管理会计第七章全面预算.ppt

第七章全面预算 本章学习目标理解什么是全面预算 理解全面预算的作用 全面预算的编制原理 掌握固定预算的编制方法 掌握用excel电子表格编制全面预算的过程 理解零基预算的编制原理 弹性预算的编制原理 理解零基预算弹性预算与固定预算的区别 了解滚动预算的意义 第一节全面预算概述 一 全面预算 一 定义 全面预算是反映企业未来某一特定期间的全部生产 经营活动的财务计划 二 内容 业务预算 专门决策预算 财务预算1 业务预算也称经营预算 指为供产销及管理活动所编制的 与企业日常业务直接相关的预算 具体包括 销售预算 生产预算 采购预算 人工费用预算 制造费用预算 存货预算 销售成本预算 销售及管理费用预算等 2 专门决策预算指企业为那些在预算期内不经常发生的 一次性业务活动所编制的预算 具体包括 产品研发预算 资本支出预算 股利分配预算 市场开发预算等 3 财务预算指反映企业预算期现金收支 经营成果和财务状况的各项预算 具体包括 现金收支预算 预计损益表 预计资产负债表 就全面预算包括的内容可知 1 全面预算是一个完整的体系 销售预算是起点 预计财务报表是终点 2 业务预算和专门决策预算是财务预算的基础 财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算编制的 是整个预算体系的主体 销售预算又是业务预算的编制起点 二 全面预算的作用 一 明确目标 控制业务 二 沟通协调企业各部门内部工作 三 控制各部门的经济活动 四 考核 评价各部门及员工的工作成绩 第二节全面预算编制方法 一 固定预算与弹性预算 一 固定预算 也叫静态预算 其所涉及的各项预计指标是固定不变的数据固定预算从销售开始编制 基本特点 1 不考虑预算期内业务量水平可能发生的变化 只按某一确定的业务量水平为基础预计其相应的数额 2 将预算的实际执行结果按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析 并据以进行业绩评价考核 销售预算 生产预算 成本预算等都属于按固定预算方法编制的预算 二 弹性预算 弹性预算的方法简称弹性预算 是固定预算的对称 又称变动预算 是指在成本按性态分类的基础上 以业务量 成本和利润之间的依存关系为依据 按照预算期可预见的各种业务量水平 编制能适应不同业务量预算的方法 1 基本特点 与固定预算相比 1 能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额 从而扩大了预算的适用范围 便于预算指标的调整 2 在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下 可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比 使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上 便于更好地发挥预算的控制作用 例 某企业生产某种产品 正常生产能力为10000直接人工工时 该产品制造费用的有关资料如下 根据以下资料以10 为间隔 编制生产能力利用程度在80 110 的弹性制造费用预算 2 适用范围从理论上讲 弹性预算适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算 3 弹性成本预算的编制 1 业务量的选择 选择适当的业务量 2 编制方法 二 增量预算与零基预算 一 增量预算简称增量预算 是指以基期成本费用水平为出发点 结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施 调整有关费用项目而编制预算的一种方法 基本假定 缺点 1 现有每项活动都是必须的 2 现有费用开支水平是合理而必须的 3 增加费用预算是值得的 优点 比较简单 二 零基预算 全称为 以零为基础的编制计划和预算的方法 简称零基预算 是指在编制成本费用预算时 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额 以所有的预算支出均为零为出发点 一切从实际需要与可能出发 进而规划预算期内的各项费用的内容及标准的一种方法 优点 1 可以合理有效地进行资源分配 2 充分发挥各级管理人员积极性 创造性 3 特别适用于产出较难辨认的服务性部门预算的编制与控制 缺点 工作量大 三 定期预算与滚动预算 一 定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间 如日历年度 作为预算期的一种编制预算的方法 优点 能够使预算期间与会计年度相配合 便于考核和评价预算的执行结果 缺点 1 盲目性 2 滞后性 3 间断性 二 滚动预算的方法 又称连续预算或永续预算 是指在编制预算时 将预算期与会计年度脱离开 随着预算的执行不断延伸补充预算 逐期向后滚动 使预算期永远保持为12个月的一种做法 优点 1 透明度高 2 灵活性强 3 连续性突出缺点 预算工作量大 第三节全面预算的编制 一 销售预算的编制二 生产预算的编制三 直接材料预算的编制四 直接人工预算的编制五 制造费用预算的编制六 产品成本预算的编制七 销售及管理费用预算的编制八 现金预算的编制九 预计利润表的编制十 预计资产负债表的编制 一 销售预算的编制 销售预算是指在销售预测的基础上 根据企业年度目标利润确定的预计销售量 销售价格和销售额等参数编制的 用于规划预算期销售活动的一种业务预算 是编制全面预算的关键和起点 编制销售预算的主要依据是相关产品的名称 预计销售量和预计单价等资料 为便于编制财务预算 应同时编制与销售收入有关的现金收入计算表 销售预算的编制方法举例 例1 已知 假定NC公司在计划年度 2009年 只生产并销售一种产品 据估计产品每季的销售收入中有60 能于当季收到现金 其余40 要到下季收回 基期 2008年 末的应收账款余额为45000元 要求 编制2009年度销售预算和现金收入计算表 2009年度销售预算 现金收入计算下页 销售预算的编制方法举例 2009年度与销售收入有关的预计现金收入计算表单位 元 注 99000 60 59400 99000 59400 99000 1 60 39600 144000 60 86400 练习 1 假定某公司预算期间第二季度某产品各月的预计销售量分别为 单位 件 2000 2500 3000 3700 销售单价为40元 该公司在销售当月取得货款60 次月取得货款的30 第3个月取得货款的10 又假定期初应收账款余额为31200元 其中包括第一季度2月份销售的应收账款5600元 3月份销售的应收账款25600元 要求 1 计算该公司第一季度2 3月份的销售额2 编制该公司第二季度分月的销售预算和现金收入计算表 二 生产预算的编制 生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算 它是在销售预算的基础上编制的 并进一步为编制成本和费用预算提供依据 编制生产预算的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及存货量资料 预计产量 预计销量 预计期末存货量 预计期初存货量预计销售量 可在销售预算中找到 预计期初存货量 等于上季期末存货量 预计期末存货量 一般是按事先估计的期末存货量占本期销售量的比例进行估算 例2 仍以例1资料 假定该公司各季末的产成品按下一季度销售量的10 计算 根据会计历史资料推断 预计1998年末产品存货为100件 1999年末产品存货为120件 要求 编制预算期分季的生产预算 解 依题意编制的生产预算如下表 单位 件 三 直接材料预算的编制 直接材料预算是指为规划直接材料采购活动和消耗量情况而编制的 用于反映预算期材料消耗量 采购数量 材料消成本 采购成本等信息的一种业务预算 编制直接材料预算的主要依据是生产预算 材料单耗等资料 预计材料采购量 预计材料耗用量 预计期末库存材料 预计期初库存材料预计材料耗用量 单位产品材料耗用量 预计生产量 例3 假定MC公司生产产品耗用A B两种材料 单位产品材料消耗定额分别为3千克 2千克 材料单价分别为5元 3元 每季末的材料库存按下季生产需用量的30 计算 各季期初存料与上季期末存货量相等 根据有关资料 1999年初材料存货量分别为 A材料1030千克 B材料830千克 预计每季材料采购金额中 有50 在当季付款 其余在下季支付 1999年初 两种材料应付采购账款为9400元 要求 根据上述资料编制1999年度分季采购预算和现金支出预算 解 1 材料采购预算见下表 续上表 2 现金支出预算表 单位 元 练习 2 某公司对某产品1999年四个季度的生产量预计分别为 件 500 800 1000 900 假设该产品只耗用一种材料 单耗为4千克 材料单价每千克5元 预计每季末的材料存货占下季度生产需用量的20 年末预计的材料存货为900千克 年初材料存货为500千克 在每季材料采购金额中 预计有50 在当季付款 其余在下季度付款 年初应付账款余额为6200元 要求 根据上述资料 编制该公司1999年的直接材料采购预算和预计现金表