凭证的基本要素是指各种凭证中必须具备的内容 主要包括以下几项 1 凭证的名称及编制的年 月 日 特定凭证中 须注明记帐日期 2 收 付款单位开户银行的名称和行号 3 收 付款单位的户名和帐号 4 货币名称和大小写金额 5 款项来源 用途 摘要及附件张数 6 会计分录和凭证编号 7 单位按照有关规定的签章 8 银行及有关人员的签章 四 银行会计凭证的处理 银行会计凭证的处理包括从凭证填制 审核 传递到整理 装订保管的全过程 一 会计凭证的填制 1 凭证使用规则 基本凭证是银行内部使用 应由银行会计人员根据业务自行编制 现金收入业务 只填制一张与现金收入来源有关帐户的现金收入传票 现金付出业务 只编制一张与现金付出去向有关帐户的现金付出传票 无论是现金收入业务 还是现金付出业务 现金科目都不另编制传票 转帐业务要填制转帐借方传票和转帐贷方传票 并且是业务发生涉及多少个帐户 就应填多少张转帐传票 因此 一借一贷的转帐业务 填制转帐借方 贷方传票各一张 一借多贷的业务 填制一张转帐借方传票 多张转帐贷方传票 多借一贷的转帐业务 填制多张转帐借方传票 一张转帐贷方传票 对同一笔经济业务涉及的转帐传票 应相互填写对方科目及编制传票号码 以防散失 便于事后查核 2 填制要求 填制会计凭证 要做到内容真实 要素齐全 字迹清晰 数字准确 书写规范 一式多联凭证要套写 同时 会计法 还规定 原始凭证记载的各项内容均不得涂改 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或者更正 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制 书写规范 1 规范的大写数字 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 零 整 2 人民币的大写金额之前应注明 人民币 字样 紧接着其后书写金额 不得留有空白 3 大写金额到 元 的 在 元 之后 一定要写 整 正 字 大写金额到 角 的 在 角 之后 可以写也可以不写 整 正 字 大写金额到 分 的 在 分 之后不写 整 字 4 金额中有 0 时 大写金额书写的规定 小写金额数字中间有单个 0 或中间连续有几个 0 时 中文大写一个 零 字 如 2506 3元应写成 人民币贰仟伍佰零陆元叁角 整 8006 59元应写成 人民币捌仟零陆元伍角玖分 小写金额中元位是 0 但角位不是 0 时 中文大写金额可以写一个 零 字 也可以不写 零 如 3250 68元应写成 人民币叁仟贰佰伍拾元零陆角捌分 或应写成 人民币叁仟贰佰伍拾元陆角捌分 262000 19元应写成 人民币贰拾陆万贰仟元零壹角玖分 或应写成 人民币贰拾陆万贰仟元壹角玖分 小写金额中角位是 0 而分位不是 0 时 大写金额 元 后面要写 零 字 如 61904 04元应写成 人民币陆万壹仟玖佰零肆元零肆分 5 人民币小写金额前面应注明人民币符号 数字不得连写分辨不清 二 凭证的审核 对凭证的审核 主要从以下两方面进行 即真实 合法性审查 根据有关的法规 政策 制度等 准确 完整性审查 根据会计凭证的要素逐项审查 凭证审核的内容如下 1 是否属于本行受理的凭证 2 使用的凭证种类是否正确 凭证的基本内容 联数与附件是否完整齐全 是否超过有效期限 3 帐号与户名是否相符 4 大小写金额是否一致 字迹有无涂改 5 密押 印鉴是否真实齐全 6 款项来源 用途是否填写清楚 是否符合有关规定的要求 7 内部科目的帐户名称使用是否正确 8 计息 收费 赔偿金等的计算方法与数额是否正确 对凭证审核结果的相应处理 1 符合要求的凭证予以账务处理或传递 2 不真实不合法的凭证拒绝受理 3 内容不全或填写有误的凭证 应退回予以补制 更正 4 如属伪造凭证等违法行为 报告有关部门和领导 认真追究 三 会计凭证的签章 会计凭证的签章是确认凭证的有效 合法 明确有关人员的经济责任及业务处理完毕的标志 1 对外的重要单证如存单 存折 单据等 应加盖带有行名的业务公章 2 一切现金收入凭证及现金缴 送 款单的回单 应加盖 现金收讫章 出纳收妥现金后 3 一切现金付出凭证 应加盖 现金付讫章 4 一切转帐凭证和给单位的回单 支款通知或收账通知 应加盖 转迄 章 5 联行凭证专用章按联行制度规定使用 6 结算凭证按有关规定使用结算专用章 7 会计凭证的附件加盖 附件 戳记 8 有关经办人员应加盖名章等等 四 会计凭证的传递 凭证的传递是指从收支或编制凭证起 到业务处理完毕 装订保管为止的整个过程 1 凭证传递的一般程序 审核分录 记分户帐复核外来凭证接柜员记帐员复核员经办 签章记帐复核自制凭证记帐员复核员 2 凭证传递的原则 1 现金收入业务必须 先收款 后记帐 2 现金付出业务必须 先记帐 后付款 3 转帐业务必须 先付后收 即先记付款单位帐户 后记收款单位帐户 4 对他行票据 必须坚持收妥入帐 贯彻 银行不垫款 原则 5 对要在银行之间或柜组之间传递的凭证 原则上都通过邮电部门或银行内部自行传递 不能交客户代为传递 除另有规定者外 6 凭证在传递时 应考虑方便客户 服务群众 做到先外后内 先急后缓 7 当日的凭证按核算处理过程经有关柜组处理 不再回归 并随时或分批最后送会计部门进行综合核算 防止积压 五 凭证的整理 装订 保管 会计凭证的装订与保管 会计凭证应是按日装订 装订前应先检查科目日结单张数 凭证及附件张数及有关戳记是否完整齐全 发现不符或不全的 必须由有关人员更正补齐 装订的顺序先表内科目 后表外科目 科目按科目编号顺序 科目内凭证先借方后贷方 先现金后转账 表外科目先收入后付出 原始凭证附于记账凭证后面 并加盖 附件 戳记 装订时要折叠整齐 加上凭证封面和封签 由装订人员在装订线封签处盖章 凭证过多可分册装订 凭证过少可以合订 凭证装订后 记账凭证和附件不得取出 如果有补进凭证附件 应粘贴有关记账凭证后面 在骑缝处盖个人名章 并加注说明 已装订的凭证要编列凭证顺序号 并应与科目日结单的凭证总张数相符 已装订成册的凭证 应在凭证封面上按日期顺序编写号码 分册装订的编一总号 若干个分号 并及时登记 会计凭证 账簿 报表保管登记簿 入库妥善保管 1 凭证的整理 每天营业终了 对已办完会计核算的凭证 在装订之前 要按规定排列顺序进行整理 规定的排列顺序是 1 各科目传票排列顺序 按现金收入 现金付出 转帐借方 转帐贷方顺序排列 各科目的日结单分别放在各科目传票之前 2 按科目代号大小顺序将各科目日结单及所附传票排列成册 以便装订 图1 转帐贷方传票转帐借方传票现金收入传票现金付出传票科目日结单 2 凭证的装订 凭证经整理后 外加传票封面和封底 在封面上要写明日期 传票总数 册数 号码等内容 装订成册后 在结绳处用纸条加封 由装订人员加盖骑缝章 封面上应由装订人员 会计主管人员盖章 3 凭证的保管 凭证装订成册后 登记 已用传票帐表登记簿 交有关部门保管 保管时装订成册凭证 不得随意拆封 确有必要时 须经会计主管人员批准 如需调阅凭证时 须经有权人员批准 按制度登记后 在保管库内翻阅 会计凭证需按规定定期保管 对保管期限届满的凭证可编造销毁清单 经批准后予以销毁 第四节帐务组织 一 帐务组织的概念及其内容 1 概念 帐务组织是指根据凭证对经济业务核算时 从帐簿的设置 记帐程序 直到帐务平衡 编制出会计日报表为止 整个核算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系 银行的帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统 2 明细核算和综合核算的关系 明细核算的概念 明细核算是按帐户进行的核算 它能反映资金运动的详细情况综合核算的概念 综合核算是按科目进行的核算 它能反映资金运动的总括情况 两者之间的关系 银行经济业务发生后 要遵守双线核算原则 即根据同一凭证 对经济业务既进行明细核算 同时又进行综合核算 明细核算对综合核算起补充说明作用 综合核算对明细核算起统驭作用 二者相互联系 相互制约 共同构成银行严密 科学的帐务组织 二 明细核算 一 概述1 明细核算的基础 以帐户为基础进行核算 2 明细核算的组成内容 由分户帐 登记簿 现金收付日记簿 余额表四部分内容组成 3 明细核算的程序 在营业过程中进行根据传票分户帐余额表 登记簿 现金收付日记簿 二 分户帐 分户帐是明细核算的主要形式 应根据传票逐笔连续记载 并结计余额 银行使用的分户帐帐页格式有四种 分别称作甲种帐乙种帐丙种帐丁种帐 1 甲种帐 1 帐页格式见图表2 9所示 2 适应范围 适用于不计算利息的帐户使用 图表2 9 2 乙种帐 1 帐页格式见图表2 10所示 2 适用范围 适用于计算利息的帐户使用 图表2 10 3 丙种帐 1 帐页格式见图表2 11所示 2 适用范围 适用于借 贷双方反映余额的帐户使用 图表2 11 4 丁种帐 1 帐页格式见图表2 12所示 2 适用范围 适用于逐笔记帐 逐笔销帐的帐户使用 图表2 12 三 登记簿 登记簿是一种辅助帐簿 属备查簿性质 是分户帐的补充 凡分户帐上不能记载而又需查考的业务 均使用登记簿核算 主要是反映表外科目的明细情况 可用来控制重要空白凭证 有价单证和实物 帐页格式无统一规定 视业务需要而定 四 现金收付日记簿 现金收入 付出日记簿是分别逐笔 序时地记录银行现金收入 付出情况的帐簿 现金收付日记簿格式见图表2 13所示 图表2 13 现金收付日记簿的登记 现金收入 付出业务发生后依据现金收入传票和现金付出传票分别逐笔登记现金收入日记簿 现金付出日记簿 每天营业终了 结计出现金收入 付出合计数 再计算出现金结存数 并与实际现金库存数核对相符 五 余额表 余额表是用来填制分户帐余额的表格 其作用是据以核对总帐和分户帐余额 并计算利息 余额表的格式有两种 一种称计息余额表 一种称一般余额表 1 计息余额表 格式 计息余额表格式见图表2 14所示 图表2 14 登记方法 余额表中的帐户必须均属于同一会计科目的分户帐 每日营业终了 根据各帐户当天的最后余额抄入表内 当天无发生额的帐户或遇例假日 将上一日的最后余额填入表内 一定时期内各帐户每天余额合计数即为各帐户在该时期内的计息积数 是计算利息的依据 同时 当日各户余额合计数就是当日该科目的余额 与总帐余额进行核对 保证帐帐相符 计息余额表适用于计息的科目 2 一般余额表 适用于不计息的各科目 一般余额表使各帐户余额集中反映 便于各科目总帐与分户帐余额进行核对 三 综合核算 一 概述1 综合核算的基础 以科目为基础进行核算2 综合核算的组成内容 由科目日结单 总帐 日计表三部分组成 3 核算程序 营业终了时进行传票科目日结单总帐日计表 二 科目日结单 1 概念 科目日结单是反映一个科目当日传票张数和借 贷方发生额的汇总记帐凭证 又称总传票 2 作用 是轧平当日帐务和登记总帐的依据 3 格式 见图表2 15所示 图表2 15 4 编制依据 各科目日结单是依据各科目当日的传票来编制 每个科目编制一张科目日结单 当天无发生额的科目不需编制科目日结单 5 编制方法 一般科目日结单编制方法 将同一科目的所有传票分别现金传票和转帐传票 分别加计现金收入传票 付出传票的合计数 并分别填入科目日结单现金部分的贷方和借方 然后分别加计转帐借方传票 贷方传票的合计数 并分别填入科目日结单转帐部分的借方和贷方 并注明传票张数 最后分别将该科目借方 贷方的现金 转帐两部分合计计算出来填入日结单最后一行 将传票按顺序排列附在科目日结单之后 现金科目日结单的编制方法 现金科目的日结单是根据一般科目的日结单中现金部分编制 将当天一般科目的日结单现金部分分别借方和贷方计算合计数 然后反方向填入现金科目日结单中 现金科目日结单后不附传票 各科目日结单的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必须加总平衡 三 总帐 1 作用 总帐是按货币 分科目设立的帐簿 是各科目的总括记录 主要作用是统驭分户帐 还是编制会计报表的依据 2 格式见图表2 16所示 图表2 16 3 登记依据 根据科目日结单登记总帐 4 登记方法 一个科目每月一张帐页 启用帐页时 帐首各栏 科目代号 科目名称 年月时间 上年底余额 本年累计发生额 上月底余额等都应填写 并核对正确 每日营业终了 根据各科目日结单的借方 贷方合计数登记入总帐各科目同一行的借方 贷方发生额栏中 并计算出余额 对于单方向反映余额的科目 余额是将上日余额加减当日发生额求得 对于借 贷双方反映余额的科目 总帐余额应根据各分户帐分别计算出借方余额合计和贷方余额合计 分别登入总帐余额的借 贷方 不得轧差登计总帐余额 三 日计表 1 作用 日计表的主要作用是轧平当日全部帐务 全面反映当日各科目借方 贷方发生额和余额 2 格式 见图表2 17所示 3 编制依据 日计表是根据总帐各科目当日发生额和余额编制的 每个营业日编制一张日计表 4 编制方法 将会计科目按科目代号顺序排列于日计表中 然后将各科目总帐的当日借 贷方发生额合计数及余额填入日计表中 当日没有发生额的科目 按上日余额填入日计表 不得遗漏 最后 计算出所有科目借方 贷方发生额合计数 两者应平衡 计算出所有科目借方 贷方余额合计数 两者应平衡 四 帐务核对 一 概述1 概念 帐务核对是对综合核算与明细核算两个系统中的帐簿 帐表 单证的数字记录进行检查核对的工作 它是防止差错 保证核算质量的重要措施 2 目的与要求 通过帐务核对 要求做到帐帐 帐款 帐据 帐表 帐实 内外帐六相符 3 核对形式 有每日核对和定期核对两种形式 二 每日核对 需要每日核对的内容包括 1 总分核对2 总帐余额与日计表余额核对3 帐款核对 三 定期核对 需要定期核对的内容包括 1 用卡片帐代替分户帐的各个科目 定期加计卡片帐总数与各该科目的登记簿及总帐余额核对 2 采用丁种帐的各科目 将未销帐的各笔加计出总数与各该帐户余额进行核对 3 帐据相互核对 如借款借据按月与分户帐逐笔勾对 4 重要空白凭证与登记簿结余相核对 是否帐证相符 五 账务核算程序 1 根据发生的会计事项取得或填制会计凭证 2 根据有效的原始凭证编制记账凭证或以经过处理的原始凭证代替记账凭证 3 根据记账凭证记载各种明细账 序时账和有关登记簿 4 根据记账凭证进行现金收付和转账 5 根据已经记账的记账凭证编制科目日结汇总表 6 根据科目日结汇总表登记总账 7 每日营业终了后必须办理结账 并根据 有借必有贷 借贷必相等 的原则 做到 各科目日结单余额与各该科目所属明细账户余额之和相等 各科目日结汇总表借 贷方发生额的合计数相等 总账借方科目余额之和与贷方科目余额之和相等 总账各科目的余额与同科目的明细账余额之和相等 总账 现金 科目余额与实际库存现金相等 8 根据总账 明细账 序时账和登记簿等有关资料编制会计报表 9 将经过业务处理的凭证 账簿和报表整理 装订 归档保管 六 记帐规则 银行各种账簿的登记 必须有明确的分工 专人负责 根据记账凭证按要求进行登记 1 账页账首有关各栏必须记载齐全 2 各种账簿必须根据记账凭证逐笔记载 记账前要逐笔核对名称和账号 防止串户 记账时要立即结计余额 结计积数的要及时结出计息积数 3 总账应按账簿规定每日登记 如当日总账未发生收付事项 包括节假日 则登记余额 4 记载的账目 一经启用 不许随意修改 5 记载账簿时 文字和数字应该按规定记载 6 支付款项不得超过存款余额 贷款指标 7 各种账簿所记载的账目 都必须经复核人员进行复核 8 计算机打印的账页时 均应按总行统一规定的账簿格式打印 1 帐薄的各项内容 必须根据传票的有关事项记载 做到内容完整 数字准确 摘要简明 字迹清晰 严禁弄虚作假 2 记帐应用蓝 黑墨水钢笔书写 复写帐页可用蓝 黑圆珠笔 复写纸书写 红色墨水只用于划线和错帐冲正 以及按规定用红字批注的有关文字说明 3 帐薄上所书写的文字及金额 一般占全格的1 2 摘要一行写不完 可在次行续写 但金额应记在最后一行金额栏 帐簿金额结清时 应在元位划 0 表示 4 帐簿上的一切记载 不得涂改 挖补 刀刮 橡皮擦和用药水销蚀 5 因漏记使帐页发生空格时 应在空格的摘要栏内用红字注明 空格 字样 七 错帐冲正的方法 错帐冲正方法有三种 划线更正法 红蓝字更正法和蓝字反方向更正法 每种错帐更正法有不同的适用范围 一 划线更正法 1 适用范围 适合于当日差错当日发现当时更正时使用 2 具体操作 1 会计传票无错 帐簿记载出错 当日更正时 将错误的整笔数字划一条红线 表示注销 并将正确数字写在划销数字的上边 由记帐员在红线左端盖章证明 更正文字的可不盖章 2 会计传票有错 帐簿随之记错 当日更正时 应由制票人另制传票 然后在帐簿上划红线更正错帐 二 红蓝字更正法 1 适用范围 适合于发现以前 但在本会计年度内 的错帐更正时使用 2 具体操作 1 传票正确 记帐串户 填制同一方向红 蓝字传票各一张更正错帐 用红字传票登记原错误的帐户 摘要栏注明 冲销X年X月X日 字样 蓝字传票登记正确的帐户 摘要栏注明 补记X年X月X日帐 字样 2 传票填错金额或科目或帐户 帐簿随之记错 应填制红字传票 将错帐全部冲销 再按正确内容填制借 贷方蓝字传票补记入帐 并在摘要栏注明情况 同时原错误传票上批注 已于X年X月X日冲正 字样 三 蓝字反方向更正法 1 适用范围 适用于发现上年度错帐更正时使用 2 具体操作 发现上年度错帐 先用蓝字填制一张与错帐方向反方向的传票 用以冲销错帐 并在摘要栏注明 冲正X年X月X日错帐 字样 然后再用蓝字填制一张正确传票 用蓝字补充记入帐簿中 四 错帐更正的注意事项 1 据以更正错帐的传票 必须经会计主管人员审查盖章才能办理错帐更正 2 因更正错帐而影响利息计算的 应计算应加应减利息积数 并在余额表或乙种帐页中注明 第三章银行存款业务核算 第一节 存款业务概述第二节 单位存款的核算第三节 个人存款的核算第四节 外汇存款的核算 第一节 存款业务概述 一 存款的意义与种类存款存款是银行通过信用方式吸收的社会闲散资金 是银行的主要负债 也是银行吸收信贷资金的主要渠道 种类存款按存款人可以分为单位存款 个人存款和财政性存款三类 二 存款业务核算要求 一 维护存款人的合法权益 二 正确开立和使用账户 三 坚持 先存后用 存大于支 的原则 四 准确及时地反映存款收支情况银行存款的种类 第二节单位存款的核算 单位活期存款的种类与管理单位活期存款的核算单位定期存款的核算单位通知存款业务 一 单位活期存款的种类与管理 一 单位活期存款账户的种类 二 单位活期存款账户的开立 三 单位活期存款账户的管理 一 存款账户的设置与管理 一 存款账户的种类 自2003年9月1日起施行 1994年10月9日中国人民银行发布的 银行账户管理办法 同时废止 A 存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户 银行结算账户 是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户 银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户 存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户 单位银行结算账户按用途分为基本存款账户 一般存款账户 专用存款账户 临时存款账户 个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理 单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户 一 单位活期存款账户的种类 1 基本存款户定义是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户 适用范围下列存款人 可以申请开立基本存款账户 企业法人 非法人企业机关 事业单位 团级 含 以上军队 武警部队及分散执勤的支 分 队 社会团体 民办非企业组织 异地常设机构 外国驻华机构 个体工商户 居民委员会 村民委员会 社区委员会 单位设立的独立核算的附属机构 其他组织 一 单位活期存款账户的种类 2 一般存款户定义是存款人因借款或其他结算需要 在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户适用范围 因借款或其他结算需要 在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立 银行结算账户 一 单位活期存款账户的种类 3 专用存款户定义是存款人按照法律 行政法规和规章 对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 适用范围1 基本建设资金 2 更新改造资金 3 财政预算外资金 4 粮 棉 油收购资金 5 证券交易结算资金 6 期货交易保证金 7 信托基金 8 金融机构存放同业资金 9 政策性房地产开发资金 10 单位银行卡备用金 11 住房基金 12 社会保障基金 13 收入汇缴资金和业务支出资金 14 党 团 工会设在单位的组织机构经费 15 其他需要专项管理和使用的资金 一 单位活期存款账户的种类 4 临时存款户定义临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户 适用范围有下列情况的 存款人可以申请开立临时存款账户 1 设立临时机构 2 异地临时经营活动 3 注册验资 一 单位活期存款账户的种类 5 异地开立有关银行结算账户存款人有下列情形之一的 可以在异地开立有关银行结算账户 1 营业执照注册地与经营地不在同一行政区域 跨省 市 县 需要开立基本存款账户的 2 办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的 3 存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的 4 异地临时经营活动需要开立临时存款账户的 5 自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的 二 单位活期存款账户的开立 存款人申请开户的证明文件银行开户手续及管理要求 存款人申请开户的证明文件 1 一 申请开立基本存款账户 一 企业法人 应出具企业法人营业执照正本 二 非法人企业 应出具企业营业执照正本 三 机关和实行预算管理的事业单位 应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明 非预算管理的事业单位 应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书 四 军队 武警团级 含 以上单位以及分散执勤的支 分 队 应出具军队军级以上单位财务部门 武警总队财务部门的开户证明 五 社会团体 应出具社会团体登记证书 宗教组织还应出具宗教事务管理部门的批文或证明 六 民办非企业组织 应出具民办非企业登记证书 七 外地常设机构 应出具其驻在地政府主管部门的批文 八 外国驻华机构 应出具国家有关主管部门的批文或证明 外资企业驻华代表处 办事处应出具国家登记机关颁发的登记证 九 个体工商户 应出具个体工商户营业执照正本 十 居民委员会 村民委员会